Facultad de ciencias de la empresa-

Contabilidad y finanzas
Auditoría Financiera - Evaluación del riesgo de fraude, valoración y
respuesta
Riesgos de fraude

• Que es el fraude
• Tipos de fraude
• Es posible detectarlo
• Que resultados podrían darse
• Evaluación desde la perspectiva de la NIA 240
• Como influye en el planeamiento de la auditoria
financiera
• Lectura obligatoria:
• Libro AUDITORÍA FINANCIERA DE PYMES página 157 a la 169.
• NIA 240 “ RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE”
 Actividad a desarrollar por el estudiante
1. Leer la NIA 240: Responsabilidades del Auditor en la
Auditoría de Estados Financieros con respecto al Fraude
2. Comprender los impactos del fraude en las organizaciones y
la sociedad.
3. Revisar toda la información relacionado con el caso de fraude
financiero de WIRECARD
4. Comprender como la Gerencia podría influenciar en el SCI del
reporte financiero fraudulento. (OMC)
5. Investigar sobre el impacto de los ciberfraudes en las
instituciones financiera, como bancos y seguros.
Que es el fraude en el reporte
financiero
• Fraude: un acto intencionado
realizado por una o más personas de
la dirección, los responsables del
gobierno de la entidad, los empleados
o terceros, que conlleve la utilización
del engaño con el fin de conseguir una
ventaja injusta o ilegal.

• Factores de riesgo de fraude: hechos o

circunstancias que indiquen la
existencia de un incentivo o elemento
de presión para cometer fraude o que
proporcionen una oportunidad
para cometerlo.
Definiciones

Fraude

Factores de
riesgo de
fraude
 Fraude – costo colateral

El fraude en las
organizaciones se
encuentra identificado
como la mayor causa de
pérdidas y representa un
perjuicio promedio
equivalente a un 5% de
los ingresos anuales
Motivaciones del fraude
► Para encubrir el verdadero
desempeño de los negocios
¿Por qué un cliente ► Para conservar el “status” o el
confiable podría control
► Para eludir la quiebra o la
cometer Fraude vergüenza
Financiero? ► Para mantener riqueza
personal o “status”
► Estamos cubierto con AI y/o
aplicamos SOX.

NIA 240
Riesgos de fraude
Riesgos de fraude - tipos
Responsabilidad del auditor financiero
 En caso de detectar fraudes el auditor financiero se
preocupa de establecer la incidencia que éstos tienen sobre
los estados financieros; y, por lo tanto, debe determinar si
dichos fraudes afectan o no la razonabilidad de los saldos
involucrados. Es responsabilidad del auditor comunicar a la
gerencia, al directorio, al comité de auditoría o a los
organismos de control correspondientes, los hechos
fraudulentos encontrados.
 El auditor financiero al detectar fraudes no profundiza en
los mismos más allá de evidenciar y determinar la
incidencia que tienen sobre los saldos auditados.
Profundizar en la detección y prevención del fraude
financiero es labor de la auditoría forense.
Líneas de defensa frente al riesgo de fraude
Relación del riesgo de auditoria con el fraude
Representaciones erróneas por fraude
Intención de ocultarlo por: colusión,
falsificación, falla deliberada en el registro
de transacciones o representaciones hechas
al auditor.

Se refiere a equivocaciones no
intencionales en los estados financieros

Representaciones erróneas por

error
Esquemas de Fraude en los EE.FF.
Activos sobreestimados: aseveración de
valuación y existencia
Pasivos Subestimados o no registrados
aseveraciones: integridad y valuación
Revelaciones que engañan u omitidas:
aseveración: Presentación - revelación
Ingresos ficticios: aseveración:
oportunidad y valuación
NIA 240
1. Manipulación, falsificación,
alteración de registros o
documentos.
2. Malversación de activos.
3. Supresión u omisión de los efectos
de transacciones en los registros o
documentos.
4. Registro de transacciones sin
sustancia.
5. Mala aplicación de políticas
contables.
Identificación y Evaluación de los Riesgos de
Fraude
Se presume la existencia de riesgo de fraude
en el reconocimiento de ingresos (indebida
imputación al ejercicio de devengo o registro de
ingresos ficticios).

- Toshiba
- La Polar
- Theranos
- Pescanova
- Oceanografía
NIA 240
Tipos de Fraude en Estados Financieros
Aseveraciones equívocas que
surgen de reportes de
Tipos de información financiera
Fraude en fraudulentos.

Estados Aseveraciones equívocas que

Financieros surgen de malversación de
activos

NIA 240
 Conceptos Erróneos Comunes
del
Un auditor pudiera pensar:
Auditor
► Mi cliente es demasiado
honesto para cometer
fraude
► Mi cliente es agresivo,
pero yo puedo manejar el
riesgo
► Mi cliente tiene buenos
controles para prevenir y
detectar fraude

NIA 240
Conceptos Erróneos Comunes del Auditor
Un auditor pudiera decir lo siguiente acerca del fraude en estados
financieros:

► Muy poco común para

preocuparse
► Es imposible anticiparlo –
como que caiga un rayo
► Muy difícil de encontrar
► No es fraude a menos que
haya pruebas

NIA 240
 Resumen
► El fraudepuede ser cometido por cualquier persona,
en cualquier momento, en cualquier cliente

► Reconocer que aún la gente honesta puede cometer

fraude
► El triángulo de fraude es una herramienta útil en
nuestra consideración de los riesgos de fraude

NIA 240
Escepticismo Profesional

NIA 240
Consideraciones del control interno frente al
fraude

NIA 240
 Consideración de los Riesgos
de Fraude
• Recolectar información para identificar riesgos de fraude
• Evaluar los riesgos de fraude identificados (considerar los
programas y controles del cliente)
• Desarrollar respuestas de auditoría apropiadas para
identificar riesgos

Este no es un proceso lineal, sino un proceso interativo que

ocurre durante toda la auditoría!

NIA 240
Evaluación del riesgo de fraude en el proceso de
auditoría

La corrupción en Wall Street vista desde dentro

Posible situaciones de fraude a nivel de los estados
financieros

Override Management controls

Criterios de reconocimiento
de ingresos
Transacciones a prestarse

Transacciones con
relacionadas
atención

Estimaciones contables
complejas

Activos y pasivos medidos a

VR nivel 3

Otras influenciadas por la

Gerencia clave
Comprensión de controles y/o actividades que reducen
el riesgo de fraude en las organizaciones
Procedimientos de valoración de
riesgo de fraude
Indagaciones
ante la
Dirección

Indagaciones
ante el órgano
Otra
de
información
administració
n

Procedimientos
analíticos

NIA 240
Discusión con miembros del equipo
- Participa todo el equipo sin excepción – compartir experiencia
- Consideraciones internas y externas
- Supervisión del la Dirección sobre empleado que manejan efectivo
- Cambios en estilo de vida o comportamiento del personal
- Atención a circunstancias que podrían ser indicativos de situaciones
de fraude.

- Modo de incorporar un elemento de

imprevisibilidad a los
procedimientos de auditoría.
- Consideraciones sobre denuncias
de fraude que conozca el auditor.
- Consideraciones que la dirección
eluda los controles

NIA 240
Recolección de Información:
5 Fuentes

NIA 240
 Uso de Procedimientos Analíticos

• Ayudar a desarrollar expectativas sobre datos y relaciones financieras

clave de la cuenta
• Estar alerta a cambios significativos inesperados y ausencia de
cambios esperados
• Considerar las tendencias y las comparaciones de colegas
• Usar datos desagregados cuando sea posible
• Presunción de uno o más riesgos para reconocimiento de ingresos

NIA 240
 Consideración de la Información
• Recolectar información para identificar riesgos de
fraude

• Evaluar riesgos de fraude identificados (considerar

programas y controles del cliente)

• Desarrollar respuestas de auditoría apropiadas para

los riesgos identificados

Este no es un proceso lineal, sino un proceso iterativo

que ocurre durante toda la auditoría!
NIA 240
 Identificación y Evaluación de los Riesgos de
Fraude
• Materia de juicio profesional

• Es más que revisar una checklist de factores o advertencias

de riesgo
• Usar todos los conocimientos (“piezas de un rompecabezas”)

• Sintetizar la información disponible para identificar riesgos

de fraude
• “Conexión de los puntos”

• No se requieren para concluir sobre el nivel del riesgo de

fraude
NIA 240
 Problemas de IT

Uso deficiente de
Entorno complejo
los controles

El usuario omite
poderes

Acceso/controles
IDs de super-
inadecuados de
usuario
programadores
 Que cubre un auditoria para riesgos de cibersecurity
Entorno de TI
Auditoría de EEFF- ICFR
Aplicaciones

Base de datos Revisión de Sistemas que generan

Controles los EEFF
Componentes

Riesgos internos

cubiertos
Sistemas Operativos
Riesgos por:

Redes
Riesgos no cubiertos por la
revisión de auditoría.
Muchos de los riesgos de la empresa son considerados durante la evaluación del
Las brechas de seguridad ocurren típicamente dentro de los componentes “operacionales”
riesgo, que podrían dar lugar a errores materiales en los estados financieros –
del entorno de TI de una empresa, por lo tanto, las brechas de cybersecurity no son un foco
Cybersecurity podría ser uno de esos riesgos
primario de revisión.
Respuestas a los Riesgos Identificados
• Recolectar información para identificar riesgos de
fraude
• Evaluar los riesgos de fraude identificados (considerar
los programas y controles del cliente)
• Desarrollar respuestas de auditoría apropiadas para
los riesgos identificados

Este no es un proceso lineal, sino un proceso interativo

que ocurre durante toda la auditoría!

NIA 240
Respuesta a los Riesgos de Fraude

Describir procedimientos de auditoría y otras

acciones que sean acordes con los riesgos de fraude
identificados y con el riesgo de omisión de controles
por parte de la gerencia

NIA 240
 Respuesta a los Riesgos de Fraude

Respuestas generales
Respuestas
específicas

Describir procedimientos
de auditoría y otras
acciones que sean acordes Respuestas para tratar la
con los riesgos de fraude omisión de controles por
identificados y con el
parte de la gerencia
riesgo de omisión de
controles por parte de la
gerencia.

NIA 240
 Respuesta a los Riesgos de Fraude
- Todos los procedimientos de
Respuestas RG.
generales - Procedimientos al riesgo
significativo.
- Acciones por la Gerencia.
Respuestas - Involucramiento de
específicas especialistas en Fraude

- Evaluación de NIA
240
- Ingresos ficticios
- Controles que Respuestas para
pueden ser - Todos los
tratar la omisión
influencias por la procedimientos de
de controles por
Gerencia – RG.
parte de la
Override - Procedimientos
gerencia
Managements específicos al riesgo
controls significativo

NIA 240
Aplicación de respuestas generales
• Selección de personal y supervisión: asignar a
aquellas personas cuyas habilidades y experiencia
sean acordes con el riesgo
• Aplicación de principios contables: hacer escrutinio
de aquellos principios que se relacionan con medidas
subjetivas o transacciones complejas
• Incorporar lo impredecible y no “telegrafiar” al cliente
el enfoque y alcance de nuestra auditoría
• Otras respuestas generales:
• Sensibilidad creciente a la naturaleza, oportunidad y
alcance de la documentación
• Corroboración adicional
NIA 240
Incorporar lo Impredecible en la Auditoría
• Alterar la oportunidad de las pruebas
• Ejecutar pruebas que no están basadas en
el riesgo o la materialidad
• Visitar localidades diferentes o sin
anunciarlo
• Variar la combinación de pruebas analíticas
y pruebas sustantivas de detalles
• Ejecutar procedimientos para descubrir
malversación de activos
NIA 240
Respuestas Específicas

Diseñar procedimientos de auditoría que respondan a

los riesgos de fraude considerando

Naturaleza
Oportunidad
Alcance

Las respuestas pueden involucrar pruebas sustantivas y pruebas sobre

controles

NIA 240
Procedimientos para Tratar el Riesgo de Omisión de
Controles por Parte de la Gerencia
Tres procedimientos requeridos

1 ► Revisar y probar asientos de diario y

otros ajustes

2
► Revisar estimaciones significativas
en cuanto evidencia de prejuicio de
la gerencia

3
► Comprender y evaluar la razón de
negocios para transacciones
significativas insólitas fuera del curso
normal del negocio
NIA 240
Asientos de Diario Fraudulentos
La gerencia puede usar los asientos de diario para :
► Encubrir desviación de fondos
► Registrar ajustes que aumentan
inadecuadamente los ingresos
► Ajustar reportes de segmentos
► Reversar reservas originadas por
“purchase accounting”
► Debitar o eliminar (write-off) cuentas
por cobrar incobrables a las cuentas
de “purchase accounting” o cuentas
entre compañías sin entonces reducir
el ingreso
► Subestimar cuentas por pagar
registrando asientos de diario después
del cierre para aumentar varias
cuentas de ingreso
► Reducir cuentas por pagar y gastos
generales y administrativos
► Capitalizar costos como activos fijos o
construcción en progreso, en lugar de
registrar tales costos cuando se
incurren
► Registrar ajustes a reservas
NIA 240
Esquemas Típicos de Fraude en
reconocimiento de Ingresos
► Reconocimiento de ingresos en el
período inadecuado
► Transacciones que no cumplen los
criterios de reconocimiento de
ingresos
► Registro de ventas ficticias
► Contingencias de ventas no
reveladas a la gerencia
► Uso de acuerdos laterales
NIA 240
► Acuerdos y documentación de
ventas falsos
► Ventas excesivas a través de los
canales de distribución
► Transacciones entre partes
relacionadas no reveladas o
contabilizadas apropiadamente
► Transacciones de “Round trip”,
que regresan a la compañía
Comunicación con la Dirección
• La determinación del nivel de
la dirección adecuado en cada
caso es una cuestión de juicio
profesional en la que influyen
factores como la probabilidad
de colusión y la naturaleza y la
magnitud del fraude sobre el
que existen indicios.
• Evaluación de asesoría jurídica
• Involucramiento de
especialistas

EY logra que sus clientes ahorren millones y prevengan el fraude con Tableau

NIA 240
Resumen

► Desarrollar y documentar una respuesta para cada riesgo de

fraude identificado.
► Suponemos que serán identificados uno o más riesgos en
relación con el reconocimiento de ingresos. Cuestione la
naturaleza, oportunidad y alcance, y lo impredecible de
nuestros procedimientos de auditoría.
► Ejecutar procedimientos apropiados para tratar el riesgo de
omisión de controles por parte de la gerencia.
► Hacer muchas preguntas a mucha gente.

NIA 240
Y que hacer si se identifica situaciones
de fraude 1. Identificar el
impacto.

2. Formule líneas de
8. Conocer el plan de
tiempo para identificar
remediación.
los períodos del fraude

7. Examina las causas 3. Involucrar al

del fraude Directorio y/ CA

6. Identificar 4. Cuantificar el rango

debilidades materiales de multas, sanciones y
en los controles de otras consecuencias
información financiera financieras.

5. Revisar las
divulgaciones que se
requieran en los EE.FF.
Plan de Acción
Actualizar el Identificar Desarrollar Ejecutar Evaluar
conocimiento riesgos de respuestas procedimientos resultados de
sobre fraude fraude de auditoría de auditoría auditoría

► Conciencia de ► “Brainstorming” ► Generales ► Escepticismo ► Seguimiento de

fraude del equipo de profesional excepciones y
► Asignación
auditoría creciente partidas insólitas
► Triángulo de de personal
fraude ► Cambio de ► Indagaciones ► Considerar
► Lo
mentalidad ampliadas de implicaciones de
“Síndrome de impredecible
► otras personas fraude y Sección
lo Invencible ” ► Indagatorias
► Ingresos 404 de
► Pruebas más
“De chorro a ► Analítica de excepciones de
► ► Omisión de la detalladas
cascada” planeación control
Gerencia donde sea
► Muchas ► Factores de riesgo apropiado ► Comunicaciones
fuentes de de fraude requeridas
información ► Otras fuentes

NIA 240
 Casos de fraudes contables
- Bankia 1. Describir el negocio y sus fuentes de ingresos
- Wirecard 2.
3.
Describir en que consistió el fraude
Quienes fueron los responsables
- Fraude contable de Olympus 4. Identifique en que consistió el fraude y su
incidencia en los EE.FF., ver slide 23
- Colapso de Carillion 5. Describa el impacto del fraude, de acuerdo al
- Banco de Espíritu Santo slide 6.
6. Desarrolle su opinión sobre:
- Bancarrota de Key Energy 1. Porque ocurren los fraudes
- Asistencia Sanitaria – Theranos 2. En el caso especifico que factores han
influenciado para que se dé el fraude.
7. Conclusiones.

TRABAJO A PRESENTARSE EL SABADO 14 DE Presentar informe word y preparar una presentación

NOVIEMBRE DE 2020, A TRAVES DEL AULA VIRTUAL, para exponer el sábado 21 de noviembre.
NO MAS TARDE DE LAS 12:00 HORAS.

NIA 240
Plan de Acción