TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL Y OPERACIONES

CON SUJETOS NO DOMICILIADOS

Expositor: José Luis Calle

Sánchez
REGÍMENES DE IMPOSICIÓN DEL IR
VIGENTES EN EL PERÚ AL 2014

 Régimen de la Persona Natural Domiciliada (que no realiza

actividad empresarial)

 Régimen de la Tercera Categoría (personas naturales o personas

jurídicas domiciliadas que realizan actividad empresarial)

 Impuesto a la Renta de Sujetos No Domiciliados

(personas naturales y personas jurídicas)

 Impuesto a la Renta sobre Dividendos

 Régimen Especial del Impuesto a la Renta

 RENTA EN LA LEGISLACION PERUANA
A PARTIR DE 2009 EXISTEN DOS SUB-REGÍMENES:
RENTAS DEL CAPITAL
Incluye:
Primera categoría:
Renta producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesión de bienes.
Segunda Categoría:
Rentas de otros capitales, incluyendo
regalías.
No se incluye en este régimen a los
Dividendos.
RENTAS DEL TRABAJO
Incluye:
Cuarta Categoría:
Rentas del trabajo independiente.
Quinta categoría:
Rentas del trabajo en relación de
dependencia y otras rentas del trabajo
independiente, expresamente señaladas
por la Ley.
RFE:
Rentas sujeta al Impuesto de conformidad
con los artículos 1° a 3° de la Ley, que
califiquen como Rentas de Fuente
Extranjera.
RENTA EN LA LEGISLACION PERUANA
Categorías de IR en el Perú

1º.- Arrendamiento y subarrendamiento y cesión de bienes

2º.- Rentas de otros capitales, incluyendo regalías

3º.- Rentas de personas jurídicas, comerciales y las demás

rentas empresariales

4º.- Trabajo independiente, incluyendo directores, mandatarios

y gestores

5º.- Trabajo dependiente y otras rentas del trabajo

independiente expresamente señaladas por la LIR.
CRITERIOS DE IMPUTACION

Concepto de ejercicio. Art. 57° de LIR

Necesidad de la existencia de criterios de imputación

A. Devengado

B. Percibido
CRITERIOS APLICABLES EN EL PERÚ

1º y 3° : Criterio del devengado

2°, 4° y 5° : Criterio del percibido

Rentas de
fuente extranjera : No se categorizan
BASE JURISDICCIONAL DEL IR
 CRITERIOS DE CONEXIÓN IR
Son aquellos que relacionan las rentas generadas por los
contribuyentes con el fisco que pretende gravarlas.

Son el sustento de la potestad de “Ius imperium” del Estado

para imponer carga tributaria sobre rentas.

Son el nexo que ata determinada renta al país donde se

lleva a cabo la actividad generadora de dicha renta.

Podemos clasificarlos en criterios subjetivos (atienden a la

condición del sujeto) y objetivos (atienden al lugar donde se
explota la renta).
 CRITERIOS DE CONEXIÓN
(Subjetivos)

SUBJETIVOS OBJETIVOS

PERSONA PERSONA
NATURAL JURIDICA

 NACIONALIDAD
LUGAR CONSTITUCIÓN UBICACIÓN DE
 CIUDADANÍA
SEDE DE DIRECCIÓN LA FUENTE
 RESIDENCIA
SEDE DE CONTROL
 DOMICILIO
 CRITERIOS DE CONEXIÓN
(Objetivos)

UBICACIÓN
DE LA FUENTE

CRITERIO DEL
CRITERIO DE PAGADOR CRITERIO DE LA
(Pagador sea un SD para LIR)
UBICACIÓN DE LA UTILIZACIÓN DE LA F
FUENTE (Lugar del uso o aprovechamiento
(Ubicación física de bienes, capitales o de económico).
Las actividades empresariales o de trabajo)
CRITERIOS RECOGIDOS EN EL PERÚ
ARTÍCULO 6° DE LA LEY DE IR

Criterios recogidos:

– Residencia
– Fuente
CRITERIO DE
RESIDENCIA
Rentas de fuente mundial
Artículo 6º LIR.-

“Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas

que obtengan los contribuyentes que, conforme a las
disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el
país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas
naturales, el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación
de la fuente productora. 

En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus

sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el
impuesto recae sólo sobre las rentas gravadas de fuente
peruana”. 
CRITERIO DE FUENTE
Rentas de fuente peruana
Base jurisdiccional del Impuesto
Sujetos no domiciliados en el Perú – PN
(artículo 6° LIR)

Último párrafo Artículo 6 LIR:

“En caso de contribuyentes no domiciliados en el
país, de sus sucursales, agencias o establecimientos
permanentes, el impuesto recae sólo sobre las
rentas gravadas de fuente peruana”

- Son rentas de fuente peruana aquellas definidas por la LIR.

- En todos los casos existe vinculación con el Perú, determinado

por un factor específico de conexión.
Base jurisdiccional del Impuesto
Sujetos no domiciliados en el Perú – PN
(artículo 9° LIR)

Tipo de renta Factores de conexión

específicos que determinan
que la renta sea RFP
Por predios y DD sobre .Ubicación física en el Perú
los mismos
Por bienes o DD .Ubicación física en el Perú
.Utilización económica en el Perú
Regalías .Utilización económica de los BB o
DD en el Perú
.Pagador domiciliado en el Perú
Por capitales, intereses, .Capital colocado o utilizado
etc. por operaciones económicamente en el Perú
financieras .Pagador domiciliado en el Perú
Base jurisdiccional del Impuesto
Sujetos no domiciliados en el Perú – PN
(artículo 9° LIR)
Tipo de renta Factores de conexión específicos que
determinan que la renta sea RFP

Intereses por obligaciones .Emisor constituido en el Perú

Dividendos y distribución de .Empresa o sociedad distribuidora

utilidades domiciliada en el Perú
Por enajenación, redención .Empresas o sociedades emisoras estén
y rescate de acciones, constituidas o establecidas en el Perú
participaciones y otros
valores mobiliarios

Por servicios digitales .Utilización económica, uso o consumo de

prestados a través de los servicios en el Perú
Internet
Por asistencia técnica .Utilización económica en el Perú
Base jurisdiccional del Impuesto
Sujetos no domiciliados en el Perú – PN
(artículo 9° LIR)
Tipo de renta
Por la contratación de IFD
Por el trabajo personal
Dietas y otros de organismos adm.
Honorarios otorgados a funcionarios SPN
Por actividades civiles, comerciales,
empresariales y otra
¿Rentas vitalicias y pensiones por trabajo
personal?
Factores de conexión específicos
que determinan que la renta sea
RFP
.Beneficiario domiciliado en el Perú
Si el IFD es de cobertura, es
necesario que el subyacente esté
afectado a la generación de RFP.
.Realización de actividades en Perú
.Pagador constituido en el Perú
.Ejercicio de representación oficial del
Perú
.Realización de actividades en Perú
INAFECTAS
Extranjeros que ingresan al país
Sujetos no domiciliados en el Perú – PN
(artículo 13° LIR)
Artículo 13°.- Los extranjeros que ingresen al país y que cuenten con las siguientes
calidades migratorias, de acuerdo con la ley de la materia, se sujetarán a las reglas
que a continuación se indican:
a)  En caso de contar con la calidad migratoria de artista, presentarán a las
autoridades migratorias al momento de salir del país, una “Constancia de
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias” y cualquier otro documento que
reglamentariamente establezca la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT.
b)  En caso de contar con la calidad migratoria de religioso, estudiante, trabajador,
independiente o inmigrante y haber realizado durante su permanencia en el país,
actividades generadoras de renta de fuente peruana, entregarán a las autoridades
migratorias al momento de salir del país, un certificado de rentas y retenciones
emitida por el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de
éstos, según corresponda.
Extranjeros que ingresan al país
Sujetos no domiciliados en el Perú – PN
(artículo 13° LIR)
c)  En caso de contar con una calidad migratoria distinta a las señaladas en los incisos a) y
b), y haber realizado durante su permanencia en el país actividades generadoras de renta de
fuente peruana, sin perjuicio de regularizar su calidad migratoria, entregarán a las
autoridades migratorias al momento de salir del país, un certificado de rentas y retenciones
emitido por el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de éstos, según
corresponda. 
d)  En caso que el pagador de la renta no hubiera retenido el Impuesto, los extranjeros a que
se refieren los incisos a), b) y c) deberán llenar una declaración jurada y efectuar el pago,
debiendo entregar a las autoridades migratorias la citada declaración y copia del
comprobante de pago respectivo.
e)  En el caso de los extranjeros que ingresen temporalmente al país con alguna de las
calidades migratorias señaladas en los literales a) y b) del presente artículo y que durante su
permanencia en el país realicen actividades que no impliquen la generación de rentas de
fuente peruana, deberán llenar una declaración jurada en dicho sentido, que entregarán a las
autoridades migratorias al momento de salir del país.
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, mediante Resolución de
Superintendencia, establecerá los requisitos y forma de la declaración jurada, certificados de
rentas y retenciones y otros documentos a que se refieren los incisos anteriores. El Ministerio
de Economía y Finanzas, mediante Decreto Supremo, podrá establecer procedimientos
alternativos que permitan a los extranjeros cumplir con las obligaciones a que se refieren los
incisos anteriores.
 Contribuyentes del Impuesto a
la Renta
Artículo 14º.- Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las
sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares
y las personas jurídicas. También se considerarán contribuyentes a las
sociedades conyugales que ejercieran la opción prevista en el Artículo 16º de
esta Ley.

Para los efectos de esta Ley, se considerarán personas jurídicas, a las

siguientes: 

a)   Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales

de responsabilidad limitada, constituidas en el país.
b)   Las cooperativas, incluidas las agrarias de producción.
c)   Las empresas de propiedad social.
d)   Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
e)   Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensación
minera y las fundaciones no consideradas en el Artículo 18º.
OPORTUNIDAD DE RETENCIÓN A NO DOMICILIADOS

• Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las

regalías, servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de
naturaleza similar, a favor de no domiciliados, deberán efectuar la
retención en el mes del registro contable, independientemente de
si aquéllas se pagan o no.

• Para el resto de rentas: la retención deberá efectuarse al

momento del pago o acreditación.

(segundo
párrafo del art.
76º LIR) vigente
hasta el
31.12.2018
Decreto legislativo 1369 derogan el 2do párrafo
del art. 76 e incorporan el inciso a.4 al art. 37 de
la LIR (vigente a partir del 01.01.2019)
 RETENCIONES A NO DOMICILIADOS PERSONAS
NATURALES

Categoría de la Tipo de renta Tasa de IR RNFP Tasa

renta efectiva
1ra categoría Todas 5% 100% RB 5%
2ra categoría Dividendos 4.1% 100% RB 4.1%
Por enajenación de bienes inmuebles ____5%___
Por enajenación de valores mobiliarios realizada fuera
del país 30% Y – K (*) (*)

Por enajenación de bienes o derechos 5%

Por explotación de bienes que sufran desgaste 5% Y – 20%
i) Intereses, cuando los paguen o acrediten un
generador de rentas de tercera categoría que se 4.99% 100% RB 4.99%
encuentre domiciliado o constituido o establecido en el
país. Dicha tasa es aplicable siempre que no exista
30% (según 30%
vinculación o cuando los intereses no deriven de
el caso)
operaciones con países o territorios no
cooperantes….
ii) Regalías.

Las demás 5% 100% RB 5%

(*) En tales casos la renta neta de fuente peruana se determina deduciendo del ingreso (Y) el
capital invertido (K), certificado ante la SUNAT. La tasa efectiva de la retención dependerá del
importe al que ascienda la renta neta de fuente peruana. (art. 54º y 76º
RETENCIONES A NO DOMICILIADOS PERSONAS
NATURALES
Categoría Tipo de renta Tasa de RNFP Tasa
de la renta IR efectiva
3ra Por enajenación de bienes o derechos 30% Y – K (*) (*)
categoría
Las demás 30% 100% RB 30%
4ta
categoría Todas 30% 80% RB 24%

5ta Todas 30% 100% RB 30%

categoría

(*) En tales casos la renta neta de fuente peruana se determina deduciendo del ingreso
(Y) el capital invertido (K), certificado ante la SUNAT. La tasa efectiva de la retención
dependerá del importe al que ascienda la renta neta de fuente peruana.

(art. 54º y
76º LIR)
 Informe N° 111-
2009/SUNAT
“La ganancia de capital obtenida por una
persona natural no domiciliada en el Perú
(que no genera rentas de tercera
categoría) por la transferencia de
propiedad de un inmueble situado en el
país, cuya adquisición fue realizada a partir
del 1.1.2004, y que constituye casa
habitación, no se encuentra gravada con el
Impuesto a la Renta”.
 Informe N° 225-
2006/SUNAT
“No se encuentra afecta al Impuesto a la
Renta la ganancia proveniente de la
transferencia de un inmueble que no está
ocupado como casa habitación por parte de
un sujeto no domiciliado en el país, si es que
dicho inmueble fue adquirido antes del
1.1.2004”.
 Informe N° 183-
2010/SUNAT
“1. Una persona natural extranjera domiciliada en un país de
la Comunidad Andina que viene al Perú a prestar servicios
como trabajador dependiente, adquirirá la condición de
domiciliado en el país si reside o permanece en el territorio
nacional más de ciento ochenta y tres días calendario en un
período cualquiera de doce meses, en cuyo caso la
adquisición de dicha condición surtirá efecto a partir del
siguiente ejercicio gravable.
2. Sin embargo, aun cuando todavía no califique como
domiciliada en el Perú, dicha persona natural tiene derecho a
tributar por sus rentas provenientes del trabajo dependiente
obtenidas en el Perú, desde el primer día de su permanencia
en el mismo, considerando la deducción anual de siete
Unidades Impositivas Tributarias establecida en el artículo 46°
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y la escala
progresiva acumulativa prevista en el artículo 53° del mismo
TUO”.
 Informe N° 236-
2008/SUNAT
“1.  Los ciudadanos extranjeros enviados por su empleador
extranjero que ingresan al territorio nacional bajo la calidad
migratoria de “trabajador designado” para realizar actividades
laborales, generan rentas de fuente peruana para fines del Impuesto
a la Renta por la ejecución de tales actividades, salvo en los casos de
excepción que menciona el inciso f) del artículo 9° del TUO de la LIR.
 
2.   Los ciudadanos extranjeros que, durante su permanencia en el
Perú, hubieran obtenido rentas de quinta categoría por el trabajo
personal llevado a cabo en el territorio nacional, sobre las cuales no
se les hubiera practicado la retención respectiva, deberán pagar el
Impuesto a la Renta mediante el Sistema Pago Fácil. Sin embargo, si
tienen la condición de no domiciliados en el país, deberán pagar el
tributo con el formulario preimpreso N° 1073”.
TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL
 Nociones Preliminares
¿Qué es un Convenio para evitar la doble
imposición fiscal?
Es un acuerdo suscrito entre dos o más países en relación al
tratamiento tributario aplicable a sujetos y rentas sobre las que
tales jurisdicciones tengan competencia a fin de evitar
supuestos de múltiple imposición. ¿Es una restricción a la
soberanía fiscal de cada Estado?. Es más bien un límite a la
aplicación de la ley interna de los Estados.
 
Fundamento: La doble imposición desincentiva el intercambio
comercial internacional y las inversiones, distorsionando
decisiones de negocio que deberían tomarse considerando
únicamente criterios de eficiencia en el marco de sistemas
tributarios neutros que no sean factores limitantes al momento
de optar por realizar actividad económica entre determinadas
jurisdicciones.
 Nociones Preliminares
TRATADO – LEY INTERNA
IDEA FUNDAMENTAL
El Tratado limita la aplicación de la ley interna de los
Estados (no se limita el poder tributario). La ley interna,
en cambio, (Ley de Impuesto a la Renta), regula las
normas del hecho imponible y la obligación tributaria
(aspectos determinativos de la obligación tributaria).

 Constitución Poder Tributario Ley tributaria

“Tratado” ---- limita ley tributaria

 Constitución
 Nociones Preliminares

Doble imposición jurídica:

Consiste en la afectación de impuestos similares en dos o más
países, sobre un mismo contribuyente, por la misma materia
imponible e idéntico periodo de tiempo (se genera por criterios
de imposición distintos)
 
Doble imposición económica:
Aquella situación en la que un mismo ingreso es gravado por
dos o más países durante un mismo periodo, pero en cabeza de
diferentes sujetos. De esta manera, en la doble imposición
económica existe identidad de objeto, impuesto y periodo de
tiempo, pero no existe identidad de sujeto como en la doble
imposición jurídica.
 Nociones Preliminares

 Los CDI limitan la aplicación de la legislación interna de

los Estados Contratantes.
 Los términos utilizados en los CDI no deben
confundirse con aquéllos recogidos en la legislación
interna de los Estados Contratantes.
 Debe comprenderse bien el alcance de las reglas de
distribución de competencias recogidas en los CDI.
Decisión N° 578 – Modelo
Pacto Andino
Principio del país de
Regla la Fuente o
General Territorial.

Sistema de Exoneración

El país de residencia debe considerar las rentas como

exoneradas (método de exención), para los efectos de
la correspondiente determinación del impuesto a la renta
o sobre el patrimonio (artículo 3° de la Decisión N° 578.
INFORME SUNAT CDI CHILE