EL SISTEMA FISCAL

UF0315

ADGD0108 Gestión Contable y Gestión Administrativa para Auditoría

Ainara Arzalluz
aarzalluzer@zubirimanteo.com
1. EL SISTEMA FISCAL ESPAÑOL
El Estado y los demás entes públicos son los protagonistas de la actividad financiera, que tiene
por objeto la realización de una serie de gastos públicos, que les permiten la prestación de
unos servicios encaminados al bien común.

Para conseguir este objetivo, es necesario que el Estado disponga de unos ingresos que le
permitan hacer frente a aquellos gastos y así cumplir con los fines encomendados.

Estos ingresos públicos que obtiene el Estado, al actuar como titular del poder soberano sobre
las personas físicas y jurídicas, exigiéndoles determinadas prestaciones económicas, se
denominan tributos.

Una característica común a todos los tributos es que, por principio, nadie los paga
voluntariamente y son exigidos por ley de manera obligatoria.

Clasificación de los tributos

 Impuestos: son tributos exigibles sin ninguna contraprestación concreta. Por ejemplo: el
impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que grava la adquisición de renta o el
Impuesto sobre el Valor Añadido que grava la entrega de bienes o la prestación de
servicios con motivo del ejercicio de actividades empresariales o profesionales.

 Tasas: son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestación de servicios o la

realización de actividades por los entes públicos que afectan o benefician al ciudadano.
Por ejemplo: las tasas académicas o la tasa de recogida de basuras.

 Contribuciones especiales: son tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención

por el ciudadano de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes, como
consecuencia de la realización de obras públicas, o del establecimiento o ampliación de
servicios públicos. Por ejemplo: la apertura de calles y plazas, la primera pavimentación
de calzadas y aceras, la construcción de red de alcantarillado, etc.

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Principios impositivos fundamentales
Vienen recogidos en la Constitución española, y son los siguientes:
 Principio de igualdad. Si la capacidad económica de un ciudadano A es igual a la de un
ciudadano B, ambos (A y B) deberían tener la misma tributación. Es decir: a igual
capacidad económica, igual tributación.

 Principio de progresividad. En la medida en que aumente la capacidad económica,

deberá incrementarse la tributación. Una persona que gane 300.000 euros anuales,
debe tributar más que otra que gane 36.000 euros anuales. No hay duda de que la
capacidad económica del primero es superior a la del segundo, por lo que su
contribución al Estado debe también ser superior.

 Principio de no confiscatoriedad. La tributación nunca puede ser superior a la renta o

patrimonio gravado, ya que la referida tributación jamás puede tener carácter
confiscatorio. Así, para una persona que tenga una renta anual de 35.000 euros, sería
confiscatorio tener que pagar, por ejemplo, 40.000 euros anuales en concepto de
impuestos.

 Principio de generalidad. Los tributos afectan a todos los ciudadanos y pesa sobre cada
uno de nosotros la obligación de colaborar con el Estado aportando los fondos
necesarios para que éste pueda cubrir los fines encomendados por las leyes para el
mayor bienestar social.

 Principio de legalidad. Conforme a lo regulado en el artículo 133 de la Constitución

Española, los tributos sólo pueden establecerse a través de una ley y sólo el Estado1
tiene la potestad originaria para poder crearlos.
Relación jurídico-tributaria
Todo tributo genera, con carácter obligatorio, es decir, sin estar sujeto a la voluntad de las
partes, una relación estrecha entre dos sujetos: el sujeto activo, que tiene capacidad de exigir
el pago del tributo, convirtiéndose en acreedor con facultades especiales (el Estado); y el
sujeto pasivo, que es el contribuyente sobre el que recae la carga tributaria, básicamente la
obligación de pagar, así como las demás obligaciones formales, como, por ejemplo: presentar
la declaración de la renta anualmente, liquidar el IVA trimestralmente, etc.

1 En sentido amplio: Administración central, Comunidades autónomas, Diputaciones forales, Ayuntamientos.

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CICLO FISCAL
Sujeto pasivo
Concepto
Persona física o jurídica sobre la que recae la carga tributaria: el contribuyente.
Obligaciones tributarias
Sobre el sujeto pasivo recaen dos obligaciones tributarias fundamentales:
a) La obligación principal es la de declarar y pagar los tributos.

b) La obligación secundaria se centra en el cumplimiento de las obligaciones

formales. Por ejemplo, un licenciado en derecho que quiera ejercer corno abogado
debe darse de alta en el Impuesto sobre Actividades Económicas, en el IVA;
declarar los rendimientos que obtenga con carácter trimestral; declarar las
retenciones practicados, y autoliquidar el IVA.
Clasificación
Al sujeto pasivo se le puede clasificar de distintas formas: Por su naturaleza jurídica.
a) El sujeto pasivo puede ser una persona física, como en el del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas.

b) El sujeto pasivo puede ser una persona jurídica. En el Impuesto sobre Sociedades
el sujeto pasivo puede ser una sociedad mercantil dotada de personalidad jurídica,
pero no es sujeto pasivo del Impuesto de Sociedades la persona física.

c) En el IVA, el sujeto pasivo puede ser una persona física y/o una persona jurídica,
indistintamente; depende de quién entregue el bien o preste el servicio.

Hecho imponible
Concepto
Situación cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.
Naturaleza
El hecho imponible puede tener dos naturalezas: jurídica y económica.
a) Naturaleza jurídica. Por ejemplo, una escritura pública de compraventa
empresarial de un local comercial que tributará por el IVA al 10% y por Actos
jurídicos Documentados al 0,5%.

b) Naturaleza económica. Por ejemplo, el cálculo del rendimiento neto obtenido por
una sociedad y su tributación en el Impuesto sobre Sociedades. Cuando
estudiemos este impuesto nos daremos cuenta de que su vocación es contable y
económica; y sin una mínima base económica y contable no es posible entender
este impuesto.

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Delimitaciones
El hecho imponible viene delimitado por los supuestos de no sujeción y de exención.

a) La no sujeción tiene lugar cuando, existiendo un presupuesto de hecho imponible,

el legislador manifiesta su voluntad de que no esté inmerso en dicho hecho
imponible, quedando fuera de la órbita del impuesto. Por ejemplo, en el Impuesto
sobre el Valor Añadido no están sujetas, entre otras operaciones, los servicios
prestados por personas físicas en régimen de dependencia derivado de las
relaciones laborales.

b) En la exención también existe el hecho imponible, lo que ocurre es que el

legislador, por ley, decide dejarlo fuera de la tributación. Es decir, vacía de
contenido económico el hecho imponible. Por ejemplo, en el IRPF están exentas,
entre otras, las rentas procedentes de las indemnizaciones como consecuencia de
responsabilidad civil por daños físicos o psíquicos a personas, en la cuantía legal o
judicialmente reconocida., los premios de las loterías, juegos y apuestas del
Organismo Nacional de Loterías y Apuestas del Estado u organizados por las
comunidades autónomas o los premios de los sorteos de la Organización Nacional
de Ciegos.

Tipos de impuestos
Según el hecho imponible que los genere, los impuestos pueden ser: directos e indirectos.
a) Impuestos directos: gravan los rendimientos. Por ejemplo, IRPF, IS.

b) Impuestos indirectos: gravan el consumo. Por ejemplo, IVA.

Base imponible
Concepto
Se la define como la magnitud que sirve para cuantificar el hecho imponible. Es decir, traduce
el hecho imponible a parámetros monetarios.
Base liquidable
En algunos impuestos existe la denominada base liquidable, que es el resultado de practicar
en la base imponible las reducciones establecidas por la ley propia de cada tributo.
BASE LIQUIDABLE = BASE IMPONIBLE - REDUCCIONES
Ejemplos
- En el IRPF, los rendimientos del trabajo obtenidos por un trabajador a lo largo del año
constituyen la base imponible en concepto de rendimientos del trabajo personal,
mientras que la base liquidable es dicha base imponible menos las aportaciones que ha
realizado a una EPSV..
- En el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos jurídicos Documentados,
aplicable a la compraventa de un piso, la base imponible es el importe de esta
transmisión.

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Tipo de gravamen
El tipo de gravamen es un elemento absolutamente necesario para la determinación de la
deuda tributaria. Consiste en un tanto por ciento que se aplica a la base liquidable para
determinar la cuota tributaria.
Clases de tipo de gravamen
a) Tipo de gravamen proporcional: Se trata de un porcentaje fijo que se aplica a la
base imponible y que no varía en función de la cuantía de la base.
Ejemplo: En el impuesto sobre Sociedades, el tipo de gravamen es del 28 %. Si una
empresa tiene una base imponible de 100.000 euros, el tipo aplicable será, por
ejemplo, del 28% y la cuota resultante de 28.000 euros. Si otra empresa tiene una
base imponible de 1.000.000 de euros también se le aplicaría el tipo del 28%, por
lo que la cuota sería de 280.000 euros.

b) Tipo de gravamen progresivo: En este caso el tipo de gravamen aumenta en la

medida en que se incrementa la base imponible. Esto ocurre en el IRPF, en el
Impuesto sobre Sucesiones y en el Impuesto sobre el Patrimonio.
Ejemplo: En el IRPF del ejercicio 20XX, a un contribuyente que tenga una base
liquidable de 6.732 euros se le aplicaría un tipo de gravamen del 23%, mientras que
si tuviera 24.872 euros sería del 28%.
Cuota íntegra
Es el resultado de aplicar el tipo de gravamen a la Base Liquidable
CUOTA = % BASE LIQUIDABLE
Deducciones
Cantidades a reducir de la cuota íntegra debido a situaciones personales del sujeto pasivo.
Ejemplo, las deducciones por hijos, por inversión en vivienda, por inversiones del empresario
individual, etc.
Cuota líquida
Resultado de restar las deducciones a la cuota íntegra. Ejemplo, las deducciones por hijos, por
inversión en vivienda, etc.
CUOTA LÍQUIDA = CUOTA ÍNTEGRA - DEDUCCIONES
Pagos a cuenta
Cantidades a reducir de la cuota líquida porque ya se han ingresado anticipadamente en
Hacienda. Ejemplo: las retenciones por IRPF en la nómina de los trabajadores, las retenciones
financieras, los pagos fraccionados que realiza el empresario individual, etc.
Deuda tributaria
La deuda tributaria está constituida esencialmente por la cuota líquida a la que se le deducen
todos los pagos a cuenta que ha habido a lo largo del ejercicio. También formarán parte, en
su caso, de la deuda tributaria los recargos (incremento del 20% cuando se presenta la
liquidación fuera de plazo) y los intereses de demora (calculado al interés legal del dinero).
DEUDA TRIBUTARIA = CUOTA LÍQUIDA – PAGOS A CUENTA

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Pago
El pago de la deuda tributario podrá hacerse en efectivo (incluyendo en este concepto la
transferencia bancaria) o mediante el empleo de efectos timbrados, según se disponga
reglamentariamente.
Domicilio Fiscal
El domicilio de las personas físicas o naturales será el de su residencia habitual. El domicilio de
las personas jurídicas será el de su domicilio social, o, en su caso, el lugar en que radique la
gestión o dirección de la empresa. Este concepto, que es muy importante porque en el Estado
Español conviven cinco Haciendas distintas (Central, Alavesa, Vizcaína, Guipuzcoana, Alavesa
y Navarra) y el régimen insular específico del archipiélago canario, viene regulado en la norma
que regula cada impuesto.

Infracciones y sanciones tributarias

Son infracciones tributarias las acciones y omisiones contrarias a la norma tributaria tipificadas
y sancionadas en las leyes. Es posible que al declarar y pagar los impuestos que nos
correspondan cometamos errores que hagan que Hacienda nos ponga una multa o sanción.
En primer lugar, es importante destacar que Hacienda nos puede sancionar aunque no
tengamos culpa, siendo suficiente con que exista en nuestro comportamiento una simple
negligencia. Por ejemplo, si estuviéramos de viaje en el extranjero por motivos de trabajo, y
sin darnos cuenta se nos pasara el plazo para hacer la declaración de la renta y la
presentáramos tarde, a nuestra vuelta a España.
Tipos de infracciones
a) Infracciones graves: son las producidas por:
- Dejar de pagar total o parcialmente algún impuesto, salvo que sean aplicables
determinados recargos.
- No declarar correctamente la información necesaria para que Hacienda calcule
correctamente el impuesto que tenemos que pagar.
- Obtener beneficios fiscales de forma incorrecta.
- Determinar de forma incorrecta créditos a compensar para declaraciones
futuras.
b) Infracciones simples: con carácter general las que no sean graves, y en particular
las siguientes:
- No presentar declaraciones o presentarlas de forma incorrecta.
- No enviar la información requerida por Hacienda (generalmente cuando nos
pide información).
- Incumplir las obligaciones contable, registral y censal, las obligaciones de
facturación y conservación de documentación.
- No utilizar o comunicar el NIF.
- Resistencia, o negativa a la actuación inspectora.

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Sanciones
Son la posible consecuencia de las infracciones:
- Multa en dinero que puede ser una cantidad fija (generalmente en caso de
infracción simple) o proporcional a la cantidad defraudada (infracción grave).
- Pérdida de hasta 5 años de la posibilidad de obtener subvenciones y ayudas
públicas, así como de la posibilidad de celebrar contratos con el Estado y otros
entes Públicos.
- Suspensión de hasta un año en el ejercicio de profesiones oficiales.

La prescripción
La prescripción implica la pérdida del derecho, ya sea por parte de la Administración o del
administrado, de exigir un conjunto de derechos y acciones, por transcurso del plazo de cuatro
años.
Elementos del impuesto
Contribuyente
SUJETO PASIVO

Hecho Imponible

Base Imponible

Reducciones

Base liquidable

Tipo de gravamen
LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO Cuota íntegra

Deducciones

Cuota líquida

Pagos a cuenta

Deuda tributaria

PAGO DEL IMPUESTO Pago

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Ejercicios
1. ¿Qué diferencia existe entre la cuota íntegra y la cuota líquida?
2. ¿Qué diferencia existe entre la base imponible y la base liquidable?
3. ¿Qué es el principio de generalidad?
4. ¿Qué es una infracción grave?
5. Explica qué significa el siguiente texto: “las infracciones tributarias son sancionables,
incluso a título de simple negligencia”.
6. ¿Qué es la prescripción?
7. ¿Qué se entiende por tipo de gravamen proporcional? Pon un ejemplo.
8. ¿Para qué sirve el domicilio fiscal? Razona la contestación con un ejemplo.
9. A raíz de una inspección se han levantado distintas actas en las que se recoge que
Miguel, sujeto pasivo, por reducciones improcedentes en la base imponible y por
deducciones en cuota que no eran aplicables según ley, entre otras causas, ha dejado
de ingresar las siguientes cantidades en varios períodos impositivos (en euros)

EJERCICIO CANTIDAD NO INGRESADA CONCEPTO

1 19.532,89 IRPF
2 33.055,67 IVA
3 36.060,73 ITP y AJD
Se pregunta:
- ¿Quién es el sujeto pasivo?
- ¿Qué es una reducción de una base imponible?
- ¿Qué es una deducción en cuota?
10. La sociedad mercantil Productos Integrados S.A., ha obtenido un resultado contable
positivo en el Impuesto sobre Sociedades de 20.000 euros. Este resultado le ha
permitido compensar en la base imponible las pérdidas acumuladas de ejercicios,
anteriores por 12.000 euros.
Se pide:
- ¿Cuál es el hecho imponible?
- ¿Quién es el sujeto pasivo?
- ¿Cuál será la base imponible?
- ¿Qué tipo de gravamen se le aplicará?
- ¿Cuál será la cuota resultante?

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2. LOS PRESUPUESTOS PÚBLICOS
Es el conjunto de la totalidad de los gastos e ingresos del sector público de las
Administraciones del Estado (estatal, autonómica, foral y municipal). La ley General
Presupuestaria constituye la norma marco que rige los criterios de elaboración, así como la
proyección, control y sentido de los Presupuestos Generales del Estado. Por su parte, las
Comunidades autónomas y, en su caso, las Diputaciones forales, establecen las leyes
presupuestarias que afectan a sus competencias.

La ley General Presupuestaria constituye la norma marco a la que deben ajustarse los
Presupuestos Generales del Estado.

Principio de universalidad
- Los Presupuestos Generales del Estado tendrán carácter anual
- Incluirán la totalidad de los gastos e ingresos del sector público estatal
- En ellos se consignará el importe de los beneficios fiscales (bonificaciones y
deducciones de la cuota y las exenciones, dan lugar a menos ingresos tributarios
para la Hacienda Pública) que afecten a los tributos del Estado.
-
Presupuestos de la Administraciones Públicas
Los Presupuestos Generales del Estado tienen carácter anual y se elaboran en función de las
necesidades del Estado y de la coyuntura económica.

También tienen carácter anual el presupuesto de la Administración pública vasca, el de cada

una de las tres Diputaciones Forales y el de los municipios.
Elementos integrantes de los Presupuestos:
a) El presupuesto de la Administración, el de sus Organismos autónomos y el de las
Entidades públicas empresariales (sociedad mercantil cuyo principal accionista es
la administración). Ejemplo, en el caso de la Administración vasca, junto con su
propio Presupuesto, aparece el de organismos autónomos como el E.V.E. o el de
Osakidetza, así como el de empresas públicas como Euskotren.
b) En los Presupuestos Generales del Estado: el presupuesto de la Seguridad Social.
c) Los Presupuestos Generales del Estado contendrán:
- Los estados de gastos, en los que se incluirán, con la debida especificación,
los créditos necesarios para atender el cumplimiento de las obligaciones.
- Los estados de ingresos, en los que figuren las estimaciones de los distintos
derechos económicos a liquidar en el ejercicio.
- Los estados financieros de las sociedades estatales.
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Presentación y aprobación
El Gobierno Central deberá presentar ante el Congreso de los Diputados los Presupuestos
Generales del Estado, al menos tres meses antes de la expiración de los del año anterior.

A su vez, el Gobierno vasco los presenta al Parlamento vasco, el Consejo de diputados ante las
Juntas generales de su provincia y el Consejo de gobierno de cada ayuntamiento ante su Pleno
municipal.

Si los presupuestos no fueran aprobados en el tiempo establecido se considerarán

automáticamente prorrogados los del ejercicio anterior hasta la aprobación de los nuevos.

Ejemplos
En las páginas siguientes se presenta:
 Distribución del origen del Ingresos de la Administración General de la Comunidad
Autónoma del País Vasco.
 Previsión de Recaudación tributaria de la CAPV por tributos concertados
 Resumen del Gasto por capítulos de la CAPV
 Resumen del Gasto por secciones de la CAPV

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Ejercicios
1. ¿Qué diferencia existe entre impuestos directos e indirectos?
2. ¿Quién debe proponer al Congreso la aprobación de los Presupuestos Generales del
Estado? ¿Cuándo?
3. Si el Congreso no aprueba los Presupuestos Generales del Estado, ¿qué procedimiento
se sigue? Pon un ejemplo.
4. Define el concepto de presupuesto.
5. ¿Qué es una empresa pública?
6. Comenta si estás o no de acuerdo con la siguiente afirmación: «Los impuestos directos
son más justos que los indirectos, ya que en los directos los contribuyentes pagan en
función de su capacidad económica, mientras que en los indirectos todo el mundo
paga las mismas cantidades para los mismos conceptos.»
7. Señala la respuesta correcta:
Cuando los gastos son inferiores a los ingresos, el saldo presupuestario es:
a) Equilibrado.
b) Deficitario.
c) Superávit.
8. Explica cómo se financia el déficit público.
9. ¿Qué tipo de ingresos fiscales conoces?

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3. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
El objeto del estudio de la gestión del tributo es la vertiente formal del sistema tributario

Procedimientos de gestión
a) El procedimiento de inspección tributaria, por el que la Administración comprueba e
investiga la veracidad de los hechos imponibles y de los demás elementos
determinantes de la deuda tributaria.

b) El procedimiento de recaudación, que tiene por objetivo el cobro de las deudas

tributarias, con las facultades que le son inherentes a los órganos de recaudación, ya
que están tratando de hacer efectivos los derechos de cobro del Estado.

c) El procedimiento económico-administrativo, que da cauce a las reclamaciones

tributarios de los administrados frente a la Administración,

Control del procedimiento de gestión tributaria

La obligación principal del contribuyente es el pago de los tributos. La Hacienda Pública, a
través de los órganos de gestión, en sus tres esferas: Administración del Estado, comunidades
autónomas y entidades locales, controla el procedimiento de gestión tributaria. En el País
Vasco esta atribución corresponde a las Diputaciones forales.

PROCEDIMIENTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA

El procedimiento de gestión tributario consiste en una serie de actos que se inician con la
declaración y terminan con el ingreso de la deuda en el Tesoro Público.
Su finalidad es el pago del tributo.
Órganos de gestión tributaria
La Administración tributaria, para controlar y dirigir las distintas fases del procedimiento de
gestión, dispone de una serie de órganos directivos, tanto en la Administración del Estado,
como en la autonómica, foral y local.
Dinámica del procedimiento de gestión tributario
La gestión de los tributos se iniciará por declaración o a iniciativa del sujeto pasivo o retenedor,
de oficio o por actuación investigadora de los órganos administrativos.

a) Declaración tributaria.
Se considerará declaración tributaria «todo documento por el que se manifieste o
reconozca espontáneamente ante la Administración tributario que se han dado o

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 producido las circunstancias o elementos integrantes de un hecho imponible».
Ejemplo, declaración de IS, de IRPF, de IVA, etc.

b) De oficio.
Se refiere a aquellos casos en que la ley obliga a la Administración a iniciar el
procedimiento.

El supuesto más normal es el de aquellos tributos que se gestionan mediante el

régimen de lista, recibo, etc., en que se inicia el procedimiento por declaración que
suele llamarse de alta.

Donde tiene más importancia es en el área de la tributación local: Impuesto sobre

Actividades Económicas, Impuesto sobre Bienes Inmuebles, etc.

c) Investigación de la Administración.
La actuación de investigación de la Administración, realizada fundamentalmente a
través de la inspección de los tributos.

d) Denuncia.
La denuncia pública puede ser realizada por personas físicas o jurídicas, no obligando
a la Administración a iniciar el procedimiento de gestión.

Comprobación e investigación
a) ¿Quién comprueba?
La Administración podrá comprobar la veracidad de los hechos imponibles declarados
y de los demás elementos de la relación jurídico-tributaria. La competencia de esta
función es atribuida fundamentalmente a los órganos de gestión tributaria, aunque
también puede realizarse por medio de la inspección.

b) ¿Cómo se comprueba?
La comprobación consistirá en el examen de documentos, libros, ficheros, facturas,
etc., y en el estudio de cualquier antecedente o información que haya de facilitarse a
la Administración.

Las actividades de comprobación e investigación se complementan con las de requerimiento

de información y colaboración a terceras personas, ajenas al sujeto pasivo, para que
proporcionen a la Administración información periódica sobre actividades de otros sujetos, e
insten a los ciudadanos a que colaboren cuando se les solicite. Ejemplo, información
proporcionada por los bancos sobre las cuentas corrientes del sujeto pasivo.

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La liquidación tributaria
Es el acto administrativo que, dentro del procedimiento de gestión tributario, tiene por objeto
determinar, con carácter provisional o definitivo, la cuantía de la deuda tributario. De este
acto le surge al sujeto pasivo en la obligación de satisfacer la deuda tributaria.

 Las liquidaciones provisionales: Son aquellas que pueden ser objeto de rectificación
por la Administración, sin necesidad de recurrir a los procedimientos especiales de
revisión. Ejemplo, el envío de una liquidación “paralela” por parte de la Diputación a
un sujeto pasivo del IRPF en la que se le corrige defectos de confección.

 Las liquidaciones definitivas: Pueden serlo por dos razones:

a) Por ser practicadas previa comprobación administrativa del hecho imponible y de
su valoración, haya mediado o no liquidación provisional. Normalmente, estas
liquidaciones definitivas son practicadas por la inspección de los tributos.

b) Por no haber sido comprobadas dentro del plazo de prescripción Este plazo de
prescripción se ha homogeneizado para todos los tributos, y es de 4 años.

 Notificación de las liquidaciones tributarias.

Para que las liquidaciones tributarios produzcan la exigibilidad de la deuda tributarla
es preciso que sean notificadas al sujeto pasivo con los requisitos esenciales, siendo
determinante la fecha de la notificación, porque fija tanto el inicio del plazo de
ingreso, como el del ejercicio de los recursos legales contra la misma. Una liquidación
no correctamente notificada, o que no reúna los requisitos legales de la notificación,
es nula.

Los requisitos esenciales de una notificación de Hacienda son los siguientes:

- Indicación de los elementos esenciales de la liquidación.
- Medios de impugnación de que dispone el sujeto pasivo.
- Lugar, plazo y forma de pago de la deuda tributario.

La autoliquidación
El propio contribuyente, junto con la declaración, acompaña la propuesta de liquidación con
su ingreso correspondiente.

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PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN DE LOS
TRIBUTOS
Concepto de recaudación
Es un procedimiento especial dentro del procedimiento de gestión que tiene por objeto el
cobro de las deudas tributarias.

Órganos recaudadores
 Órganos de recaudación: Son los siguientes:
a) Las unidades administrativas de la Administración Tributaria.
b) Las unidades administrativas de los entes públicos.
c) Las unidades administrativas de las Delegaciones Provinciales del Ministerio de
Economía y Hacienda.

 Entidades colaboradoras: La recaudación de los tributos se ha ido realizando de una

forma creciente por medio de entidades colaboradoras de los órganos de
recaudación. Prácticamente todas las autoliquidaciones pueden pagarse por medio
de una entidad de crédito dentro del período voluntario de pago.

Obligados al pago
- Contribuyentes.
- Sustitutos: retenedores y quienes deban efectuar ingresos a cuenta de cualquier
tributo.

Aplazamiento y fraccionamiento del pago

El pago de las deudas tributarios puede ser objeto de aplazamiento y fracciona- miento

Períodos recaudatorios
La recaudación de los tributos podrá realizarse en período voluntario y por vía de apremio. El
procedimiento de apremio se inicia cuando, vencido el período de ingreso voluntario, no se
ha satisfecho la deuda tributaria.

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PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN
Dinámica de la inspección
La inspección de los tributos, con el fin de verificar el adecuado cumplimiento por los sujetos
pasivos de sus deberes y obligaciones para con la Hacienda Pública, debe proceder a
desarrollar un conjunto de actuaciones, apoyadas por unas determinadas facultades, así como
proceder a la debida documentación de las mismas, según un procedimiento normalizado y
previsto en la ley.

Reclamaciones económico-administrativas: Procedimiento de reclamación

a) VIA ADMINISTRATIVA DE RECLAMACIÓN

El primer paso para recurrir la propuesta de sanción expresada en el acta de inspección es
firmar la misma en disconformidad, teniendo el sujeto pasivo un plazo de 22 días para
presentar las alegaciones que considere oportunas a la Inspección de Hacienda.

El dictamen de propuesta definitiva de la Inspección de Hacienda debe realizarse en el plazo

de un mes. Sin embargo, es habitual que transcurran varios meses. Si la tardanza va más allá
del medio año, permite al contribuyente alegar interrupción injustificada de las actuaciones
inspectoras por causas no imputables al contribuyente, lo que puede dar lugar a la
prescripción del derecho de la Administración a practicar la liquidación del tributo.

Una vez que la Inspección de Hacienda haya dictado la liquidación definitiva, el contribuyente
puede interponer bien un recurso de reposición, bien una reclamación ante el Tribunal
Económico-Administrativo Regional. En cualquier caso, la liquidación efectuada por la
Inspección de Tributos es ejecutiva de forma inmediata. Sin embargo, el contribuyente puede
suspender esta ejecución si al mismo tiempo de presentar el recurso garantiza el ingreso de
la deuda tributario. Esta garantía consiste en un aval bancario o en el depósito de dinero en
efectivo y debe cubrir el importe de la deuda tributaria impugnada más el interés de demora
que se origine por la suspensión.

Una vez que el contribuyente decide recurrir la sanción, tiene un plazo de quince días hábiles
para presentar el recurso de reposición. Lo tiene que hacer ante el órgano que haya dictado
el acto administrativo que se pretende recurrir. Este mismo órgano es el que tiene
competencia para resolverlo, por lo que en muchos casos el fallo confirma la sanción, ya sea
de forma expresa o por silencio administrativo, si no contesta en un mes. El recurso de
reposición es potestativo, por lo que el contribuyente puede optar por esta vía a la hora de
iniciar el proceso de recursos ante la Administración o prescindir de la misma.

Si se prescinde de presentar el recurso de reposición o si su resolución no satisface al

demandante, éste puede interponer una reclamación ante el Tribunal Económico-

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Administrativo, que a pesar de su denominación no es ningún organismo dependiente del
Ministerio de justicia, sino del de Hacienda. Es decir, en esta instancia, la Administración
tributaria es a la vez juez y parte, por lo que en la mayoría de los casos desestima las
pretensiones del recurrente, por lo que éste puede interponer un recurso de alzada ante el
Tribunal Económico-Administrativo

Con el fallo del Tribunal Económico-Administrativo finaliza el recurso de la vía administrativa.

b) VIA JUDICIAL DE RECLAMACIÓN.

En caso de que el contribuyente quiera continuar con su litigio, es necesario recurrir
en la vía jurisdiccional. Para ello, debe interponer un recurso contencioso-administrativo ante
el Tribunal Superior de Justicia de la Comunidad Autónoma correspondiente (TSJPV, en
nuestro caso).

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4. EL SISTEMA FISCAL VASCO
EL SISTEMA TRIBUTARIO DE LA CAPV
Concierto económico
Las relaciones de orden tributario entre Euskadi y el Estado español se regulan mediante el
sistema de Concierto Económico, cuya aplicación provee a la Comunidad Autónoma Vasca de
los recursos típicos de una Hacienda Pública a través de la recaudación de los tributos. Más
allá de las connotaciones puramente económicas, el Concierto:
- Proporciona plena autonomía a la Administración pública vasca
- Hace posible el ejercicio de las competencias (funciones y servicios) que corresponden
a Euskadi en virtud de su Estatuto de Autonomía, aprobado el 18 de diciembre de
1979.

Concierto Económico: Ley que regula las relaciones económicas entre el Estado y
la CAPV. Este texto, además de asumir los derechos históricos de la CAPV,
determina su capacidad recaudatoria de impuestos, así como lo concerniente a su
gestión y legislación.

El sistema de Concierto Económico -cuyos orígenes datan de la segunda mitad del siglo XIX-
fue ratificado en 1978 mediante el reconocimiento expreso por la Disposición Adicional
Primera de la Constitución Española de una realidad histórica de carácter político para los
territorios forales vascos: los llamados derechos históricos. El Título III del Estatuto de
Autonomía del País Vasco reconoce a Euskadi su propia Hacienda Autónoma para el ejercicio
y desarrollo de sus competencias.

Así, los Territorios Históricos o Provincias disponen tanto de capacidad normativa para regular
los impuestos como de autonomía para la gestión y recaudación de los mismos. El Concierto
Económico, además de una serie de principios generales, reglas de armonización y normas de
colaboración, contiene las reglas o puntos de conexión que determinan cuándo debe aplicarse
la normativa tributaria vasca y cuándo la del Territorio común2 y a qué Administración
Tributaria (Foral o de Territorio común) corresponde la exacción3 de los impuestos.

El sistema de Concierto Económico, por lo tanto, implica la existencia de un específico Sistema

Tributario Vasco, con una regulación propia de los impuestos que conforman un sistema
tributario general, como por ejemplo, el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el
Impuesto sobre Sociedades, el Impuesto sobre el Valor Añadido, etc.

2 Resto del estado Español

3 Liquidación y cobro

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El Cupo
El País Vasco transfiere parte de los recursos tributarios a la Administración española para
hacer frente a las cargas generales que son de competencia exclusiva del Estado, entre las que
destacan las Relaciones Internacionales, la Defensa y las Fuerzas Armadas, los regímenes
aduanero y arancelario y el transporte de ámbito o interés general.

Esta contribución que realiza Euskadi se denomina Cupo y su cuantificación viene dada por la
dimensión de las cargas del Estado. Es decir, el País Vasco no paga el Cupo al Estado según sus
disponibilidades sino en función de las cargas generales del Estado. De esta manera, el País
Vasco contribuye en función de su capacidad, de su renta relativa, ya que el Cupo es el
resultado de aplicar a las cargas generales del Estado el índice relativo de su capacidad de
contribución respecto del conjunto del Estado.

El Cupo: Es la consecuencia económica de las obligaciones que asume la CAPV, ya

que dispone de amplias facultades para legislar en materia de impuestos y para su
recaudación. La aportación del País Vasco al Estado consiste en un cupo global,
integrado por los correspondientes a cada uno de sus Territorios Históricos, como
contribución a todas las cargas del Estado que no asuma la Comunidad Autónoma
del País Vasco.

Una Comisión Mixta, constituida por doce miembros (uno en representación de cada
Diputación Foral, tres del Gobierno Vasco y seis de la Administración del Estado), es el órgano
básico en el que se producen los oportunos pactos o acuerdos relacionados con el Concierto
Económico entre las Administraciones del Estado y de Euskadi.

El Gobierno Vasco y el Central alcanzaron un acuerdo a lo largo del año 2002 para renovar
definitivamente las leyes del Concierto Económico y del Cupo. Como consecuencia de este
acuerdo las Haciendas Forales de la CAPV tienen capacidad recaudatoria y normativa sobre la
mayoría de los impuestos. Esto quiere decir que, en el ámbito de los impuestos, la CAPV tiene
casi toda la capacidad competencial en lo que a este respecto puede afectar a las empresas y
ciudadanos vascos.

Las Haciendas Forales recaudan todos los impuestos y tienen capacidad normativa sobre la
mayoría de ellos. En algunos casos, las Haciendas Forales únicamente los recaudan, no
pudiendo legislar sobre ellos: Impuesto sobre Valor Añadido (IVA), Impuestos especiales,
imposición sobre Primas de Seguros, impuestos sobre algunos Medios de Transporte y la tasa
fiscal sobre el Juego.

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LAS RELACIONES FINANCIERAS ENTRE LAS DIVERSAS ADMINISTRACIONES DEL ESTADO

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CARACTERÍSTICAS DE LA LEY DEL CONCIERTO
ECONÓMICO
Impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF):
La CAPV tiene capacidad para establecer su modelo propio de regulación del impuesto, pudiendo
también modificar los tipos impositivos (la tarifa del impuesto), siempre dentro del mantenimiento
de una presión fiscal efectiva global equivalente a la existente en el resto del Estado.

La normativa foral del Territorio o Provincia se aplica a los sujetos pasivos de este impuesto cuya
residencia habitual esté ubicada en dicho Territorio o Provincia.

Impuesto sobre Sociedades (IS):

Aunque el Impuesto sobre Sociedades es un tributo concertado de normativa autónoma para los
sujetos pasivos que tengan su domicilio fiscal en el País Vasco, aquéllos cuyo volumen de
operaciones en el ejercicio anterior hubiera excedido de 6 millones de euros, y en dicho ejercicio
hubieran realizado en territorio común el 75 por 100 o más de su volumen de operaciones,
quedarán sometidos a la normativa de dicho Territorio común. Asimismo, será de aplicación la
normativa autónoma a los sujetos pasivos cuyo domicilio fiscal radique en Territorio común si su
volumen de operaciones en el ejercicio anterior hubiera excedido de 6 millones de euros y hubieran
realizado la totalidad de sus operaciones en el País Vasco.

Corresponde de forma exclusiva a las Diputaciones Forales la exacción del Impuesto sobre
Sociedades de los sujetos pasivos que tengan su domicilio fiscal en el País Vasco y su volumen de
operaciones en el ejercicio anterior no hubiere excedido de 6 millones de euros. Los sujetos pasivos
cuyo volumen de operaciones en el ejercicio anterior hubiere excedido de 6 millones de euros
tributarán, cualquiera que sea el lugar en que tengan su domicilio fiscal, a las Diputaciones Forales,
a la Administración del Estado o a ambas Administraciones en proporción al volumen de
operaciones realizado en cada territorio durante el ejercicio.

CARACTERÍSTICAS DE LA LEY DE CUPO

Como consecuencia del citado acuerdo de 2002, el Cupo provisional4, previo a la liquidación
posterior anual, de la CAPV para el año base de 2002 se calculó en 1.090.664,48 euros.

Cada cinco años se procede a determinar la metodología de cálculo del cupo que ha de regir en el
quinquenio. En cada uno de los años siguientes al primero se procederá a actualizar el cupo.

4 El cupo siempre se calcula de modo provisional y posteriormente se liquida ya que puede haber diferencias en función de posibles
variaciones competenciales entre las Administraciones Vasca y Estatal.

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Cálculo del Cupo
La denominada Comisión Mixta del Concierto Económico es la que se ocupa de determinar el
importe del cupo y está constituida, de una parte, por un representante de cada Diputación Foral y
otros tantos del Gobierno Vasco y, de otra, por un número igual de representantes de la
Administración del Estado. La cantidad a ingresar por la Comunidad Autónoma del País Vasco se
abonará a la Hacienda Pública del Estado en tres plazos iguales, durante los meses de mayo,
septiembre y diciembre de cada año

Metodología:
- Determinación del cupo. Cada cinco años, mediante ley votada por las Cortes Generales,
previo acuerdo de la Comisión Mixta del Concierto Económico, se procede a determinar
la metodología del cálculo del cupo que ha de regir en el quinquenio. El cupo líquido del
año base del correspondiente quinquenio se determina aplicando un índice de
imputación al importe total de las cargas del Estado no asumidas por la CAPV, realizando
los ajustes y compensaciones necesarios. En cada uno de los años siguientes al primero,
la Comisión Mixta del Concierto Económico procederá a actualizar el cupo mediante la
aplicación de la metodología aprobada en la ley a que se refiere el apartado anterior5.

- Cargas del Estado no asumidas por la CAPV. Se consideran cargas del Estado no asumidas
por la CAPV las que correspondan a competencias cuyo ejercicio no haya sido asumido
por ésta.

- Determinación del importe total de dichas cargas. Mediante el índice de imputación del
6,24% para el quinquenio en curso, determinado básicamente en función de la renta de
los Territorios Históricos en relación con el Estado.

- Si durante el quinquenio la CAPV asumiese nuevas competencias, se procederá a

aminorar el Cupo líquido del año base del quinquenio según el procedimiento descrito
anteriormente.

5 El Cupo provisional de la Comunidad Autónoma del País Vasco para el año base 2007 se estableció en un pago de 1.565.237,53
millones de euros.
Ejercicios
1. ¿Qué se entiende por tipo de gravamen proporcional? Pon un ejemplo de impuesto en el que
su tipo de gravamen sea proporcional.

2. ¿Qué diferencia existe entre impuestos directos e indirectos? Pon un ejemplo de cada uno de
ellos.

3. ¿Cómo se obtiene la cuota líquida a partir de la cuota íntegra?

4. ¿Qué se entiende por tipo de gravamen progresivo? Pon un ejemplo de impuesto en el que su
tipo de gravamen sea progresivo.

5. Define el concepto de presupuesto público

6. ¿Cuáles son los dos grandes elementos de que se compone cualquier presupuesto público?

7. En el caso de los Presupuestos de la Comunidad Autónoma Vasca, ¿qué órgano de la

Administración Vasca los presenta y cuál los aprueba o rechaza?

8. ¿Qué es una empresa pública?

9. ¿Qué significa que una deuda tributaria ha prescrito?

10. ¿En qué consiste la autoliquidación de un impuesto?

11. ¿En qué consiste la declaración tributaria de oficio?

12. ¿Qué significa presentar alegaciones a una propuesta de sanción?

13. ¿Qué es el Concierto económico?

14. ¿Qué es el cupo?

15. ¿Qué significa que una carga general es de “competencia exclusiva” del Estado?

16. ¿Qué Haciendas Forales conoces?

RESPONDE VERDADERO O FALSO

1. Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el ciudadano de un
beneficio o de un aumento de valor de sus bienes.
2. La base imponible del impuesto es la magnitud que sirve para cuantificar el hecho imponible.
3. Las cantidades que los ciudadanos pagamos a nuestro Ayuntamiento por la recogida de basuras
son “Contribuciones especiales”.
4. Dejar de ingresar, dentro de los plazos reglamentariamente señalados, la totalidad o parte de
la deuda tributaria es un delito.
5. El domicilio fiscal es aquél donde has residido más de la mitad del año
6. Los Presupuestos de la CAPV tienen carácter anual.
7. El gasto presupuestario establecido por capítulos o por funciones ha de ser idéntico.
8. Si los presupuestos no se aprueban antes del 1 de enero, existe una prórroga de tres meses para
poder aprobarse.
9. Los Presupuestos públicos están regulados por ley.
10. Los Presupuestos públicos han de incluir todos los gastos, pero no así todos los ingresos
previstos, ya que éstos dependen de la recaudación.
11. El Consejo de diputados de la DFG (Diputación Foral de Gipuzkoa) tiene que presentar cada año
ante las Juntas Generales de Gipuzkoa su proyecto de presupuestos para el año siguiente.
12. El recurso contencioso administrativo se presenta en el juzgado
13. La vía jurisdiccional de un recurso se abre cuando se ha agotado la vía administrativa
14. El recurso de alzada se presenta ante el propio órgano de la Administración ante el que quieres
recurrir.
15. Una vez realizado un recurso de reposición ya no se puede volver a reclamar
16. El recurso de reposición es el único con el que puede efectuarse una reclamación ante la
Administración.
17. El Concierto Económico se tiene que aprobar por ley en el Congreso de los Diputados todos los
años.
18. Las Haciendas Forales recaudan todos los impuestos y tienen capacidad normativa sobre la
mayoría de ellos
19. El sistema de Concierto Económico fue ratificado en 1978 mediante el reconocimiento expreso
de la Constitución Española.
20. Las 17 Comunidades Autónomas que configuran el estado Español se relacionen fiscalmente
con la Administración Central mediante el sistema del cupo.
21. El cupo consiste en la contribución del País Vasco a todas las cargas del Estado que éste asume
en la CAPV.
CUESTIONES
1. La deuda tributaria:
a) Es positiva si los pagos a cuenta efectuados no superan la cuota líquida.
b) Es el resultado de aplicar el tipo de gravamen a la base liquidable.
c) Es la cuota íntegra menos las deducciones.

2. El tipo de gravamen:
a) Es el mismo en todos los impuestos directos.
b) Se aplica a la base liquidable.
c) Depende cada año de los presupuestos públicos.

3. La cuota líquida:
a) Es el resultado de aplicar el tipo de gravamen a la base liquidable.
b) Es la cuota íntegra menos las deducciones.
c) Son los pagos a cuenta no liquidados a Hacienda.

4. El principio de universalidad de los Presupuestos Públicos quiere decir, entre otros:

a) Que incluirán la totalidad de los gastos e ingresos del sector público.
b) Que obligan a pagar impuestos a todos los ciudadanos.
c) Que permiten la existencia general de beneficios fiscales.

5. Si el Congreso de los diputados no aprueba los Presupuestos Generales del Estado:

a) Los gastos públicos quedan congelados.
b) Se produce la prórroga automática de los del ejercicio anterior.
c) Debe dimitir el Presidente del Gobierno y convocar elecciones generales en el plazo de 6
meses.

6. Están obligados al pago a la Hacienda Pública:

a) Los contribuyentes.
b) Las empresas que retienen una parte del importe de la nómina de sus trabajadores a cuenta
del IRPF de éstos.
c) Todas las anteriores.

7. Un recurso contencioso-administrativo se interpone:

a) Cuando el contribuyente ha agotado la vía administrativa de recurso.
b) Cuando el sujeto pasivo que reclama es una persona jurídica.
c) Cuando la sanción contra la que se reclama supera los 480.810 euros en la base imponible.

8. Para calcular el cupo:

a) Hay que conocer los censos de población existentes en el año base.
b) Hay que determinar el importe total de las cargas del Estado no asumidas por la CAPV.
c) Hay que conocer la renta de cada territorio foral y del territorio común.

9. Las Haciendas forales:

a) Recaudan únicamente los impuestos directos en su territorio foral
b) Recaudan únicamente los impuestos indirectos en su territorio foral
c) Recaudan todos los impuestos en su territorio foral.
10. El Concierto Económico:
a) Nació con la aprobación del Estatuto de Autonomía vigente en la CAPV
b) Proporciona a la CAPV la capacidad de regular los impuestos que conforman cualquier
sistema tributario.
c) Es el modo con el que cualquier Comunidad Autónoma establece sus relaciones con la
Hacienda Central del Estado.
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