IVA Manual 2022

ADGD0108_GESTIÓN CONTABLE Y GESTIÓN ADMINISTRATIVA PARA AUDITORÍA
UF0315 Gestión fiscal

EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO ........................................................................ 1
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................. 2
CONCEPTO ......................................................................................................................... 3
ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN Y RESULTADO ...................................................................... 3
TERRITORIALIDAD.............................................................................................................. 4
RELACIÓN ENTRE IVA-ITP .................................................................................................. 4
OPERACIONES.................................................................................................................... 5
OPERACIONES INTERIORES. HECHO IMPONIBLE .............................................................. 6
OPERACIONES NO SUJETAS ............................................................................................. 10
CONCEPTO DE EMPRESARIO Y ACTIVIDAD EMPRESARIAL.............................................. 11
BASE IMPONIBLE ............................................................................................................. 12
OPERACIONES INTERIORES. EXENCIONES ....................................................................... 16
SUJETO PASIVO................................................................................................................ 25
DEDUCCIONES ................................................................................................................. 26
REGÍMENES ESPECIALES ................................................................................................. 30
REGÍMENES ESPECIALES DEL COMERCIO MINORISTA .................................................... 34
LA PRORRATA EN EL IVA .................................................................................................. 35

IÑTRODUCCIOÑ
Volumen de
operaciones en Domicilio Normativa
Lugar operaciones Tributación
el ejercicio fiscal aplicable
anterior
Territorio
Menos de 7 Estatal AEAT
común
millones de Irrelevante
Territorio
euros Foral Diputación Foral
foral
Diputación Foral
Exclusivamente en el La del territorio donde se han
Irrelevante
País Vasco y Navarra donde se tribute efectuado las
operaciones
Más de 7 Territorio
La del territorio Administración del
millones de Simultáneamente en común
donde se hayan territorio donde se
euros territorio común y Alava, Bizkaia
realizado las han efectuado las
foral o Gipuzkoa
operaciones operaciones
Navarra
Exclusivamente en
Irrelevante Estatal AEAT
territorio común
El domicilio fiscal de los sujetos pasivos será el de su domicilio social, siempre que en él esté
efectivamente centralizada su gestión administrativa y la dirección de sus negocios. En otro caso,
se atenderá al lugar en que se realice dicha gestión o dirección
Se entenderá por volumen de operaciones el importe total de las contraprestaciones, excluido el

Impuesto sobre el Valor Añadido y el recargo de equivalencia, en su caso, obtenido en un ejercicio
por el sujeto pasivo en las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en su actividad.
La proporción del volumen de operaciones realizado en cada territorio durante el ejercicio se

expresará en porcentaje redondeado con dos decimales

COÑCEPTO
El Impuesto sobre el Valor Añadido es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el
consumo y grava, las siguientes operaciones:
 Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o
profesionales. Estos empresarios podrán deducirse las cuotas soportadas en sus
adquisiciones. En cambios los consumidores finales no podrán deducirse estas cuotas al
consumir esos bienes y servicios.
 Las adquisiciones intracomunitarias de bienes, es decir, las adquisiciones a la Unión
Europea. (AIB)
 Las importaciones de bienes, es decir, adquisiciones fuera de la Unión Europea.
ESQUEMA DE LIQUIDACIOÑ Y RESULTADO
RÉGIMEN GENERAL
IVA DEVENGADO (REPERCUTIDO O NO)

- IVA SOPORTADO DEDUCIBLE
RESULTADO
REGÍMENES ESPECIALES
Régimen simplificado.
Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.
Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección.
Régimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversión.
Régimen especial de las agencias de viajes.
Régimen especial del recargo de equivalencia.
 Régimen especial aplicable a los servicios prestados por vía electrónica
La diferencia estriba en la forma de calcular la cuota a liquidar

Resultado positivo A ingresar
A compensar 1T,2T,3T ó 1M al 11M en las

autoliquidaciones siguientes del
mismo ejercicio
4T ó 12M: opcional, compensar

en autoliquidaciones posteriores
Resultado negativo
A devolver 4T ó 12M: opcional devolución
seis meses siguientes
Mensualmente
TERRITORIALIDAD
 Estado Español: operaciones dentro del estado miembro de la Unión Europea. No entran
Canarias, Ceuta y Melilla. Entregas de Bienes y Prestaciones de Servicios.
 Territorio de la comunidad: operaciones dentro de la Unión Europea. Operaciones

Intracomunitarias: Adquisiciones Intracomunitarias y Entregas Intracomunitarias
 Territorio tercero: operaciones fuera de la Unión Europea. Importaciones y Exportaciones
RELACIOÑ EÑTRE IVA-ITP
Las operaciones sujetas a este Impuesto no estarán sujetas al concepto «transmisiones

patrimoniales onerosas» del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados. Se exceptúan las entregas y arrendamientos de bienes inmuebles, así como la
constitución o transmisión de derechos reales de goce o disfrute que recaigan sobre los mismos,
cuando estén exentos del Impuesto, salvo en los casos en que el sujeto pasivo renuncie a la
exención.

OPERACIOÑES
OPERACIONES INTERIORES
 FACTURAS EXPEDIDAS: en operaciones sujetas y no exentas se repercutirá o devengará el

IVA.
 FACTURAS RECIBIDAS: en operaciones sujetas y no exentas se soportará y deducirá el IVA.

Son compras, gastos y bienes.
 FACTURAS RECTIFICATIVAS: modificaciones del iva, tanto devengado como soportado.
OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS
 ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES: compras de bienes a estados

miembros de la unión europea. Se aplicará la autoliquidación, es decir, iva devengado y
soportado a la vez, siempre y cuando el iva soportado sea deducible. artículos del 13 al 16
de la Ley del IVA.
 ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS: ventas de bienes a estados miembros de la unión

europea. si la venta se realiza a empresas se considera operación exenta y no se devengará
iva, si es a particulares se devengará iva. articulo 25 de la Ley del IVA.
OPERACIONES CON TERCEROS PAISES
 IMPORTACIONES: compras a estados no unión europea. Se liquida el iva en la aduana, el

documento que lo acompaña es el DUA, es un iva soportado deducible si cumple los
requisitos de deducible. artículos del 17 al 19 de la Ley del IVA..
 EXPORTACIONES: ventas a estados no unión europea. es una operación exenta plena, es

decir no se repercute iva independientemente de quien sea el adquirente. articulo 21 y 22
de la Ley del IVA.

OPERACIOÑES IÑTERIORES. HECHO IMPOÑIBLE
CONCEPTO HECHO IMPONIBLE
Estarán sujetas al IVA:
 Entregas de bienes y prestaciones de servicios
 Ámbito espacial del Impuesto
 Empresarios o profesionales
 A título oneroso
 Con carácter habitual u ocasional
 En el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor

de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.
 Con independencia de los fines o resultados perseguidos en la actividad empresarial o

profesional.
CONCEPTO ENTREGA DE BIENES
Se considerará entrega de bienes la transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales,
incluso si se efectúa mediante cesión de títulos representativos de dichos bienes.

SUPUESTOS CONCRETOS:
 Las ejecuciones de obra:

 Cuyo objeto la construcción o rehabilitación de una edificación
 El empresario que ejecute la obra aporte una parte de los materiales utilizados
siempre que el coste de los mismos exceda del 33% de la base imponible.
Materiales
% aportación Objeto de la obra Concepto
aportados por
EB
>33% de la BI
Construcción o (Entrega de bienes)
Empresario rehabilitación de PS
< 33% de la BI edificación (Prestación de
servicios)
Obtención de un bien
Cliente Totalidad PS
mueble
Totalidad o %
Obtención de un bien
Empresario altamente EB
mueble
significativo
 Las aportaciones no dinerarias efectuadas por los sujetos pasivos del Impuesto de
elementos de su patrimonio empresarial o profesional a sociedades o comunidades de
bienes o a cualquier otro tipo de entidades y las adjudicaciones de esta naturaleza en caso
de liquidación o disolución total o parcial de aquéllas
 Las transmisiones de bienes en virtud de una norma o de una resolución administrativa o

jurisdiccional, incluida la expropiación forzosa.
 Las cesiones de bienes en virtud de contratos de venta con pacto de reserva de dominio o
condición suspensiva.
 Las cesiones de bienes en virtud de contratos de arrendamiento-venta y asimilados.
 Las transmisiones de bienes entre comitente y comisionista que actúe en nombre propio
efectuadas en virtud de contratos de comisión de venta o comisión de compra.
 El suministro de un producto informático normalizado efectuado en cualquier soporte

material.

AUTOCONSUMO
Autoconsumo Gratuidad
DE BIENES
Externo
 La transferencia, efectuada por el sujeto pasivo, de bienes corporales de su patrimonio

empresarial o profesional a su patrimonio personal o al consumo particular de dicho sujeto
pasivo
 La transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales que integren el patrimonio
empresarial o profesional del sujeto pasivo.
Interno
 El cambio de afectación de bienes corporales de un sector a otro diferenciado de su

actividad empresarial o profesional.
 La afectación o, en su caso, el cambio de afectación de bienes producidos, construidos,
extraídos, transformados, adquiridos o importados en el ejercicio de la actividad
empresarial o profesional del sujeto pasivo para su utilización como bienes de inversión.
Intracomunitario
 La transferencia por un sujeto pasivo de un bien corporal de su empresa con destino a otro
Estado miembro, para afectarlo a las necesidades de aquélla en este último.
DE SERVICIOS
1. Las transferencias de bienes y derechos, no comprendidas en el Artículo 9, número 1º, de

este Decreto Foral, del patrimonio empresarial o profesional al patrimonio personal del
sujeto pasivo.
2. La aplicación total o parcial al uso particular del sujeto pasivo o, en general, a fines ajenos
a su actividad empresarial o profesional de los bienes integrantes de su patrimonio
empresarial o profesional.
3. Las demás prestaciones de servicios efectuadas a título gratuito por el sujeto pasivo no
mencionadas en los números anteriores de este artículo, siempre que se realicen para fines
ajenos a los de la actividad empresarial o profesional.

CONCEPTO PRESTACIONES DE SERVICIOS
Toda operación sujeta a IVA que no tenga la consideración de entrega de bienes.
SUPUESTOS CONCRETOS
 El ejercicio independiente de una profesión, arte u oficio.

 Los arrendamientos de bienes, industria o negocio, empresas o establecimientos
mercantiles, con o sin opción de compra.
 Las cesiones del uso o disfrute de bienes.
 Las cesiones y concesiones de derechos de autor, licencias, patentes, marcas de fábrica y
comerciales y demás derechos de propiedad intelectual e industrial.
 Las obligaciones de hacer y no hacer y las abstenciones estipuladas en contratos de agencia
o venta en exclusiva o derivadas de convenios de distribución de bienes en áreas
territoriales delimitadas.
 Las ejecuciones de obra que no tengan la consideración de entregas de bienes con arreglo
a lo dispuesto en el Artículo 8 de este Decreto Foral.
 Los traspasos de locales de negocio.
 Los transportes.
 Los servicios de hostelería, restaurante o acampamento y las ventas de bebidas o
alimentos para su consumo inmediato en el mismo lugar.
 Las operaciones de seguro, reaseguro y capitalización.
 Las prestaciones de hospitalización.
 Los préstamos y créditos en dinero.
 El derecho a utilizar instalaciones deportivas o recreativas.
 La explotación de ferias y exposiciones.
 Las operaciones de mediación y las de agencia o comisión cuando el agente o comisionista
actúe en nombre ajeno. Cuando actúe en nombre propio y medie en una prestación de
servicios se entenderá que ha recibido y prestado por sí mismo los correspondientes
servicios.
 El suministro de productos informáticos cuando no tenga la condición de entrega de
bienes.

OPERACIOÑES ÑO SUJETAS
Las operaciones no sujetas (art. 7 LIVA) son una serie de operaciones realizadas tanto por
personas con condición de empresarias como por personas que no tienen esa condición. En estas
operaciones no hay que aplicar el IVA.
 La transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial ó profesional en favor de un

solo adquirente, cuando éste continúe el ejercicio de las actividades empresariales ó
profesionales del transmitente. (Es decir cuando se trate de un simple cambio de
titularidad).
 Las entregas gratuitas de muestras de mercancías sin valor comercial estimable con fines
de promoción. Las prestaciones de servicios de demostración a título gratuito para
promoción.
 Las entregas de impresos u objetos de carácter publicitario efectuadas sin

contraprestación en los que se refleje la identificación del transmitente y no superen los
90,15 € al año, salvo que se entreguen a otros sujetos pasivos para su redistribución
gratuita.
 Los servicios por las personas en régimen de dependencia derivado de relaciones laborales
ó administrativas.
 El autoconsumo de bienes y servicios cuando el sujeto pasivo no hubiera tenido el derecho

a deducirse el iva en la adquisición de los bienes o servicios.
 Los servicios prestados a las cooperativas de trabajo asociado por los socios de las mismas
y los prestados a las demás cooperativas por sus socios de trabajo.
 Las entregas de bienes y prestación de servicios realizadas por los Entes públicos cuando
se efectúen sin contraprestación ó mediante contraprestación de naturaleza tributaria.
 Las concesiones administrativas, excepto las que den derecho a utilizar inmuebles ó
instalaciones en puertos y aeropuertos e infraestructuras ferroviarias.
 Prestaciones a título gratuito que sean obligatorias en virtud de una norma o convenio
colectivo.
 Operaciones realizadas por las Comunidades de Regantes para la ordenación y el

aprovechamiento del agua.
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COÑCEPTO DE EMPRESARIO Y ACTIVIDAD EMPRESARIAL
Tienen consideración de empresario o profesional:
 Sociedades mercantiles
 Personas que realicen actividades empresariales o profesionales
 Quienes realicen una o varias EB o PS que supongan la explotación de un bien corporal o

incorporal con el fin de obtener ingresos continuados en el tiempo.
 Arrendadores de bienes
 Quienes efectúen la urbanización de terrenos o la promoción, construcción o rehabilitación

de edificaciones destinadas a la venta
 Quienes realicen a titulo ocasional, entregas de medios de transportes nuevos a otro estado
miembro
 Registradores de la propiedad
Son actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenación por cuenta
propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de
intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
En particular:
 Actividades extractivas
 Fabricación
 Comercio
 Actividades de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, construcciones,
mineras
 Ejercicio de profesiones liberales y artísticas
Se presumirá el ejercicio de actividades empresariales o profesionales:
a) En los supuestos a que se refiere el artículo 3º del Código de Comercio. Desde que la
persona que se proponga ejercer el comercio, anuncie por circulares, periódicos, carteles,
rótulos expuestos al público, o de otro modo cualquiera, un establecimiento que tenga por
objeto alguna operación mercantil.
b) Cuando para la realización de las operaciones definidas en el Artículo 4 de este Decreto

Foral se exija contribuir por el Impuesto sobre Actividades Económicas
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BASE IMPOÑIBLE
BASE IMPONIBLE EN OPERACIONES INTERIORES
DETERMINACIÓN BASE IMPONIBLE
REGLA GENERAL
Está constituida por el importe total de la contraprestación más partidas positivas menos
partidas negativas:
Partidas positivas
 Los gastos de comisiones, portes y transporte, seguros, No se incluirán en la

contraprestación los intereses por el aplazamiento en el pago del precio en la parte en que
dicho aplazamiento corresponda a un período posterior a la entrega de los bienes o a la
prestación de los servicios.
 Las subvenciones vinculadas directamente al precio de las operaciones sujetas al Impuesto.
 Los tributos e impuestos especiales con excepción del Impuesto Especial sobre
determinados medios de transporte.
 Las percepciones retenidas con arreglo a derecho
 El importe de los envases y embalajes
 Importe de las deudas asumidas por el destinatario de las operaciones sujetas como
contraprestación total o parcial de las mismas.
Partidas negativas
 Las cantidades percibidas por razón de indemnizaciones

 Los descuentos y bonificaciones.
 Las sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente (suplidos)
REGLAS ESPECIALES
1. En las operaciones cuya contraprestación no consista en dinero se considerará como base

imponible la que se hubiese acordado en condiciones normales de mercado, en la misma
fase de producción o comercialización, entre partes que fuesen independientes.
Contraprestación consistiera parcialmente en dinero, la mayor de las dos siguientes:
 El fijado en el párrafo anterior

 Valor en el mercado de la parte no dineraria + importe de la parte dineraria
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2. Cuando en una misma operación y por precio único se entreguen bienes o se presten
servicios de diversa naturaleza, (incluso en los supuestos de transmisión de la totalidad o
parte de un patrimonio empresarial), la base imponible correspondiente a cada uno de ellos
se determinará en proporción al valor de mercado de los bienes entregados o de los
servicios prestados.
Excepción: no se aplicará cuando dichos bienes o servicios constituyan el objeto de

prestaciones accesorias de otra principal sujeta al Impuesto.
3. En los supuestos de autoconsumo y de transferencia de bienes, comprendidos en el

Artículo 9, números 1º y 3º de este Decreto Foral, serán de aplicación las siguientes reglas
para la determinación de la base imponible:
 1.º Si los bienes fuesen entregados en el mismo estado en que fueron adquiridos sin
haber sido sometidos a proceso alguno de fabricación, elaboración o transformación
por el propio sujeto pasivo, o por su cuenta, la base imponible será la que se hubiese
fijado en la operación por la que se adquirieron dichos bienes.
 Tratándose de bienes importados, la base imponible será la que hubiera prevalecido

para la liquidación del impuesto a la importación de los mismos.
 2.º Si los bienes entregados se hubiesen sometido a procesos de elaboración o

transformación por el transmitente o por su cuenta, la base imponible será el coste
de los bienes o servicios utilizados por el sujeto pasivo para la obtención de dichos
bienes, incluidos los gastos de personal efectuados con la misma finalidad.
 3.º No obstante, si el valor de los bienes entregados hubiese experimentado

alteraciones como consecuencia de su utilización, deterioro, obsolescencia,
envilecimiento, revalorización o cualquier otra causa, se considerará como base
imponible el valor de los bienes en el momento en que se efectúe la entrega.
4. En los casos de autoconsumo de servicios, se considerará como base imponible el coste de

prestación de los servicios incluida, en su caso, la amortización de los bienes cedidos.
5. Comisiones: el art. 79, apartados seis, siete, ocho y nieve del Decreto foral
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MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
 El importe de los envases y embalajes

 Los descuentos y bonificaciones.
 Cuando por resolución firme, judicial o administrativa o con arreglo a Derecho o a los usos
de comercio queden sin efecto total o parcialmente las operaciones.
 La base imponible podrá reducirse cuando el destinatario de las operaciones sujetas al
Impuesto no haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas y siempre que, con
posterioridad al devengo de la operación, se dicte auto de declaración de concurso
 La base imponible también podrá reducirse cuando los créditos correspondientes a las
cuotas repercutidas por las operaciones gravadas sean total o parcialmente incobrables y
reúnan las siguientes condiciones:
Que haya transcurrido un año desde el devengo
Que esta circunstancia haya quedado reflejada en los libros registros
Que el destinatario de la operación actúe en la condición de empresario o profesional, o, en otro
caso, que la base imponible de aquella, Impuesto sobre el Valor Añadido excluido, sea superior a
300 euros.
Que el sujeto pasivo haya instado su cobro mediante reclamación judicial
BASE IMPONIBLE EN ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES
Se determina de la mima forma que las operaciones interiores.
BASE IMPONIBLE EN IMPORTACIONES DE BIENES
Al valor de aduana se añaden los conceptos siguientes:
 Los impuestos, derechos, exacciones y demás gravámenes que se devenguen fuera del
territorio de aplicación del Impuesto, así como los que se devenguen con motivo de la
importación, con excepción del Impuesto sobre el Valor Añadido.
 Los gastos accesorios, como las comisiones y los gastos de embalaje, transporte y seguro
que se produzcan hasta el primer lugar de destino de los bienes en el interior de la
Comunidad.
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REGLAS A APLICAR EN LOS SUPUESTOS DE CRÉDITOS INCOBRABLES Y DECLARACIÓN DE
CONCURSO
No procede la modificación de la base imponible:
 Créditos que disfruten de garantía real
 Créditos afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantía reciproca
 Créditos entre personas vinculadas
 Créditos adeudos o afianzados por entes públicos
 Cuando el destinatario no este establecido en el TAI, ni en Canarias, Ceuta y Melilla
Si hay pago parcial anterior a la modificación, se entenderá que el IVA está incluido en las cantidades
percibidas y en la misma proporción que la parte de contraprestación satisfecha.
Requisitos formales:
 Las operaciones que se van a modificar deberán haber sido facturadas y anotadas en el
libro registro de facturas expedidas por el acreedor.
 El acreedor comunicará a Hacienda en el plazo de un mes contado desde la fecha la fecha

de la expedición de la factura rectificativa, la modificación de la base imponible y hará
constar que no se refieren a créditos garantizados según lo comentado en el párrafo
anterior.
 Se acompañará la siguiente documentación:
 Facturas rectificativas
 En el supuesto de concurso, copia del auto judicial
 En el supuesto de crédito incobrable. El documento que acredite que el acreedor

ha instado el cobro mediante reclamación judicial al deudor.
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OPERACIOÑES IÑTERIORES. EXEÑCIOÑES
CONCEPTOS GENERALES
DIFERENCIA ENTRE EXENCIÓN Y NO SUJETO
 Operaciones no sujetas: no hay hecho imponible

 Exenciones: si hay hecho imponible y no hay nacimiento de la obligación tributaria
TIPOS DE EXENCIONES
 Limitadas no se genera el derecho a deducir

 Plenas se genera el derecho a deducir
EXENCIONES LIMITADAS
 Operaciones interiores
 Importaciones
 Adquisiciones intracomunitarias de bienes
EXENCIONES PLENAS
 Exportaciones
 Operaciones asimiladas a las exportaciones
 Zonas francas, depósitos francos y otros depósitos
 Entregas intracomunitarias de bienes
 Servicios incluidos en la BI de las importaciones
EFECTOS SOBRE EL IVA SOPORTADO PARA EL EMPRESARIO QUE RECIBE LAS OPERACIONES
EXENTAS
 Operaciones interiores: no se soporta cuota con lo cual no hay deducción

 AIB: no hay que realizar autoliquidación ni ingreso ni deducción
 Importaciones: las adunas no liquidarán el impuesto con lo cual no hay deducción
16

EFECTOS SOBRE EL IVA REPERCUTIDO PARA EL EMPRESARIO QUE REALIZA LAS OPERACIONES
EXENTAS
 Quien realice solo operaciones interiores sujetas y no exentas, EIB o exportaciones:

podrán deducir todo el iva soportado en sus adquisiciones
 Quien realice solo operaciones interiores exentas: no podrá deducir el iva soportado y se
convertirá en más coste
 Quien realice operaciones sujetas y exentas: deberá aplicar la regla de la prorrata
CLASIFICACIÓN DE EXENCIONES INTERIORES
Están recogidos en el art. 20.Uno LIVA
 1.º Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes accesorias a ellas que constituyan
el servicio postal universal siempre que sean realizadas por el operador u operadores que
se comprometen a prestar todo o parte del mismo.
 2.º Las prestaciones de servicios de hospitalización o asistencia sanitaria y las demás

relacionadas directamente con las mismas realizadas por Entidades de Derecho público o
por Entidades o establecimientos privados en régimen de precios autorizados o
comunicados
 3.º La asistencia a personas físicas por profesionales médicos o sanitarios, cualquiera que
sea la persona destinataria de dichos servicios.
 4.º Las entregas de sangre, plasma sanguíneo y demás fluidos, tejidos y otros elementos
del cuerpo humano efectuadas para fines médicos o de investigación o para su
procesamiento con idénticos fines.
 5.º Las prestaciones de servicios realizadas en el ámbito de sus respectivas profesiones por
estomatólogos, odontólogos, mecánicos dentistas y protésicos dentales, así como la
entrega, reparación y colocación de prótesis dentales y ortopedias maxilares realizadas por
los mismos, cualquiera que sea la persona a cuyo cargo se realicen dichas operaciones.
 6.º Los servicios prestados directamente a sus miembros por uniones, agrupaciones o
entidades autónomas, incluidas las Agrupaciones de Interés Económico, constituidas
exclusivamente por personas que ejerzan esencialmente una actividad exenta o no sujeta
al Impuesto.
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 7.º Las entregas de bienes y prestaciones de servicios que, para el cumplimiento de sus
fines específicos, realice la Seguridad Social, directamente o a través de sus Entidades
gestoras o colaboradoras.
 8.º Las prestaciones de servicios de asistencia social que se indican a continuación

efectuadas por entidades de Derecho Público o entidades o establecimientos privados de
carácter social:
 9º La educación de la infancia y de la juventud, la guarda y custodia de niños, la enseñanza

escolar, universitaria y de postgraduados, la enseñanza de idiomas y la formación y reciclaje
profesional, realizadas por entidades de derecho público o entidades privadas autorizadas
para el ejercicio de dichas actividades
 10.º Las clases a título particular prestadas por personas físicas sobre materias incluidas en
los planes de estudios de cualquiera de los niveles y grados del sistema educativo.
 11.º Las cesiones de personal realizadas en el cumplimiento de sus fines, por entidades
religiosas inscritas en el Registro correspondiente del Ministerio de Justicia, para el
desarrollo de las siguientes actividades
 12.º Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes accesorias a las mismas
efectuadas directamente a sus miembros por organismos o entidades legalmente
reconocidos que no tengan finalidad lucrativa
 13.º Los servicios prestados a personas físicas que practiquen el deporte o la educación
física, cualquiera que sea la persona o entidad a cuyo cargo se realice la prestación, siempre
que tales servicios estén directamente relacionados con dichas prácticas y sean prestados
por las siguientes personas o entidades:
 14.º Las prestaciones de servicios efectuadas por entidades de Derecho Público o por
entidades o establecimientos culturales privados de carácter social
 15.º El transporte de enfermos o heridos en ambulancias o vehículos especialmente

adaptados para ello.
 16.º Las operaciones de seguro, reaseguro y capitalización
 17.º Las entregas de sellos de Correos y efectos timbrados de curso legal en España por
importe no superior a su valor facial
 18.º Operaciones financieras: depósitos en efectivo, transmisión de depósitos, créditos,

préstamos, fianzas, avales, divisas, operaciones con títulos valores
18

 19.º Las loterías, apuestas y juegos organizados por el Organismo Nacional de Loterías y
Apuestas del Estado, la Organización Nacional de Ciegos y por los Organismos
correspondientes de las Comunidades Autónomas, así como las actividades que
constituyan los hechos imponibles de la tasa sobre rifas, tómbolas, apuestas y
combinaciones aleatorias o de la tasa que grava los juegos de suerte, envite o azar
 20.º Las entregas de terrenos rústicos y demás que no tengan la condición de edificables,
incluidas las construcciones de cualquier naturaleza en ellos enclavadas, que sean
indispensables para el desarrollo de una explotación agraria, y los destinados
exclusivamente a parques y jardines públicos o a superficies viales de uso público
Entregas por particulares
No sujetas al IVA, si a Transmisiones Patrimoniales
Entregas por empresarios o profesionales:
Impuesto
Tipo Exención IVA IVA Transmisiones
Patrimoniales
Terrenos edificables NO SI NO
Urbanizados o en curso de Primera entrega: NO SI NO
urbanización realizadas Segundas entregas: SI NO SI
por el promotor Parques y jardines: SI NO SI
Terrenos con Se transmiten
edificaciones en curso de conjuntamente y las
SI NO
construcción o edificaciones están sujetas
terminadas y no exentas: NO
Terrenos rústicos y no
SI NO SI
edificables
21.º Las entregas de terrenos que se realicen como consecuencia de la aportación inicial a las Juntas
de Compensación por los propietarios de terrenos comprendidos en polígonos de actuación
urbanística y las adjudicaciones de terrenos que se efectúen a los propietarios citados por las
propias Juntas en proporción a sus aportaciones
19

22. Las segundas y ulteriores entregas de edificaciones, incluidos los terrenos en que se hallen
enclavadas, cuando tengan lugar después de terminada su construcción o rehabilitación
Delimitación de primera o segunda entrega

Carácter de la
Uso Tributación
entrega
Desocupada Primera entrega Sujeta y no exenta
Autoconsumo externo.
Uso privado Primera entrega
Sujeta y no exenta
Afectación empresarial
Ocupada por el y transmisión antes de
Primera entrega Sujeta y no exenta
promotor para fines 2 años de uso
distintos del ininterrumpido
arrendamiento Afectación empresarial
y transmisión posterior Segunda
Sujeta y exenta
a 2 años de uso entrega
ininterrumpido
Transmisión antes de 2
años de uso Primera entrega Sujeta y no exenta
ininterrumpido
Transmisión después de
Arrendada sin opción 2 años de uso
de compra o cedida a ininterrumpido al Primera entrega Sujeta y no exenta
titular de derechos arrendatario o titular
reales de derecho real
Transmisión después de
2 años de uso Segunda
Sujeta y exenta
ininterrumpido a un entrega
tercero
Entregas por particulares Operaciones no sujetas a IVA y sujetas al

Impuesto de Transmisiones Patrimoniales
20

23.º Los arrendamientos que tengan la consideración de servicios con arreglo a y la constitución y
transmisión de derechos reales de goce y disfrute, que tengan por objeto los siguientes bienes
 Terrenos, incluidas las construcciones inmobiliarias de carácter agrario utilizadas para la

explotación de una finca rústica
 Los edificios o partes de los mismos destinados exclusivamente a viviendas o a su posterior

arrendamiento por entidades gestoras de programas públicos de apoyo a la vivienda o por
sociedades acogidas al régimen especial de Entidades dedicadas al arrendamiento de
viviendas establecido en el Impuesto sobre Sociedades. La exención se extenderá a los
garajes y anexos accesorios a las viviendas y los muebles, arrendados conjuntamente con
aquéllos
CUADROS RESUMEN DE TRIBUTACIÓN DE ENTREGAS DE TERRENOS, ENTREGAS DE

EDIFICACIONES Y ARRENDAMIENTOS
Entrega de terrenos Tributación

Por particular tanto rústico como urbano TP
Por empresario o profesional
Terrenos edificables IVA
Rústicos y no edificables TP
Urbanizados o en curso de urbanización
IVA
realizada por el urbanizador
Destinadas exclusivamente a parques y
TP
jardines o a viales de uso público
Con edificaciones en curso o terminadas
cuando la entrega de la edificación esté IVA
sujeta y no exenta
Con edificaciones agrarias, derruidas,
TP
paralizadas o ruinosas
Transmisión a Juntas de Compensación no
fiduciarias y la adjudicación de las Exenta de IVA y TP
aportaciones por la Junta
21

Entrega de edificaciones Tributación
Por particular TP
Por empresario o profesional
En construcción IVA
Terminadas o rehabilitadas
1 Sin utilizar desde la terminación IVA
2 Utilizadas por el promotor
 Se transmite antes de 2 años IVA
 Se transmite después de 2
TP
años
 Utilizada por tercero titular de derecho real de goce o disfrute o por
el inquilino en arrendamiento sin opción de compra
a)Se transmite antes de 2
IVA
años
b)Se transmite después de 2 años
Al titular del derecho
IVA
o al inquilino
A tercera persona TP
c)Ulteriores entregas TP
3 Para su inmediata rehabilitación por
IVA
el adquirente
4 Para su demolición con carácter
IVA
previo a nueva promoción
Por empresas de arrendamiento financiero (leasing)
En el ejercicio opción de compra inherente al
IVA
contrato
Sin ejercicio opción de compra o ejercitándose la
opción de compra con anterioridad a la finalización TP
del contrato
22

Arrendamientos Tributación
Terrenos IVA
Terrenos para el estacionamiento, publicidad,
almacenamiento o exposición, actividades de IVA
instalaciones empresariales
Construcción inmobiliaria dedicada a
ganadería independiente de la explotación IVA
del suelo
Los edificios o partes de los mismos
destinados exclusivamente a viviendas,
incluidos los garajes y anexos accesorios a las TP
viviendas y los muebles arrendados
conjuntamente
Apartamentos o viviendas amuebladas
cuando se presten servicios complementarios IVA
de restaurante, limpiezas, lavado de ropa, etc
Edificios o partes de los mismos para ser
IVA
subarrendados
Edificios o partes de los mismos asimilados a
viviendas de acuerdo con la Ley de IVA
Arrendamientos Urbanos
Locales comerciales IVA
Vivienda despacho profesional IVA
Plaza de garaje IVA
Arrendamientos con opción de compra de
viviendas o locales cuando la transmisión esté IVA
sujeta y no exenta
24. Las entregas de bienes que hayan sido utilizados por el transmitente en la realización de
operaciones exentas del Impuesto en virtud de lo establecido en este artículo, siempre que al
sujeto pasivo no se le haya atribuido el derecho a efectuar la deducción total o parcial del Impuesto
soportado al realizar la adquisición, afectación o importación de dichos bienes o de sus elementos
componentes
23

25.º Las entregas de bienes cuya adquisición, afectación o importación o la de sus elementos
componentes hubiera determinado la exclusión total del derecho a deducir en favor del
transmitente.
26.º Los servicios profesionales, incluidos aquéllos cuya contraprestación consista en derechos de
autor, prestados por artistas plásticos, escritores, colaboradores literarios, gráficos, y fotográficos
de periódicos y revistas, compositores musicales, autores de obras teatrales y de argumento,
adaptación, guion y diálogos de las obras audiovisuales, traductores y adaptadores.
27º Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes realizadas por los partidos políticos con
motivo de manifestaciones destinadas a reportarles un apoyo financiero para el cumplimiento de
su finalidad específica y organizadas en su exclusivo beneficio
RENUNCIA A LAS EXENCIONES
Las exenciones relativas a:
 Entregas de terrenos rústicos y los no edificables (art. 20.uno.20º)

 Entrega de terrenos a Juntas de Compensación y posteriores
adjudicaciones (art. 20.uno.21º)
 Segundas y ulteriores entregas de edificaciones (art. 20.uno.22º)
Requisitos
1 Transmitente: es el quien renuncia
2 Adquirente: debe ser:

 Sujeto pasivo
 Tenga derecho a la deducción total del Impuesto soportado
3 Cálculo del porcentaje de deducción: se entenderá que el adquirente tiene derecho a la

deducción total cuando el porcentaje de deducción provisional aplicable en el año en que haya de
soportar el IVA permita su deducción integra, incluso en el supuesto de cuotas soportadas con
anterioridad al inicio de la actividad empresarial.
4 Renuncia se efectuará por cada operación
24

SUJETO PASIVO
ENTREGA DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
REGLA GENERAL
Serán sujetos pasivos las personas físicas o jurídicas que tengan la condición de empresario
o profesional y realicen entregas de bienes o prestación de servicios sujetos al IVA.
Serán sujetos pasivos cuando realicen operaciones sujetas al iva:
 Herencias yacentes
 Comunidad de bienes
 Entidades que careciendo de personalidad jurídica constituyan una unidad
económica o un patrimonio susceptible de imposición
REGLAS ESPECIALES
Inversión del sujeto pasivo:
Serán sujetos pasivos los empresarios o profesionales para quienes se realicen las
operaciones sujetas al IVA, cuando las operaciones se efectúen por personas o entidades no
establecidas en el TAI
Personas jurídicas que no actúen como empresario o profesional cuando:
 Sean destinatarias de operaciones sujetas al IVA

 Que se realicen por empresario o profesional no establecido en TAI
 Cuando se trate de las siguientes operaciones:
 Prestaciones de servicios de los artículos 69 y 70 del Decreto Foral

 Entregas subsiguientes a las AIB del artículo 26. Tres del Decreto Foral
ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES
En las adquisiciones intracomunitarias de bienes los sujetos pasivos del Impuesto serán
quienes las realicen
IMPORTACIONES
Serán sujetos pasivos del Impuesto quienes realicen las importaciones
25

DEDUCCIOÑES
CUOTAS TRIBUTARIAS DEDUCIBLES
Los sujetos pasivos podrán deducir de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido
devengadas por las operaciones gravadas que realicen en el interior del país las que, devengadas
en el mismo territorio, hayan soportado por repercusión directa o satisfecho por las siguientes
operaciones
 Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por otro sujeto pasivo
del Impuesto.
 Las importaciones de bienes.
 Autoconsumo de bienes por cambios de afectación de bienes de un sector a otro

diferenciado y cambios de afectación de bienes corrientes en inversión cuando se
aplica la regla de la prorrata.
 Inversión del sujeto pasivo
 Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
LIMITACIONES
Los empresarios y profesionales no podrán deducirse las cuotas soportadas por:
 Las cuotas soportadas o satisfechas por las adquisiciones o importaciones de bienes o

servicios que no se afecten, directa y exclusivamente, a su actividad empresarial o
profesional.
 Los bienes que se destinen habitualmente a dicha actividad y a otras de naturaleza no

empresarial ni profesional
 Los bienes o servicios que se utilicen simultáneamente para actividades empresariales o

profesionales y para necesidades privadas.
 Los bienes o derechos que no figuren en la contabilidad.
 Los bienes y derechos adquiridos por el sujeto pasivo que no se integren en su patrimonio
empresarial o profesional.
26

EXCLUSIONES
No podrán ser objeto de deducción:
 Las joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas naturales o cultivadas y objetos elaborados
total o parcialmente con oro o platino.
 Los alimentos, las bebidas y el tabaco.
 Los espectáculos y servicios de carácter recreativo.
 Los bienes o servicios destinados a atenciones a clientes, asalariados o a terceras
personas.
 Los servicios de desplazamiento o viajes, hostelería y restauración, salvo que el importe
de los mismos tuviera la consideración de gasto fiscalmente deducible a efectos del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobre Sociedades.
REQUISITOS FORMALES
Como regla general, los empresarios y profesionales sólo podrán ejercitar el derecho a la
deducción cuando estén en posesión del documento justificativo de su derecho
Documentos justificativos
 La factura original expedida por quien realice la entrega o preste el servicio

 La factura original expedida por quien realice una entrega que de lugar a una adquisición
intracomunitaria de bienes sujeta al Impuesto
 El documento acreditativo del pago del Impuesto a la importación.
 En los supuestos de inversión del sujeto pasivo, factura original expedida por quien
realice la entrega de bienes o la prestación al destinatario
 El recibo original firmado por el titular de la explotación agrícola, forestal, ganadera o
pesquera
Caducidad Deducción 4 años
BIENES DE INVERSIÓN
Se considerarán de inversión los bienes corporales, muebles, semovientes o inmuebles que,

por su naturaleza y función, estén normalmente destinados a ser utilizados por un período de
tiempo superior a un año como instrumentos de trabajo o medios de explotación.
27

No tendrán la consideración de bienes de inversión:
 Los accesorios y piezas de recambio adquiridos para la reparación de los bienes de

inversión utilizados por el sujeto pasivo.
 Las ejecuciones de obra para la reparación de otros bienes de inversión.
 Los envases y embalajes, aunque sean susceptibles de reutilización.
 Las ropas utilizadas para el trabajo por los sujetos pasivos o el personal dependiente.
 Cualquier otro bien cuyo valor de adquisición sea inferior a 3.005,06
DEDUCCIÓN DE BIENES DE INVERSIÓN
Cuando se trate de bienes de inversión distintos de los vehículos podrán deducirse en la medida en
que dichos bienes vayan a utilizarse, previsiblemente, de acuerdo con criterios fundados, en el
desarrollo de actividad empresarial o profesional.
Cuando se trate de vehículos automóviles de turismo y sus remolques, ciclomotores y motocicletas,
se presumirán afectados al desarrollo de la actividad empresarial o profesional en la proporción del
50%.
Los vehículos que se relacionan a continuación se presumirán afectados al desarrollo de la actividad
empresarial o profesional en la proporción del 100%:
- Los vehículos mixtos utilizados en el transporte de mercancías.

- Los utilizados en la prestación de servicios de transporte de viajeros mediante
contraprestación.
- Los utilizados en la prestación de servicios de enseñanza de conductores o pilotos mediante
contraprestación.
- Los utilizados por sus fabricantes en la realización de pruebas, ensayos, demostraciones o en la
promoción de ventas.
- Los utilizados en los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes
comerciales.
- Los utilizados en servicios de vigilancia.
Los mismos límites para:
- Los accesorios y piezas de recambio para los mencionados bienes.
- Combustibles, carburantes, lubrificantes y productos energéticos necesarios para su
funcionamiento.
- Servicios de aparcamiento y utilización de vías de peaje.
- Rehabilitación, renovación y reparación de los mismos.
28

29

REGIMEÑES ESPECIALES
A) Son de sujeción obligatoria:
- Agencias de viajes
- Sujetos que operan con recargo de equivalencia
B) Son de sujeción voluntaria: El resto
- Todos aquellos que no ejerzan la renuncia y pertenezca al Régimen simplificado
REGIMEN SIMPLIFICADO:
Estarán excluidos :
1. Los que renuncien o hayan sido excluidos.
Si se renuncia en IVA al módulo, en IRPF se estará en directa de forma obligatoria.

Si se renuncia en IRPF al módulo, en IVA se puede estar en módulo.
2. Los que en año anterior hayan facturado más de 450.000 € (>450.000 €)
3. Los que en el año anterior y perteneciendo al régimen especial de Agricultura, Ganadería y
Pesca hayan facturado más de 300.000 € (>300.000 €).
El régimen simplificado se aplicará a las personas físicas y a las entidades en régimen de atribución
de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que desarrollen las actividades y
reúnan los requisitos previstos en las normas que lo regulen, salvo que renuncien a él en los
términos que reglamentariamente se establezcan.
Contenido del régimen simplificado.
Los empresarios o profesionales acogidos al régimen simplificado determinarán, para cada
actividad a que resulte aplicable este régimen especial, el importe de las cuotas devengadas en
concepto de Impuesto sobre el Valor Añadido y del recargo de equivalencia, en virtud de los índices,
módulos y demás parámetros, así como del procedimiento que establezca el Diputado Foral del
Departamento para la Fiscalidad y las Finanzas.
Del importe de las cuotas devengadas indicado en el párrafo anterior podrá deducirse el importe
de las cuotas soportadas o satisfechas por operaciones corrientes relativas a bienes o servicios
afectados a la actividad por la que el empresario o profesional esté acogido a este régimen especial,
de conformidad con lo previsto en el Capítulo I del Título VIII de este Decreto Foral. No obstante, la
deducción de las mismas se ajustará a las siguientes reglas:
a) No serán deducibles las cuotas soportadas por los servicios de desplazamiento o viajes,
hostelería y restauración en el supuesto de empresarios o profesionales que
desarrollen su actividad en local determinado. A estos efectos, se considerará local
determinado cualquier edificación, excluyendo los almacenes, aparcamientos o
depósitos cerrados al público.
30

b) Adicionalmente, los empresarios o profesionales tendrán derecho, en relación con las
actividades por las que estén acogidos a este régimen especial, a deducir el 1 por 100 del
importe de la cuota devengada a que se refiere el párrafo primero de este apartado, en
concepto de cuotas soportadas de difícil justificación.
B) Al importe resultante de lo dispuesto en la letra anterior se añadirán las cuotas
devengadas por las siguientes operaciones:
1º. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
2º. Las entregas de activos fijos materiales y las transmisiones de activos fijos inmateriales.
C) Del resultado de las dos letras anteriores se deducirá el importe de las cuotas soportadas
o satisfechas por la adquisición o importación de activos fijos, considerándose como tales
los elementos del inmovilizado y, en particular, aquéllos de los que se disponga en virtud
de contratos de arrendamiento financiero con opción de compra, tanto si dicha opción es
vinculante como si no lo es.
El régimen simplificado tiene por objeto la determinación del importe de las cuotas del IVA a
ingresar por el sujeto pasivo durante cada uno de los años naturales en que dicho régimen se
aplique. este régimen está coordinado con el régimen del IRPF, de estimación objetiva.
Tributarán en este régimen los siguientes sujetos pasivos:
- Los sujetos pasivos que sean personas físicas.
- Los sujetos pasivos que tributen por el método de signos, índices o módulos en el IRPF.
- Los sujetos pasivos que no renuncien a este régimen especial.
Renuncia y Exclusión:La renuncia se efectúa en el mes de diciembre anterior, entendiéndose que

se realiza por tres años mínimo
Quedará excluído por haber superado los límites marcados para cada actividad, alteración
normativa ó haber quedado excluído en el régimen de estimación objetiva del IRPF.
Explicación del régimen: Para el cálculo de la cuota del régimen simplificado se tendrá en cuenta
el importe mayor de las cantidades siguientes:
A) Diferencia entre la cuota devengada por operaciones corrientes y las cuotas soportadas por el
mismo tipo de operaciones.
B) Cuota mínima establecida para cada actividad. Resumen:
CUOTA DEVENGADA= Nº UNIDADES X VALORACIÓN DADA POR HACIENDA
CUOTA SOPORTADA= CUOTAS SOPORTADAS POR LA ADQUISICIÓN OÓ IMPORTACIONES DE BIENES
Y SERVICIOS DISTIMYOS DE LOS ACTIVOS FIJOS.
31

ESQUEMA LIQUIDACION DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO
-Cuotas devengadas por operaciones corrientes
- Cuotas soportadas por operaciones corrientes ( incluído el 1% de difícil justificación)
= CUOTA DERIVADA DEL REGIMEN SIMPLIFICADO
 El resultado se compra con la cuota mínima asignada por Ley para dicha actividad y de ellas
cogeremos la menor
+ CUOTAS POR OPERACIONES EXCLUIDAS
 Adquisiciones Intracomunitarias.
 Adquisiciones con inversión del sujeto pasivo.
 Transmisiones y entregas de activos fijos.
-CUOTAS SOPORTADAS POR ADQUISICIONES Ó IMPORTACIONES DE ACTIVOS FIJOS(NUEVOS)
= CUOTA DE LA ACTIVIDAD EN EL RÉGIMEN SIMPLIFICADO

-Ingresos a cta. Del 1er, 2º, 3er trimestre.
-Compensación de ejercicios anteriores.
= RESULTADO DE LA LIQUIDACIÓN FINAL
MODULOS APLICABLES AL REGIMEN SIMPLIFICADO:

Personal Asalariado: Formado por personal asalariado y no asalariado.
1.- Personal asalariado: Será el resto al personal no asalariado que conste con contrato de trabajo.
Si es menor de 19 años se computará por 0,6, así como los que gocen de un contrato en formación
y los minusválidos con al menos una tasa del 33%.
El número de personal se expresará con dos decimales.
Personal No Asalariado: Lo constituyen el empresario cuando trabaje en la actividad así como su
cónyuge e hijos menores que conviviendo con él, trabajen en la actividad sin tener contrato
laboral.
Se computará como persona no asalariada al empresario como una persona salvo que trabaje
menso por alguna de las siguientes circunstancias:
 Jubilación
 Incapacidad
 Pluralidad de actividades
 Cierre temporal de actividades
Se considerará una unidad cuando trabaje al año al menos 1800 horas. En cualquier caso se
imputará en tares de organización y planificación 0,25 personas al año.
En el caso de que el titular compute como entero y no haya más de una persona asalariada, el
cónyuge e hijos se computarán al 50%.
32

Superficie del local: Se considerará la suma de m2.Sólo se tendrá en cuenta.
20% de la superficie que no esté construida ó descubierta
40% de la superficie destinada a la actividad de temporada por ocupación de vía pública.
10% de la superficie cubierta ó construída de instalaciones deportivas excepto la ocupada con
gradas que se computará al 50%.
50% de la superficie destinada a la enseñanza cuando la actividad no esté exenta.
55% de los destinados a almacenes o depósitos.
55% de los aparcamientos cubiertos.
Del total de m2 se deducirá un 5 % en concepto de huecos, siendo el 40% si la actividad es
hospedaje.
Resto de índices:
Consumo de Energía El facturado por la empresa
Potencia Eléctrica La contratada
Superficie del horno En decímetros cuadrados
Mesas La unidad será la de 4 comensales
Capacidad carga vehículo La indicada en la tarjeta del vehículo
Asientos Los que conste en ficha excluído el chofer y guía
Plazas de Alojamiento Nº de camas
Maquinas recreativas No se computan las que sean propiedad del
Titular.
Potencia fiscal La que conste en ficha
Longitud de barra Excluído la destinada a camareros.
33

REGIMEÑES ESPECIALES DEL COMERCIO MIÑORISTA
Este régimen se aplica a las personas físicas que venden al por menor al consumidor final con el fin
de librarlos de las obligaciones formales de índole contable y facilitar la recaudación del impuesto
por parte de Hacienda.
Se entiende por comerciantes minoristas como los que que en el año inmediatamente anterior
hayan vendido bienes muebles sin transformación a quien no sean empresarios ó profesionales al
menos en un 80 %.
El comerciante minorista no tendrá que repercutir separadamente el IVA, sino que se considerará
incluído en el precio de venta, salvo que el adquiriente sea sujeto pasivo del impuesto.
Recargo de equivalencia
Se aplicará obligatoriamente el régimen a los comerciantes minoristas que sean personas físicas o
entidades en régimen de atribución de rentas en el IRPF y comercialicen artículos al por menor.
Los proveedores están obligados a liquidar el recargo de equivalencia y a repercutirlo a los
minoristas.
Los minoristas sometidos a este régimen especial no están obligados a efectuar las liquidaciones ni
el pago del impuesto en relación con las operaciones efectuadas en el régimen especial ni por las
transmisiones de bienes o derechos utilizados exclusivamente en la actividad.
Sí estarán obligados a la autoliquidación y pago en a las adquisiciones intracomunitarias y en las
operaciones en las que el minorista se sujeto pasivo del impuesto en su condición de destinatario
de las mismas.
- Tipos tributarios.
o Con carácter general................. 5,2 % ( 21%)
o Con carácter reducido............... 1,4 % ( 10% )
o Con carácter superreducido.... 0,5 % ( 4 %)
OBLIGACIONES FORMALES
a) Presentar declaraciones relativas al comienzo, modificación y cese de las actividades que

determinen su sujeción al IVA.
b) Solicitar de la Administración el NIF y acreditarlo cuando así se establezca.
c) Expedir y entregar facturas.
d) Llevar la contabilidad y los libros registros.
e) Presentar declaraciones-liquidaciones e ingresar el impuesto.
f) Nombrar un representante cuando se trate de sujetos pasivos no establecidos en España.
34

LA PRORRATA EÑ EL IVA
La regla de prorrata se instrumenta como una serie de medidas particulares en materia de
deducciones en el IVA para aquellos supuestos en los que un mismo empresario o profesional
realiza operaciones que generan el derecho a deducir cuotas soportadas junto con otras que no
generan tal derecho. Además, en materia de IVA, la prorrata se configura como uno de los
mecanismos más complejos en su aplicación.
La regla de prorrata
¿Qué sucede cuando el sujeto pasivo, en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional,
efectúa conjuntamente entregas de bienes y prestaciones de servicios que originan el derecho a la
deducción junto con otras que no originan el citado derecho? Es incuestionable que solamente será
deducible una parte del IVA soportado, pero, ¿qué método debería utilizarse para calcularlo?
La solución podrá ser llevar una contabilidad analítica que permita separar, en función del destino
de los bienes y servicios cuyas cuotas se pretenda deducir, los que se emplean o utilizan
exclusivamente en operaciones que otorgan el derecho a deducir cuyas cuotas se deducirán
íntegramente, de aquellos otros bienes y servicios que se aplican exclusivamente en operaciones
que no dan tal derecho, aplicando para los gastos generales algún tipo de imputación. De esta
forma, el conflicto surgiría en discutir la afectación de cada uno de los bienes.
Por ello, prorrata se puede definir como porcentaje y su finalidad es determinar en qué cuantía
pueden ser objeto de deducción las cuotas soportadas en las adquisiciones efectuadas en una
misma actividad dentro de las que se realicen simultáneamente operaciones, unas con derecho a
deducir y otras no.
Modalidades de la prorrata
La imposibilidad de determinar de manera exacta la deducibilidad de cada cuota soportada en
función de la afectación a actividades que generan o no el derecho a deducir determina la aplicación
de un sistema simplificado: la prorrata general.
La prorrata general solo permite deducir al sujeto pasivo el IVA soportado en la misma proporción
en que se encuentren las operaciones que dan derecho a deducción y las totales realizadas.
En principio, y como su nombre indica, la modalidad de prorrata general es la que resulta aplicable
con carácter general. En este método se aplica un porcentaje al total de IVA soportado, es decir, la
aplicación de la prorrata general implica calcular, para todos los bienes y servicios adquiridos, un
mismo porcentaje de deducción, teniendo en cuenta para su cálculo todas las operaciones
realizadas por el empresario y prescindiendo de la utilización concreta de cada bien o servicio
adquirido. Puede definirse por ello, como una regla de simplificación, lo que lleva implícito cierta
imprecisión, y ello porque siguiendo este método se podrá recuperar parte de un IVA no deducible
o perder parte de un IVA deducible.
35

Cálculo de la prorrata general
Importe anual de las operaciones con derecho a deducción

Porcentaje de deducción = × 100
Importe anual de todas las operaciones
IVA deducible = Cuotas soportadas × Porcentaje de deducción
Operaciones excluidas del cómputo de la prorrata:
 Adquisiciones de bienes y servicios
 El importe de las entregas y exportaciones de bienes de inversión que el sujeto pasivo haya utilizado
en su actividad empresarial o profesional.
 Operaciones inmobiliarias o financieras que no realice habitualmente el sujeto pasivo.
 Operaciones no sujetas
 Las operaciones de autoconsumo interno
36

Ejemplo. Prorrata general
EJEMPLO 1
Sea un empresario que realiza la actividad de arrendamiento de locales y de viviendas. Dado que
este empresario realiza actividades que generan el derecho a deducir (arrendamiento de locales) y
otras que no generan este derecho (arrendamiento de viviendas), el sujeto pasivo deberá aplicar la
regla de la prorrata para determinar el importe del IVA soportado que puede deducir.
Por las actividades realizadas en este ejercicio ha obtenido los siguientes rendimientos:
 Alquiler de locales (con derecho a deducción): 3 millones de euros.
 Alquiler de viviendas (sin derecho a deducción): 2 millones de euros.
El IVA soportado durante el año tiene el siguiente desglose:
 IVA soportado en alquiler de locales: 300.000 euros.
 IVA soportado en alquiler de viviendas: 200.000 euros.
El porcentaje de prorrata en el ejercicio sería:
3.000.000
× 100 = 60%
5.000.000
De esta manera, podrá deducirse 500.000 × 60% = 300.000 euros.
37

PRORRATA GENERAL Y REGULARIZACIÓN DE LAS DEDUCCIONES PROVISIONALES
La empresa "B, S.A." presenta el siguiente volumen de operaciones durante el año X:
Primer trimestre:
Adquisiciones de bienes y servicios: 200.000€

Ventas con derecho a deducción: 250.000€
Ventas sin derecho a deducción: 30.000€
Segundo trimestre:

Tercer trimestre:

Cuarto trimestre:

Teniendo en cuenta que todas las operaciones efectuadas están gravadas con el tipo general del IVA, y que
la prorrata definitiva del año X-1 fue del 70 por 100, calcular las liquidaciones a practicar por esta empresa
en cada uno de los cuatro trimestres del año X, y proceder a efectuar la oportuna regularización de las
deducciones provisionales practicadas.
38

Propuesta de solución
Primer trimestre del año X:
IVA devengado = 52.500,00€

IVA soportado = 42.000,00€
IVA soportado deducible = 29.400,00€
IVA a ingresar = 23.100,00€
El porcentaje de deducción provisionalmente aplicable a cada año natural será el fijado como definitivo para
el año precedente, razón por la que se ha aplicado al IVA soportado de 32.000 euros el porcentaje definitivo
de prorrata del año X-1 del 70 por 100 para llegar a determinar el IVA soportado deducible.
Segundo trimestre del año X:

Tercer trimestre del año X:

Cuarto trimestre del año X:

En la última declaración-liquidación del impuesto correspondiente a cada año natural el sujeto pasivo
calculará la prorrata de deducción definitiva en función de las operaciones realizadas en dicho año natural y
practicará la consiguiente regularización de las deducciones provisionales.
Prorrata definitiva del año X = 880.000 / 1.050.000 x 100 = 84%.
(De acuerdo con el artículo 104.Dos de la LIVA la prorrata de deducción resultante se redondeará en la unidad
superior.)
IVA devengado total: 880.000 x 21% = 184.800€

IVA soportado total: 740.000 x 21% = 155.400€
IVA soportado deducible total: 155.400 x 84% = 130.536€
IVA total anual a ingresar: 184.800 – 130.536 = 54.264€
A deducir: IVA ingresado en declaraciones - liquidaciones trimestrales:
23.100 + 21.840 + 17.850 = 62.790€
Una vez efectuada la regularización resulta:
IVA ingresado - IVA a ingresar total: 62.790 – 54.264 = 8.526€
Cantidad a compensar o a devolver = 8.526€
39


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ADGD0108_GESTIÓN CONTABLE Y GESTIÓN ADMINISTRATIVA PARA AUDITORÍA

UF0315 Gestión fiscal

EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO ........................................................................ 1

ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN Y RESULTADO ...................................................................... 3

RELACIÓN ENTRE IVA-ITP .................................................................................................. 4

OPERACIONES INTERIORES. HECHO IMPONIBLE .............................................................. 6

OPERACIONES NO SUJETAS ............................................................................................. 10

CONCEPTO DE EMPRESARIO Y ACTIVIDAD EMPRESARIAL.............................................. 11

BASE IMPONIBLE ............................................................................................................. 12

OPERACIONES INTERIORES. EXENCIONES ....................................................................... 16

REGÍMENES ESPECIALES ................................................................................................. 30

REGÍMENES ESPECIALES DEL COMERCIO MINORISTA .................................................... 34

LA PRORRATA EN EL IVA .................................................................................................. 35

ADGD0108_GESTIÓN CONTABLE Y GESTIÓN ADMINISTRATIVA PARA AUDITORÍA

Se entenderá por volumen de operaciones el importe total de las contraprestaciones, excluido el

La proporción del volumen de operaciones realizado en cada territorio durante el ejercicio se

ADGD0108_GESTIÓN CONTABLE Y GESTIÓN ADMINISTRATIVA PARA AUDITORÍA

ESQUEMA DE LIQUIDACIOÑ Y RESULTADO

IVA DEVENGADO (REPERCUTIDO O NO)

La diferencia estriba en la forma de calcular la cuota a liquidar

ADGD0108_GESTIÓN CONTABLE Y GESTIÓN ADMINISTRATIVA PARA AUDITORÍA

A compensar 1T,2T,3T ó 1M al 11M en las

4T ó 12M: opcional, compensar

 Territorio de la comunidad: operaciones dentro de la Unión Europea. Operaciones

 Territorio tercero: operaciones fuera de la Unión Europea. Importaciones y Exportaciones

RELACIOÑ EÑTRE IVA-ITP

Las operaciones sujetas a este Impuesto no estarán sujetas al concepto «transmisiones

ADGD0108_GESTIÓN CONTABLE Y GESTIÓN ADMINISTRATIVA PARA AUDITORÍA

 FACTURAS EXPEDIDAS: en operaciones sujetas y no exentas se repercutirá o devengará el

 FACTURAS RECIBIDAS: en operaciones sujetas y no exentas se soportará y deducirá el IVA.

 FACTURAS RECTIFICATIVAS: modificaciones del iva, tanto devengado como soportado.

 ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES: compras de bienes a estados

 ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS: ventas de bienes a estados miembros de la unión

OPERACIONES CON TERCEROS PAISES

 IMPORTACIONES: compras a estados no unión europea. Se liquida el iva en la aduana, el

 EXPORTACIONES: ventas a estados no unión europea. es una operación exenta plena, es

ADGD0108_GESTIÓN CONTABLE Y GESTIÓN ADMINISTRATIVA PARA AUDITORÍA

CONCEPTO HECHO IMPONIBLE

Estarán sujetas al IVA:

 Entregas de bienes y prestaciones de servicios

 Ámbito espacial del Impuesto

 Con carácter habitual u ocasional

 En el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor

 Con independencia de los fines o resultados perseguidos en la actividad empresarial o

CONCEPTO ENTREGA DE BIENES

ADGD0108_GESTIÓN CONTABLE Y GESTIÓN ADMINISTRATIVA PARA AUDITORÍA

 Las ejecuciones de obra:

 Las transmisiones de bienes en virtud de una norma o de una resolución administrativa o

 Las cesiones de bienes en virtud de contratos de arrendamiento-venta y asimilados.

 El suministro de un producto informático normalizado efectuado en cualquier soporte

ADGD0108_GESTIÓN CONTABLE Y GESTIÓN ADMINISTRATIVA PARA AUDITORÍA

 La transferencia, efectuada por el sujeto pasivo, de bienes corporales de su patrimonio

 El cambio de afectación de bienes corporales de un sector a otro diferenciado de su

1. Las transferencias de bienes y derechos, no comprendidas en el Artículo 9, número 1º, de

ADGD0108_GESTIÓN CONTABLE Y GESTIÓN ADMINISTRATIVA PARA AUDITORÍA

Toda operación sujeta a IVA que no tenga la consideración de entrega de bienes.

 El ejercicio independiente de una profesión, arte u oficio.

ADGD0108_GESTIÓN CONTABLE Y GESTIÓN ADMINISTRATIVA PARA AUDITORÍA

 La transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial ó profesional en favor de un

 Las entregas de impresos u objetos de carácter publicitario efectuadas sin

 El autoconsumo de bienes y servicios cuando el sujeto pasivo no hubiera tenido el derecho

 Operaciones realizadas por las Comunidades de Regantes para la ordenación y el

ADGD0108_GESTIÓN CONTABLE Y GESTIÓN ADMINISTRATIVA PARA AUDITORÍA