IMPUESTO DIFERIDO

Cajamarca Rodríguez Mónica Natalia

Maldonado Torres Juan Diego
Ríos Rugeles Rodrigo
Sierra Álvarez Gerardo

Electiva VI – 901 N

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 ¿Qué es un impuesto diferido?

Impuesto
Impuesto Diferido
diferido

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 Antecedentes

Art. 67. Art. 78 Ley

D. D. 1314/200 NIC 12
2649/93 2649/93 9

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Principales diferencias entre la renta
líquida y la utilidad comercial.
Las principales diferencias surgen de:

Ingresos declarados que no se registran en la contabilidad

Ingresos que se registran en la contabilidad en un ejercicio pero que
son declarados en otro.
Ingresos contables que no se gravan o se exoneran para efectos
fiscales.
Gastos deducibles fiscalmente pero que no tienen existencia contable.
Gastos contabilizados que no se aceptan como deducción fiscal.

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 Tipos de diferencias
• Su efecto no se compensa o recupera en ejercicios
fiscales siguientes,

Temporales • Están dadas por la ley.

• Incrementan o disminuyen la tasa efectiva.

• Su efecto se compensa o recupera en ejercicios

fiscales siguientes.

Permanentes • Partidas provenientes de transacciones que se

registran contablemente en un período distinto al
que se hace para fines fiscales.

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 Diferencias permanentes que
aumentan la tasa efectiva
Gastos Restringidos por la Ley:
• Deducción de impuestos (GMF, Patrimonio, vehículos)
• Pérdida en la enajenación de acciones (salvo AxI) y venta de bienes inmuebles
• Gastos que no guarden relación de causalidad y necesidad con la actividad productora de renta (intereses de mora, sanciones)
• Gastos sin soporte – factura
• Pagos al exterior sin la prueba de la retención en la fuente
• Pagos al exterior que excedan el 15% de la renta líquida
• Donaciones que no cumplan los requisitos legales
• Salarios sin el pago de los aportes parafiscales
• Gastos de vigencias anteriores
• Provisión de inversiones para cubrir una pérdida en enajenación de acciones
• Ajustes por precios de transferencia / paraísos fiscales

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 Diferencias permanentes que
disminuyen la tasa efectiva
Ingresos no gravados
 Dividendos y participaciones no
gravados para el accionista
 La utilidad en la enajenación de
acciones, a través de bolsa
 Las indemnizaciones por daño
emergente
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Rentas Exentas
 Venta de energía eléctrica – recursos
eólicos, biomasa o residuos agrícolas
 Nuevos productos medicinales
 Servicios de ecoturismo, sector hotelero,
transporte fluvial
 Aprovechamiento de plantaciones
forestales
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 Conceptos importantes
Impuesto a las • El Impuesto a las ganancias incluye tanto el impuesto corriente, como el
ganancias impuesto diferido

• Es la ganancia o beneficio que arrojan las cifras finales devenidas de un negocio y

Utilidad Contable los gastos que ocasionó durante el proceso.

Utilidad Fiscal (pérdida • Es la utilidad (pérdida) de un período, determinada de acuerdo con las reglas
fiscales establecidas por las autoridades de impuestos sobre las cuales se pagan
fiscal) (recuperan) los impuestos sobre la renta.

Gasto por impuestos • Es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o
pérdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el
(ingreso fiscal) diferido.

• Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias (relativo a la

Impuesto corriente ganancia/pérdida) fiscal del periodo.

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 Conceptos importantes
Pasivo por impuesto • Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros,
diferido relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.

Activo por impuesto • Se refiere a aquellos impuestos sobre la renta que un individuo o una sociedad pueden
diferido recuperar en los próximos ejercicios fiscales.

Tasa de impuesto • La que se espera este aprobada cuando el activo se realice o el pasivo se cancele.
• En las leyes fiscales que estén vigentes o sustancialmente aprobadas a la fecha del
aplicable: balance.

La base fiscal de un • Es el importe que será deducible de los beneficios económicos que, para efectos fiscales,
activo: obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo

La base fiscal de un • Es igual a su valor en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible
pasivo: fiscalmente en períodos futuros.

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Diferencia temporaria

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 Reconocimiento

Determinación
del Impuesto
Revaluaciones. Presentación
Diferido
Activo.

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Impuesto diferido por pérdidas
fiscales
Cuando una entidad obtiene una pérdida fiscal puede compensarla
conforme a lo expuesto en el artículo 147 del Estatuto Tributario –
ET–, con las rentas líquidas ordinarias de los 12 períodos
gravables siguientes.

En ese sentido, ante pérdidas fiscales debe reconocerse un

impuesto diferido activo con efecto ingreso, toda vez que dichas
pérdidas pueden imputarse en períodos futuros cuando se
obtengan utilidades fiscales.

Ten en cuenta que… Los contribuyentes del SIMPLE no pueden

compensar sus pérdidas fiscales, toda vez que solo tributan sobre
sus ingresos brutos; por ende, no podrán contabilizar impuestos
diferidos por este concepto

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Impuesto diferido por renta
presuntiva
El impuesto pagado sobre la renta presuntiva corresponde a un
crédito fiscal que la entidad puede compensar con las rentas
líquidas ordinarias determinadas en los cinco (5) años siguientes
(artículo 189 del ET).

Por tanto, se debe reconocer un impuesto diferido activo, toda vez

que representa el derecho que tiene una entidad a compensar los
excesos de renta presuntiva sobre la renta ordinaria en períodos
futuros.

Ten en cuenta que… Los contribuyentes del régimen simple de

tributación no están sujetos a renta presuntiva; en consecuencia,
no podrán contabilizar impuestos diferidos por este concepto (ver
artículo 188 del ET).

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 Medición (Tasa de impuestos)

Impuesto corriente

Impuesto diferido

Cambio de tasas de impuesto

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Medición
El impuesto diferido debe reconocerse como ingreso o como
gasto e incluirse en la utilidad (pérdida) neta del período,
excepto por:
• Una transacción o evento que es reconocido directamente
en el patrimonio (revaluaciones de P,P&E, cambios y
errores contables que afectan el saldo inicial de ganancias
retenidas, diferencias en cambio, o por instrumentos
financieros compuestos) ya sea en el mismo período o en
diferente.
• Una combinación de negocios que sea una adquisición

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 Revelaciones

Estado de resultados Estado de situación financiera

• Gasto de impuesto (en la cara del • Activos / pasivos de impuestos corrientes y
estado de resultados). diferidos
• Componentes del gasto de impuestos. • Compensación entre jurisdicciones de
impuestos
• Impuestos relacionados con ítems del • Análisis de diferencias temporarias.
patrimonio.
• ID activos – Montos de diferencias
• Impuestos en operaciones temporarias no reconocidas.
descontinuadas. • ID pasivos – Montos de diferencias
• Reconciliación Numérica temporarias no reconocidas en relación con
inversiones en subsidiarias.
• La relación entre el gasto de impuesto
y la utilidad contable • DT activos/pasivos – Siempre son no
corrientes.
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Pasos para calcular el impuesto
1. Comparar la base fiscal de los activos / pasivos vs. Balance

2. Identificar las diferencias temporarias

3. Determinar si aplican exenciones

4. Medir el impuesto diferido utilizando la normativa y tasas impositivas aprobadas, o cuyo

proceso de aprobación esté prácticamente terminado.

5. Reconocer el impuesto diferido

6. Determinar donde reconocer el impuesto diferido

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 Tarifas Renta P.J.
TARIFA TARIFA
AÑ O SOBRETASA NORMATIVIDAD
GENERAL CREE
2012 33%
2013 25% 9% Ley 1607 de 2012
2014 25% 9% Ley 1607 de 2012
2015 25% 9% 5% Ley 1739 de 2014
2016 25% 9% 6% Ley 1739 de 2014
2017 33% 6% Ley 1819 de 2016
2018 33% 4% Ley 1819 de 2016
2019 33% 4% Ley 1943 de 2018
2020 32% 4% Ley 2010 de 2019
2021 31% 3% Ley 2010 de 2019
2022 35% 3% Ley 2155 de 2021

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 Referencias
• https://www.ctcp.gov.co/publicaciones-ctcp/otros/eve
ntos-shd-ctcp-jcc/27-09-18-nic-12-impuesto-a-las-gan
ancias

• https://actualicese.com/impuesto-diferido/

• https://www.pwc.com/co/es/pwc-insights/impuesto-di
ferido.html

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Gracias
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