Características del Fraude

Las incorreciones en los estados financieros pueden deberse a fraude o error. El

factor que distingue el fraude del error es que la acción subyacente que da lugar a
la incorrección de los estados financieros sea o no intencionada

Aunque “fraude” es un concepto jurídico amplio, a los efectos de las NIA al auditor
le concierne el fraude que da lugar a incorrecciones materiales en los estados
financieros.
Para el auditor son relevantes dos tipos de incorrecciones intencionadas: las
incorrecciones debido a información financiera fraudulenta y las debidas a una
apropiación indebida de activos.
Aunque el auditor puede tener indicios o, en casos excepcionales, identificar la
existencia de fraude, el auditor no determina si se ha producido efectivamente un
fraude desde un punto de vista legal

El fraude, ya consista en información financiera fraudulenta o

en apropiación indebida de activos, conlleva la existencia de
un incentivo o un elemento de presión para cometerlo

Puede existir un incentivo o un elemento de presión para proporcionar información

financiera fraudulenta cuando la dirección está presionada, desde instancias
internas o externas a la entidad, para alcanzar un objetivo previsto (y quizá poco
realista) de beneficios o de resultado financieros, especialmente cuando las
consecuencias de no alcanzar los objetivos financieros pueden ser significativas
para la dirección.
Del mismo modo, algunas personas pueden verse incentivadas a realizar una
apropiación indebida de activos, por ejemplo, por el hecho de vivir por encima de
sus posibilidades.
El sujeto tiene algunos problemas financieros como la imposibilidad o no le
alcanzo para pagar algunas facturas de fin de mes, que no es capaz de resolver
por medios legítimos, así que empieza a considerar el llevar a cabo un acto ilegal,
como hurtar efectivo que le conlleva a falsificar los estados contables, como una
forma de resolver su problema.
A nivel personal, el problema financiero puede ser de demasiadas deudas
personales o profesional como su trabajo o negocio están en peligro o en riesgo
de demanda o de quiebra
La adicción al alcohol, las drogas o al juego de apuestas como los casinos
La necesidad de alcanzar ganancias para mantener a los inversores contentos.

El fraude, ya consista en información financiera

fraudulenta o en apropiación indebida de activos, conlleva
la existencia la percepción de una oportunidad para
llevarlo a cabo
La segunda parte del triángulo del fraude es la oportunidad percibida, la cual
define el método por el cual se cometerá el ilícito. La persona debe ver alguna
forma por la cual puede usar (abusar) su posición de confianza para resolver sus
problemas financieros con una baja percepción del riesgo de ser descubierto.
La percepción de una oportunidad para cometer fraude puede darse cuando una
persona considera que el control interno puede eludirse
Es también crítico que el que comete el fraude sea capaz de resolver su problema
en secreto.
Si un perpetrador de fraude es “pescado” manipulando o falsificando información
financiera, esto dañará su estatus tanto como los problemas subyacentes que
estaba tratando de conciliar.
El fraude, ya consista en información financiera fraudulenta o en apropiación
indebida de activos, conlleva la existencia la percepción de una oportunidad para
llevarlo a cabo, algunos ejemplos para mantener su estatus social, adquirir coches
o casas.
Abuso de cargos de confianza, para aprovecharse de sus patrones
Conoce de las deficiencias específicas del control interno de la empresa

El fraude, ya consista en información financiera fraudulenta o en

apropiación indebida de activos, conlleva la existencia de cierta
racionalización del acto
Las personas pueden llegar a racionalizar la comisión de un acto fraudulento.
Algunas personas tienen una actitud, un carácter o un conjunto de valores éticos
que ellos los convierten en antiéticos, que les permiten cometer un acto
deshonesto de forma consciente o intencionada
Sin embargo, incluso personas que en otra situación serían honestas pueden
cometer fraude en un entorno que ejerza suficiente presión sobre ellas
Los empleados que cometen fraude en una empresa racionalizan que sus actos
criminales son un comportamiento aceptable
La racionalización es el elemento más importante en los casos de fraude porque el
empleado reconcilia su comportamiento a través de una justificación usando un
sinnúmero de excusas
Consecuentemente, el defraudador en la racionalización, realiza sus actos
antiéticos, de una forma que sean aceptables o justificables
Las racionalizaciones que normalmente se hace una persona que comete un
fraude son:
1) “Los jefes me maltratan y no reconocen el trabajo que hago”
2) “La empresa gana tanto dinero que no se dará cuenta si parte del dinero se
desaparece”
3) “Solo estoy tomando prestado el dinero”
4) “Me lo deben porque me lo merezco”
5) “Es porque mi familia lo necesita”
6) “Recibo un sueldo bajo”, “No me pagan lo suficiente para el trabajo que hago”

Tipos de estafas piramidales - De forma general las estafas

piramidales se pueden clasificar en dos tipos diferentes:
pirámides abiertas y pirámides cerradas
Pirámides Abiertas

Son aquellas en las que los participantes de la misma conocen su estructura y

cómo funciona la pirámide.
Esto las sitúa a medias entre el fraude y la legalidad ya que aunque el inversor
conoce la estructura del negocio lo cierto es que en la mayoría de ocasiones no
llega a estar informado de las consecuencias reales de estar en un negocio de
este tipo
Existe una gran controversia al respecto de las pirámides abiertas debido a que
muchas personas suelen confundirlas con los negocios de ventas multinivel.
La modalidad de estas estafas piramidales exigen a los vendedores a realizar una
primera compra del producto para entrar al negocio, un producto que el vendedor
tendría que quedarse si no encontrase compradores para él.
No resulta extraño encontrar personas que entran en un negocio de ventas
multinivel y compra X unidades de un determinado dispositivo y luego se va a la
quiebra por no encontrar vendedores como pensaba que haría

Pirámides Cerradas
Las pirámides cerradas se basan en modelos mas exclusivos, donde existe una
persona o una empresa, que actúa como la puerta del sistema, es decir el nexo
del sistema y los participantes, donde además se hace dueño del negocio (la
pirámide), realiza todas las gestiones, es quien recibe las inversiones de los
nuevos miembros y devuelve los intereses prometidos a los inversores
Esta persona o empresa no usa el dinero de los inversores para reinvertirlo en
ningún tipo de negocio sino que lo va repartiendo como devolución de los aportes
depositados junto con los intereses prometidos, aunque una parte de esos
ingresos los destina a captar nuevos miembros para el sistema
Las pirámides cerradas también se conocen como esquema Ponzi y por desgracia
existen muchos casos recientes de personas por país que han caído en las redes
de estos empresarios estafadores

Claves para detectar una estafa piramidal

Para no caer en la trampa de este tipo de negocios fraudulentos que conllevan

tanto riesgo para el inversor es necesario saber detectarlos. Algunas de las claves
más importantes son las siguientes:
A. Rentabilidades elevadas en plazos breves de tiempo: normalmente este tipo de
negocios se presentan como una oportunidad de negocio única y motivadora con
rentabilidades muy atractivas adquiriendo el producto, desde el comienzo, algo
que debe hacer desconfiar a cualquier inversor
B. Reclutamiento de nuevos miembros: si el sistema exige o necesita que entren
nuevos miembros para que el sistema funcione lo mejor es ponerse en alerta y
salir huyendo de este negocio, ya que tiene toda la pinta de tratarse de estafa
piramidal.
C. Origen dudoso de la rentabilidad: si no se explica en dónde se invierte el dinero
y cómo se genera la rentabilidad tan elevada lo más normal es que exista un
fraude detrás. es conveniente huir cuando te den una explicación poco
convincente mencionando algún negocio innovador que nunca antes hayas
escuchado.

Comunicación de las deficiencias del control interno a

los responsables del gobierno y la dirección de la
entidad
Objetivo
El objetivo del auditor es comunicar adecuadamente a los responsables del
gobierno de la entidad y a la dirección las deficiencias en el control interno
identificadas durante la realización de la auditoria y que, según el juicio profesional
del auditor, tengan la importancia suficiente para merecer la atención de ambos

Definiciones
A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran a
continuación:
(a) Deficiencia en el control interno. Existe una deficiencia en el control interno
cuando:
(i)Un control está diseñado, se implementa u opera de forma que no sirve para
prevenir, o detectar y corregir incorreciones en los estados financieros
oportunamente; o
(ii)No existe un control necesario para prevenir, o detectar y corregir,
oportunamente incorreciones en los estados financieros.
(b) Deficiencia significativa en el control interno: deficiencia o conjunto de
deficiencias en el control interno que, según el juicio profesional del auditor, tiene
la importancia suficiente para merecer la atención de los responsables del
gobierno de la entidad

Si el auditor ha identificado una o más deficiencias en el control interno,

determinará, sobre la base del trabajo de auditoría realizado, si, individualmente o
de manera agregada, constituyen deficiencias significativas
1. El auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad, por escrito
y oportunamente, las deficiencias significativas en el control interno identificadas
durante la realización de la auditoria.
2. El auditor también comunicará oportunamente y al nivel adecuado de
responsabilidad de la dirección:

(a) Por escrito, las deficiencias significativas en el control interno que el auditor
haya comunicado o tenga intenciones de comunicar a los responsables del
gobierno de la entidad, salvo que, teniendo en cuenta las circunstancias, su
comunicación directa a la dirección resulte inadecuada; y
(b) Otras deficiencias en el control interno identificadas durante la realización de la
auditoría que no hayan sido comunicadas a la dirección por otras partes y que,
según el juicio profesional del auditor, tengan la importancia suficiente para
merecer la atención de la dirección.

Respuestas del Auditor a los riesgos

valorados
NIA 330

Objetivo
El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con
respecto a los riesgos valorados de incorrección material mediante el diseño e
implementación de respuestas adecuadas a dichos riesgos.

Definiciones
A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran a
continuación:

(a) Procedimiento sustantivo: procedimiento de auditoría diseñado para detectar

incorrecciones materiales en las afirmaciones. Los procedimientos sustantivos
comprenden:

(i) prueba de detalle (de tipos de transacciones, saldos contables e información a

revelar); y

(ii) procedimientos analíticos sustantivos

(b) Prueba de controles: procedimiento de auditoría diseñado para evaluar la

eficacia operativa de los controles en la prevención o en la detección y corrección
de incorrecciones materiales en las afirmaciones.

El auditor diseñará y realizará pruebas de controles con el fin de obtener evidencia

suficiente y adecuada sobre la eficacia operativa de los controles relevantes si:
Pruebas de controles
(a) La valoración de riesgos de incorrección material en afirmaciones realizada por
el auditor soporta la expectativa de que los controles estén operando eficazmente,
o
(b) Los procedimientos sustantivos por sí mismos no pueden proporcionar
evidencia de auditoría suficiente y adecuada en las afirmaciones.

Naturaleza y extensión de las pruebas

de controles
Para el diseño y aplicación de pruebas de controles, el auditor:
(a) Realizará indagaciones en combinación con otros procedimientos de auditoría,
con el fin de obtener evidencia de auditoría sobre la eficacia operativa de los
controles, así como
(i) La manera en que se hayan aplicado los controles en los momentos
relevantes a lo largo del periodo sometido a auditoría;
(ii) La congruencia con la que se hayan aplicado, y
(iii) Las personas que los hayan aplicado y los medios utilizados.
(b) Determinará si los controles que van a ser probados dependen de otros
controles (controles indirectos) y, en este caso, si es necesario obtener evidencia
de auditoría que corrobore la eficacia operativa de dichos controles indirectos

Procedimientos sustantivos
Con independencia de los riesgos valorados de incorrección material, el auditor
diseñará y aplicará procedimientos sustantivos para cada tipo de transacción,
saldo contable e información a revelar que resulte material
El auditor considerará si deben aplicarse procedimientos de confirmación externa
a modo de procedimientos sustantivos de auditoría
Procedimientos sustantivos relacionados con el proceso de cierre de los estados
financieros
Los procedimientos sustantivos del auditor incluirán los siguientes procedimientos
de auditoría relacionados con el proceso de cierre de los estados financieros:
(a) Comprobación de la concordancia o conciliación de la información de los
estados financieros con los registros contables de los que se obtienen, incluida la
información de las revelaciones, tanto si esa información se ha obtenido del mayor
y de los auxiliares como al margen de ellos, y
(b) Examen de los asientos del diario y de otros ajustes materiales realizados
durante el proceso de preparación de los estados financieros.
Los Componentes de los Estados
Financieros

Finalidad de las NIIF

Uno de los principales finalidades, para lo que estan hechas las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) es el armonizar y unificar la
normativa contable a nivel internacional, y con dichas normas, se busca este
objetivo con una serie de beneficios siguientes:

Estados financieros comparables, homogéneos y transparentes entre países

distintos
Supone una mayor facilidad de acceso a mercados de capitales por parte de
empresas. Hay un mercado mayor de potenciales inversores, ya que pueden
provenir de todo el mundo
También permite una mayor facilidad en la expansión internacional ya que la
normativa de otros países, que tradicionalmente ha sido una barrera, es similar a
la del país de origen.

Los objetivos de las Normas Internacionales de Información Financiera

Un conjunto completo de Estados Financieros. Sección 3.17 E.F.

Términos técnicos y características en
los Estados Financieros
Reconocimiento de un Ingreso y un gasto.
Medición de los Estados Financieros.

Presentación de los Estados Financieros

Hipótesis del Negocio en Marcha.

Uniformidad de la presentación.

Información Comparativa.

Identificación de los Estados Financieros.

Revelación suficiente en los estados

financieros e Informe
El Auditor Evaluará

Información a revelar

Notas Explicativas
Generalidades de la empresa
Deudores Comerciales.
Arrendamiento Financieros.

Deudas Financieras por pagar.

Deudas Comerciales.