8VO SEMESTRE AUDITORIA II

Profesor: Carlos
Sánchez
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RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORIA DE
ESTADOS
FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE

•Definiciones.
•Alcance.
•Característica del fraude.
•Objetivos.
•Responsabilidad en relación con la prevención y detección del
fraude.
•Requerimiento
•Documentación.
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FRAUDE : ES AQUEL EN EL CUAL UNA PERSONA, UNA INSTITUCIÓN

O UNA ENTIDAD PROCEDEN DE MANERA ILEGAL O INCORRECTA
SEGÚN LOS PARÁMETROS ESTABLECIDOS CON EL OBJETIVO DE
OBTENER ALGÚN BENEFICIO ECONÓMICO O POLÍTICO.

HAY DISTINTOS TIPOS DE FRAUDE QUE SON CLASIFICADOS DE

ACUERDO AL ÁMBITO O AL PROCEDIMIENTO QUE TOMAN, PERO EN
GENERAL TODOS LOS FRAUDES SE CARACTERIZAN POR INCURRIR
EN MENTIRAS, USO INAPROPIADO DE FONDOS, ALTERACIÓN DE
DATOS, TRAICIÓN, CORRUPCIÓN, ETC.

LOS FRAUDES PUEDEN SER LLEVADOS A CABO POR INDIVIDUOS

COMO TAMBIÉN POR GRUPOS O ENTIDADES. TAMBIEN POR LOS
AUDITORES.
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PARA FINES DE ESTA NIA SE DEFINEN LOS SIGUIENTES TÉRMINOS:
 
A) FRAUDE: UN ACTO INTENCIONAL POR UNA O MÁS PERSONAS DE
ENTRE LA ADMINISTRACIÓN, LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO
CORPORATIVO, EMPLEADOS, O TERCEROS, QUE IMPLIQUE EL USO DE
ENGAÑO PARA OBTENER UNA VENTAJA INJUSTA O ILEGAL.
 
B) FACTORES DE RIESGO DE FRAUDE: EVENTOS O CONDICIONES QUE
INDICAN UN INCENTIVO O PRESIÓN PARA COMETER FRAUDE O QUE
BRINDAN UNA OPORTUNIDAD DE COMETER FRAUDE.

ERRORES: SITUACIONES O DECISIONES DESACERTADAS

COMETIDAS EN FORMA INVOLUNTARIA POR DESCONOCIMIENTO
DE LA CIRCUNSTACIA.

 
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Alcance:
•Esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) trata de las
responsabilidades que tiene el auditor con respecto al fraude en
la auditoria de estados financieros.

Características del fraude:

• La acción subyacente que da lugar a la incorrección de los
estados financieros es intencionada.
Información financiera fraudulenta
Tipos de
incorrecciones Apropiación indebida de activos
intencionadas

El auditor no determina si se ha producido efectivamente un fraude desde un punto

de vista legal.
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• INFORMACIÓN FINANCIERA FRAUDULENTA:
• SE REFIERE A LAS ACTIVIDADES REALIZADAS POR LA ADMINISTRACIÓN DE LA
COMPAÑÍA QUE BUSCAN MOSTRAR ESTADOS FINANCIEROS QUE NO REFLEJAN
LA REALIDAD DE LA ENTIDAD Y OBTENER ALGÚN TIPO DE BENEFICIO O
ENCUBRIR ALGUNA SITUACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS (“ESTADOS
FINANCIEROS MAQUILLADOS”).
 
• UN ERROR O IRREGULARIDAD SIGNIFICATIVA PUEDE HACER QUE UNA
PERSONA INTERESADA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS TOME DECISIONES
ERRADAS COMO CONSECUENCIA DE LA EXISTENCIA DE ESE ERROR O
IRREGULARIDAD.

• APROPIACION INDEBIDA DE ACTIVOS:

SE REFIERE A LAS ACTIVIDADES QUE REALIZA UN EMPLEADO CON EL FIN DE
LUCRARSE CON LOS RECURSOS DE LA COMPAÑÍA.
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Objetivos:
•Identificar y valorar los riesgos de incorrección
material en los estados financieros debida al fraude.
•Obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada
con respecto a los riesgos valorados de incorrección
material debida al fraude, mediante el diseño y la
implementación de respuestas apropiada; y
•Responder adecuadamente al fraude o a los indicios de
fraude identificados durante la realizacion de la
auditoria.
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• Responsabilidad en relación con la prevención y

detección del fraude.
Gobierno Corporativo (PRINCIPAL RESPONSABLE)
Asamblea accionista/ Junta directiva/ Administración.
Cultura corporativa para evitar fraudes:
Persuadir a las personas de no cometer fraude debido a la
probabilidad de que se detecte y se sancione. Esto implica el
compromiso de crear una cultura de honestidad y
comportamiento ético, que puede reforzarse mediante una
supervisión activa.
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Responsabilidad del auditor:

El auditor que realiza una auditoria de conformidad con

las NIA es responsable de la obtención de una seguridad
razonable de que los estados financieros considerados
en su conjunto están libres de incorrecciones materiales
debidas a fraude o error. Debido a las limitaciones
inherentes a una auditoria, existe un riesgo inevitable de
que puedan no detectarse algunas incorrecciones
materiales en los estados financieros, incluso aunque la
auditoria se haya planificado y ejecutado
adecuadamente de conformidad con las NIA.
 
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Responsabilidad del auditor:
El riesgo de no detectar incorrecciones materiales debidas a fraude es mayor que el
riesgo de no detectar las que se deben a error. Esto se debe a que el fraude puede
conllevar planes sofisticados y cuidadosamente organizados para su ocultación,
tales como: la falsificación, la omisión deliberada del registro de transacciones o la
realizaci6n al auditor de manifestaciones intencionadamente erróneas. Dichos
intentos de ocultación pueden ser aun mas difíciles de detectar cuando van
acompañados de colusión. La colusión puede inducir al auditor a considerar que la
evidencia de auditoria es convincente, cuando, en realidad, es falsa. La capacidad del
auditor para detectar un fraude depende de factores tales como la pericia de que lo
comete, la frecuencia y el alcance de la manipulación, el grado de colusión, la
dimensión relativa de las cantidades individuales manipuladas y el rango jerárquico
de las personas implicadas. Si bien el auditor puede ser capaz de identificar la
existencia de oportunidades potenciales de cometer un fraude, puede resultarle difícil
determinar si las incorrecciones en aspectos en los que resulta necesario ejercer el
juicio, tales como las estimaciones contables, se deben a fraude o error.
Escepticismo profesional:
Mantener el escepticismo profesional requiere cuestionarse continuamente si la
información y la evidencia de auditoria obtenidas indican que puede existir una
incorrección material debida a fraude.
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QUIEN TIENE LA RESPONSABILIDAD DE PREVENIR

O DETECTAR FRAUDES?
ES GOBIERNO CORPORATIVO RESPONSABLE DE

PREVENCION DETECCCION

INCULCAR UNA
CONTROLES DE CONDUCTA DE
SUPERVISION CONTROLES VALORES ETICOS
SEGREGACION
DE FUNCIONES INTERNOS
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QUE DEBE HACER EL AUDITOR CON RELACION
AL FRAUDE:
EL AUDITOR DEBE TENER UNA SEGURIDAD RAZONABLE DE
QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS ESTEN LIBRES DE
REPRESENTACIONES ERRONEAS CON BASE A

•CODIGO DE ETICA PROFESIONAL.

•JUICIO PROFESIONAL.

•ESCEPTICISMO PROFESIONAL.
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REQUISITOS QUE DEBE TENER EL AUDITOR PARA

DETECTAR
  FRAUDE:

• EXPERIENCIA Y ESCEPTICISMO PROFESIONAL.

• DISCUSIONES EN EL EQUIPO DE AUDITORIA.

• JUICIO PROFESIONAL ACERTADO.

• CONOCIMIENTO CONTABLE Y DE CONTROLES

INTERNOS.
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REQUISITOS QUE DEBE TENER EL AUDITOR PARA

DETECTAR FRAUDE:

• DISENAR PROCEDIMIENTOS DE EVALUACION DEL RIESGO

Y ACTIVIDADES RELACIONADAS.
• IDENTIFICACION Y EVALUACION DE RIESGO DE ERRORES
DE IMPORTANCIA RELATIVA DEBIDO A FRAUDES.
• RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS DE ERROR DE
IMPORTANCIA RELATIVA DEBIDO A FRAUDES.
• EVALUACION DE LA EVIDENCIA DE AUDITORIA
• INCAPACIDAD DEL AUDITOR PARA CONTINUAR SU
TRABAJO
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INCAPACIDAD DEL AUDITOR PARA CONTINUAR SU

TRABAJO:
 

SI EXISTEN ERRORES DE IMPORTANCIA RELATIVA

POR FRAUDES, EL AUDITOR PODRIA TOMAR LA
DECISION DE RETIRARSE DEL TRABAJO.

EN VENEZUELA SI EL FRAUDE ES POR LC/FT DEBE

REPORTARLO A LAS ENTIDADES COMPETENTES.
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CONFIRMACIONES ESCRITAS
CARTA DE REPRESENTACION EN LA CUAL DIGAN QUE SON LOS
RESPONSABLES DE LA PREPARACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

NO HAY FRAUDES.

NO HAY INDICIOS DE FRAUDE.

COMUNICACIÓN A LA ADMINISTRACION Y A LOS

ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
EL AUDITOR DEBE COMUNICAR AL NIVEL APROPIADO DE LA
ORGANIZACIÓN SI EXISTEN INDICIOS DE FRAUDE.
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COMUNICACIÓNES A AUTORIDADES REGULADORAS

Y EJECUTORAS:

SI EL AUDITOR SOSPECHA O TIENE INDICIOS DE FRAUDE DEBE DETERMINAR SI

EXISTE LA RESPONSABILIDAD EN INFORMAR A AUTORIDADES REGULADORAS.

ESTO NO AFECTA LA CONFIDENCIALIDAD YA QUE ES UNA OBLIGACIONES EN

CIERTOS PAISES Y CIERTOS ENTES REGULADORES.
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DOCUMENTACION
EL AUDITOR DEBE DOCUMENTAR APROPIADAMENTE LAS DECISIONES QUE SE
TOMARON EN CUANTO A LA POSIBILIDAD DE ENCONTRAR RIESGOS
IDENTIFICADOS POR FRAUDE DE IMPORTANCIA RELATIVA.

DOCUMENTAR LA RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
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Durante este proceso se deberán tener en cuenta varias incógnitas y premisas, por lo
cual, en las siguientes preguntas, otorgamos una guía que le permitirá al auditor
determinar:

¿Hay indicios de que se trató de ocultar el error?

¿Hay indicios de que el error sea deliberado o fortuito?
¿Existe una razón aparente del error?
¿Se trata de un error sistemático o aleatorio?
¿Se trata de un error de principio o de un error de aplicación?
¿Contradice el error nuestra evaluación inicial del control interno, incluyendo los
resultados de las pruebas de cumplimiento?
¿Es probable que el error se repita con frecuencia?
¿Cuál es el impacto del error en los estados financieros?
¿Qué modificación debe hacerse al alcance de nuestro trabajo, si hay alguna?
¿Se pueden hacer sugerencias para mejorar los procedimientos?
¿Se pueden hacer sugerencias para mejorar los procedimientos del cliente, a fin de
reducir o minimizar tales errores en el futuro?
¿Cuál es la actitud de la Dirección ante la corrección de los puntos débiles del
sistema de control interno que creemos que conviene corregir?