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IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

ADGD0108_Gestión Contable y Gestión Administrativa para Auditoría
UF0315 Gestión fiscal
TRIBUTACIÓN
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Volumen de operaciones
Lugar operaciones Domicilio fiscal Normativa aplicable Tributación
en el ejercicio anterior

Territorio
Estatal AEAT
Menos de 7 millones de común
Irrelevante
euros
Territorio foral Foral Diputación Foral

Diputación Foral donde se

Exclusivamente en el La del territorio donde
Irrelevante han efectuado las
País Vasco y Navarra se tribute
operaciones

Territorio
común
Más de 7 millones de Simultáneamente en La del territorio donde Administración del
euros territorio común y Araba, Bizkaia o se hayan realizado las territorio donde se han
foral Gipuzkoa operaciones efectuado las operaciones

Navarra

Exclusivamente en
Irrelevante Estatal AEAT
territorio común
CONCEPTO
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El Impuesto sobre el Valor Añadido es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo
y grava, las siguientes operaciones:
Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales, dentro
del Estado, excepto, Canarias, Ceuta y Melilla. Estos empresarios podrán deducirse las cuotas soportadas
en sus adquisiciones. En cambios los consumidores finales no podrán deducirse estas cuotas al consumir
esos bienes y servicios.

Las adquisiciones intracomunitarias de bienes, es decir, las adquisiciones a la Unión Europea. (AIB)

Las importaciones de bienes, es decir, adquisiciones fuera de la Unión Europea

 Alemania
Bélgica
Croacia
◤ Dinamarca
España
Francia
Irlanda
Letonia
Luxemburgo
Países Bajos
Suecia
Bulgaria
Eslovaquia
Estonia
Grecia
Malta
Polonia
República Checa
Austria
Chipre
Eslovenia
Finlandia
Hungría
Italia,
Lituania
Portugal
Rumanía
 DECLARACIÓN DEL IVA
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El periodo de declaración coincide con el trimestre natural, con carácter general.. La
liquidación de IVA consiste en la diferencia generada entre el IVA repercutido y el IVA
soportado total. Dependiendo del resultado saldrá a pagar o a compensar.
 ▪ Entregas de bienes y prestaciones de servicios
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▪ Ámbito espacial del Impuesto

▪ Empresarios o profesionales

▪ A título oneroso

HECHO ▪ Con carácter habitual u ocasional

IMPONIBLE
▪ En el desarrollo de su actividad empresarial o
profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios
socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades
que las realicen.

▪ Con independencia de los fines o resultados perseguidos

en la actividad empresarial o profesional.
 Las operaciones no sujetas son una serie de operaciones realizadas tanto por
personas con condición de empresarias como por personas que no tienen esa
◤ condición. En estas operaciones no hay que aplicar el IVA.

▪ La transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial ó profesional en

favor de un solo adquirente, cuando éste continúe el ejercicio de las
actividades empresariales ó profesionales del transmitente. (Es decir
cuando se trate de un simple cambio de titularidad).

▪ Las entregas gratuitas de muestras de mercancías sin valor comercial

estimable con fines de promoción. Las prestaciones de servicios de
demostración a titulo gratuito para promoción.
OPERACIONES
▪ Las entregas de impresos u objetos de carácter publicitario efectuadas sin
NO SUJETAS contraprestación en los que se refleje la identificación del transmitente y no
superen los 90,15 € al año, salvo que se entreguen a otros sujetos pasivos
para su redistribución gratuita.

▪ Los servicios por las personas en régimen de dependencia derivado de

relaciones laborales ó administrativas.

▪ El autoconsumo de bienes y servicios cuando el sujeto pasivo no hubiera

tenido el derecho a deducirse el IVA en la adquisición de los bienes o
servicios.

▪ …
 Está constituida por el importe total de la contraprestación más partidas positivas menos partidas
negativas:
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Partidas positivas

▪ Los gastos de comisiones, portes y transporte, seguros, No se incluirán en la

contraprestación los intereses por el aplazamiento en el pago del precio en la parte en que
dicho aplazamiento corresponda a un período posterior a la entrega de los bienes o a la
prestación de los servicios.

▪ Las subvenciones vinculadas directamente al precio de las operaciones sujetas al Impuesto.

▪ Los tributos e impuestos especiales con excepción del Impuesto Especial sobre
BASE determinados medios de transporte.

IMPONIBLE ▪

▪
Las percepciones retenidas con arreglo a derecho

El importe de los envases y embalajes

▪ Importe de las deudas asumidas por el destinatario de las operaciones sujetas como
contraprestación total o parcial de las mismas.

Partidas negativas

▪ Las cantidades percibidas por razón de indemnizaciones

▪ Los descuentos y bonificaciones.

▪ Las sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente (suplidos)

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OPERACIONES
EXENTAS
Operaciones donde existe hecho imponible ,
pero no obligación tributaria
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Personas físicas o jurídicas que tengan

SUJETO condición de empresario o profesional y
PASIVO realicen entregas de bienes o prestación de
servicios sujetos al iva
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TIPOS
IMPOSITIVOS
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 COMPRAVENTA INTERNACIONAL
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▪ ADQUISICIÓN INTRACOMUNITARIA (comprar en países miembros de la
UE)
Declaración: Devengado y Soportado
▪ IMPORTACIÓN (comprar en países que están fuera de la UE)
Declaración: Soportado

▪ ENTREGA INTRACOMUNITARIA (vender a países miembros de la UE)

Declaración: exenta (sólo informativo)
▪ EXPORTACIÓN (vender a países que están fuera de la UE)
Declaración: exenta (sólo informativo)
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REGÍMENES ESPECIALES

1. RÉGIMEN SIMPLIFICADO
2. RÉGIMEN ESPECIAL DEL COMERCIO
MINORISTA
 RÉGIMEN ESPECIAL DEL COMERCIO
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MINORISTA
▪ Se aplicará obligatoriamente el régimen a los comerciantes minoristas que sean personas
físicas o entidades en régimen de atribución de rentas en el IRPF y comercialicen artículos al
por menor.
▪ Los proveedores están obligados a liquidar el recargo de equivalencia y a repercutirlo a los
minoristas.
▪ Los minoristas sometidos a este régimen especial no están obligados a efectuar las
liquidaciones ni el pago del impuesto en relación con las operaciones efectuadas en el
régimen especial ni por las transmisiones de bienes o derechos utilizados exclusivamente en
la actividad.
▪ Tipos tributarios
▪ Con carácter general................. 5,2 % ( 21%)
▪ Con carácter reducido............... 1,4 % ( 10% )
▪ Con carácter superreducido.... 0,5 % ( 4 %)
 A quién se le puede aplicar el Régimen simplificado
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RÉGIMEN SIMPLIFICADO
El Régimen especial simplificado de IVA se aplica a las personas físicas y entidades en régimen de atribución de rentas que cumplan los
siguientes requisitos:
▪ Sus actividades están incluidas en la Orden que desarrolla el régimen simplificado.
▪ Que no rebasen los límites establecidos en dicha Orden y en la Ley del IVA. A partir de enero de 2019, el límite máximo de facturación
para este régimen será de 150.000€ (anteriormente era de 250.000€)
▪ Que no hayan renunciado a su aplicación
▪ Que no hayan renunciado, ni estén excluidos de la estimación objetiva del IRPF ni del régimen especial de la agricultura, ganadería y
pesca en el IVA.
▪ Que ninguna actividad ejercida ese en estimación directa del IRPF o en alguno de los regímenes del IVA incompatibles c0n el régimen
simplificado.

Liquidación en el Régimen especial simplificado

El IVA se liquidará presentando liquidaciones de los tres primeros trimestres del año natural. El resultado final se obtendrá en la liquidación
final correspondiente al cuarto trimestre.

Autoliquidación trimestral. Ingreso a cuenta

1. (%) Cuota devengada por operaciones corrientes + 1,18 x importe comisiones (módulos x unidad)
2. (+) IVA Adquisiciones intracomunitaria (+) IVA Operaciones inversión sujeto pasivo (+) IVA Entregas activos fijos (+)
IVA Entregas activos fijo (+)    IVA Adquisición activos fijos
3. RESULTADO (modelo 310)

 Autoliquidación final anual

1. Cuota derivada del régimen simplificado la mayor de:
Cuota devengada por operaciones corrientes, módulos por unidad (-) Cuota soportada por operaciones corrientes (-)
Compensaciones agrícolas (-) 1% de la cuota devengada por operaciones corrientes
Cuota mínima (+) IVA devuelto por cuotas soportadas fuera del territorio
2. (+) IVA Adquisiciones intracomunitarias (+) IVA Operaciones inversión sujeto pasivo (+) IVA Entregas activos fijos
3. (-) IVA Adquisición activos fijos
4. (+/-) Regularización bienes de inversión
5. (-) Ingresos a cuenta
6. Resultado (modelo 391)
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PRORRATA EN EL IVA

La regla de prorrata se instrumenta como una

serie de medidas particulares en materia de
deducciones en el IVA para aquellos
supuestos en los que un mismo empresario o
profesional realiza operaciones que generan
el derecho a deducir cuotas soportadas junto
con otras que no generan tal derecho
 PRORRATA GENERAL
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Consiste en determinar de forma global el porcentaje sobre las operaciones realizadas que están sujetas al IVA, para posteriormente
aplicar ese porcentaje sobre las cuotas soportadas y deducirse el importe resultante.
Para la determinación del porcentaje de operaciones no exentas se aplica la siguiente fórmula:

A continuación se determina el IVA soportado deducible:

Prorrata provisional
Al inicio del año, las empresas que apliquen la regla de prorrata, deberán establecer el porcentaje que corresponda, bien por la prorrata del
año anterior o bien se procederá a solicitar a Hacienda el porcentaje que se aplicará a modo provisional.
Prorrata definitiva
Una vez finalizado el año natural, y conocidos los datos definitivos de las operaciones realizadas, las empresas determinarán el importe
final de las operaciones exentas y no exentas, calculando el porcentaje que definitivamente aplicarán sobre las cuotas soportadas, para
determinar la deducción que corresponda.