Cómo prevenir el

maquillaje contable o la
Contabilidad creativa
Índice
▪ La Contabilidad Creativa

▪ La Figura del Auditor

▪ Nia 240

▪ Procedimientos del auditor ante el

fraude

▪ Estimaciones en los estados

financieros

▪ Cambios recientes
 CONTABILIDAD CREATIVA

“Y este es nuestro Departamento de Contabilidad Experimental”

Una percepción generalizada de que la Contabilidad es el mal
necesario, es un proceso mecánico que implica contar

Cargo/Abono
Blanco/Negro

El Contador
5
 ¿Qué es la Contabilidad Creativa?

• Es un tipo de fraude (manipulación y engaño) consistente en

una mala practica contable cuyo propósito es decorar,
mejorar, ajustar y adecuar transacciones, registros e informes
abusando de los principios, normas, regulaciones y leyes
(algunas de las cuales son permisivas) con la intención
deshonesta de satisfacer por cualquier medio los intereses de
los preparadores y no de los usuarios, burlando y
distorsionando la verdad material y fáctica de la posición
financiera, resultados, notas y estadísticas de una
organización.
 ¿Con qué otros nombres se conoce la
Contabilidad Creativa?
• Trucos Financieros (“Financial
Shenanigans”)
• Contabilidad Agresiva (“Agressive
Accounting”)
• Cocinando los Libros (“Cooking the
books”)
• Maquillaje Financiero (“Window Dressing”)
 ¿Porqué ocurre la Contabilidad Creativa?
• Desmedido interés de los accionistas o autoridades de
lograr mejores ganancias o resultados.
• Presión de accionistas o autoridadessobre
ejecutivos para materializar presupuestos
inalcanzables.
• Leyes, normas y regulaciones permisivas,
limitadas e insuficientes.
• Débil estructura de Gobierno Corporativo, Supervisión
o Fiscalización.
• Fracaso de Políticas, Procedimientos, Sistemas y
Controles Internos y Organizacionales.
¿Porqué los Contadores se prestan para realizar la
Contabilidad Creativa?
• Falta de valores y principios.
• Temor a represalias o de ser despedidos.
• Dependencia de compensaciones, gratificaciones o
bonos de desempeño que reciben en base a los
resultados anuales y del cumplimiento del
presupuesto.
• Conflicto de intereses
• Para complacer o congraciarse con superiores
 ¿Cómo se previene o detecta la
Contabilidad Creativa?
Utilizando la Auditoria Forense Antifraude

• PREVENCIÓN: disuasión, control, • En cuanto al COMBATE: detección,

cumplimiento regulatorio, manejo de riesgos
Asesora, Estudia, Evalúa, Diseña, Emite e
Implementa Guías o Programas de
Prevención Antifraude, Anticorrupción y
Antilavado.
• MITIGA LA OCURRENCIA DEL FLAGELO
investigación, aclaración, confirmación o
descarte Examina y Emite un Informe de
Auditoria Especial Forense sobre el Manejo
de Fondos y Recursos de una entidad
particular o gubernamental.
• DETERMINA TECNICAMENTE QUE OCURRIO

o
 ¿Qué es la Auditoria Forense Antifraude?
• Es la más reciente y máxima especialidad del Contador Público
que como arte, ciencia y técnica práctica atiene de manera
integral e independiente lo relacionado a prevención, disuasión,
control, cumplimiento regulatorio, manejo de riesgos, combate,
detección, investigación, aclaración, confirmación o descarte de
Fraude, Corrupción y Lavado de Dinero, que como una epidemia
afecta a individuos, empresas y gobiernos. Es un dictamen
independiente donde se emite una opinión con pruebas.

• Cuando se tienen sospechas de la posible ocurrencia de fraude,

corrupción o lavado en el área privada o pública, es medular
contratar una Auditoria Forense Antifraude, que es mucho más
que una FISCALIZACIÓN a nivel técnico y menos que un PROCESO
JUDICIAL y hasta ahora mundialmente nunca ha sido demeritado
su valor probatorio.
 Nuestro objetivo es
cambiar la percepción
Sociedad próspera
¡Esto es
Datos Reglas Contabilidad!
Buenas
¿Esto es decisiones
Contabilidad?
Información útil
NegroBlanco
Pensamiento
Correcto crítico Juicios
Sí No contables
Incorrecto

Activos Pasivos
Los tonos de gris

Estados Actividad económica

Financieros
La figura del auditor

La responsabilidad del auditor en la

detección del fraude ha sido un
tema que ha estado presente en la
mayoría de los debates que se han
mantenido en relación con las
denominadas «diferencias en las
expectativas de la auditoría» (audit
expectations gap
 La Figura del auditor
¿Cuál es el objetivo de la auditoría de las cuentas anuales?
El objetivo de la auditoría es obtener una
seguridad razonable de que las cuentas
anuales en su conjunto están libres de
incorrección material debida a fraude o
error. El auditor emite un informe que
expresa su opinión.
Las incorrecciones pueden deberse a
fraude o error y se consideran materiales
si individualmente o de forma agregada,
puede preverse razonablemente que
influyan en las decisiones económicas
que los usuarios toman basándose en las
cuentas anuales.
Los procedimientos de auditoría se La opinión de auditoría otorga
diseñan para alcanzar este una mayor confianza en la
objetivo y no necesariamente fiabilidad de las cuentas
para detectar errores o anuales si bien no se debe
irregularidades. asumir que es una garantía
sobre la viabilidad futura de
una entidad, ni tampoco una
declaración sobre la eficacia
o eficiencia con que la
Dirección ha gestionado los
asuntos de la misma.
 La Figura del auditor
Son los principales responsables en la • Obtención de una seguridad razonable de que
prevención y detección del fraude. Debe: los estados financieros considerados en su
conjunto están libres de incorrecciones materiales
1. Poner énfasis en la prevención del fraude y debidas a fraude o error.
disuasión para cometerlo • Debido a las limitaciones inherentes en una
2. Crear una cultura de honestidad y auditoría, existe un riesgo inevitable de que no
comportamiento ético puedan detectarse algunas incorrecciones
3. Supervisar activamente materiales en los estados financieros, incluso
aunque la auditoría se haya planificado y
ejecutado adecuadamente de conformidad con las
NIAS.
Gobierno de la entidad y
Dirección El auditor

NIA 240
 NIA 240 Responsabilidades del auditor de
considerar el fraude y error en los Estados
Financieros
• Tiene como propósito establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la
responsabilidad del auditor de considerar el
fraude y error en una auditoria de estados
financieros.
• Las representaciones erróneas en los estados
financieros pueden originarse por:
• Fraude
• Error.
• La palabra error se refiere a equivocaciones
involuntarias en la presentación de información,
como Estados Financieros; o una equivocación
al reunir o procesar datos; o una estimación
contable incorrecta a raíz de un descuido o
mala interpretación de los hechos.
• La palabra fraude se refiere a un acto
intencional que impliquen el uso de engaño para
obtener una ventaja injusta o ilegal.
 NIA 240 Responsabilidades del auditor de
considerar el fraude y error en los Estados
Financieros
• Incapacidad del auditor de completar el trabajo
• Documentación - El auditor debe documentar
• Si el auditor concluye que no puede
los factores de riesgo de fraude identificados
concluir la auditoría como resultado de
durante el desarrollo de la auditoría y
un error, fraude o presunto fraude debe:
documentar su respuesta a dichos factores.
• Considerar las responsabilidades y
• Comunicación - Cuando el auditor identifica una
requisitos profesionales y legales
representación errónea resultante de un
aplicables en las circunstancias.
presunto fraude y/o error, deberá comunicar
esta información a la administración de la • Considerar la posibilidad de retirarse del trabajo
entidad y a las autoridades de ser necesario. y discutir con el nivel apropiado de la
administración.
NIA 240 Responsabilidades del auditor de
considerar el fraude y error en los Estados
Financieros
Comunicación con un auditor sucesor
• Según el “Código de Ética para Contadores Públicos”
emitido por la Federación Internacional de Contadores,
bajo solicitud de un auditor sucesor, el auditor actual
deberá advertir si hay alguna razón profesional por la que
el auditor sucesor propuesto no debería aceptar el
nombramiento.
• Si la entidad niega al auditor actual el permiso de
discutir sus asuntos con el auditor sucesor, dicho hecho
deberá revelarse al auditor sucesor propuesto.
 Procedimientos del auditor ante el fraude
El riesgo de no detectar incorrecciones materiales debidas a fraude es mayor que el riesgo de no
detectar las que se deben a error

Planes sofisticados y cuidadosamente

organizados para su ocultación (falsificación,
omisión deliberada o manifestaciones
intencionadamente erróneas). Colusión

Escepticismo y
Juicio profesional
Capacidad del auditor para detectar fraudes depende
de la pericia del que lo comete, frecuencia y alcance
de la manipulación, grado de colusión, dimensión
relativa de las cantidades manipuladas y rango
jerárquico de las personas implicadas
 Procedimientos del auditor ante el fraude
 NIAS basadas en la evaluación de RIESGOS

 El auditor evaluará e identificará riesgos de

 Riesgos persistentes en los estados financieros que
incorrección material debida a fraude o error y en
afectan a los estados financieros en su conjunto y que
las afirmaciones relativas a tipos de transacciones,
afectan potencialmente a varias aseveraciones:
saldos contables o información a revelar.
 Entorno de control deficiente
 Presunción de riesgo de fraude en el reconocimiento
 Otros factores externos: deterioro condiciones
 de ingresos
 económicas
 Falta de competencia de la Gerencia o falta de control  Los riesgos de incorrección material debido a fraude
se tratan como riesgos significativos:
 Riesgos que solo afectan a una aseveración
en particular:
 Conocimiento de controles para estos riesgos.
 La cuenta puede ser más susceptible de malversación:  Si no se prueban controles, los procedimientos
ej. efectivo. sustantivos incluirán pruebas de detalle.
 La cuenta puede ser más propensa a información
financiera fraudulenta: ej. ingresos  Presunción de riesgo de elusión de controles por
parte de la Dirección.
Procedimientos del auditor ante el fraude
Factores de riesgo
Tipos de fraude

Incentivos y Información
elementos de financiera
presión fraudulenta

Oportunidades
Apropiación
indebida de
activos

Actitud y
racionalización
 Procedimientos del auditor ante el fraude
Factores de riesgo Tipos de fraude

Pérdidas
operativas
significativas

Información
Activos o pasivos, financiera
ingresos y gastos
basados en fraudulenta
estimaciones difíciles
de corroborar

Preocupación
excesiva de la
dirección en las
estimaciones
 Procedimientos del auditor ante el fraude
Factores de riesgo
Tipos de fraude

Obligaciones
financieras
personales en
personas que tienen
acceso al efectivo

Apropiación
Mantenimiento en indebida de
caja de grandes
cantidades de
activos
efectivo

Falta de control
interno
Procedimientos del auditor ante el fraude
- Procedimientos analíticos sustantivos
desagregados
Consideraciones
- Modificar circularizaciones
relativas a las
- Recuentos de existencias próximos al cierre
afirmaciones
- Entrevistas con personal en los que se ha
identificado riesgo significativo de fraude
-…

- Procedimientos analíticos sustantivos

Respuestas específicas a desagregados
incorrecciones debidas a - Indagaciones de envíos de existencias en
información financiera fechas cercanas al cierre
fraudulenta - Confirmación con clientes de términos
contractuales
- Recurrir a expertos independientes
-…
Respuestas
específicas a - Recuentos de efectivo
incorrecciones - Confirmaciones directas con clientes
debidas a apropiación de movimientos de cuentas
indebida de activos - Análisis cobros
- Revisión de diferencias en existencias
-…
 Estimaciones en los estados financieros
Algunas partidas de los estados financieros no pueden medirse con exactitud sino
solo estimarse. Las estimaciones implican un mayor juicio por parte del auditor. El
grado de incertidumbre en la estimación afecta también al riesgo de incorrección
material, incluida la susceptibilidad de un sesgo de la Dirección, intencionado o no.

Objetivos del auditor: NIA 540

Obtener una evidencia suficiente y adecuada:

- Las estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables

del valor razonable, reconocidas o reveladas en los estados
financieros son razonables
- La correspondiente información revelada en los estados financieros
es adecuada en el contexto del marco de información financiera.
 Estimaciones en los estados financieros

Incertidumbre en la estimación

Desarrollos
económicos contables Riesgo de fraude
y de otra índole

Partes
relacionadas Complejidad

Transacciones fuera Grado de subjetividad

del curso normal del
negocio
 Estimaciones en los estados financieros

Entender como la Entender los Entender como le

gerencia identifica requerimientos gerencia desarrolla
necesidad de contables y de la estimación
estimaciones revelación
Evaluación de
riesgos y
planificación Realizar revisión Evaluar la Evaluar el riesgo
retrospectiva de las incertidumbre en la
estimaciones de estimación
períodos anteriores

Responder al riesgo Realizar procedimientos Auditar las

Responder a de incorrecciones sustantivos adicionales
para responder a los
revelaciones de los
los riesgos materiales
riesgos significativos estados financieros

Evaluar y Evaluar la Evaluar el sesgo Obtener

concluir razonabilidad de la general representaciones
estimación por escrito
Reportar y
comunicar Comunicar a los encargados de gobierno
 Cambios recientes

• Normativa a nivel internacional (Cambios en

las NIAS) - Nuevos Informes

• Reclamo por parte de los inversores de

mayor transparencia e información que les
ayude en la toma de decisiones

• Mayor interacción con el Comité de auditoría

y en general mayor relevancia de las
comunicaciones con los órganos de gobierno.
Nuevo Informe para el Comité de Auditoría en
las EIP’s

• Impactos de la LAC:
• Reglas ética e Independencia:
seguimiento y documentación
• Organización interna y nuevos registros
Casos de empresas que gustan de usar
contabilidad creativa
Consultora Contable y de Empresa País Autor
Auditoria
Arthur Andersen Enron EUA Adam (2002)
PriceWaterhouseCoopers Madoff EUA Mena (2009)
(auditor de varios fondos
alimentadores de Madoff)
Emst & Young Bank Medici Austria Mena(2009)
Arthur Andersen WorldCom EUA ELMUNDO.Es
(2002)
Arthur Andersen, KPMG Qwest EUA Backover (2003)
Grant Thornton y Deloitte & Parmalat Italia Parlamento Europeo
Touche (2004)

PriceWaterhouseCoopers Satyam India De la Torre (2009)

 Ejemplos de casos

 Enron, WorldCom y Madoff en EUA, Parmalat en Italia y Satyam en la India donde consultoras de auditores
como Arthur Andersen, PriceWaterhouseCoopers, KPMG, Ernest & Young , Grant Thornton y Deloitte
ToucheThomastse se han vistos involucrados en estos escándalos de fraude (ver cuadro 2).
 Otros casos de escándalos financieros basados en la contabilidad creativa, el fraude y la
malversación en los mercados de valores y en la contabilidad, como Merck y Citigroup Dynergy en
EUA y en Europa empresas como: Crédit Lyonnais, Vivendi, Ahold, Kirch, Marconi, Equitable Life.
 Las razones que se detectaron en estas empresas para la utilización de la práctica creativa son las
siguientes:
 la lucha por el poder,
 ambición,
 la avaricia.
Gracias por su atención

¿Preguntas?