Derecho Tributario 2

Impuesto a la Renta de Primera

Categoría

Derecho Tributario 2 1
 IR – 1ra Categoría – Art. 23 de la LIR, Art 13
del RLIR
Inciso a), Art. 23 LIR: Son rentas de primera
categoría el producto en efectivo o en especie
del arrendamiento o subarrendamiento de
predios, incluidos sus accesorios, así como el
importe pactado por los servicios suministrados
por el locador y el monto de los tributos que
tome a su cargo el arrendatario y que
legalmente corresponda al locador.

Derecho Tributario 2 2
 IR – 1ra Categoría – Art. 23 de la LIR, Art 13
del RLIR
• En el caso de predios amoblados se considera
como renta el íntegro de la merced
conductiva.
• La merced conductiva no podrá ser inferior al
6% del valor del predio (renta presunta de
predios), salvo que ello no sea posible por
aplicación de leyes específicas.

Derecho Tributario 2 3
 IR – 1ra Categoría – Art. 23 de la LIR, Art 13
del RLIR
• Cálculo proporcional cuando el plazo del
arrendamiento, subarrendamiento o cesión es
menor a un ejercicio gravable.
• ¿Cómo se acredita el arrendamiento?
• Se entiende por valor del predio el de auto
avalúo declarado conforme a lo establecido en
la Ley del Impuesto Predial.

Derecho Tributario 2 4
 IR – 1ra Categoría – Art. 23 de la LIR, Art 13
del RLIR
Inciso b), Art. 23 LIR: Las producidas por la locación o cesión
temporal de cosas muebles o inmuebles … así como los
derechos sobre éstos…
… renta presunta de bienes muebles e inmuebles, distintas
de predios, a generadores de rentas de 3ra Categoría, es del
8%.
• RTF 3368-1-2006… No constituye cesión gratuita de bienes
la cesión de máquinas matizadoras … condicionada a la
adquisición de un volumen mínimo mensual de pinturas …
circunstancia última que determina la onerosidad de tal
cesión…
Derecho Tributario 2 5
 IR – 1ra Categoría – Art. 23 de la LIR, Art 13
del RLIR
Inciso c), Art. 23 LIR: El valor de las mejoras introducidas
en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en
tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la
parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar.
Punto 3, inciso a), Art. 13 RLIT: El valor computable de
las mejoras se computarán como renta gravable del
propietario, en el ejercicio en que se devuelva el bien y
al valor determinado para el pago de tributos
municipales, o a falta de éste, al valor de mercado, a la
fecha de devolución.

Derecho Tributario 2 6
 IR – 1ra Categoría – Art. 23 de la LIR, Art 13
del RLIR
Inciso d), Art. 23 LIR: La renta ficta de predios cuya
ocupación hayan cedido sus propietarios
gratuitamente o a precio no determinado.
La renta ficta será 6% del valor del predio declarado
en el auto avalúo correspondiente al Impuesto
Predial.
• Definición de predios: Informe No 42-2003-
SUNAT/2B0000… divisiones materiales que se hacen
del suelo para su apropiación por el hombre…

Derecho Tributario 2 7
 IR – 1ra Categoría – Art. 23 de la LIR, Art 13
del RLIR
• … “predio rustico” a la heredad que, aun
dentro de las poblaciones, está dedicada al
uso agrícola, pecuario o forestal, inclusive sus
construcciones y edificios, aunque éstos, total
o parcialmente se destinen a vivienda…
“predio urbano” al que esta situado en centro
poblado y se destina a vivienda o a cualquier
otro fin urbano…

Derecho Tributario 2 8
 IR – 1ra Categoría – Art. 23 de la LIR, Art 13
del RLIR
• Presunción de cesión gratuita o a precio no
determinado, también aplica para las
personas jurídicas.
• Se presume que los predios han estado
ocupados durante todo el ejercicio gravable,
salvo demostración en contrario a cargo del
locador.

Derecho Tributario 2 9
 IR – 1ra Categoría – Art. 23 de la LIR, Art 13
del RLIR
• Acreditación de desocupación: se acreditará
con la disminución en el consumo de los
servicios de energía eléctrica y agua o con
cualquier otro medio probatorio que se estime
suficiente a criterio de la SUNAT.
• Estado ruinoso: se acreditará con la
Resolución Municipal.

Derecho Tributario 2 10
IR – 1ra Categoría – Renta bruta y renta neta
• Cálculo mensual: monto del alquiler * 5% (tasa efectiva) = monto a
pagar.
• Cálculo anual:
Ingresos brutos – 20% = renta neta * 6.25% = monto a pagar
Ingreso bruto * 5% (tasa efectiva) = monto a pagar

• Los pagos mensuales se descuentan del impuesto anual. De existir

un saldo por pagar, se debe regularizar mediante una declaración
(formulario virtual)
• El impuesto lo paga el propietario del inmueble, no el inquilino (en
el caso de arrendamientos).
• ¿qué pasa si el propietario recibe pagos adelantados?

Derecho Tributario 2 11
IR – 1ra Categoría – Renta bruta y renta neta

• La declaración y pago se puede efectuar por

internet o presencial (en los bancos).
• Por internet – Ver Portal de SUNAT.
• Presencial – Ver guía por arrendamiento.
• Formulario No 1683 – Sirve para sustentar gasto o
costo tributario.
• Declaración mensual en base al calendario de
vencimientos.
• Declaración anual en base a Resolución de SUNAT.
Derecho Tributario 2 12
IR – 1ra Categoría – Renta bruta y renta neta

• ¿Qué pasa si el inquilino no paga?.

• ¿Hay multa por no presentar dentro de plazo
la declaración - pago?

Derecho Tributario 2 13
IR – 1ra Categoría – Casos prácticos
• El señor XYZ es propietario de un inmueble
ubicado en Miraflores el cual va a alquilar a la
empresa ABC SRL por todo el ejercicio 2015
habiendo pactado un arrendamiento de S/.
20,000 mensuales. Calcular el pago a cuenta
del IR de 1ra Categoría.

Derecho Tributario 2 14
IR – 1ra Categoría – Casos prácticos

S/.
Arrendamiento - Renta bruta 20,000
Menos:
Deducción 20% de la renta bruta -4,000
Renta neta - 80% de la renta bruta 16,000
Pago a cuenta - 6.25% de la renta bruta 1,000

Derecho Tributario 2 15
IR – 1ra Categoría – Casos prácticos
• El señor XYZ es propietario de un inmueble
ubicado en San Isidro el cual va a alquilar a la
empresa ABC SRL por todo el ejercicio 2015
habiendo pactado un arrendamiento de USD
2,000 mensuales. Calcular el pago a cuenta del
IR de 1ra Categoría del mes de mayo.

Derecho Tributario 2 16
IR – 1ra Categoría – Casos prácticos

USD
Arrendamiento - Renta bruta 2,000
T.C. del 31 de Mayo de 2015 3.158
Arrendamiento - Renta bruta S/. 6,316
Menos:
Deducción 20% de la renta bruta -1,263
Renta neta - 80% de la renta bruta 5,053
Pago a cuenta - 6.25% de la renta bruta 316

Derecho Tributario 2 17
IR – 1ra Categoría – Casos prácticos
• El señor XYZ es propietario de un inmueble
ubicado en Chorrillos el cual ha arrendado a la
empresa ABC SAC por todo el ejercicio 2015
habiendo pactado un arrendamiento de S/.
3,000 mensuales. Calcular la renta bruta y el IR
del ejercicio, considerando que el valor del
auto avalúo del inmueble es S/. 500,000

Derecho Tributario 2 18
IR – 1ra Categoría – Casos prácticos
S/.
Renta anual (S/.3000*12meses) 36,000
Renta ficta anual (S/500,000*6%) 30,000
Renta bruta, la mayor… Art. 23° LIR 36,000

Deducción 20% -7,200

Renta neta 28,800
IR 1,800

Pagos a cuenta:
Renta bruta 3,000
Deducción -600
Renta neta 2,400
Pago a cuenta mensual IR 1ra Categoría 150
Pagos a cuenta del ejercicio 1,800

Pago de regularización:
IR anual 1,800
Menos:
Pagos a cuenta -1,800
Pago de regularización
Derecho Tributario 2 - 19