GRADUALIDAD Y

DISCRECIONALIDAD –
INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Julio 2021
 1. FACULTAD DE LA ADMINISTRACIÓN- CT
NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY
(...)
En los casos en que la Administración Tributaria se encuentra facultada para
actuar discrecionalmente optará por la decisión administrativa que considere
más conveniente para el interés público, dentro del marco que establece la ley.

Artículo 82.- FACULTAD SANCIONADORA

La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las
infracciones tributarias.

Artículo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA

La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y
sancionar administrativamente las infracciones tributarias.

En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración Tributaria también

puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en la
forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar.
 PRINCIPIO DE MÁXIMA DIVULGACIÓN
Exp. N° 00937-2013-PHD/TC
fecha 28.11.2013

12. Cabe mencionar adicionalmente que "de acuerdo con el principio de máxima divulgación, la
publicidad en la actuación de los poderes públicos constituye la regla y el secreto, cuando cuente
con cobertura constitucional, la excepción (STC N.° 2579-2003-PHD/TC), de ahí que las
excepciones al derecho de acceso a la información pública deben ser interpretadas de manera
restrictiva y encontrarse debidamente fundamentadas" (STC N.° 3035-2012-PHD/TC).
(…)

HA RESUELTO
(…)
2. DISPONER la entrega de todas y cada una de las circulares relacionadas con la facultad
discrecional de la Administración Tributaria en la aplicación de multas expedidas en los últimos tres
años (2008-201 0), incluyendo la Circular N.º 15- 2008-TI, de fecha 30 de mayo de 2008, previo
pago del costo real que implique la reproducción de dicha información, con costos.
 2. TIPOS DE SANCIONES

CONCEPTO

Pena administrativa que se impone al

responsable de la comisión de una
infracción administrativa

TIPOS DE SANCIONES TRIBUTARIAS

Patrimoniales
Limitativas de derechos
 2. TIPOS DE SANCIONES
CARACTERÍSTICAS DE LA SANCIÓN TRIBUTARIA

Naturaleza personal
No transmisible a los herederos ni a
los legatarios

IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS

Normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones no

extinguirán ni reducirán las que se encuentren en trámite o en
ejecución

Base legal: Artículo 167 y 168 del Código Tributario

2. TIPOS DE SANCIONES

Multa
Comiso de bienes
Internamiento temporal de vehículos
Cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes
Suspensión de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones
Colocación de carteles (sanción moral)

Base legal: Artículo 165 y 180 del Código Tributario

 3. HECHOS POR CASO FORTUITO Y FUERZA MAYOR
RTF N.° 03598-1-2011

“(…) de acuerdo a lo indicado en la Resolución N° 06972-4-2004, según Felipe Osterling Parodi , los casos fortuitos
o de fuerza mayor tienen ¡guales características, sin embargo, teóricamente se considera que el caso fortuito alude a
los accidentes naturales -lo que en Derecho Anglosajón se denomina “Act of God” (hecho de Dios)- mientras que la
fuerza mayor involucra tanto los actos de terceros como los atribuidles a la autoridad -denominados en el Derecho
Anglosajón “Act of Prince” (hecho del Príncipe)-, siendo que ambos consisten en acontecimientos extraordinarios,
imprevisibles e irresistibles para el deudor y desde luego, independientes de su voluntad, pues hay necesariamente
ausencia de culpa, dado que definitivamente configuran causas no imputables.”
 3. HECHOS POR CASO FORTUITO Y FUERZA MAYOR
RTF N.° 03598-1-2011

Que respecto a la aplicación de lo dispuesto por el artículo 1315° del Código Civil
invocado por la recurrente, cabe señalar que conforme con el criterio establecido por
este Tribunal en las Resoluciones N9 06972-4-2004 y 7911-2-2004 de 15 de setiembre
y 15 de octubre de 2004, entre otras, la fuerza mayor consiste en un evento inusual
(extraordinario), no esperado al no existir elementos para considerar que éste pueda
ocurrir (imprevisible), independiente de la voluntad del deudor (proveniente de
terceros) y ajeno a su control o manejo (irresistible), que imposibilita la ejecución de
la obligación o determina su cumplimiento parcial, tardío o defectuoso.
Que mediante Resolución N9 10255-3-2008 de 25 de agosto de 2008, este Tribunal en
un caso similar al de autos, en el cual se discutía la comisión de la infracción
tipificada en el numeral 4 del artículo 178 del Código Tributario (…), la provincia en
la que se encontraba ubicado el domicilio fiscal del recurrente y otras aledañas
estaban en paro, lo que implicaría la dificultad o paralización del normal
desenvolvimiento de las actividades en general, existían evidencias de causa de fuerza
mayor que habría impedido el cumplimiento en tal fecha de la obligación formal que
generó la multa sancionada.
 3. HECHOS POR CASO FORTUITO Y FUERZA MAYOR

en ¿La
q ue estuv i m o s fecha emergenc
n el - con ia sa
o e ui to? stituy n
¿El p l a z
n s t i t u y e ca so f o rt e cas itaria –vi
e n t e n a co o fort gente
cu ar uito? a la
4. GRADUALIDAD Y DISCRECIONALIDAD APLICABLE A CDP
INFRACC DESCRIPCION Tabla I Tabla II Tabla III

No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios

a estos, distintos a la guía de remisión, o emitir y/u otorgar documentos no
previstos como comprobantes de pago por la legislación vigente, o emitir y/u
Art. 174 otorgar documentos cuya impresión y/o importación se hubiera realizado sin Cierre Cierre Cierre
cumplir con lo dispuesto en las normas vigentes, o emitir y/u otorgar
Num. 1 documentos que no cumplen con las condiciones de emisión para ser (3) (3-A) (3) (3-A) (2) (2-A)
considerados documentos electrónicos que soportan los comprobantes de pago
electrónicos y documentos complementarias a estos.

Emitir y/u otorgar documentos cuya impresión y/o importación se hubiera

realizado cumpliendo lo dispuesto en las normas legales o cumpliendo las 50% de la UIT 25% de la 0.3% de los I
Art. 174 condiciones de emisión, pero que no reúnen los requisitos y características para
o cierre UIT o cierre o cierre
Num. 2 ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a estos, distintos a la guía de remisión. (3) (4) (3) (4) (2) (5)

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios

a estos, distintos a la guía de remisión, que no correspondan al régimen 50% de la UIT 25% de la 0.3% de los I
Art. 174
del deudor tributario, al tipo de operación realizada o sin respetar los o cierre UIT o cierre o cierre
Num. 3
límites establecidos, de conformidad con las leyes, reglamentos o (3) (4) (3) (4) (2) (5)
Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
4. GRADUALIDAD Y DISCRECIONALIDAD APLICABLE A CDP
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD – RS 063-2007/SUNAT
(modificado por la RS 226-2019/SUNAT - VIGENCIA 02.01.2020)

CRITERIO DE GRADUALIDAD

Las sanciones por infracciones se aplicarán de manera gradual considerando el criterio de Frecuencia, el cual
consiste en el número de oportunidades en que el infractor incurre en una misma infracción a partir del 3 de
enero de 2020.

Primera oportunidad
Las infracciones se considerarán cometidas o detectadas en una primera oportunidad si, en los últimos cuatro
años, no existen infracciones con la misma tipificación que cuenten con sanción firme y consentida, en el caso de
la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174 del Código Tributario, o no existen infracciones con la
misma tipificación que cuenten con sanción firme y consentida o una infracción reconocida mediante Acta de
Reconocimiento, tratándose de las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 3 del citado artículo.

Segunda oportunidad (…)

Tercera oportunidad (…)

4. GRADUALIDAD Y DISCRECIONALIDAD APLICABLE A CDP
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD – RS 063-2007/SUNAT
(modificado por la RS 226-2019/SUNAT - VIGENCIA 02.01.2020)

Las resoluciones de cierre o de multa están firmes o consentidas en la vía administrativa cuando:
i) El plazo para impugnar la Resolución de Cierre ha vencido sin que se interponga el recurso respectivo.
ii) El plazo para impugnar la Resolución de Multa sin pagar ha vencido, sin que se interponga el recurso
respectivo.
iii) Habiendo sido impugnadas, se presenta el desistimiento y este es aceptado mediante resolución; o
iv) Se ha notificado una resolución que pone fin a la vía administrativa.

Últimos cuatro años

Cada infractor computará los últimos cuatro años desde la fecha de comisión de la infracción que es materia de
acogimiento o, de no ser posible establecer esa fecha, desde su detección. A tal efecto, se consideran infracciones
cometidas o detectadas a partir del 3 de enero de 2020.
4. GRADUALIDAD Y DISCRECIONALIDAD APLICABLE A CDP
ANEXO A
(modificado por la RS 226-2019/SUNAT)
FRECUENCIA

SANCIÓN SEGÚN 1ra. 2da. 3ra. Oportunidad o

 INFRACCION DESCRIPCION TABLAS Oportunidad Oportunidad más (Sin rebaja) 
TABLAS

Cierre (a) Cierre (a) Cierre (a)

Cierre 3 días 6 días 10 días

I
No emitir y/o no 1UIT (1) 65% UIT 85% UIT 1 UIT
otorgar Cierre 3 días 6 días 10 días
comprobantes de II
Art. 174 50% UIT (1) 30% UIT 40% UIT 50% UIT
pago o documentos
Num. 1 Cierre 3 días 6 días 10 días
complementarios a
éstos, distintos a la III
guía de remisión. 0.6% I (1) 0.4% I 0.5% I 0.6% I

(1) Las sanciones de multa que se gradúan en esta fila son aquellas que, de acuerdo a
(a) Según las Tablas I, II y III la sanción la Nota (3-A) de las Tablas I y II y la Nota (2-A) de la Tabla III, se aplican en aquellos
establecida es cierre. casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos
complementarios a estos, distintos a la guía de remisión, se ha cometido o detectado
en un lugar diferente al establecimiento comercial u oficina de profesionales
(…) independientes.
4. GRADUALIDAD Y DISCRECIONALIDAD APLICABLE A CDP
ANEXO A DE LA RS 063-2007/SUNAT – Régimen de Gradualidad
(modificado por la RS 195-2012/SUNAT)
4ta.
1ra. 2da.
3ra. Oportunida
Oportunida Oportunida
SANCIÓN Oportunidad d o más
TABLA d d
INFRACC DESCRIPCION SEGÚN (Sin rebaja)
S
TABLAS
Multa (b) Cierre (c) Cierre (c) Cierre (c)

Emitir y/u otorgar documentos cuya

impresión y/o importación se hubiera 50% UIT o
25% UIT 5 días 7 días 10 días
realizado cumpliendo lo dispuesto en las Cierre
normas legales o cumpliendo las I
Art. 174 condiciones de emisión, pero que no 50% UIT
reúnen los requisitos y características
Num. 2 para 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
ser considerados como (2)
comprobantes de pago o como
documentos complementarios a estos, 25% UIT o
distintos a la guía de remisión. 12% UIT 5 días 7 días 10 días
Cierre
II
Emitir y/u otorgar comprobantes de 25% UIT
12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT
pago o documentos complementarios (2)
a estos, distintos a la guía de 0.3% I o
remisión, que no correspondan al 0.20% I 5 días 7 días 10 días
Cierre
Art. 174 régimen del deudor tributario, al tipo
Num. 3 de operación realizada o sin respetar
los límites establecidos, de III
conformidad con las leyes, 0.3% I (2) 0.20% I 0.23% I 0.28%I 0.30% I
reglamentos o Resolución de
Superintendencia de la SUNAT.
4. GRADUALIDAD Y DISCRECIONALIDAD APLICABLE A CDP
ANEXO B
(modificado por la RS 195-2012/SUNAT)
FRECUENCIA
CONCEPT
CATEGORI 3ra. Oportunidad
INFRACC TABLAS O QUE SE 1ra. Oportunidad
A (e) 2da. Oportunidad o más (Sin  
GRADUA (c)
rebaja)
No menor a 1.5
Tabla I No menor a 1 UIT No menor a 2 UIT  
UIT
TOPE  
No menor a 50 % No menor a 75 %
Tabla II No menor a 1 UIT  
UIT UIT
Art. 174º
1 8 % UIT 11 % UIT
Num. 1
2 11 % UIT 14 % UIT
Tabla III MULTA 3 13 % UIT 17 % UIT 50%  
4 16 % UIT 19 % UIT
5 19 % UIT 22 % UIT
4ta. Oportunidad
2da. Oportunidad
        3ra. Oportunidad o más (Sin
(d)
rebaja)
Art. 174º
Num. 2 No menor a 1.5 No menor a 2
Tabla I   No menor a 1 UIT
UIT UIT
TOPE  
No menor a 50 % No menor a 75 % No menor a 1
Tabla II  
UIT UIT UIT
1   8 % UIT 11 % UIT
2   11 % UIT 14 % UIT
Art. 174º
Tabla III MULTA 3   13 % UIT 17 % UIT 50%
Num. 3
4   16 % UIT 19 % UIT
5   19 % UIT 22 % UIT
4. GRADUALIDAD Y DISCRECIONALIDAD APLICABLE A CDP
ACTA DE RECONOCIMIENTO
Formulario N.° 0880

El Acta de reconocimiento se tendrá por presentada (solo para el numeral 2 y 3):

Se debe presentar:
 a) Al Fedatario Fiscalizador, al concluir la intervención. En este caso, el deudor tributario o
representante legal acreditado en el RUC debe exhibir su documento de identidad original.

 b) En la mesa de partes de la Intendencia u Oficina Zonal de la jurisdicción en que se realizó la

intervención o de la intendencia u oficina zonal a la que pertenece el contribuyente o en los
centros de servicios al contribuyente ubicados en la jurisdicción en que se realizó la intervención
o del domicilio fiscal del contribuyente; a partir del mismo día y hasta el quinto día hábil
siguiente de levantada el Acta Probatoria respectiva o hasta el quinto día hábil siguiente de que
surta efecto la notificación de la comunicación en la que se señale que ha incurrido en
infracción.
4. GRADUALIDAD Y DISCRECIONALIDAD APLICABLE A CDP
ACTA DE RECONOCIMIENTO
4. GRADUALIDAD Y DISCRECIONALIDAD APLICABLE A CDP
DISCRECIONALIDAD – RSNATI 001-2021-SUNAT/700000

Numeral 1 del Art. 174 del CT

Aplicar la facultad discrecional de

no sancionar administrativamente
las infracciones tipificadas en el
numeral 1 del artículo 174,
incurridas hasta el 15 de marzo de
2020.
 5. GRADUALIDAD Y DISCRECIONALIDAD APLICABLE A LIBROS Y REGISTROS
Sanción Forma de subsanar la infracción para gozar de la gradualidad

Voluntaria Inducida

Si se subsana la
Si se subsana la Solo tratándose de libros y/o
infracción desde que
infracción antes registros electrónicos, (11) si se
surte efecto la
que surte efecto cumple con los criterios de
notificación del
la notificación del subsanación y pago(2) culminado el
documento de la
Infracción Descripción Forma de subsanar documento de la plazo otorgado por la SUNAT en el
SUNAT en la que se
I II SUNAT en la que documento en el que se notifica al
comunica al infractor
se comunica al infractor que ha incurrido en
que ha incurrido en
infractor que ha infracción y hasta el sétimo (7) día
infracción hasta el
incurrido en hábil posterior a la notificación de la
plazo otorgado para
infracción. Resolución de Ejecución Coactiva,
la subsanación.
respecto de la resolución de multa,
de corresponder. (12)
Sin Con Sin Con
pago pago pago pago

Omitir llevar los libros de Llevando los libros y/o

contabilidad, u otros libros y/o registros respectivos u otros
registros exigidos por las leyes, medios de control exigidos 0.6 %
0.6 % de
Artículo 175, reglamentos o por Resolución por las leyes y reglamentos, de los
los IN No aplica 50% 70% 40%
num. 1 de Superintendencia de la que ha omitido llevar, IN
(10)
SUNAT u otros medios de observando la forma y (10)
control exigidos por las leyes y condiciones establecidas en
reglamentos. las normas respectivas.

IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o
ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable. ¿Aplica este numeral si el contribuyente sigue
Nota 10: Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a
10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
llevando su RVI de manera física?
 5. GRADUALIDAD Y DISCRECIONALIDAD APLICABLE A LIBROS Y REGISTROS
Sanción Forma de subsanar la infracción para gozar de la gradualidad

Voluntaria Inducida

Solo tratándose de libros y/o

Si se subsana la infracción
antes que surte efecto la
Infracción Descripción Forma de subsanar notificación del documento
I II de la SUNAT en la que se
comunica al infractor que
ha incurrido en infracción.
Sin pago Con pago
Si se subsana la infracción
desde que surte efecto la
notificación del documento
de la SUNAT en la que se
comunica al infractor que
ha incurrido en infracción
hasta el plazo otorgado
para la subsanación.
Sin pago Con pago
registros electrónicos, (11) si se
cumple con los criterios de
subsanación y pago(2) culminado
el plazo otorgado por la SUNAT
en el documento en el que se
notifica al infractor que ha
incurrido en infracción y hasta el
sétimo (7) día hábil posterior a la
notificación de la Resolución de
Ejecución Coactiva, respecto de
la resolución de multa, de
corresponder. (12)

Llevar los libros de - Rehaciendo los libros y/o registros

contabilidad, u otros libros respectivos, (…), observando la
y/o registros exigidos por las forma y condiciones establecidas en
leyes, reglamentos o por las normas correspondientes.
Resolución de
Superintendencia de la - Tratándose de libros y/o registros
0.3 % de 0.3 % de
Artículo 175, SUNAT, el registro electrónicos:
los IN los IN 80% 90% 50% 70% 40%
num. 2 almacenable de información • Generando el libro y/o registro
(11) (11)
básica u otros medios de electrónico y cerrando los libros
control exigidos por las leyes y/o registros llevados en forma
y reglamentos; sin observar manual o en hojas sueltas o
la forma y condiciones continuas, (…).
establecidas en las normas • Rehaciendo los libros y/o registros
correspondientes. respectivos (…).
 Sanción Forma de subsanar la infracción para gozar de la gradualidad
Voluntaria Inducida
Si se subsana la Solo tratándose de libros y/o
Si se subsana la infracción desde que registros electrónicos, (11) si
infracción antes que surte efecto la se cumple con los criterios de
surte efecto la notificación del subsanación y pago(2)
notificación del documento de la culminado el plazo otorgado
Infracción Descripción Forma de subsanar documento de la SUNAT en la que se por la SUNAT en el documento
I II SUNAT en la que se comunica al infractor en el que se notifica al infractor
comunica al infractor que ha incurrido en que ha incurrido en infracción y
que ha incurrido en infracción hasta el hasta el sétimo (7) día hábil
infracción. plazo otorgado para la posterior a la notificación de la
subsanación. Resolución de Ejecución
Coactiva, respecto de la
Sin
Sin pago Con pago Con pago resolución de multa, de
pago corresponder. (12)
Llevar con atraso mayor al permitido
por las normas vigentes, los libros de Poner al día los libros y
0.3 %
contabilidad u otros libros o registros registros llevados con un 0.3 % de
Artículo 175, de los
exigidos por las leyes, reglamentos o atraso mayor al permitido por los IN 80% 90% 50% 70% No aplicable
num. 5 IN
por Resolución de Superintendencia de las normas (11)
(11)
la SUNAT, que se vinculen con la correspondientes.
tributación.
No conservar los libros y registros,
llevados en sistema manual, Rehaciendo los libros y
mecanizado o electrónico, registros, documentación
documentación sustentatoria, informes, sustentatoria, informes,
0.3 %
análisis y antecedentes de análisis y antecedentes de 0.3 % de
Artículo 175, de los
las operaciones o situaciones que las operaciones o los IN 80% 90% 50% 70% 40%
num. 7 IN
constituyan hechos susceptibles de situaciones que constituyan (11)
(11)
generar obligaciones tributarias, o que hechos
estén relacionadas con éstas, cinco (5) susceptibles de generar
años o durante el plazo de prescripción obligaciones tributarias.
de los tributos, el que fuera mayor.
 Sanción Forma de subsanar la infracción para gozar de la gradualidad

Voluntaria Inducida
Si se subsana la
infracción desde
Si se subsana la que surte efecto la
infracción antes que notificación del
surte efecto la documento de la Si se subsana y paga desde el día
notificación del SUNAT en la que siguiente de culminado el plazo otorgado
Infracción Descripción Forma de subsanar documento de la se comunica al por la SUNAT en el documento en el que
I II SUNAT en la que se infractor que ha comunica al infractor que ha incurrido en
comunica al infractor incurrido en infracción y hasta el sétimo día hábil
que ha incurrido en infracción hasta el posterior a la notificación de la
infracción. plazo otorgado Resolución de Ejecución Coactiva
para la relativa a la resolución de multa de
subsanación. corresponder (12)

Sin Con Sin Con

pago pago pago pago

No registrar o anotar dentro de los

plazos máximos de atraso, ingresos, Registrando o anotando
rentas, patrimonio, bienes, ventas, en el periodo respectivo
remuneraciones o actos gravados, o y en el libro o registro
electrónico 0.6 % 0.6 %
Artículo 175, registrarlos o anotarlos por montos
correspondiente los de los de los
num. 10 inferiores en el libro y/o registro 80% 90% 50% 70% 40%
ingresos, rentas, IN IN
(código 6047) electrónico que se en uentra obligado (101) (10)
patrimonio, bienes,
a llevar de dicha manera de ventas, remuneraciones
conformidad con las leyes, o actos gravados
reglamentos o Resolución de omitidos. (15)
Superintendencia de la SUNAT.
 DISCRECIONALIDAD APLICABLE A LIBROS ELECTRÓNICOS
RSNATI N.° 000016-2020-SUNAT/700000

Artículo 1. (...) no sancionar

administrativamente la infracción tipificada
en el numeral 10 del artículo 175 del Código
Tributario (…).

Artículo 2. (...) es de aplicación, inclusive, a

las sanciones por las infracciones (...)
incurridas con anterioridad a la fecha de
emisión de la presente resolución (...).

Artículo 3. (…) no resulta de aplicación

respecto de las infracciones a las que se
aplican las RSNATI N.°
008-2020-SUNAT/700000 y 011-2020-
SUNAT/70000, las que se ceñirán a lo
previsto en ellas.
 DISCRECIONALIDAD APLICABLE A LIBROS ELECTRÓNICOS
RSNATI N.° 000016-2020-SUNAT/700000
Criterios:

BASE LEGAL APLICACIÓN DE LA FACULTAD DISCRECIONAL

a) Antes de que surta efecto la notificación del documento de la SUNAT con el que se comunica
al infractor que ha incurrido en infracción:

Si el infractor ha incurrido en más de una infracción en el mismo mes, se le sancionará con una sola
multa. Dicha multa no se aplicará si el infractor subsana todas las infracciones del mes.
Numeral 10 del Lo antes señalado se aplicará por cada mes, si el infractor ha incurrido en una o más infracciones en
artículo 175 del CT diversos meses.
(No registrar o
anotar dentro de los b) Después de que surta efecto la notificación del documento de la SUNAT con el que se
plazos máximos de comunica al infractor que ha incurrido en infracción:
atraso…)
Si el infractor ha incurrido en más de una infracción en el mismo mes, se le sancionará con una sola
multa.

Si el infractor ha incurrido en varias infracciones en diversos meses comprendidas en el documento, se

le aplicará una sola multa por mes. Si subsana todas las infracciones detalladas en el documento,
solo se le aplicará la multa más antigua.
 DISCRECIONALIDAD APLICABLE A LIBROS ELECTRÓNICOS
RSNAO N.° 039-2016-SUNAT/600000

Artículo primero.- Aplicar la facultad discrecional de

no sancionar administrativamente las infracciones
tributarias, de acuerdo a los criterios y requisitos
establecidos en los Anexos de la presente
Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta
Operativa.

Artículo Segundo.- Lo establecido en el artículo

precedente será de aplicación a las infracciones
cometidas o detectadas hasta antes de la entrada
en vigencia de la presente resolución, incluso si la
Resolución de Multa no hubiere sido emitida o
habiéndolo sido no fue notificada.
 DISCRECIONALIDAD APLICABLE A LIBROS ELECTRÓNICOS
RSNAO N.° 039-2016-SUNAT/600000

BASE LEGAL APLICACIÓN DE LA FACULTAD DISCRECIONAL

CRITERIO 3:
Numeral 5 del artículo
175 del CT
Se aplicará una sola sanción por cada oportunidad en que la
Administración Tributaria compruebe que se ha producido el atraso
(Llevar con atraso
de los libros y/o registros en un plazo mayor al permitido, aún cuando
mayor al permitido por
dicho incumplimiento se verifique en más de un libro y/o registro que
las normas vigentes,…)
deba ser llevado por el deudor tributario.

¿Se aplica también para las

cometidas con posterioridad?
 ¿UNA SANCIÓN POR CADA LIBRO?
Num. 1 del Art. 175 del CT
RTF N° 0451-2-2001
La infracción (…) alude al hecho general de
omitir llevar libros y registros contables
exigidos por las leyes y reglamentos, es decir,
no diferencia entre el número de libros que
los contribuyentes omiten llevar, de modo que
la infracción será una sola aún si omiten llevar
uno o dos o no lleven ningún libro,
correspondiendo por lo tanto la imposición de
una sola multa.
Num. 5 del Art. 175 del CT
RTF N° 08665-3-2001
La infracción (…) tipifica como infracción el llevar
con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros
o registros, tampoco (en referencia a la RTF N°
0451-2-2001) diferencia entre el numero de
libros que se lleven con atraso, por lo que la
infracción debe ser una sola, aún si se llevan con
atraso uno, dos, o más libros de contabilidad, por
lo que corresponde la imposición de una sola
multa y no de tres valores distintos (uno por cada
libro) como giró la Administración Tributaria.
 CRITERIOS VINCULADOS A LIBROS ELECTRÓNICOS

Informe N° 013-2020-SUNAT/7T0000
En el caso de que la Constancia de Recepción del libro y/o registro electrónico se emita
fuera de los plazos que establece la SUNAT mediante resolución de superintendencia, a
partir de la vigencia del Decreto Legislativo N.° 1420, el sujeto obligado habrá
incurrido en la infracción tipificada en el numeral 10 del artículo 175° del Código
Tributario.

Informe N° 115-2019-SUNAT/7T0000
El obligado a llevar sus libros y/o registros de manera electrónica que ha omitido
registrar y/o anotar en un determinado periodo una factura electrónica por un ingreso
obtenido que corresponde sea registrada y/o anotada en este, en el libro y/o registro
electrónico respectivo, incurre en la infracción tipificada en el numeral 10 del
artículo 175° del TUO del Código Tributario; no obstante que se haya efectuado el
registro y/o anotación en el periodo siguiente.
CRITERIOS VINCULADOS A LIBROS ELECTRÓNICOS

INFORME 0052-2021-SUNAT/7T0000

En el SLE-Portal, el contribuyente que se encuentre en

suspensión temporal de actividades no está obligado a generar,
durante el tiempo de suspensión, los libros y registros
electrónicos a los que esté obligado a llevar en los plazos de
vencimiento que correspondan.
 6. GRADUALIDAD Y DISCRECIONALIDAD APLICABLE A DECLARACIONES

Artículo N.° 176 numeral 1 del Código Tributario

No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos.

Infracción Formas de subsanar la infracción

Subsanación
Articulo 176° Presentado:
Numeral 1 - La declaración jurada correspondiente si omitió presentarla; o
- El formulario virtual Solicitud de Modificación y/o inclusión de
datos, si se consideró no presentada la declaración al
haberse omitido o consignado en forma errada, el numero de
RUC o, el periodo tributario, según corresponda.
 GRADUALIDAD APLICABLE A DECLARACIONES

Tabla Subsanación inducida

Multa Subsanación voluntaria
Dentro del plazo otorgado

R General
RMT 1 UIT

RER
Personas 90% 80% 60% 50%
Naturales sin 50%
UIT (con pago) (sin pago) (con pago) (sin pago)
negocio

0.6%
NRUS
I
 GRADUALIDAD APLICABLE A DECLARACIONES

Resolución de Superintendencia N.° 078-2021/SUNAT (12/06/2021)

La infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario en el caso de deudores tributarios
del Régimen General o RER, o del RMT cuyos ingresos netos del ejercicio anterior no superen las ciento
cincuenta (150) UIT.
 EXCEPCIONES A LA OBLIGACIÓN DE DECLARAR

Excepciones a la obligación de presentar la DJ mensual de IGV Rta 3ra – RS 272-2016/SUNAT

1. Impuesto a la Renta de tercera categoría y al Impuesto General a las Ventas siempre que estén en alguno de los
siguientes supuestos:
a) Se encuentren exonerados del Impuesto a la Renta y realicen, únicamente, operaciones exoneradas del Impuesto
General a las Ventas.
b) Perciban exclusivamente rentas exoneradas del Impuesto a la Renta y realicen, únicamente, operaciones exoneradas del
Impuesto General a las Ventas.
c) No generen ingresos gravados con el Impuesto a la Renta y tratándose del Impuesto General a las Ventas:
c.1) No realicen operaciones gravadas ni adquisiciones de bienes, prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de
construcción o importaciones que otorguen derecho a crédito fiscal; o,
c.2) No realicen operaciones gravadas y efectúen, únicamente, adquisiciones de bienes, prestaciones o utilizaciones de
servicios, contratos de construcción o importaciones que otorguen derecho a crédito fiscal, cuyos comprobantes de
pago o documentos respectivos no hayan sido anotados en el Registro de Compras.

2. Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, Impuesto General a las Ventas, Nuevo RUS, según corresponda, cuando
hubieran suspendido temporalmente sus actividades o dejado de realizar las actividades generadoras de obligaciones
tributarias.
 DISCRECIONALIDAD APLICABLE A DECLARACIONES
RSNAO N.° 006-2016-SUNAT/600000

Artículo primero.- Se dispone aplicar la facultad discrecional de no

sancionar las infracciones tipificadas en los numerales 1) y 2) del
artículo 176° CT, a los contribuyentes cuyo importe de sus ventas así
como de sus compras, por cada uno de ellos, no superen la media
(1/2) Unidad Impositiva Tributaria (UIT).

Sin embargo, se emitirá la sanción correspondiente si dentro del

plazo otorgado por la SUNAT, como consecuencia de la notificación
de una esquela de omisos, no se cumple con la presentación de las
declaraciones.

Artículo Segundo.- La presente entrará en vigencia a partir de la

fecha de su emisión y será de aplicación, inclusive, a las
infracciones cometidas o detectadas con anterioridad a dicha
fecha.
Caso práctico
Contribuyente del Régimen General por el período junio 2021 declaró extemporáneamente el Formulario
virtual 621. Se sabe que el importe de sus ventas (casilla 100) es de S/ 1,500 y en compras (107) es :S/ 2,000,
asimismo se sabe que se encuentra arrastrando un saldo a favor del período anterior por S/ 8,000.
 DISCRECIONALIDAD APLICABLE A DECLARACIONES
RSNATI N.° 012-2021-SUNAT/700000

Artículo 1. Aplicar la facultad discrecional de sancionar administrativamente la infracción tipificada en el numeral 1

del artículo 176 del Código Tributario a los sujetos que se encuentren en el Nuevo Régimen Único Simplificado, de
acuerdo con los criterios establecidos en el Anexo de la presente resolución.
Artículo 2. La presente resolución es de aplicación, inclusive, a las infracciones cometidas con anterioridad a la fecha
de su emisión, siempre que a dicha fecha no se hubiere emitido la resolución de cierre, o habiéndose emitido no hubiere
surtido efecto su notificación.

ANEXO
Antes de que surta efecto la notificación de la Resolución de Cierre:
Si el sujeto que se encuentra en el Nuevo Régimen Único Simplificado subsana la infracción en forma voluntaria antes
que surta efecto la notificación de la resolución de cierre, no se aplicará la sanción de cierre ni de multa.
La discrecionalidad aplica inclusive cuando al referido sujeto se le hubiere notificado el documento mediante el cual se
le comunica que está incurso en infracción, siempre que la subsane antes que surta efecto la notificación de la
resolución de cierre.
DISCRECIONALIDAD APLICABLE A DECLARACIONES
RSNATI N.° 010-2019-SUNAT/700000

Artículo 1. (...) no sancionar administrativamente

las infracciones (…) en los numerales 1 y 8 del
artículo 176 del CT (…) y relacionado a
contribuyentes obligados a presentar la
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta.

Artículo 2. (...) también será de aplicación a las

infracciones cometidas o detectadas hasta antes
de la entrada en vigencia de la presente
resolución (...).
 DISCRECIONALIDAD APLICABLE A DECLARACIONES
BASE LEGAL
Numeral 1 del artículo 176 del
CT
(No presentar las
declaraciones que contengan
la determinación de la deuda)
Numeral 8 del artículo 176 del
CT
(Presentar las declaraciones,
sin tener en cuenta la forma u
otras condiciones)
RSNATI N.° 010-2019-SUNAT/700000
APLICACIÓN DE LA FACULTAD DISCRECIONAL
No se emitirá sanción de multa tratándose de contribuyentes que hubieran
obtenido o percibido rentas distintas a las de tercera categoría que se
encuentren obligados a presentar la declaración anual siempre que presenten
dicha declaración con anterioridad a que surta efecto cualquier notificación de
la SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infracción.
No se emitirá sanción de multa tratándose de contribuyentes que hubieren
presentado su declaración anual utilizando PDT en vez del Formulario Virtual.
 7. GRADUALIDAD Y DISCRECIONALIDAD APLICABLE A
OTRAS INFRACCIONES
DISCRECIONALIDAD – RSNATI 001-2021-SUNAT/700000

Artículo 177 del CT

a) Aplicar la facultad discrecional de no
sancionar administrativamente las
infracciones tipificadas en los numerales
1 y 7 del artículo 177 del Código
Tributario, incurridas hasta el 15 de marzo
de 2020.
b) Aplicar la facultad discrecional de no
sancionar administrativamente la
infracción tipificada en el numeral 5 del
artículo 177 del Código Tributario, en las
que hubieren incurrido los contribuyentes
pertenecientes al Nuevo Régimen Único
Simplificado hasta el 15 de marzo de
 APLICABLE DURANTE LA CUARENTENA COVID 19
RSNATI N.° 008-2020 y 011-2020-SUNAT/700000

RSNATI N.° 011-2020-SUNAT/7000000 (

RSNATI N.° 008-2020-SUNAT/7000000 (
Lo dispuesto en la Resolución de
Se dispone aplicar la facultad discrecional de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos
no sancionar administrativamente las Internos N.° 008-2020-SUNAT/700000 se aplica
infracciones tributarias en que incurran los a las infracciones cometidas o detectadas,
deudores tributarios durante el Estado de según corresponda, entre el 16 de marzo de
Emergencia Nacional declarado por el 2020 y el 30 de junio de 2020.
Decreto Supremo N.° 044-2020-PCM,
incluyendo las infracciones cometidas o Se dispone aplicar la facultad discrecional de no
detectadas entre el 16 de marzo de 2020 y la sancionar administrativamente las infracciones
fecha de emisión de la presente resolución tributarias en que incurran los deudores
(18.03.2020). tributarios cuyo domicilio fiscal al 26 de junio
de 2020 se encuentra ubicado en los
departamentos en los que se aplica la medida
de aislamiento social obligatorio (cuarentena)
establecida por el Decreto Supremo N.° 116-
2020-PCM, desde el 1 de julio de 2020 hasta
que concluya la referida medida.
 APLICABLE DURANTE LA CUARENTENA COVID 19
RSNATI N.° 008-2020 y 011-2020-SUNAT/700000

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 8. GRADUALIDAD Y DISCRECIONALIDAD APLICABLE A
DETRACCIONES
Criterio de Gradualidad: Si se realiza la
Subsanación
SUJETOS OBLIGADOS antes que surta efecto cualquier
CRITERIO notificación en la que se le comunica
(Art. 5° del Decreto y Normas Complementarias)
al infractor que ha incurrido en infracción.

a) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien

encarga la construcción o tercero, cuando el proveedor del bien o prestador del
servicio no tiene cuenta abierta en la que se pueda realizar el Depósito.

b) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien

encarga la construcción o tercero, cuando el proveedor del bien, prestador del
servicio tiene cuenta abierta en la que se puede realizar el Depósito.
SUBSANACIÓN 100%
c) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta la construcción de
acuerdo a lo señalado en el segundo párrafo del literal a) del inciso 5.1. del artículo
5° del Decreto (2).
d) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta la construcción de
acuerdo a lo señalado en el tercer párrafo del literal a) del inciso 5.1. del artículo 5°
del Decreto.
e) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes, y el propietario de los bienes que
realice o encargue el traslado de dichos bienes.
 GRADUALIDAD
 Se han eliminados los tramos del 100%, 70% y 50%

 Se conserva la base de la multa (50% del monto no depositado) señalado por el

Decreto Legislativo N° 1110 del 20/06/2012 vigente desde el 01/07/2012.

 Se aplica solo para las infracciones SUBSANADAS (fecha en que se realiza el

depósito) desde el 01/02/2014, es decir, desde la vigencia de la Resolución de
Superintendencia N° 375-2013/SUNAT.

Resolución de Superintendencia N° 375-2013/SUNAT

 DISCRECIONALIDAD
RSNAO 039-2016-SUNAT/600000
 DISCRECIONALIDAD
RSNAO 039-2016-SUNAT/600000

Publicado el 16/08/2016

Artículo Segundo.-
Lo establecido en el artículo precedente será de aplicación a las infracciones
cometidas o detectadas hasta antes de la entrada en vigencia de la presente
resolución, incluso si la Resolución de Multa no hubiere sido emitida o habiéndolo
sido no fue notificada.
DESDE CUÁNDO ESTA VIGENTE LA DISCRECIONALDAD
Posición de la SUNAT: RS N.° 200-2016/SUNAT

“Que por su parte, el artículo 12 y la quinta disposición complementaria final del

Reglamento que establece disposiciones relativas a la publicidad, publicación de
proyectos normativos y difusión de normas legales de carácter general, aprobado
por Decreto Supremo N.° 001-2009-JUS, faculta a publicar en el diario oficial
“El Peruano” las resoluciones administrativas cuyo contenido sea esencialmente
informativo;

Que en ese sentido, resulta conveniente difundir a través del diario oficial “El
Peruano” las resoluciones de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa que
resulten aplicables a la fecha, mediante las cuales se dispone aplicar la facultad
discrecional para no sancionar administrativamente determinadas infracciones
tributarias, a efecto que la ciudadanía conozca las disposiciones internas
emitidas para otorgar facilidades a los contribuyentes para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias; “
DESDE CUÁNDO ESTA VIGENTE LA DISCRECIONALDAD

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omet l i ga to
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MUCHAS GRACIAS