AJUSTES PERMANENTES Y TEMPORARIOS

¿Qué es el Impuesto de Sociedades?

• Personal y directo
• Grava la obtención de renta por parte de las sociedades y
demás entidades jurídicas

RESULTADO
CONTABILIDAD
CONTABLE
BASE
IMPONIBLE
 ¿QUIÉNES ESTÁN SUJETOS AL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES?

• La sujeción al Impuesto la determina la residencia en territorio español. Se considerarán residentes

en territorio español las entidades en las que concurra alguno de los siguientes requisitos:

a) Que se hubiesen constituido conforme a las leyes españolas.

a) Que tengan su domicilio social en territorio español.

a) Que tengan la sede de dirección efectiva en territorio español.

 Tendrán la consideración de sujetos
pasivos entre otras:
•Las sociedades mercantiles: anónimas, de responsabilidad limitada, colectivas,
laborales, etc.

• Las sociedades estatales, autonómicas, provinciales y locales.

• Las sociedades cooperativas y las sociedades agrarias de transformación.

• Las sociedades unipersonales.

• Las agrupaciones de interés económico (Sociedades Civiles Particulares).

• Las agrupaciones europeas de interés económico.

•Las asociaciones, fundaciones e instituciones de todo tipo, tanto públicas como

privadas.

•Los entes públicos (Administraciones del Estado, Administración de las Comunidades

Autónomas, Corporaciones locales, Organismos Autónomos, etc.).
 •
Tipos Impositivos del Impuesto de Sociedades en 2023

• Tipo general: 25%, vigente desde el 1 de enero de 2016. (Si la cifra de negocios del
período impositivo inmediato anterior es inferior a 1 millón de euros será el 23 por ciento a partir de
ejercicios que comience desde el 1 de enero del 2023)

• 20% las sociedades cooperativas fiscalmente protegidas

• 10% las entidades a las que sea de aplicación el régimen fiscal establecido
en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades
sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

• Las sociedades acogidas como entidades ZEC, lo harán al 4%.

• Tributarán al tipo del 1% las sociedades de inversión
 DOCUMENTOS
• Modelo 200: declaración anual del impuesto de sociedades (presentación mes
de julio hasta el 25)

• Modelo 202: pagos fraccionados del impuesto de sociedades.

– resultado positivo en tu última declaración del modelo 200.
– Octubre, diciembre y abril.
– pago a cuenta del importe a pagar en la próxima declaración del modelo 200.
– El tipo a aplicar en los pagos fraccionados es el 18% de la cantidad a pagar en el modelo
200. Desde el 30 de septiembre de 2016, como medida extraordinaria para reducir el
déficit fiscal, las empresas que facturen más de 10 millones de euros deberán pagar el
23% y los bancos el 25%. Esta medida está en principio prevista hasta 2018.
• Modelo 220: GRUPOS DE SOCIEDADES.
¿Cómo se calcula la base imponible y la cuota del
Impuesto de Sociedades?
RESULTADO CONTABLE (I-G)
+/- Ajustes de carácter fiscal (permanentes o temporales) o RIC
= Base imponible previa
-Reserva de capitalización o nivelación
- Compensación de bases imponibles negativas de períodos anteriores
= Base imponible x tipo gravamen
= Cuota íntegra
-Deducciones para evitar la doble imposición internacional
- Bonificaciones
= Cuota íntegra ajustada positiva
- Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades
= Cuota líquida
-Pagos fraccionados
-Retenciones e ingresos a cuenta
= Cuota diferencial
 Asiento con resultado a ingresar es:

Debe Haber
(6300) Impuesto sobre beneficios
corrientes

(resultado de Cuota líquida)

(473) HP Retenciones y pagos a cuenta
(importe de Retenciones y pagos a
cuenta)

(4752) HP Acreedora por Impuesto

sobre Sociedades

(valor de Cuota diferencial, si es

positiva)
 Asiento con resultado a devolver:
Debe Haber

(6300) Impuesto sobre beneficios

corrientes

(resultado de Cuota líquida)

(4709) HP Deudora por devolución de
Impuestos
(valor de Cuota diferencial, si es
negativa)

(473) HP Retenciones y pagos a cuenta

(importe de Retenciones y pagos a

cuenta)
CONTABILIDAD
RESULTADO
CONTABLE
BASE
IMPONIBLE
 CRITERIOS
• Criterio del devengo. Los ingresos y gastos derivados de las transacciones
o hechos económicos se imputarán al período impositivo en que se
produzca su devengo, con arreglo a la normativa contable, con
independencia de la fecha de su pago o de su cobro, respetando la debida
correlación entre unos y otros
• Operaciones a plazos o con precio aplazado. En el caso de operaciones a
plazos o con precio aplazado, las rentas se entenderán obtenidas
proporcionalmente a medida que sean exigibles los correspondientes
cobros, excepto que la entidad decida aplicar el criterio del devengo.
• Principio de inscripción contable. No serán fiscalmente deducibles los
gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de pérdidas
y ganancias o en una cuenta de reservas si así lo establece una norma legal
o reglamentaria, a excepción de lo previsto en esta Ley respecto de los
elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente o de forma
acelerada.
 RESULTADO CONTABLE (I-G)

+/- Ajustes de carácter fiscal o RIC

CORRECCIONES O AJUSTES EXTRACONTABLES

criterios de cálculo del resultado contable los criterios fiscales
• Positivas o negativas
• Temporarias o permanentes. (Las diferencias temporarias revierten
en ejercicios posteriores, a diferencia de las permanentes que únicamente van a influir
en ese ejercicio y no se registran contablemente)
• Diferencias permanentes positivas (gastos que no lo son
desde el punto de vista fiscal ni en este ni en los siguientes
ejercicios)
– Resultado del ejercicio + gastos
• Diferencias permanentes negativas el gasto fiscalmente deducible es mayor que el
que se ha contabilizado, o que el ingreso imputable es menor que el registrado contablemente, el contribuyente
debe realizar un ajuste negativo . Ejemplos: el gasto de ampliación de capital se ha registrado con cargo a
reservas, beneficios recibidos de filiales para evitar la doble imposición.
 Contabilización ajustes
permanentes

Los ajustes permanentes, positivos o

negativos no se reflejan en ninguna cuenta
específica, simplemente aumenta o
disminuye la base imponible, ya que nace y
muere en el mismo ejercicio.
EJEMPLOS DE GASTOS:
- El propio gasto del impuesto de sociedades
- Los gastos correspondientes a multas y sanciones penales y
administrativas
- Las pérdidas del juego.
- Donaciones y donativos.
- Liberalidades (cesta de navidad)
 Diferencia: Positiva, permanente
• Pongamos el ejemplo de una sociedad mercantil que registró en el
ejercicio X en su cuenta de pérdidas y ganancias un gasto contable
por el pago de una multa o sanción administrativa por importe de
3.000 euros. Ese gasto contable, atendiendo a la normativa actual
del impuesto (RD Legislativo 4/2004 de 5 de marzo por el que se
aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades), no es un gasto deducible fiscalmente, por ello no
tendremos que tenerlo en cuenta a los efectos de determinar la
base imponible del ejercicio de dicha entidad.

• Nos hallaremos ante una diferencia de calificación entre la

normativa fiscal y la contable, que será permanente y positiva de
3.000 euros, es decir, tendremos que aumentar nuestro resultado
contable antes de impuestos, en 3.000 euros realizando un ajuste
extracontable positivo. En el ejercicio siguiente no revertirá el signo
del ajuste, dado que es una diferencia permanente.
 DIFERENCIAS TEMPORARIAS
• Las diferencias temporarias dan lugar al registro en la
contabilidad de lo que se conoce como un “impuesto
diferido”, aumentando o disminuyendo la base
Imponible del ejercicio actual y por consiguiente una
disminución o aumento en ejercicios futuros.
 Revierten = Resuelven

Aqui se genera una obligación porque este año pago menos pero el año que viene pago mas (ES COMO UNA PRORROGA)

Porque me impone a pagar en el futuro

Aqui se genera un derecho ya que este año me obligan a pagar mas pero el año que viene me lo devuelven (me lo puedo deducir)
 DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES (NEGATIVAS)
Debe
se difiere el impuesto en el tiempo por lo que se usa la 6301 Haber
5.000 (6301) Impuesto diferido
20.000 x0,25 (479) Pasivos por diferencias temporarias
imponibles 5.000

(Por el importe del ajustes negativos por el

tipo impositivo)
EN EL SIGUIENTE EJERCICIO
Debe Haber
5.000 479 Pasivos por diferencias
temporarias imponibles

(Por el importe del ajustes positivo cuando

se grava en el siguiente o siguientes
ejercicios por el tipo impositivo
(6301) Impuesto diferido 5.000
DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE
Ver diapositiva 35
La empresa ha
contabilizado la
pérdida por
deterioro de
créditos:
(694) -a- (490)

Fiscalmente no
permite este gasto
puesto que no ha
pasado 6 meses
desde que no nos
pagan los clientes.
1.250 (4740) Activos por diferencias
temporarias deducibles

(Por el importe del ajustes positivo temporal

por el tipo impositivo)

(6301) Impuesto diferido 1.250

AL SIGUIENTE AÑO

1250 (6301) Impuesto diferido

(4740) Activos por diferencias temporarias
deducibles 1250

(Por el importe del ajustes negativo cuando se

compensa en el siguiente o siguientes ejercicios
por el tipo impositivo)
 EJEMPLO PRÁCTICO CON DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES

Una empresa, que reúne las condiciones para ser considerada como pyme, compra a
inicios del año N un equipo informático con todo su equipamiento por importe de
2.000 euros, que contablemente se amortizará en 4 años (según tablas oficiales).
A efectos fiscales, y debido a la normativa vigente para ese año, cabe la posibilidad de
aplicar libertad de amortización por lo que la empresa decide amortizarlo
íntegramente en el año N. Suponemos, por otra parte, que la empresa ha obtenido un
resultado antes de impuestos de 40.000 euros.
El tipo del impuesto sobre sociedades es del 25% y las retenciones y pagos a cuenta del
ejercicio han ascendido a 2.500 euros.
• https://blogsaverroes.juntadeandalucia.es/administrandot/20
21/11/06/diferencias-temporarias-imponibles-y-deducibles/
• Valor en libros del equipo informático = 2.000 – (2.000 /4
años) = 500 euros.
• Base Fiscal = 0 Euros
• Diferencia = 1.500 euros
• Diferencia Temporaria Imponible = 25% de 1.500 = 375 euros
• El importe de la cuenta Pasivo por diferencias temporarias
imponibles (479)sería el 25% de la diferencia temporaria
(1.500 euros). 1.500 x 25 % = 375 euros.
• Vamos a suponer que en el año N+1 la empresa obtiene un
beneficio antes de impuestos de 14.000 euros y, la cantidad
de retenciones y pagos a cuenta realizados durante ese año
por la empresa han sido de 600 euros. No existen ni
diferencias permanentes ni deducciones ni bonificaciones.
• En el año N+1 la amortización contable sería 500 y la
amortización fiscal cero al haber aplicado la libertad de
amortización (100 %) el primer año luego se produciría una
diferencia positiva de 500 euros revertida del año anterior,
que daría lugar a dar de baja la cuenta 479 Pasivo por
diferencias temporarias imponibles en un 25 % de 500, es
decir, 125 euros.
 ejercicio
• La Sociedad RCRCR compra a inicios de 2023 un ordenador personal con todo su
equipamiento por importe de 1.500 euros, que contablemente se amortizará en 4
años. A efectos fiscales cabe la posibilidad de aplicar libertad de amortización por
lo que RCRCR decide amortizarlo íntegramente en 2023. El resultado del ejercicio
antes de impuestos es de 50.000 euros. El tipo de gravamen es del 25% y las
retenciones y pagos a cuenta del ejercicio son 2.700 euros. En el resultado del
ejercicio está contabilizada una multa de 300 euros

Realiza la tabla resumen del impuesto y los asientos contables correspondientes al

2023 y 2024.
¿Cómo se calcula la base imponible y la cuota del
Impuesto de Sociedades?
RESULTADO CONTABLE (I-G)
+/- Ajustes de carácter fiscal
= Base imponible previa
-Reserva de capitalización
- Compensación de bases imponibles negativas de períodos anteriores
= Base imponible x tipo gravamen
= Cuota íntegra
-Deducciones para evitar la doble imposición internacional
- Bonificaciones
= Cuota íntegra ajustada positiva
- Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades
= Cuota líquida
-Pagos fraccionados
-Retenciones e ingresos a cuenta
= Cuota diferencial
RECUERDA
Correcciones de valor: pérdida por deterioro del valor de los elementos
patrimoniales
1. Pérdidas por insolvencias de los deudores, serán deducibles si se da:
a) Que haya transcurrido el plazo de 6 meses desde el vencimiento de la obligación.
b) Que el deudor esté declarado en situación de concurso.
c) Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes.
d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un
litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro.
No serán deducibles las siguientes pérdidas por
deterioro de créditos:
1.º Las correspondientes a créditos adeudados por entidades de derecho público,
excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su
existencia o cuantía.
2.º Las correspondientes a créditos adeudados por personas o entidades vinculadas,
salvo que estén en situación de concurso y se haya producido la apertura de la fase
de liquidación por el juez, en los términos establecidos en la Ley 22/2003, de 9 de
julio, Concursal.
3.º Las correspondientes a estimaciones globales del riesgo de insolvencias de clientes
y deudores.
694 pérdidas por deterioro de créditos por operaciones
comerciales
490 deterioro de valor de crédito por operaciones comerciales