CLASE 7

Impuesto a las Ganancias - Fuente

Momento de vinculación
 El elemento que toma en cuenta la ley tributaria es el vínculo jurisdiccional

 Que se entiende como la relación existente entre la materia gravada y el sujeto activo en la relación Fisco -
Contribuyente

 Fisco:
- Estado Nacional
- Estado Provincial
- Estado Municipal

 Se denomina momento vinculación, a los criterios a lo cual se determina esta relación

Eficacia de las Leyes Tributarias en el espacio

 El Poder Tributario es la facultad o atribución jurídica del Estado de exigir contribuciones, respecto a personas o
bienes que hallan en su jurisdicción

 Este Poder Tributario ha de ejercerse dentro determinado ámbito

 Y este ámbito es el ámbito espacial del Hecho Imponible

 Es el elemento esencial en su configuración a través del vínculo jurisdiccional

 Es el sujeto activo de la relación tributaria es el que grava las hipótesis de incidencia verificadas dentro de su
jurisdicción

 Es decir, dentro de su territorio, entendido éste en sentido amplio.

 En nuestra legislación, esta definición se traduce en gravar la riqueza de acuerdo al lugar donde la misma se obtiene
o se sitúa desde el punto de vista económico

¿Cómo se vincula la materia gravada con el Estado que ejerce la Potestad Tributaria?
 A través de dos criterios
- Criterio Subjetivo o de Sujeción Ilimitada – Criterio de Renta Mundial

- Criterio Objetivo o de Sujeción Limita – Criterio de Fuente

 Entonces, la Ley prevé:

- La aplicación de criterios de Sujeción Objetivo Territorial en la fuente para los no residentes

- La aplicación de criterios de Sujeción Subjetivo (Renta Mundial) para los residentes

Criterio Subjetivo
 Se van a aplicar los criterios de nacionalidad, domicilio o residencia

 En este criterio de Sujeción Subjetiva se verifica determinados criterios como nacionalidad.

 Se basa en la Teoría del Beneficio

- Es decir, en la relación de dependencia política del Sujeto para con el Estado

- El estado es quien defiende los derechos políticos de su país cualquiera sea el lugar donde se encuentre

- Es el caso, por ejemplo de EE.UU

 El Criterio Domicilio – Residencia

- Supone una dependencia socioeconómica que implica la presencia física, temporal o permanente de la persona
en el territorio del Estado

- Nuestro país, aplica el Criterio de Residencia.

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 CLASE 7

Criterio Objetivo – Criterio de ubicación geográfica

 Grava exclusivamente la Fuente Argentina

Criterios de vinculación en la LIG

 Es decir, tenemos un:

- Criterio Subjetivo para los Residentes en el país

- Criterio Objetivo para los Residentes en el Exterior

 Esto está contemplado en el Art. 1 de la LIG que prescribe el ámbito de aplicación.

 Art. 1: “Los residentes en el país, tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el país o en el
exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas
por impuestos análogos, sobre sus actividades en el extranjero, hasta el límite del incremento de la
obligación fiscal originado por la incorporación de la ganancia obtenida en el exterior”

 Tributan exclusivamente sobre Fuente Argentina, es decir, si no es Fuente Argentina no resulta aplicable el IG

 Art. 1: “Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina, conforme lo
previsto en el Título V y normas complementarias de esta ley”

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 CLASE 7

Ley de Impuesto a las Ganancias

Título 1 a Título 8 Fuente Argentina

Título 9 Fuente Extranjera
Título 5 Sujetos no residentes Tributan como Beneficiarios del
Exterior

Ganancias de Fuente Argentina

 Art. 5: “Son ganancias de fuente argentina aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados
económicamente en la República, de la realización en el territorio de la Nación de cualquier acto o actividad
susceptible de producir beneficios, o de hechos ocurridos dentro del límite de la misma, sin tener en cuenta
nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar
de celebración de los contratos”

 Fuente Argentina:
- Alcanza a todo hecho generado en el territorio nacional. No teniendo en cuenta situaciones subjetivas

- Es decir, no tiene en cuenta el domicilio, residencia o nacionalidad de los sujetos que intervienen en las
operaciones

- Ni tampoco tiene en cuenta, el lugar de celebración de los contratos

 Art. 5

- Sin considerar la nacionalidad, domicilio o residencia de los sujetos ni el lugar de celebración de los contratos

Ganancias de Fuente Argentina – Situaciones Especiales

Créditos Garantizados con Derechos Reales sobre bienes ubicados en el país

Art. 6: “Las ganancias provenientes de créditos garantizados con derechos reales constituidos sobre bienes
ubicados en el territorio nacional, se considerarán ganancias de fuente argentina”
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 CLASE 7

 Estas Rentas se consideran que son 100% de Fuente Argentina

Acciones, Cuotas y Participaciones Sociales, Monedas Digitales, Títulos, Bonos y demás valores

Art. 7: “Con excepción de lo dispuesto en el párrafo siguiente, las ganancias provenientes de la tenencia y
enajenación de acciones, cuotas y participaciones sociales —incluidas cuotapartes de fondos comunes de
inversión y certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre
fideicomisos y contratos similares—, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores, se considerarán
íntegramente de fuente argentina cuando el emisor se encuentre domiciliado, establecido o radicado en la
REPÚBLICA ARGENTINA.
Los valores representativos o certificados de depósito de acciones y de demás valores, se considerarán de
fuente argentina cuando el emisor de las acciones y de los demás valores se encuentre domiciliado, constituido
o radicado en la REPÚBLICA ARGENTINA, cualquiera fuera la entidad emisora de los certificados, el lugar de
emisión de estos últimos o el de depósito de tales acciones y demás valores”

 Este Artículo fue sustituido por la Ley 27.430 de Reforma Tributaria

 Es de aplicación para aquellos hechos imponibles generados a partir del 01/01/2018

 Se consideran de Fuente Argentina:

- Certificados de depósito de acciones emitidas en el país. Por ejemplo, YPF

- Pero que cotizan en la Bolsa de NY. Y el depositario es una entidad de EE.UU

- Se consideran que son de FA dado que el emisor de esas acciones se encuentra domiciliado en nuestro país

Instrumentos y/o Contratos Derivados

Art. 8: “Se considerarán ganancias de fuente argentina los resultados originados por derechos y obligaciones
emergentes de instrumentos y/o contratos derivados, cuando el riesgo asumido se encuentre localizado en el
territorio de la REPÚBLICA ARGENTINA, localización que debe considerarse configurada si la parte que obtiene
dichos resultados es un residente en el país o un establecimiento permanente comprendido en el inciso b) del
artículo 73.
Sin embargo, cuando los diferentes componentes de uno de los mencionados instrumentos o un conjunto de
ellos que se encuentren vinculados, indiquen que el instrumento o el conjunto de instrumentos no expresan la
real intención económica de las partes, la determinación de la ubicación de la fuente se efectuará de acuerdo
con los principios aplicables a la naturaleza de la fuente productora que corresponda considerar de acuerdo con
el principio de la realidad económica, en cuyo caso se aplicarán los tratamientos previstos por esta ley para los
resultados originados por la misma”

 Los Instrumentos y/o Contratos Derivados sin importar el lugar donde se encuentren sus activos subyacentes

 Lo que trata de alcanzar como Fuente Argentina es el lugar de localización donde se encuentra el riesgo que cubren
esos instrumentos

 Es decir, serán de FA cuando el riesgo asumido se encuentre localizado en el territorio de la República Argentina

Operaciones de Exportaciones e Importaciones

Art. 9: “Las ganancias provenientes de la exportación de bienes producidos, manufacturados, tratados o

comprados en el país, son totalmente de fuente argentina quedando comprendida la remisión de los mismos
realizada por medio de filiales, sucursales, representantes, agentes de compras u otros intermediarios de
personas o entidades del extranjero.

Por su parte, las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la simple introducción de sus
productos en la REPÚBLICA ARGENTINA son de fuente extranjera”

 Fuente Argentina:
- Bienes colocados en el Exterior por Exportadores del país

 Fuente Extranjera:
- Bienes introducidos en la República Argentina por Exportadores del Exterior

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 CLASE 7

Ganancias de Fuente Argentina – Presunciones Absolutas

Transporte Internacional y negocios con Contenedores

Art. 10: “Se presume, sin admitir prueba en contrario, que las compañías no constituidas en el país que se
ocupan en el negocio de transporte entre la República y países extranjeros, obtienen por esa actividad
ganancias netas de fuente argentina, iguales al DIEZ POR CIENTO (10 %) del importe bruto de los fletes por
pasajes y cargas correspondientes a esos transportes.

Asimismo, se presume, sin admitir prueba en contrario, que el DIEZ POR CIENTO (10 %) de las sumas pagadas
por empresas radicadas o constituidas en el país a armadores extranjeros por fletamentos a tiempo o por viaje,
constituyen ganancias netas de fuente argentina.

Las presunciones mencionadas en los párrafos precedentes no se aplicarán cuando se trate de empresas
constituidas en países con los cuales, en virtud de convenios o tratados internacionales, se hubiese establecido
o se establezca la exención impositiva.

En el caso de compañías no constituidas en el país que se ocupan en el negocio de contenedores para el

transporte en la República o desde ella a países extranjeros, se presume, sin admitir prueba en contrario, que
obtienen por esa actividad ganancias netas de fuente argentina iguales al VEINTE POR CIENTO (20 %) de los
ingresos brutos originados por tal concepto.

Los agentes o representantes en la República, de las compañías mencionadas en este artículo, serán
solidariamente responsables con ellas del pago del impuesto.

Las ganancias obtenidas por compañías constituidas o radicadas en el país que se ocupan de los negocios a
que se refieren los párrafos precedentes, se consideran íntegramente de fuente argentina, con prescindencia de
los lugares entre los cuales desarrollan su actividad”

 Transportistas domiciliados en el país:

- Presunción absoluta, sin admitir prueba en contrario

- Se consideran 100% como Ganancia de Fuente Argentina

 Transportistas domiciliados en el Exterior:

- Se considera una presunción del 10% de Fuente Argentina sobre los Fletes y Cargas facturados

- En la medida que, el transporte se realicé entre la República Argentina y países extranjeros

- Este 10%, también es aplicable sobre las sumas pagadas por empresas radicadas o constituidas en el país a
armadores extranjeros por fletamentos a tiempo o por viaje

 Transporte de Contenedores:
- Se presume un 20% como Ganancia Neta de Fuente Argentina

- En la medida que el transportista sea del Exterior

- Transporte en la República Argentina o desde ella a países extranjeros

Agencias de Noticias Internacionales

Art. 11: “Se presume que las agencias de noticias internacionales que, mediante una retribución, las
proporcionan a personas o entidades residentes en el país, obtienen por esa actividad ganancias netas de
fuente argentina iguales al DIEZ POR CIENTO (10 %) de la retribución bruta, tengan o no agencia o sucursal en
la República.

Facúltase al PODER EJECUTIVO NACIONAL a fijar con carácter general porcentajes inferiores al establecido en
el párrafo anterior cuando la aplicación de aquél pudiere dar lugar a resultados no acordes con la realidad.”

 Se presume que el 10% de los importes brutos facturados son de Fuente Argentina

 Cuando se facturen al país

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 CLASE 7

Seguros y Reaseguros

Art. 12: “Son de fuente argentina los ingresos provenientes de operaciones de seguros o reaseguros que cubran
riesgos en la República o que se refieran a personas que al tiempo de la celebración del contrato hubiesen
residido en el país.

En el caso de cesiones a compañías del extranjero —reaseguros y/o retrocesiones— se presume, sin admitir
prueba en contrario, que el DIEZ POR CIENTO (10 %) del importe de las primas cedidas, neto de anulaciones,
constituye ganancia neta de fuente argentina.”

 Seguros contratados a compañías del Exterior que aseguren a:

- Bienes en el país (Seguros Patrimoniales)

- Personas que se encuentran en nuestro país al momento de la suscripción de la póliza de seguro (Seguro
Personales)

- Se consideran 100% Ganancia de Fuente Argentina

 Cesiones o Retrocesiones pólizas de seguros compañías del Exterior

- Se prevé una presunción del 10% de Ganancia Neta de Fuente Argentina.

Honorarios por asesoramiento y/o remuneraciones recibidas del o prestados en el Exterior

Art. 13: “Serán consideradas ganancias de fuente argentina las remuneraciones o sueldos de miembros de
directorios, consejos u otros organismos —de empresas o entidades constituidas o domiciliadas en el país—
que actúen en el extranjero.

Asimismo, serán considerados de fuente argentina los honorarios u otras remuneraciones originados por
asesoramiento técnico, financiero o de otra índole prestado desde el exterior”

 Remuneraciones por servicios de dirección, prestados en el Exterior por Sociedades Locales

- Se considera 100% Ganancia de Fuente Argentina

 Honorarios por asesoramiento técnico, financiero o de otra índole prestado desde el Exterior

- Se presume 100% Ganancia de Fuente Argentina

- Si el servicio se utiliza en nuestro país

 Resolución (SDG TLI) 47/2017 del 06/12/2017:

“Las prestaciones descriptas por la consultante no involucrarían la transmisión de conocimiento o
experiencia para la toma de decisiones que permita calificar a esos servicios en la nube como asesoramiento
técnico comprendido en el Art. 12 de la LIG, ni la transferencia de intangibles que puedan asimilarse a bienes,
sino que la operatoria consultada solo abarcaría, en principio, la prestación de servicios por parte de un
sujeto no residente a sujetos locales”

“… no se verificaría, respecto de las prestaciones realizadas por la sociedad extranjera, el nexo territorial
requerido por el Art. 5 de la LIG y, consecuentemente, las rentas provenientes de los servicios en la nube no
resultarían alcanzados por el IG”

“Sin perjuicio de ello, es dable advertir que una conclusión respecto a la afectiva existencia o no de un
establecimiento permanente en el país demanda, en cada caso concreto, el análisis y valorización de
distintas cuestiones de hecho y prueba, en principios ajenas al marco teórico propio de la consulta formulada
y sobre el cual no se requieren precisiones concretas”

- Se consulta respecto a la prestación de servicios en la nube, para dilucidar si corresponde o no la gravabilidad

de dichos servicios en la nube

- Se concluye que en estos servicios prestados del Exterior no hay una transmisión de conocimientos, no hay un
asesoramiento técnico, ni tampoco la transferencia de intangible, que puedan asimilarse a bienes

- Por lo tanto, no se considera como la prestación de servicios en el Exterior.

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 CLASE 7

- Se trata de un servicio prestado por un no residente a un sujeto local que no cuadraría dentro de los términos del
2° párrafo del Art. 13

- Por lo tanto, no está gravada esa operación

- La resolución dice que no se verifica el nexo territorial de fuente, que dispone el Art. 5.

- El Art. 5 dispone el concepto general de “Fuente”

- Entonces, esta operación (servicios en la nube) no resultaría alcanzada por el IG

- No obstante, se aclara que todo se encontrará supeditado al encuadramiento como establecimiento permanente
o no. Eso será una cuestión de hecho y prueba

 Resolución (AFIP - DGI) 54/2018 del 09/11/2018: Facebook Ireland Limited

“Que las prestaciones descriptas por el consultante (prestación de servicios de publicidad) no implican una
transmisión de conocimientos especiales o la elaboración de alguna clase de dictamen o recomendación con
el fin de producción por parte del usuario local de actividades o actos económicos en nuestro país en función
de las cuales se elaboran o transmiten, por lo que los resultados obtenidos por la prestación a usuarios
locales de dicho servicio no resultan de fuente argentina en los términos del 2°P del Art. 12 de la LIG y, por
ende, no se encuentran bajo las previsiones sujetas al gravamen”

- Consulta vinculante a AFIP

- Facebook Irlanda realiza una consulta para cerciorarse si las prestaciones de servicios de publicidad se
encuentran o no alcanzadas por el IG

- A través de esta Resolución, la AFIP concluye que no se encuentra alcanzados los servicios de publicidad,
prestados por un sujeto del Exterior a un usuario local

- Dado que no encuadra dentro del concepto de, servicios prestados en el Exterior cuya realización económica se
realice en el país

- Por lo tanto, no se encuentra alcanzado por el gravamen

Películas, transmisión de radio y televisión, y proyección, reproducción, transmisión o difusión de imágenes y

sonidos

Art. 14: “Se presume, sin admitir prueba en contrario, que constituye ganancia neta de fuente argentina el
CINCUENTA POR CIENTO (50 %) del precio pagado a los productores, distribuidores o intermediarios por la
explotación en el país de películas extranjeras, transmisiones de radio y televisión emitidas desde el exterior y
toda otra operación que implique la proyección, reproducción, transmisión o difusión de imágenes y/o sonidos
desde el exterior cualquiera fuera el medio utilizado.

Lo dispuesto precedentemente también resultará de aplicación cuando el precio se abone en forma de regalía o
concepto análogo”

 Se presume como Ganancia Neta de Fuente Argentina, el 50% de los montos brutos pagados a productores,
distribuidores o intermediarios

 El Proyecto de Ley previo a la sanción de la Ley 27.430:

- Preveía la gravabilidad de los servicios digitales prestados desde el Exterior, a través de Internet o cualquier otra
adaptación o aplicación

- Preveía una presunción de Ganancia Neta de Fuente Argentina del 50% de los precios pagados en concepto de
“Servicio Digital”

 Sanción de Ley 27.430:

- No contempló la gravabilidad de los servicios digitales

- Por lo tanto, no se encuentran alcanzados por el IG

Establecimiento Permanente – Art. 22

 La Ley 27.430, introduce el concepto de Establecimiento Permanente que no estaba contemplado con anterioridad

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 CLASE 7

 Sólo estaba contemplado por la Ley de GMP y también la Ley de IG para los Establecimientos Permanentes del
Exterior

 Esto genera mayor seguridad jurídica para los contribuyentes o responsables, ya que pueden planificar de una
manera más segura respecto a las operaciones que se realicen en el país

 Establecimiento Permanente:
- Es el lugar fijo de negocios

- Mediante el cual un sujeto del exterior desarrolla toda o parte de su actividad

 Establecimiento Permanente comprende:

- Una sede de dirección o administración
- Una sucursal
- Una oficina
- Una fábrica
- Un taller
- Una mina, un pozo de petróleo o gas, una cantera o cualquier otro lugar relacionado con la exploración,
explotación o extracción de recursos naturales, incluida la actividad pesquera

 Establecimiento Permanente comprende:

- Una obra

- Una construcción

- Un proyecto de montaje o de instalación

- O actividades de supervisión relacionadas

- Cuando las mismas se desarrollen en el territorio nacional durante un período superior a 6 meses, dentro de un
periodo de 12 meses

 Establecimiento Permanente comprende:

- Prestaciones de servicios de un sujeto del exterior

- Incluidos los servicios de consultores

- En forma directa o indirecta

- Por intermedio de sus empleados o de personal contratado por la empresa para tal fin

- En la medida, de que dichas actividades se desarrollen en el territorio nacional durante un periodo de superior a
6 meses, dentro de un periodo de 12 meses

 No constituyen Establecimiento Permanente:

- Actividades de carácter auxiliar o preparatorio

- Cuando no realice negocios en nuestro país por cuenta de una PH, PJ, entidad o patrimonio del exterior

- O por medio de corredores, comisionistas o cualquier otro intermediario, en la medida que éstos actúen en
carácter de agentes independientes, sin contar con autorizaciones o poder para concertar negocios a nombre o
por cuenta de aquel sujeto

 Extensión del concepto de EP a sujetos que actúen por cuenta de sujetos del exterior :
- Que tengan facultad para concluir contratos en nombre de éstos

- Mantengan en el país un depósito de bienes desde el cual operan

- Asuman riesgos que correspondan a sujetos del exterior

- Actúen sujeto a instrucciones o a controles de éstos

- Ejerzan actividades que económicamente correspondan a éstos

- Perciban remuneraciones independientemente del resultado de sus actividades

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 CLASE 7

Servicios Digitales
 No se encuentran alcanzados por el IG, ya que no constituyen Establecimiento Permanente

 No hay asesoramiento técnico, transmisión de conocimientos, dictamen, ni recomendación

 No hay transferencia de intangibles asimilables a bienes

 Encuadra como prestación de servicios por parte de sujetos no residentes a sujetos locales

 No se verifica el nexo territorial requerido por el Art. 5 – Concepto General de Fuente

 Si configura Establecimiento Permanente:

- Se considera un hecho gravado

 Si no configura Establecimiento Permanente:

- No se encuentra alcanzado por el gravamen

Enajenación Indirecta de Bienes situados en el país – Art. 15

 Tiene por objeto crear una presunción de Ganancia de Fuente Argentina, a partir de que las operaciones sean
realizadas en el Exterior por parte de 2 sujetos no residentes del país

 En la medida que se relacione indirectamente con bienes situados en la República Argentina

Condiciones:
Condición inciso a)

 Al menos el 30% del valor del mercado de la entidad del exterior provenga de bienes situados en nuestro país

- Valor de Mercado del bien del exterior enajenado, al momento de la venta o 12 meses anteriores

- Representa al menos 30% bienes en el país

 Y la participación directa o indirecta en la sociedad del exterior sea igual o mayor al 10%, en ambos casos, a la fecha
de enajenación o en los 12 meses anteriores a la misma

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 CLASE 7

 Ambos requisitos, se deben cumplir en forma concurrente a los efectos de que resulten aplicables dichas
disposiciones

 Las transferencias realizadas dentro de un mismo grupo económico, no se encuentran alcanzadas por la presente
norma

 Dichas participaciones en entidades del Exterior se encontrarán alcanzadas por el IG en la medida que se adquieran
a partir del 01/01/2018

 Para determinar el umbral requerido del 30% de participación en la entidad del Exterior sobre los bienes situados en
nuestro país:
- No debe considerarse el precio de venta

- Se debe considerar el precio de mercado

- Es decir, el precio corriente en plaza

 Para ello, la reglamentación remite al Art. 7 del DR a los efectos de determinar el valor de plaza de los bienes
situados en el país

 El reglamento prevé una excepción para la valuación de:

- Las acciones que no coticen en bolsa o mercados de valores

- Las participaciones en el capital de sociedades, incluidas las SA unipersonales y las SAS

- Cuyo valor corriente en plaza deberá determinarse en función a la valuación que determine un profesional
independiente, de acuerdo a las normas de carácter general que emita la AFIP

- En lugar de su VPP que surja del último balance cerrado a la fecha de adquisición

Condición inciso b)

 La reglamentación no establece ese umbral del 10% de la participación (directa o indirecta) en la entidad del exterior,
debe verificarse por cada enajenante o si debe considerarse el % total de la y transferencia que incluya el conjunto de
enajenantes

- Para la cátedra, dicho requisito debe verificarse por cada enajenante

- Excepto, en los casos que se trate de sujetos vinculado, que posean vínculos de parentesco previstos por la
norma

- En ese caso, el umbra citado deberá constatarse en forma conjunta ya que así lo dispone el texto legal

Transferencias dentro de un mismo Conjunto Económico

 La enajenación indirecta, no resulta aplicable cuando estemos en presencia de transferencias dentro de un mismo
conjunto económico

 Para ello, se debe demostrar fehacientemente

 En este sentido, la reglamentación definió el concepto de “Grupo Económico”

10
 CLASE 7

 Disponiendo que las participaciones deberán acreditarse durante y por lo menos, los dos años inmediatos anteriores
a la fecha que se lleve a cabo la transferencia
 Se entiende que la transferencia se realiza dentro del conjunto económico cuando:
- El o los enajenantes de las acciones, participen en conjunto (directa o indirectamente) en el 80% o más del
capital social de la adquirente

- O cuando una o más entidades participen en conjunto (directa o indirectamente) en el 80% o más del capital
social, tanto de la entidad enajenante como de la adquirente

- El cumplimiento de dicha condición recae exclusivamente sobre el enajenante y no sobre la totalidad de los
socios o accionistas

 No quedan comprendidos en la excepción contemplada en el último párrafo del Art. 15, es decir, Conjunto
Económico:
- Las transferencias dentro de un mismo Conjunto Económico

- Con el propósito o principal objetivo de obtener un tratamiento fiscal más favorable

- Que el que hubiera correspondido de no haberse realizado esa transferencia dentro del Conjunto Económico

 La reglamentación no ha previsto:
- Cómo debe acreditarse la existencia del Conjunto Económico durante el plazo de 2 años

- Si el 80% de la participación social debe acreditarse a la fecha de enajenación de las acciones y participaciones
sociales

- O si deberá probarse el mantenimiento de dicho % durante un lapso de tiempo requerido por el reglamento

Determinación del gravamen: Art. 98

 La Ganancia Bruta por la Enajenación se determinará deduciendo del precio de transferencia, el costo de adquisición
actualizado mediante la aplicación del índice contemplado en el 2°P del Art. 89 de la LIG (T.O anterior a 2019)

 Aplicación del índice: Desde la fecha de la adquisición hasta la fecha de transferencia

 Cuando el sujeto enajenante:

- Tenga el carácter de Beneficiario del Exterior

- No resida en Jurisdicción no Cooperante

- Los fondos invertidos no provengan de Jurisdicciones no Cooperantes

- La Ganancia quedará alcanzada por las disposiciones del inciso h) y 2°P del Art. 93 de la LIG

- De esta manera, resulta aplicable la alícuota establecida en el 1°P del Art. 90.4 de la LIG (T.O anterior al año
2019)

Retención
 El importe a retener e ingresar, en el caso de transferencias indirectas se determinará aplicando la alícuota efectiva
del 13,5%. Que surgirá de aplicar el 15% sobre el 90% de las sumas pagadas por la adquisición de los títulos valores
o, en su caso, de la Ganancia Neta determinada por el 2°P del Art. 93 de la LIG

 Los Beneficiarios del Exterior de Jurisdicciones no Cooperantes o de baja o nula tributación, deberán aplicar una
alícuota efectiva del 31,5%

Ingreso del gravamen:

 Si el sujeto adquirente no es residente en el país, el impuesto deberá ser ingresado por el Beneficiario del Exterior a
través de su representante legal en el país

 Si el sujeto adquirente reside en la República Argentina, el impuesto deberá ser retenido e ingresado por el
adquirente de acuerdo a las disposiciones reglamentarias que emita la AFIP

 En caso de no poseer un representante en el país, el ingreso del gravamen será efectuado por el propio Beneficiario
mediante la transferencia bancaria internacional

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 CLASE 7

Ganancias de Fuente Extranjera

Art. 124: “Son ganancias de fuente extranjera las comprendidas en el artículo 2°, que provengan de bienes
situados, colocados o utilizados económicamente en el exterior, de la realización en el extranjero de cualquier
acto o actividad susceptible de producir un beneficio o de hechos ocurridos fuera del territorio nacional,
excepto los tipificados expresamente como de fuente argentina y las originadas por la venta en el exterior de
bienes exportados en forma definitiva del país para ser enajenados en el extranjero, que constituyen ganancias
de la última fuente mencionada”

 Son aquellas que se encuentran alcanzadas por el Art. 2 LIG, en la medida que no correspondan otorgarles el
tratamiento de Fuente Argentina

 Son de Fuente Extranjera toda aquella Renta obtenida por un sujeto residente en el país que no califique como
Ganancia de Fuente Argentina para la LIG

Comprende:
 Bienes situados, colocados o utilizados económicamente en el Exterior

 Realización en el extranjero de actos o actividades susceptibles de producir beneficio

 Hechos ocurridos fuera del territorio nacional

Excepto:
 Aquellos tipificados expresamente como Ganancias de Fuente Argentina y;

 Los originados por la venta en el Exterior de bienes exportados, en forma definitiva del país, para ser enajenados en
el extranjero, los cuales constituyen Ganancia FA

Beneficiarios del Exterior

 Van a tributar exclusivamente por las Ganancias de Fuente Argentina

 Es decir, se aplica el criterio objetivo de sujeción limitada exclusivamente a las Ganancias obtenidas en la República
Argentina

 Art. 102 a 104 de LIG

Definición del Sujeto – Art.102

 Cuando se paguen beneficios netos de cualquier categoría a sujetos del exterior (Beneficiarios del Exterior),
corresponde que quien los pague retenga e ingrese a la AFIP, con carácter de pago único y definitivo el 35% de los
beneficios que obtenga ese Beneficiario del Exterior

 Ese gravamen va a tener el carácter de pago único y definitivo

 Ese gravamen podrá ser computado por el Beneficiario del Exterior en su país de origen, en la medida que la
legislación impositiva de dicho país lo admita

Presunciones Fijas – Art.104

 Enumeración enunciativa

 Inciso h) dice que, si no está contemplado en los incisos anteriores, entonces resultará aplicable el inciso h). Es decir
que, al 90% de las sumas pagadas le vamos a aplicar la tasa efectiva del 35% y vamos a obtener el gravamen a
ingresar

 Estas presunciones contempladas en el Art. 104, por cada concepto contemplado en los incisos a) a h), se fija un %
sobre los importes pagados respecto de los cuales se va a tener que efectuar la retención en el momento del pago

 La retención la efectúa el sujeto local que realiza el pago al Beneficiario del Exterior

 El sujeto local va a emitir un certificado de retención.

 El mismo le va a ser de utilidad al Beneficiario del Exterior para computar ese gravamen en su país de origen, en la
medida que la legislación lo admita y de acuerdo a los límites que se fijen al respecto

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 CLASE 7

 Nosotros tenemos una figura muy similar (Art.1 LIG), mediante el cual se admite el cómputo de impuestos análogos
efectivamente ingresados en el Exterior hasta un límite del incremento de la obligación fiscal generada por la
incorporación de la Ganancia de Fuente Extranjera

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