NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 240

RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA

AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS CON
RESPECTO AL FRAUDE

NIA 240

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Temas de Exposición

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 Alcance
Establece las responsabilidades que tiene el auditor
con respecto al fraude en la auditoría de estados
financieros.

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Los objetivos del auditor son
los siguientes:
 Identificar y valorar los riesgos de
incorrección material -declaraciones
equivocadas- en los estados financieros
debida a fraude;
 Obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada con respecto a los riesgos valorados
de incorrección material debida a fraude,
mediante el diseño y la implementación de
respuestas apropiadas; y
 Responder adecuadamente al fraude o a los
indicios de fraude identificados durante la
realización de la auditoría.

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Existen dos tipos de representaciones erróneas
intencionales que son relevantes para el auditor:

 Representaciones erróneas que resulten de información

financiera fraudulenta.
 Representaciones erróneas que resulten de
malversación de activos.

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La información fraudulenta
puede lograrse de la siguiente
manera:

a) Manipulación, adulteración, falsificación o alteración

de registros contables o documentos de soporte.

b) Representación errónea u omisión intencional de

hechos, transacciones u otra información importante.

c) Mala aplicación intencional de principios de

contabilidad relativos a cantidades, clasificación,
manera de presentación o revelación.

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La malversación de activos

Implica el robo de activos de una entidad y a

menudo, se perpetra por empleados en
cantidades relativamente pequeñas y de
poca Importancia.

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La malversación puede lograse
de la siguiente manera:

 Robar activos fijos o propiedad intelectual.

 Hacer que la entidad pague por bienes y servicios no

recibidos.

 Usar activos de una entidad para uso personal.

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Error

El término "error" se refiere a equivocaciones no

intencionales en los estados financieros, como
a) Equivocaciones matemáticas o de oficina en los registros
subyacentes y datos contables
b) Omisión o mala interpretación de hechos
c) Mala aplicación de políticas contables

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El fraude puede implicar:

a) Manipulación, falsificación o alteración de registros o

documentos
b) Malversación de activos
c) Supresión u omisión de los efectos de transacciones en los
registros o documentos
d) Registro de transacciones sin sustancia
e) Mala aplicación de políticas contables

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¿Fraude o Error?

El riesgo de no detectar una representación errónea de

importancia relativa resultante de fraude, es mas alto que
el riesgo de no detectar una representación errónea de
importancia relativa resultan de de error.

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Características del fraude

Las declaraciones equivocadas en los estados financieros

pueden deberse a fraude o error. El factor que distingue el
fraude del error es que la acción subyacente que da lugar a
la declaración de los estados financieros es intencionada o
no, respectivamente.

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Características del fraude

El fraude es un concepto jurídico amplio; en el

sentido de las NIA al auditor le atañe el fraude
que da lugar a declaraciones equivocadas en los
estados financieros. Para el auditor son
relevantes dos tipos de incorrecciones
intencionadas: las declaraciones debidas a
información financiera fraudulenta y las debidas
a una apropiación indebida de activos. Aunque
el auditor puede tener indicios o, en casos
excepcionales, identificar la existencia de
fraude, el auditor no determina si se ha
producido efectivamente un fraude desde un
punto de vista legal.

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Responsabilidad en relación con
la prevención y detección del
fraude
Los responsables del gobierno de la entidad y la
Dirección son los principales responsables de la
prevención y detección del fraude. Es importante
que la Dirección, supervisada por los responsables
del gobierno de la entidad, ponga gran énfasis en
la prevención del fraude, esto implica el
compromiso de crear una cultura de honestidad y
comportamiento ético, que puede reforzarse
mediante una supervisión activa por parte de los
responsables del gobierno de la entidad.
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Responsabilidad de la
Administración
Para dar una seguridad razonable en cuanto a la
confiabilidad de información financiera, efectividad y
eficiencia de las operaciones y al cumplimiento de leyes y
regulaciones aplicables, la responsabilidad consiste en
establecer un ambiente de control y mantener políticas y
procedimientos para ayudar a lograr estos objetivos.

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Responsabilidad del auditor

El auditor que realiza una auditoría de

conformidad con las NIA es responsable de la
obtención de una seguridad razonable de que los
estados financieros considerados en su conjunto
están libres de declaraciones equivocadas
debidas a fraude o error. Debido a las
limitaciones inherentes a una auditoría, existe
un riesgo inevitable de que puedan no
detectarse algunas declaraciones equivocadas en
los estados financieros, incluso aunque la
auditoría se haya planificado y ejecutado
adecuadamente de conformidad con las NIA.
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Limitaciones inherentes de
una auditoría en el contexto
de fraude.
 Debido a limitaciones inherentes en una auditoría,
existe un riesgo inevitable que no se detecten algunas
representaciones erróneas de importancia relativa de
los EF.
 Aun cuando se planee la auditoría de manera apropiada
y se desempeñe de acuerdo con las NIAs.

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Limitaciones inherentes de una auditoría en el
contexto de fraude.

El riesgo de no detectar estas representaciones se debe a

que el fraude puede implicar engaños sofisticados y
cuidadosamente organizados para ocultarlo como
(falsificación, dejar de registrar transacciones
deliberadamente o representaciones erróneas que se hagan
al auditor, estos intentos de ocultación pueden ser más
difíciles de identificar cuando van acompañados de
colusión.

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Colusión :
Consiste en que dos a más personas que ejercen control dentro de la
organización se confabulen para cometer fraude.

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Requerimientos

El auditor mantendrá una actitud de escepticismo

profesional durante toda la auditoría, aunque se debe
reconocer que, a pesar de su experiencia previa sobre la
honestidad e integridad de la Dirección y de los
responsables del gobierno de la entidad, es posible que
exista una incorrección material debida a fraude.

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Escepticismo Profesional

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El escepticismo profesional incluye
identificar factores de riesgo de fraude

 En la realización de transacciones significativas con

partes relacionadas;
 Si se presentan condiciones debido a incentivos o
presiones; y
 Si se presentan condiciones debido a actitudes.

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 RIESGO DE FRAUDE

¿Porqué lo Hacen? – Triángulo del Fraude

• Me lo merezco
Financieras • Es por una buena causa
• Vicios • Los ladrones son ellos
• Vida de lujo • Todos lo hacen

Ra
• Deuda • Mañana lo devuelvo

cio
• Avaricia • No hago mal a nadie
n
sió

Vicios

n
• Es el menor

ali
• Juego
Pre

• Drogas Ojo: Todos racionalizamos

za
Costo-beneficio
Presiones de trabajo •No pasa nada a veces

ció
• Venganza •Nadie se va enterar

n
•Cambia con el monto

Oportunidad
Posición de confianza y poder
Deficiente control interno
Inadecuada segregación de funciones
Factores de riesgo de fraude
que deben considerarse:
 La necesidad de cumplir las
expectativas de terceros para obtener
financiamiento adicional de capital.
 La concesión de bonos importantes si
se cumplen metas poco realistas de
utilidades, puede crear un incentivo
para cometer fraude.
 Un ambiente de control poco efectivo
puede crear una oportunidad para
cometer fraude.

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Identifique por lo menos 10
señales de Fraude

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Conclusiones

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