TEMAS 7/8: EL IVA

TEMA 7: IVA 1
1 >> El Impuesto sobre el Valor Añadido
El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) es el principal impuesto indirecto del sistema
tributario español. Es un impuesto general que grava el consumo de todos los bienes y
servicios utilizados en el territorio peninsular español y las Islas Baleares, con
independencia del país de origen de los mismos.

1.1 > Naturaleza y ámbito de aplicación del impuesto

El IVA es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava, en la
forma y condiciones previstas en la Ley, las siguientes operaciones:

-Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o

profesionales en el desarrollo de su actividad.

-Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

-Las importaciones de bienes.

El ámbito de aplicación espacial del impuesto es el territorio peninsular español e Islas

Baleares, el mar territorial hasta el límite de 12 millas náuticas, y el espacio aéreo
correspondiente a dicho ámbito,

Quedan excluidas de la aplicación del IVA las Islas Canarias (Impuesto General
Indirecto Canario (IGIC)), y las ciudades autónomas de Ceuta y Melilla(Impuesto sobre
la Producción, los Servicios y la Importación (IPSI)).

1.2 > Funcionamiento general del impuesto

Los empresarios y profesionales que efectúen entregas de bienes o prestaciones de
servicios sujetas al IVA están obligados a su aplicación. En esencia, el funcionamiento
del IVA es sencillo, pues el empresario o profesional:

-Paga el IVA en las facturas que recibe por las adquisiciones de los bienes y servicios
que necesita para desarrollar su actividad, es decir, soporta el IVA.

-Recupera el IVA en las facturas que emite por las ventas de sus productos o la
prestación de sus servicios, es decir, repercute el IVA a sus clientes.

Los empresarios y profesionales tienen la obligación de liquidar el IVA presentando,

mensual o trimestralmente, las declaraciones-liquidaciones correspondientes ante la
Agencia Tributaria.

IVA
-SOPORTADO/DEDUCIBLE
-REPERCUTIDO/DEVENGADO
En estas liquidaciones periódicas, se calcula el importe total del IVA devengado
(emite las ventas realizadas o los servicios prestados) y el importe total del IVA
soportado (por los consumos que realiza) y se calcula la diferencia entre ambos, con
lo que se obtiene la deuda tributaria:

Deuda tributaria = IVA repercutido IVA soportado

En el cálculo de la deuda tributaria nos podemos encontrar dos situaciones:

-Si el IVA repercutido es superior al IVA soportado, se deberá ingresar la diferencia

en la Hacienda Pública.

-Si el IVA repercutido es inferior al IVA soportado, se puede optar por solici tar la
devolución o por compensar el saldo negativo en las liquidaciones siguientes.

2 >> Tipos de operaciones en el IVA

Nos podemos encontrar con operaciones sujetas, operaciones no sujetas y
operaciones exentas de dicho impuesto.

SUJETAS EXENTA PLENA

TIPOS DE OPERACIONES DE IVA

NO EXENTA LIMITADA
NO SUJETAS
S

2.1 > Hecho imponible: operaciones sujetas al impuesto

Aparece definido en el artículo 4 de la ley del IVA, que establece que estarán sujetas
al impuesto, y, por tanto, tributarán por IVA las siguientes operaciones:

-Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios o

profesionales, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional en el territorio
peninsular español e Islas Baleares.

-Las adquisiciones intracomunitarias de bienes

-Las importaciones de bienes, es decir, la entrada en el interior del pais o Islas

Baleares de un bien procedente de un tercer país, Canarias, Ceuta o Melilla.

2.2 > Operaciones no sujetas al impuesto

La Ley del IVA en su articulo 7 enumera una serie de operaciones no sujetas al
impuesto, ya que su realización no da lugar al nacimiento del hecho imponible, y, por
lo tanto, no se deberá tributar por ellas.
-La transmisión de un conjunto de elementos corporales o incorporales que
formen parte del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo cuando
se cumplan las siguientes condiciones:

--Los elementos transmitidos constituyan una unidad económica autónoma en el

transmitente capaz de desarrollar una actividad empresarial o profesional por sus
propios medios.

--El adquirente debe acreditar la intención de mantener la afectación de los elementos

adquiridos al desarrollo de una actividad empresarial o profesional, ya sea igual o
distinta a la actividad desarrollada por el transmitente.

-Las entregas gratuitas de muestras -Las prestaciones de servicios de

de mercancías sin valor comercial demostración a título gratuito
estimable, con fines de promoción efectuadas para la promoción de las
de las actividades empresariales o actividades empresariales o
profesionales. profesionales.

-Las entregas sin contraprestación de impresos u objetos de carácter

publicitario. Es preciso que figure de forma clara el nombre del empresario o
profesional al que la publicidad se refiere. Quedarán sujetas al impuesto las
entregas de objetos publicitarios cuando el coste total de los suministros a un
mismo destinatario durante el año natural exceda de 200 €, salvo que sea para
redistribución gratuita.

- Los servicios prestados por

personas físicas en régimen de
dependencia derivado de relaciones
administrativas o laborales,
incluidas en estas últimas las de
carácter especial.

-Los servicios prestados a las

cooperativas de trabajo asociado
por los socios de las mismas y los
prestados a las demás cooperativas
por sus socios de trabajo.

-Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas directamente por

las Administraciones Públicas sin contraprestación o mediante contraprestación
de naturaleza tributaria. Estarán sujetas al impuesto distribución de agua, gas,
energia eléctrica,transporte de personas y bienes, fabricación de productos para
su venta posterior, entre otras.

-Las concesiones y autorizaciones administrativas, con excepción, de las que

tengan por objeto la cesión de los inmuebles e instalaciones en aeropuertos o
del derecho a utilizar infraestructuras ferroviarias.

- Las entregas de dinero a título de contraprestación o pago.

2.3 > Operaciones exentas del impuesto
La Ley del IVA enumera una serie de operaciones que, siendo consideradas hecho
imponible del IVA y, por tanto, estando sujetas al impuesto, la Ley establece que no
deben ser sometidas a gravamen. Son las operaciones exentas y distingue entre
exenciones limitadas y plenas.

Exenciones limitadas

El empresario o profesional que realiza la entrega del bien o presta el servicio no

puede repercutir el IVA en las facturas que emita y tampoco puede deducirse el IVA
soportado en las adquisiciones de bienes y servicios relacionadas con la operación
exenta. El artículo 20 de la Ley del IVA establece, entre otras, las siguientes:

-Exenciones en -Exenciones relativas -Exenciones sociales

operaciones médicas a actividades y culturales
y sanitarias educativas

-Exenciones en operaciones de -Exenciones inmobiliarias

seguro y financieras

-Otras exenciones:

--Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes accesorias a ellas, que

constituyan el servicio postal universal

--Las entregas de sellos de Correos y efectos timbrados de curso legal en España por
importe no superior a su valor facial

--Las loterías, apuestas y juegos organizados por la Sociedad Estatal Loterias y

Apuestas del Estado y la Organización Nacional de Ciegos y por los organismos
correspondientes de las Comunidades Autónomas

En las exenciones limitadas se rompe la neutralidad del IVA, siendo el empresario o

profesional quien asume su coste.

Exenciones plenas

En ellas, el empresario o profesional que realiza la entrega del bien o presta el servicio
no puede repercutir el IVA en las facturas que emita, pero puede deducirse el IVA
soportado en las adquisiciones de bienes y servicios relacionadas con la operación
exenta. La Ley del IVA establece, entre otras:
-Las exportaciones de - Las entregas -Las entregas de
bienes intracomunitarias de bienes a Canarias,
bienes Ceuta y Melilla

3 >> Sujeto pasivo del IVA

Sujeto pasivo del IVA es el empresario o profesional que realiza las entregas de
bienes o prestaciones de servicios. Es el responsable de la gestión del impuesto y de
llevar los libros registro obligatorios. Hay tres tipos:

-En las entregas de bienes y prestaciones de servicios, serán sujetos pasivos del
impuesto las personas físicas o jurídicas que tengan la condición de empresarios o
profesionales y realicen las entregas de bienes o presten los servicios sujetos al
impuesto en el territorio peninsular español e Islas Balea- res.

-En las adquisiciones intracomunitarias de bienes, los sujetos pasivos del

impuesto serán quienes las realicen, es decir, el empresario situado en el territorio
peninsular español e Islas Baleares que realiza la compra del bien o recibe el servicio,

-En las importaciones, serán sujetos pasivos del impuesto quienes realicen las
importaciones, ya sean empresarios o particulares.

No debemos confundir el sujeto pasivo con el contribuyente. Como ya hemos visto, el

-sujeto pasivo: es el responsable ante la Agencia Tributaria de cumplir todas las
obligaciones derivadas de la aplicación del IVA en las operaciones que realiza (el
empresario o profesional que realiza las operaciones)
-el contribuyente: es quien realmente soporta el impuesto(el consumidor final, que es
quien paga el IVA).

4 >> La liquidación del IVA

Para determinar la liquidación final del IVA, es necesario establecer el momento. del
devengo del impuesto, la base imponible, el tipo impositivo, la cuota tribu taria y las
deducciones y devoluciones.

4.1 > Devengo del impuesto

El devengo del impuesto es el momento en el que nace la obligación tributaria porque
se ha realizado el hecho imponible, es decir, es el momen to en el que nace la
obligación de contribuir porque se entiende que se ha realizado la operación sujeta al
impuesto.

En función del tipo de operaciones, el devengo del impuesto se produce:

-Entregas de bienes: Cuando se -Prestaciones de servicios: Cuando
pongan a disposición del adquirente se prestan, ejecuten o efectúen .

-Adquisiciones intracomunitarias de -Importaciones de bienes: En el

bienes: En el momento en que se momento en que hubiera tenido lugar el
consideren efectuadas las entregas de de vengo de los derechos de
bienes en el territorio peninsular importación de acuerdo con la
español e Islas Baleares. legislación aduanera.

4.2 > La base imponible del impuesto

La base imponible del impuesto es la cuantificación o valoración monetaria del hecho
imponible, es decir, la cantidad sobre la que se aplica el tipo impositivo para obtener,
así, la cuota tributaria.

En las entregas de bienes y prestaciones de servicios, la base imponible estará

constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al
impuesto procedente del destinatario o de terceras personas.

Base imponible de las entregas de bienes y prestaciones de servicios

-Se incluyen en la base imponible-

-Los gastos de comisiones, portes y -Las subvenciones vinculadas

transporte, y seguros. directamente al precio de las
operaciones sujetas

-Los tributos y gravámenes que -El importe de los envases y embalajes

recaigan sobre las operaciones cargado a los destinatarios de la
gravadas, como los impuestos operación, incluso los susceptibles de
especiales, excepto el propio IVA. devolución.

-No se incluyen en la base imponible-

-Los descuentos y bonificaciones que se concedan previa o simultáneamente al

momento en que la operación se realice y en función de ella.

-Los suplidos. Son las sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente en virtud de
su mandato expreso. El sujeto pasivo está obligado a justificar la cuantía efectiva de
tales gastos y no puede deducir el impuesto que los hubiera gravado.

-Las subvenciones no vinculadas al precio de las operaciones.

-La base imponible se reducirá en las siguientes cuantías-

-El importe de los envases y embalajes susceptibles de reutilización que hayan sido
objeto de devolución.

-Los descuentos y bonificaciones otorgados con posterioridad al momento en que la

operación se haya realizado siempre que sean debidamente justificados.
-Cuando queden sin efecto total o parcialmente las operaciones gravadas, en la
cuantía correspondiente.

En las adquisiciones intracomunitarias, la base imponible se determinará aplicando los

mismos criterios que para la entrega de bienes y prestación de servicios.

En las importaciones de bienes, la base imponible resultará de sumar al valor de

aduana los conceptos siguientes:

-Los impuestos, derechos y demás gravámenes que se devenguen fuera del territorio
de aplicación del impuesto, así como los que se devenguen con motivo de la
importación, con excepción del IVA.

-Los gastos accesorios, como las comisiones y los gastos de embalaje, transporte y
seguro que se produzcan hasta el primer lugar de destino de los bienes en el interior
de la Unión Europea.

4.3 > Tipos impositivos del IVA

En España existen tres tipos impositivos en función del bien o servicio de que se trate:

-El tipo impositivo general: es el 21% y se aplicará a todos los productos y servicios
a los que no sean de aplicación el tipo reducido o superreducido.

El tipo impositivo reducido: es el 10%

El tipo impositivo superreducido: es el 4%

4.4. > Deducciones y devoluciones

Los sujetos pasivos del IVA podrán deducir de las cuotas devengadas por las
operaciones que realicen en el interior del país, las cuotas que han soportado y
correspondan a las siguientes operaciones:

-Entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por otro sujeto pasivo del
impuesto.

-Las importaciones de bienes.

-Las adquisiciones intracomunitarias de bienes

Este derecho de deducción del IVA soportado constituye un elemento funda- mental
en el esquema de funcionamiento del impuesto. Para poder deducir el IVA soportado
deben darse las siguientes condiciones:
-Los sujetos pasivos del impuesto tienen que tener la condición de
empresarios o profesionales y haber iniciado la realización de bienes y
servicios correspondientes a sus actividades empresariales o
profesionales.
-Los bienes o servicios por cuya adquisición se ha soportado o
satisfecho el IVA deben utilizarse en la actividad empresarial o
profesional.
-Las cuotas soportadas deben tener la consideración legal de deducibles.
-En ningún caso procederá la deducción de las cuotas en cuantía
-En cada uno de los periodos de liquidación, las deducciones se practican restando del
IVA devengado en el territorio de aplicación del impuesto como consecuencia de las
entregas de bienes, prestaciones de servicios o adquisiciones intracomunitarias, el IVA
soportado deducible correspondiente ha dicho periodo.

-El derecho a la deducción solo podrá ejercitarse en la declaración-liquidación relativa

al periodo de liquidación en que su titular haya soportado las cuotas deducibles o en
las de los sucesivos, siempre que no hubiera transcurrido el plazo de cuatro años,
contados a partir del nacimiento del mencionado derecho.

-Las cuotas soportadas por la adquisición o el uso de bienes de inversión que se

empleen en parte en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional y en parte
en otras actividades, podrán deducirse en proporción al uso empresa rial o profesional.
El grado de utilización en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional de un
bien de inversión deberá acreditarse por el sujeto pasivo por cualquier medio de
prueba admitido en derecho.

-A efectos de IVA se consideran bienes de inversión aquellos bienes corporales,

muebles, semovientes o inmuebles que, por su naturaleza y función, estén
normalmente destinados a ser utilizados por un periodo de tiempo superior a un año
como instrumentos de trabajo o medios de explotación. Para ser considerados bienes
de inversión, su valor de adquisición debe ser igual o superior a 3005,06 €. IVA no
incluido.

Hay que distinguir dos supuestos:

-Vehículos automóviles de turismo: -Resto de bienes de inversión: las

el sujeto pasivo solo podrá deducirse el cuotas soportadas serán deducibles en
50% de las cuotas soportadas en su la medida en que vayan a utilizarse en
adquisición o uso. el desarrollo de la actividad

No podrán ser objeto de deducción las cuotas soportadas en:

-Joyas, alhajas, piedras preciosas, -Los bienes o servicios destinados a

perlas y objetos elaborados con oro atenciones a clientes, asalariados o
o platino. a ter ceras personas.

-Los espectáculos y servicios de -Los alimentos, las bebidas y el

carácter recreativo. tabaco.

Cuando la cuantía del IVA soportado deducible supere el importe de las cuotas
devengadas en el mismo periodo de liquidación, el exceso podrá ser compen- sado en
las declaraciones-liquidaciones posteriores, siempre que no hubiesen transcurrido
cuatro años contados a partir de la presentación de la declara ción-liquidación en que
se origine dicho exceso.

5 >> EI IVA en las operaciones intracomunitarias

La aplicación del principio de tributación en destino exigió la creación de este hecho
imponible, como solución técnica que posibilita la exigencia del tributo en el Estado
miembro de llegada de los bienes. En estos casos, no debe repercutir el IVA a la
empresa que recibe el bien. Para la empresa que recibe el bien, será una adquisición
intracomunitaria y tributará en destino.

El IVA de las adquisiciones intracomunitarias se liquida integrado en la autoli quidación

que periódicamente se presenta por todas las operaciones.

-"autorrepercusión": por una parte deberá autorrepercutirse el mismo tipo de IVA

que correspondería a un bien adquirido en España, y por otra soportarlo, es decir, se
incluirá la operación como mayor IVA devengado y también como mayor IVA
soportado deducible.

De esta manera, la adquisición intracomunitaria queda gravada por el impuesto, pero

la carga tributaria no recae en el empresario, ya que, en el mismo periodo impositivo,
repercute el impuesto y se lo deduce en la misma cuantía.

Por último, hay que señalar que los sujetos pasivos que intervienen en estas
operaciones deberán cumplir una serie de obligaciones formales:

-Obligación de facturación: el documento acreditativo de la realización de la

operación es la factura original emitida por el proveedor extranjero.

-NIF intracomunitario: los sujetos pasivos deben quedar identificados de forma

específica con el número de operador intracomunitario y estar dados de alta en el
Registro de operadores intracomunitarios.

COMPRAN VENDEN
ESPAÑA Soporta IVA Repercute IVA
UNION EUROPEA Soporta y Repercute IVA ------------------------------------
 -
------------------------------------
INTERNACIONAL Soporta IVA
-

TEMA 8: IVA 2
La regla de prorrata se aplica cuando el sujeto pasivo, efectúa conjuntamente
entregas de bienes o prestaciones de servicios que originan el derecho a la deducción
y otras operaciones de análoga naturaleza que no habilitan para el ejercicio del citado
derecho, es decir, cuando el sujeto pasivo adquiere bienes y servicios que utiliza en
operaciones con y sin derecho a deducción.

La regla de prorrata tendrá dos modalidades de aplicación: general y especial.

1.1 > Regla de prorrata general

La regla de prorrata general se aplicará cuando el sujeto pasivo efectúe con
juntamente operaciones con y sin derecho a deducción y no sea de aplicación la regla
de prorrata especial.

En estos casos, solo serán deducibles las cuotas soportadas en cada periodo de
liquidación en el porcentaje que resulta de aplicar la siguiente fórmula

La prorrata de deducción aplicable se redondeará en la unidad superior.

Para la determinación del porcentaje de deducción, no se tendrán en cuenta.

-Las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido.

-Las entregas y exportaciones de los bienes de inversión.

-El importe de las operaciones inmobiliarias o financieras que no constituyan actividad

empresarial o profesional del sujeto pasivo.

-Las operaciones no sujetas al impuesto.

 El procedimiento de aplicación de la prorrata general se debe ajustar a las siguientes
reglas:
-El porcentaje de deducción provisional aplicable cada año natural será el fijado como
definitivo para el año anterior.
-En la última declaración-liquidación del impuesto correspondiente a cada año natural, el
sujeto pasivo calculará la prorrata de deducción definitiva en función de las operaciones
realizadas en dicho año natural.
-El porcentaje de deducción definitivo se aplicará a la suma de las cuotas soportadas por
el sujeto pasivo durante el año natural correspondiente, debiendo regularizar las
deducciones practicadas.

1.2 > Regla de prorrata especial

La regla de prorrata especial se aplicará en los siguientes supuestos:

Cuando los sujetos pasivos opten por la aplicación de esta regla. Obligatoriamente,
cuando aplicando la prorrata general la deducción exceda en un 10%.

El procedimiento de aplicación de la prorrata especial se debe ajustar a las siguientes

reglas:
-Las cuotas soportadas en la adquisición o importación de bienes o servicios utilizados
exclusivamente en operaciones con derecho a deducción podrán deducirse íntegramente.
-Las cuotas soportadas en la adquisición o importación de bienes o servicios utilizados
exclusivamente en operaciones sin derecho a deducir no podrán ser objeto de deducción.
-Las cuotas soportadas en la adquisición o importación de bienes o servicios utilizados solo en
parte en operaciones con derecho a deducción podrán ser deducidas en el porcentaje de la prorrata
general.

2 >> Regímenes especiales del IVA

Existen los regímenes especiales del IVA, que presentan unas características
diferentes entre sí, tanto en cuanto a su compatibilidad con otras operaciones en
régimen general como en la obligatoriedad de su aplicación.

Los regímenes especiales tendrán carácter voluntario, salvo los aplicables a las
operaciones con oro de inversión (sin perjuicio de la posibilidad de renuncia). Agencias
de viajes y recargo de equivalencia.

-APLICACIÓN OBLIGATORIA:

--agencias de viaje

--recargo de equivalencia (minoristas)

--operaciones con oro

-APLICACIÓN VOLUNTARIA:

--simplificado --grupo de entidades --criterio de caja

--RAE/GyP --telecomunicaciones --Objetos de arte

2.1 > Régimen simplificado
El régimen simplificado se aplicará, a quienes cumplan los siguientes requisitos:

-Que sean personas físicas.

-Que desarrollen cualquiera de las actividades incluidas en la Orden Ministerial

que regula este régimen, siempre que no superen el límite establecido.

-Que el volumen de ingresos en el año inmediato anterior, no supere cualquiera

de los siguientes importes:

• Para el conjunto de sus actividades económicas, excepto las agrícolas, ganaderas y

forestales, 250000 € anuales.

• Para el conjunto de actividades agrícolas, forestales y ganaderas, 250000 € anuales.

-Que el volumen de adquisiciones e importaciones de bienes y servicios en el

ejercicio anterior no supere los 250000 € (IVA excluido). Dentro de este límite se
excluirán las adquisiciones de inmovilizado.

-Que no hayan renunciado a su aplicación.

-Que no hayan renunciado ni estén excluidos de la estimación objetiva en el

IRPF.

-Que ninguna de las actividades que ejerza el contribuyente se encuentre en

estimación directa en el IRPF o en alguno de los regímenes del IVA
incompatibles con el simplificado.

Los empresarios o profesionales acogidos al régimen simplificado determinarán la

cuota correspondiente a cada actividad al término de cada ejercicio, no obstante,
realizarán un ingreso a cuenta con periodicidad trimestral.

2.2 > Régimen especial del recargo de equivalencia

Se aplicará a los comerciantes minoristas que sean personas físicas, que desarrollen
su actividad en los sectores económicos y cumplan los requisitos que se determinen
reglamentariamente.
A efectos de la Ley del IVA, se consideran comerciantes minoristas los sujetos pasivos
en quienes concurran los siguientes requisitos:

-Realizar con habitualidad entregas de bienes muebles o semovientes sin haberlos

sometido a proceso alguno de fabricación.

-Que las ventas realizadas en el año anterior a la Seguridad Social y a sus entidades
gestoras o colaboradoras o a consumidores finales superen el 80% de las ventas
realizadas

La aplicación de este régimen supone:

-En las compras, los proveedores de los minoristas les repercuten en la factura el IVA
correspondiente más el recargo de equivalencia, de forma independiente y sobre la
misma base.

-En las ventas, el comerciante debe repercutir el IVA a sus clientes, pero по el
recargo.

-El comerciante no está obligado a efectuar la liquidación del IVA ni el pago del
impuesto a la Hacienda Pública por la actividad.

21%->5,20% 10%->1,40% 4%-->0,50%

La liquidación e ingreso del recargo de equivalencia se efectuará por el proveedor

conjuntamente con el IVA y ajustándose a las mismas normas.

Los sujetos pasivos acogidos a este régimen tienen las siguientes obligaciones
formales:

-No tienen, obligación de expedir documento de facturación por las ventas

-Los sujetos pasivos están obligados a acreditar ante sus proveedores, o ante la
Aduana, el hecho de estar o no sometidos al régimen especial.

-Los sujetos pasivos no están obligados a llevar registros contables en relación con el
IVA.

3 >> Las obligaciones de los sujetos pasivos del IVA

Entre las obligaciones de los sujetos pasivos del IVA están:

3.1 > Las autoliquidaciones del IVA

Todas las operaciones realizadas por un sujeto pasivo han de quedar anotadas en los
correspondientes libros registro específicos del IVA, debiendo dicho sujeto pasivo
presentar una autoliquidación única en cada periodo de liquidación comprensiva de
todas sus actividades realizadas, cualquiera que sea el régimen de tributación de
aquellas y el lugar donde se realicen.
Con carácter general, todos los sujetos pasivos presentarán autoliquidaciones
trimestrales salvo los inscritos en el registro de devolución mensual, las Grandes
Empresas con un volumen de operaciones a efectos de IVA en el año natural
inmediato anterior superior a 6.010.121,04 Euros y los que apliquen el régimen
especial del grupo de entidades.

Modelos de presentación
El modelo de presentación de las autoliquidaciones periódicas del IVA es el modelo
303 y su periodicidad se resume en la siguiente tabla:

-Modelo general/ Trimestral -Grandes empresas/ Mensual

-Registro de devolución mensual/ -Régimen simplificado/ Trimestral

Mensual

Los sujetos pasivos que cumplimenten modelos de presentación periódica tri- mestral
presentarán, modelo 390, compren siva de las diferentes declaraciones periódicas
presentadas.

Las formas de presentación habilitadas para el modelo 303 son las siguientes,
dependiendo del sujeto pasivo obligado a la presentación:

1. Las personas físicas, podrán presentar sus declaraciones mediante el sistema

Cl@ve o mediante la presentación del formulario del modelo 303 impreso generado
mediante la utilización del servicio de impresión ubicado en la Sede electrónica
(predeclaración).

2. Las entidades, podrán presentar su declaración mediante la presentación del

formulario del modelo 303 impreso generado mediante la utilización del servicio de
impresión ubicado en la Sede electrónica (predeclaración).

3. Los obligados a la utilización de un certificado electrónico reconocido son:

-Las Administraciones Públicas,

-Obligados tributarios adscritos a la Delegación Central de Grandes Contribuyentes o

a alguna de la Unidades de Gestión de Grandes Empresas,

-Los tributarios cuyo periodo de liquidación coincida con el mes natural y las entidades
que tengan la forma jurídica de sociedad anónima o sociedad de responsabilidad
limitada.
 Las formas de presentación habilitadas para el modelo 390 son las siguientes:

-Con certificado electrónico. Podrá ser utilizado por todos los sujetos pasivos. Es
obligatorio su uso para:
--Los sujetos pasivos inscritos en el Registro de devolución mensual,

--Aquellos que tengan la condición de gran empresa o estén adscritos a la Delegación

Central de Grandes Contribuyentes

--Los que tributen en Régimen especial del grupo de entidades,

--Las Administraciones Públicas,

--Aquellos que tengan forma jurídica de sociedad anónima o sociedad de

responsabilidad limitada.
-Con Cl@ve o sistema de firma con clave de acceso en un registro previo como
usuario establecido. Este sistema podrá ser utilizado por todas las personas fisicas no
obligadas a la utilización de certificado electrónico.

Plazos de presentación
Los plazos de presentación de las autoliquidaciones periódicas del IVA y de la
declaración resumen anual se recogen en las siguientes tablas

Periodo de liquidación mensual

-Autoliquidaciones
mensuales de enero a diciembre
-Fecha de presentación
Del 1 al 30 del mes siguiente al período de liquidación, o hasta el último día del mes de
febrero en el caso de la autoliquidación correspondiente al mes de enero

Periodo de liquidación trimestral

-Autoliquidación
-Autoliquidación primer trimestre/ Del 1 al 20 de abril
-Autoliquidación segundo trimestre/ Del 1 al 20 de julio
-Autoliquidación tercer trimestre/ Del 1 al 20 de julio
-Autoliquidación cuarto trimestre/ Del 1 al 30 de enero del año siguiente
-Declaración resumen anual/ Del 1 al 30 de enero del año siguiente

Lugar de presentación
Las autoliquidaciones del IVA y la declaración resumen anual se presentarán:
303: será por vía electrónica cuando los sujetos pasivos no obligados a la utilización
del certificado electrónico, presenten el modelo 303 en formato impreso generado
mediante la utilización del servicio de impresión ubicado en la Sede electrónica, la
predeclaración se presentara: a ingresar/a devolver a compensar o sin actividad
309: electrónicamente por internet
Devoluciones
Los sujetos pasivos que no hayan podido efectuar las deducciones por exceder la
cuantía de las mismas de las cuotas devengadas, pueden solicitar la devolución del
saldo a su favor existente a 31 de diciembre de cada año en la autoliquidación
correspondiente al último período de liquidación de dicho año, Las devoluciones se
realizarán por transferencia bancaria.
Para poder solicitar la devolución del saldo existente al término de cada periodo de
liquidación, los sujetos pasivos deberán estar inscritos en el registro de devolución
mensual. En otro caso, sólo podrán solicitar la devolución del saldo que tengan a su
favor al término del último periodo de liquidación de cada año natural.
3.2 > Obligaciones formales de los sujetos pasivos del IVA
Los sujetos pasivos del impuesto tienen, entre otras, las siguientes obligaciones.
Obligaciones formales de los sujetos pasivos
1) Obligación de presentar declaraciones de carácter informativo. Respecto del
IVA, cabe destacar las siguientes:
(modelo 036 o 037)
(modelo 347)
(modelo 349)
(modelos 390)
2) Obligación de presentar autoliquidaciones y de ingresar su importe.
3) Obligación de identificación. solicitar de la Administración el número de
identificación fiscal y comunicarlo y acreditarlo en los supuestos que se establezcan.

4) Obligaciones de facturación y contables:

-Deben expedir y entregar facturas de todas sus operaciones y conservar copia de las
mismas.
-Tienen que llevar la contabilidad y los registros que se establezcan, sin perjuicio de lo
dispuesto en el Código de Comercio y demás normas contables.
5) Obligación de nombrar representante. Cuando se trate de sujetos pasivos no
establecidos en la Comunidad, salvo en Canarias, Ceuta o Melilla, o en un Estado con
el que existan instrumentos de asistencia mutua análogos a los instituidos en la
Comunidad, tienen que nombrar un representante a efectos del cumplimiento de las
obligaciones establecidas en la Ley del IVA.
3.3 > Libros registro del IVA
Los empresarios y profesionales y otros sujetos pasivos del IVA deberán llevar los
siguientes libros registro:
-Libro registro de facturas expedidas.
-Libro registro de facturas recibidas.
-Libro registro de bienes de inversión.
-Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias.
Analizaremos estos libros registro en la unidad dedicada a la gestión de la
compraventa.
3.4 > Conservación de documentos e información
El Código de Comercio establece en su artículo 30.1 que los empresarios conservarán
los libros, correspondencia, documentación y justificantes concernientes a su negocio,
debidamente ordenados, durante 6 años, a partir del último asiento realizado en los
libros, salvo lo que se establezca por disposiciones generales o especiales.

La Ley General Tributaria establece que prescribirá a los 4 años el derecho de la

Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación y
para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y autoliquidadas.
La ley del IVA también establece la obligación de conservar las facturas recibidas, los
justificantes contables y las copias de las facturas expedidas, incluso por medios
electrónicos, durante el plazo de prescripción del impuesto, es decir, durante 4 años.
4 >> Introducción a la contabilización del IVA
Para finalizar estas dos unidades dedicadas al IVA, vamos a realizar una pequeña
introducción a la contabilización del impuesto en las
operaciones que realizan las empresas y del proceso de (472)HP.IVA Soportado
liquidación del mismo.
(477)HP.IVA Repercutido
4.1 > Contabilización del IVA
(4750) HP, acreedora por IVA:
(4700) HP, deudora por IVA:
4.2 > Contabilización de la liquidación del impuesto
-Si el IVA devengado es mayor que el IVA soportado deducible, la diferencia será un
IVA a ingresar. Se contabilizará en la cuenta (4750) HP, acreedora por IVA.
-Si el IVA soportado deducible es mayor que el IVA devengado, la diferencia será un
IVA a compensar o devolver. Se contabilizará en la cuenta (4700) HP, deudora por IVA