Impuesto sobre el valor añadido

 Regulado en : Ley 37/1992, de 28 de diciembre,

del Impuesto sobre el Valor Añadido.
 Impuesto totalmente armonizado, regulado por
diversas directivas de la Unión Europea, cuya
transposición al ordenamiento interno se ha
producido a través de la Ley 37/1992, de 28 de
diciembre, desarrollada reglamentariamente
por el RD 1624/1992, de 29 de diciembre.
 Cedido parcialmente a las Comunidades
Autónomas en un 50 por 100 de la recaudación,
aunque no se ceden competencias normativas
ni de gestión
 Recaudación
 Generalidad
 Sencillo y complejo
 Legislado por España, interpretado por Europa
 Impuesto sobre el consumo que recae sobre la
empresa
 Neutralidad pretendida
 Artículo 1. Naturaleza del impuesto.
 El Impuesto sobre el Valor Añadido es un
tributo de naturaleza indirecta que recae sobre
el consumo y grava, en la forma y condiciones
previstas en esta Ley, las siguientes
operaciones:
 Las entregas de bienes y prestaciones de servicios
efectuadas por empresarios o profesionales.
 Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
 Las importaciones de bienes.
 Impuesto general sobre el consumo de tipo
MULTIFÁSICO, no acumulativo.
 Devengo instantáneo y anticipado respecto al
consumo final.
 Es recaudado dentro del ámbito empresarial.
 Se adapta a las exigencias del Mercado Único.
 Tiene elevada capacidad recaudatoria.
 Es un tributo INDIRECTO, REAL, OBJETIVO,
PROPORCIONAL, INSTANTÁNEO y
GENERAL.
 MULTIFÁSICO
 ARMONIZADO
COMPRAS VENTAS
 Adquisición de bienes  Entrega de bienes
 Adquisición de servicios  Prestación de servicios

 X Tipo de gravamen  X Tipo de gravamen

 = IVA deducible
 = IVA devengado
+ IVA Devengado
-IVA Deducible
= Cuota (+) A ingresar; (-) A devolver/ Compensar
 TAI
 Península y Baleares y espacio marítimo y
aéreo adyacente.
 No se aplica el IVA en CANARIAS (dentro de
la Unión Aduanera, pero fuera del sistema
armonizado del IVA) ni en CEUTA Y
MELILLA (fuera de la Unión Aduanera).
 Existen reglas de localización
 En operaciones interiores
 Entrega de bienes
 Prestación de servicios
 Autoconsumos
 Se consideran realizados en España las
entregas de bienes cuya puesta a disposición se
realiza en el Territorio de Aplicación del
Impuesto.
 Si existe transporte o expedición, en el lugar de
puesta a disposición del primer transportista,
(si se trata de exportación o entrega
intracomunitaria de bienes, está exento)
 Si los servicios se prestan a empresarios y
profesionales:
 Si el prestador también está establecido en el TAI, el
prestador repercute el IVA al destinatario del
servicio.
 Si el prestador presta el servicio desde el TAI y el
receptor no lo está, la operación está sujeta a IVA
español, pero exenta (exportación)
 Cuando del patrimonio empresarial salen
bienes o servicios sujetos y no exentos de IVA
la empresa debe consignar un autoconsumo en
su declaración de IVA en caso de que estas
transacciones hayan sido gratuitas.
 Autónomos y pequeñas empresas: frecuente la
desafectación de bienes y entrada en el patrimonio
personal.
 Otros supuestos: entregas o prestaciones gratuitas.
 El sujeto pasivo es el empresario o profesional
a efectos de IVA.
 Las sociedades mercantiles.
 Aquellas personas o entidades que realicen
habitualmente actividades empresariales o
profesionales sujetas al impuesto.
 Por ley, también:
 arrendadores de bienes de cualquier tipo, así como las
personas o entes que urbanicen terrenos o realicen
promoción inmobiliaria, aunque sea de forma ocasional
 Venta de Bs o Ss en territorio Español, el sujeto
pasivo es el vendedor, que repercute IVA al
comprador que tiene la obligación de soportar
la repercusión.
 Compra de bienes (o servicios )del exterior,
(importaciones o adquisición intracomunitaria
de bienes), el sujeto pasivo es el adquirente
quién realizará una autorrepercusión del
impuesto
 Regulados en el artículo 7.
 Transmisión de unidad económica
 Muestras sin valor comercial
 Objetos publicitarios
 servicios prestados en el marco de relaciones de
trabajo dependiente, incluyendo las de carácter
especial (servicio doméstico, deportistas
profesionales
 Autoconsumo, cuya adquisición no fue deducible
 Operaciones realizadas por entes públicos sin
contraprestación o con contraprestación tributaria
 Para los casos de entrega de bienes y prestación
de servicios:
 Exención plena
 con derecho a deducción del IVA soportado en las
compras: Es la que tienen las exportaciones (X) y
entregas intracomunitarias de bienes (EIB) realizadas
desde el territorio de aplicación del impuesto.
 Exención limitada
 sin derecho a deducción del IVA soportado en las
compras.
 SS Sanitarios
 SS educativos
 SS de asistencia social
 SS prestados a deportistas
 Actividades culturales efectuadas por entidades de
Derecho público o privados de carácter social
 Sector financiero y seguros
 Las loterías de LAE, ONCE, y análogas europeas
 Sellos de correos y efectos timbrados y el servicio
postal universal
 Arrendamiento de viviendas.
 Arrendamiento de fincas (requisitos)
 Segundas y ulteriores transmisiones de
edificaciones.
 Entrega de terrenos rústicos.

 Estas dos exenciones son renunciables si el

comprador es un sujeto pasivo del IVA con
derecho a deducción total del IVA soportado.
 Ejemplo: Una empresa vende uno de sus locales a un
despacho de abogados. (act económicas) Se aplicaría el
ITPO. El despacho puede solicitar a la empresa la
renuncia a la exención, de este modo se le repercutirá el
IVA, no devengándose en este caso ITPO.
 Entrega de bienes: puesta a disposición del
adquirente
 Servicios: Cuando se presten o ejecuten.
 Servicios continuados: arrendamientos,
suministros y otras operaciones de tracto
sucesivo y continuado: En el momento en que
resulte exigible la parte de la operación. (mes,
año…)
 Aplazamiento del pago: no tiene efectos en IVA
 Anticipos de pago: en cada cobro total o
parcial. (Esta ultima regla no afecta en AIB e imp.)
 Empresarios y profesionales
 Sobre el destinatario de los bienes o servicios
gravados, aplicando el correspondiente tipo de
gravamen a la Base Imponible.
 Los adquirentes tienen la obligación de soportar la
repercusión (pudiendo luego, si son sujetos
pasivos del impuesto, deducir estas cuotas en su
declaración de IVA).
 Mediante factura o documento sustitutivo.
 Regla general: de forma expresa
 Plazo de un año.
 Empresarios o profesionales sujeto pasivo.
 Cuotas deducibles: Las soportadas dentro del
país por compras a otras empresas, o bien
satisfechas por el sujeto pasivo en
importaciones, AIB o supuestos de inversión
del sujeto pasivo. (requisitos)
 Necesaria la factura original
 Plazo: 4 años
 Bienes y servicios utilizados exclusivamente
para la actividad económica. (Si no es de este
modo, se ha de utilizar alguno de los métodos
conocidos como reglas de la prorrata)
 Bienes y servicios utilizados en operaciones con
derecho a deducción.
 El artículo 96 recoge supuestos que no admiten
posibilidad de deducir por presumirse iuris
tantum no sujetos a la actividad económica.
 El derecho a deducir puede ejercerse desde que
el momento en que se devengan las cuotas
soportadas, suponiendo que se cumplen los
demás requisitos anteriores, y se ejerce
mediante las declaraciones-liquidaciones
periódicas (trimestrales o mensuales) que
presentan los sujetos pasivos.
 Cuando la diferencia sea negativa, el exceso
puede ser compensado en las declaraciones
posteriores, dentro del plazo de 4 años, o bien
solicitar la devolución mensual de los saldos
negativos.
 Devengo: Con la adquisición del bien.
 Pero…
 El derecho a deducción queda condicionado a su
vinculación con la actividad durante el periodo de
regularización.
 10 años inmuebles, 4 años muebles.
 Si se modifica la prorrata aplicable al bien, o la
empresa lo transmite sin sujeción a IVA hay que
“regularizar” la deducción de IVA.
 Devengo: Entrega del bien.
 Cobro??
 Criterio de Caja: régimen especial,
relativamente nuevo en España. Genera
problemas de gestión y rechazo por parte de
las empresas.
 Repercusión (deducible)
 Pago??
 El importe total de la contraprestación.
 Se incluyen los gastos de comisiones, portes,
transporte, seguros …
 Impuestos especiales salvo matriculación
 + subvenciones que afecten al precio
 No se incluyen:
 Intereses: requisitos
 Descuentos y bonificaciones. Concedidos simultánea
o previamente. Posteriores: modificación BI
 Suplidos.
 Producto final de la empresa: Precio de venta
normal del bien.
 Producto que forma parte del activo fijo de la
empresa o del circulante sin manipular: Valor
contable
 Cuando el sujeto pasivo, en el ejercicio de su
actividad empresarial o profesional, efectúe
conjuntamente entregas de bienes o
prestaciones de servicios que originen el
derecho a la deducción y otras operaciones de
análoga naturaleza que no habiliten para el
ejercicio del citado derecho.

 PRORRATA GENERAL
 PRORRATA ESPECIAL
 Tipo general 21%
 Tipo reducido 10%
 Tipo súper reducido 4%
 Productos para la nutrición humana
 Animales y vegetales susceptibles de usarse en
nutrición humana.
 Semillas, fertilizantes, plaguicidas, etc, para uso en
agricultura.
 Agua
 Medicamentos de uso veterinario
 Productos farmacéuticos, compresas, tampones,
etc, y los equipos médicos y demás instrumental
para aliviar o tratar deficiencias físicas o mentales.
 Los edificios y sus anexos para uso de vivienda
 Flores y plantas vivas, semillas, esquejes, etc.
 Transporte de viajeros
 Hostelería
 Limpieza de la vía pública
 Entrada a bibliotecas, museos…
 Espectáculos deportivos de carácter aficionado
 Las ejecuciones de obra de renovación o
reparación en viviendas.
 Las ventas con instalación de armarios de
cocina, baño y de armarios empotrados
 Pan
 Harinas
 Leche
 Queso
 Huevos
 Frutas, verduras, hortalizas, tubérculos y cereales.
 Libros, periódicos y revistas.
 Los medicamentos de uso humano, así como las formas
galénicas.
 Vehículos para personas con movilidad reducida y
sillas de ruedas.
 Prótesis
 Viviendas de protección oficial
 Servicios de tele asistencia, centro de día, y asistencia
residencial, (con requisitos)
 HI. Compra (no venta)
 Sujeto pasivo: Empresario que adquiere los
bienes y servicios. Aplicará IVA español.
(autorrepercusión)

 Si adquiere un consumidor final: El prestador

aplicará el IVA del lugar donde esté radicado el
centro prestador del servicio o vendedor del
bien
 HI. Importación (Compra)
 Sujeto pasivo, el importador.
 Las importaciones de fuera de la UE exigen la
liquidación tributaria en Aduana. Es
indiferente que el adquirente sea empresario o
consumidor final para que se devengue el IVA
español.
 En las importaciones de servicios, el
empresario español se autorrepercutirá el IVA.
El consumidor que importe servicios no tiene
capacidad de autorrepercusión.
 Documénto único administrativo
 Lo gestionan terceros
 El consumidor solo tiene que pagar, no ha de
realizar ninguna gestión.
 Ver artículos 26 y Ss LIVA
 Ventas x%
Compras x %
Exportaciones x 0 (exento)
AIB x%
(Autorrepercusión)
AIB x% (Autorreperc)
Importaciones x%
Importaciones x % (Autorreperc)
(Autorreoercusión)

IVA Soportado IVA Repercutido

IVA Repercutido – IVA Soportado = Cuota

IVA simplificado
Recargo de equivalencia
Especialidad servicios turísticos
Vehículos usados
Otros.
 Determinados Comerciantes minoristas.
 Tipo general 5,2%
 IVA reducido 1,4%
 IVA súper reducido 0.5%
 Bienes objeto del impuesto especial sobre las
labores del tabaco: 1,75%