Profesores del curso

IMPUESTO A LA RENTA
Sesión 2
CONCEPTOS GENERALES DEL IMPUESTO A LA RENTA

Profesores del curso

LOGRO DE
APRENDIZAJE
• Al finalizar la sesión, el estudiante aplica los criterios de vinculación y
diferencia los conceptos de exoneración e inafectación.
RUTA DE APRENDIZAJE
CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO
A LA RENTA
Contribuyentes del
impuesto

Los contribuyentes para

fines del Impuesto se
clasifican en contribuyentes
domiciliados y
contribuyentes no
domiciliados en el Perú y; en
personas jurídicas y
personas naturales.
 CONTRIBUYENTE

• Es la persona obligada a pagar un

impuesto.

• Es aquel que realiza, o respecto

del cual se produce el HECHO
GENERADOR de la OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA. (Art. 8º CT)
 CONTRIBUYENTES

Son contribuyentes del impuesto:

➢ Las personas naturales.

➢ Las sucesiones indivisas.

➢ Las asociaciones de hecho de profesionales y similares.

➢ Las personas jurídicas.

➢ Las sociedades conyugales cuando los cónyuges hayan optado por atribuirlas a uno
solo de ellos para efectos de la declaración y pago como sociedad conyugal.

Base legal: artículo 14 y 17 de la Ley del IR. Incisos a) y d) del artículo 6 del Reglamento.
 CONTRIBUYENTES
Para efectos del Impuesto a la Renta, se consideran Personas Jurídicas a las siguientes:

➢ Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad

limitada, constituidas en el país.
➢ Las cooperativas, incluidas las agrarias de producción.
➢ Las empresas de propiedad social.
➢ Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
➢ Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensación minera y las
fundaciones no consideradas en el Artículo 18.
➢ Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza,
constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana.
➢ Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el país.
➢ Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
➢ Las sociedades agrícolas de interés social.
➢ Sociedades irregulares, joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboración
empresarial, que lleven contabilidad independiente.

Base legal: artículo 14 de la Ley del IR.

Hecho generador
HECHO GENERADOR
OBLIGACION TRIBUTARIA
 OBLIGACION TRIBUTARIA

• Es el vínculo entre el acreedor y el deudor

tributario, establecido por Ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestación
tributaria, siendo exigible coactivamente.

• Es el lazo que se estipula por ley entre el

acreedor, en este caso el Estado, y el deudor
(contribuyente) y que tiene la misión de obligar
al deudor a que abone el tributo
correspondiente.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
CRITERIOS DE VINCULACION
BASE JURISDISCCIONAL
PERSONALES 0 SUBJETIVOS
REALES U OBJETIVOS
CRITERIOS DE VINCULACIÓN EN EL PERÚ

Artículo 6° de la LIR
 CRITERIOS DE VINCULACIÓN
RECOGIDOS EN EL PERÚ
CONDICIÓN FORMA DE ASPECTO
DEL SUJETO TRIBUTACIÓN RELEVANTE

➢ Sujeto domiciliado, ➢ Tributan sobre renta ➢ Determinar la condición de

excepto de fuente mundial. domiciliado.
establecimientos
permanentes.
➢ Establecimientos ➢ Tributan sobre renta ➢ Califican como
permanentes en el Perú de fuente peruana. contribuyentes domiciliados,
de sujetos no pero solo tributan sobre sus
domiciliados. rentas de fuente peruana.

➢ Sujeto no domiciliado ➢ Tributan sobre renta ➢ Establecer la ubicación de la

de fuente peruana. fuente.
 CRITERIO DEL DOMICILIO
Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en
contribuyentes domiciliados y contribuyentes no domiciliados en el Perú
y; en personas jurídicas y personas naturales.

i) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan

domicilio en el país, de acuerdo con las normas de derecho común.

ii) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido

en el país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un
periodo cualquiera de doce (12) meses.

iii) Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación

o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional.
 CRITERIO DEL DOMICILIO
iv.) Las personas jurídicas constituidas en el país.

v.) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes

en el Perú de personas naturales o jurídicas no domiciliadas en el
país, en cuyo caso la condición de domiciliada alcanza a la sucursal,
agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta
de fuente peruana.

vi.) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su

fallecimiento, tuviera la condición de domiciliado con arreglo a las
disposiciones de esta Ley.
 CRITERIO DEL DOMICILIO

vii.) Los bancos multinacionales a que se refiere la Décimo

Sétima Disposición Final y Complementaria de la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica
de la Superintendencia de Banca y Seguros- Ley Nº 26702,
respecto de las rentas generadas por sus operaciones en el
mercado interno.

viii) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y

entidades a que se refieren el tercer y cuarto párrafos del
Artículo 14º de la Ley, constituidas o establecidas en el país.
 PÉRDIDA DE LA CONDICIÓN DE
DOMICILIADO
PÉRDIDA DE LA CONDICIÓN DE DOMICILIADO
➢ Adquieren residencia en otro país y salen del Perú (surte efecto a partir
de la fecha en la que se cumplen ambos requisitos).

➢ Si permanecen ausentes del país por lo menos 184 días calendario en

forma continua en un período cualquiera de 12 meses (surte efectos a
partir del primero de enero del ejercicio siguiente).

➢ Los peruanos que hubieren perdido la condición de domiciliados, la

recobrarán en cuanto retornen al país, salvo lo hagan en forma
transitoria permaneciendo en el país 183 días calendario o menos,
dentro de un período cualquiera de 12 meses.
PÉRDIDA DE LA CONDICIÓN DE
DOMICILIADO
Criterio de devengado vs
percibido
CRITERIO DE PERCIBIDO O
DEVENGADO
CRITERIO DEL DEVENGADO
BASE DEL DEVENGADO
 BASE DEL DEVENGADO
RTF N° 0847-4-2002

De la aplicación de la NIC 18 y del inciso a) del

artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta ,
resulta que los ingresos derivados de una
operación sólo deben reconocerse cuando exista
una certeza razonable en cuanto al monto de
ingresos que efectivamente se va a obtener.
BASE DEL DEVENGADO
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
 DL1425 – Definición de devengo
Regla general: Artículo57º

A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y
finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio gravable sin
excepción.

Las rentas se imputan al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas:

a) Las rentas de la tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial

en que se devenguen.

Ingreso

“Se entiende que los ingresos se devengan cuando se han producido los hechos sustanciales
para su generación, siempre que el derecho a obtenerlos no esté sujeto a una condición
suspensiva, independientemente de la oportunidad en que se cobren y aun cuando no se
hubieren fijado los términos precisos de su pago.

No obstante cuando la contraprestación o parte de ésta se fije en función de un hecho o

evento que se producirá en el futuro, el ingreso devenga cuando dicho hecho o evento
ocurra”.
DL1425 – Definición de devengo
 DL1425 – Definición de devengo

Y en adición a la regla general:

DL1425 – Definición de devengo
 DL1425 – Definición de devengo
a) La existencia de pactos entre el transferente y el adquirente que otorguen a uno de
ellos, el derecho a adquirir o transferir el bien o establezcan la obligación de uno de ellos,
de adquirir o transferir el bien.

Reconocimiento de ingresos Reconocimiento de

según NIIF15:
➢ No hay transferencia de control
porque su capacidad de redirigir el
uso del activo y sus beneficios
restantes se encuentran limitados.
➢ El reconocimiento del Ingreso se
difiera (arrendamiento, acuerdo
financiero o una venta con derecho a
devolución).
ingresos para fines
tributarios:
➢ El Decreto Legislativo 1425 busca
no diferir los ingresos para fines
tributarios, por consiguientes,
para efectos de la evaluación
tributaria se debe considerar
como si dichos pactos no
existieran.
 DL1425 – Definición de devengo
b) El derecho del adquiriente de resolver el contrato o exigir al transferente
que se efectúen las correcciones correspondientes cuando los bienes materia
de la transferencia no reúnan las cualidades, características o especificaciones
pactadas.

Reconocimiento de ingresos Reconocimiento de ingresos

según NIIF15:
La NIIF15 señala dos lineamientos
Para el reconocimiento de los ingresos:
1.- En el primer momento si se puede
determinar de manera objetiva la
transferencia de control de acuerdo con
las especificaciones del contrato.
para fines
tributarios:
➢ Para efectos tributarios se reconocerá
inicialmente el ingreso y en caso se
produjera la resolución del contrato, en
ese segundo momento se realicen los
ajustes correspondientes.

2.- Diferir el ingreso hasta la aceptación del

cliente sino se puede determinar de
manera objetiva en el contrato la
transferencia de control.
 DL1425 – Definición de devengo
c) La existencia de una o más prestaciones que deban ser contabilizadas en
forma conjunta a la transferencia del bien, debiendo para efecto del devengo
ser consideras en forma independiente.

Reconocimiento de ingresos Reconocimiento de ingresos

según NIIF15: para fines
tributarios:
La NIIF señala dos criterios para reconocer
bienes y/o servicios de forma
independiente: ➢ Para determinar si el adquirente tiene
control sobre el bien se debe revisar las
➢ El cliente puede beneficiarse del bien obligaciones estipuladas en el contrato.
en sí mismo o junto con otros recursos
que están disponibles para él.

➢ El compromiso de la entidad de
transferir el bien al cliente es
identificable por separado de otros
compromisos del contrato.
DL1425 – Definición de devengo
DL1425 – Definición de devengo
PRESTACION DE SERVICIOS

Consideraciones adicionales:

➢ Una vez adoptado el método se deberá aplicar uniformemente

a otras prestaciones similares en situaciones semejantes.

➢ El método se podrá variar previa solicitud y aprobación de la

SUNAT y se aplicará a partir del ejercicio siguiente en que se
aprobó la solicitud.

➢ En caso los contribuyentes omitan acreditar la pertinencia

del método utilizado y el sustento de su aplicación, la SUNAT
puede aplicar el método de medición que considere
conveniente, acorde a la naturaleza y características de la
prestación.
CRITERIO DEL
PERCIBIDO
 CRITERIO DEL PERCIBIDO

Casos:
1.- Un trabajador recibe de su empleador el pago de su gratificación de diciembre
el 15 de diciembre del 2022, decide por voluntad propia apersonarse al banco a
cobrarlo el 06 de enero del 2023.

¿Cuándo reconocemos el ingreso en el 2022 o 2023?

2.- Un abogado presta servicios en diciembre para una empresa que tenía
problemas de liquidez, por ello le entregan un cheque diferido para ser cobrado
recién el 10 de enero del 2023.

¿Cuándo reconocemos el ingreso en el 2022 o 2023?

Categorías de
renta
CLASIFICACIÓN DE RENTAS
RENTAS DE PRIMERA - ALQUILERES
RENTAS DE SEGUNDA - GANANCIAS
RENTA DE TERCERA - EMPRESAS
RENTAS DE CUARTA - INDEPENDIENTES
RENTAS DE QUINTA - DEPENDIENTES
CLASIFICACIÓN DE RENTAS
BIBLIOGRAFÍA

➢ Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. DECRETO

SUPREMO Nº 054-99-EF CONCORDANCIAS: D.S. Nº 122-94-EF
(REGLAMENTO) D.S. Nº 205-2001-EF R. N° 099-2003-SUNAT R. N° 071-
2004-SUNAT.

➢ SUNAT (2022). (Capítulo II, III y IV - Artículos 6 al 8 / 14 al 17 / 18 al 19)

Ley del Impuesto a la Renta. Extraído de:
https://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/index.html
¿Qué hemos aprendido
hoy?