UNIVERSIDAD DE LAS FUERZAS

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DE
 ÍNDICE
Gestión del
NIA 240
01 Responsabilidades del auditor en la 04 Riesgo de Fraude
auditoría de estados financieros con ACFE
respecto al fraude

02 Dilemas Éticos

Incorrecciones
03 Financieras
 NIA 240
Responsabilidades del auditor en la
auditoría de estados
financieros con respecto al fraude
 INTRODUCCIÓN

ALCANCE
Esta Norma Internacional de
Auditoría (NIA) trata de las
responsabilidades que tiene el
auditor con respecto al fraude en
la auditoría de estados
financieros.  estados financieros sea o no
CARACTERÍSTICA
S DEL FRAUDE
El factor que distingue el fraude del
error es la acción subyacente que da
lugar a la incorrección en los
intencionada.
RESPONSABILIDAD
DEL AUDITOR
Es responsable de la obtención de
una seguridad razonable de que los
estados financieros considerados en
su conjunto están libres de
incorrecciones materiales debidas a
fraude o error

OBJETIVO
• Identificar y valorar los riesgos.
• Obtener evidencia de auditoría relevante
y fiable.
• Responder adecuadamente al fraude o
indicios de fraude.
DEFINICIONES
Fraude.-
Un acto intencionado realizado por una o más
personas de la dirección, los responsables del
gobierno de la entidad, los empleados o terceros,
que conlleve la utilización del engaño con el fin
de conseguir una ventaja injusta o ilegal.
Factores de riesgo de fraude.-
Hechos o circunstancias que indiquen la
existencia de un incentivo o elemento de presión
para cometer fraude o que proporcionen una
oportunidad para cometerlo.
Responsabilidad en relación con la prevención y
detección del fraude

Del gobierno de la
Del Auditor
entidad y la dirección

● Crear una cultura de ● Obtención de una

honestidad y seguridad razonable
comportamiento ético ● Mantener una actitud de
● Prevención y detección del escepticismo profesional
fraude durante la auditoría.
 Requerimientos del Auditor
01
Escepticismo profesional
como desarrollo del requerimiento general de
escepticismo profesional de la NIA 200, el auditor
debe reconocer que pueden darse incorrecciones
02
materiales debidas a fraude, lo cual le obligará a
investigar adecuadamente: Discusión entre los miembros del
equipo del encargo
Indicios de falta de Respuestas incongruentes de Como parte de la discusión con el equipo del encargo de
autenticidad de los la dirección u órgano de la probabilidad de existencia de incorrecciones
documentos examinados. administración. materiales que establece la NIA 315 (apartado 10),
deberá tratarse el tema del fraude de forma objetiva:
posibilidad de que existan incorrecciones debidas a
La indagación de estos hechos puede consistir en confirmaciones fraude, partidas posiblemente afectadas y forma de
con terceros o incluso recurrir a expertos para valorar la
comisión.
autenticidad de los documentos.
 Requerimientos del Auditor
03
Procedimientos de valoración
del riesgo
Procedimientos para la identificación de riesgos de 04
incorrección material debida a fraude:
Identificación y valoración de los
● Indagaciones ante la Dirección y otras
personas
riesgos de incorrección material
● Indagaciones ante el órgano de debida a fraude
administración

Se presume la existencia de riesgo de fraude en el

reconocimiento de ingresos (indebida imputación al
Identificación de factores de riesgo de fraude ejercicio de devengo o registro de ingresos ficticios).
 Requerimientos del Auditor
05
Respuestas a los riesgos valorados
de incorrección material debida a
fraude

Deberá darse respuesta a los riesgos de incorrección

06 Evaluación de la evidencia de
material debida a fraude, diseñando los
procedimientos de auditoría adecuados a tales riesgos auditoría
valorados.

La evaluación efectuada de los riesgos de incorrección

Respuestas al fraude en material debida a fraude debe revisarse a la vista de las
Respuestas globales afirmaciones
evidencias de auditoría obtenidas.

Respuestas al riesgo de elusión de controles por la

dirección: Pruebas sobre el libro diario
 Requerimientos del Auditor
07
Imposibilidad de continuar
con el encargo

Excepcionalmente, incorrecciones debidas a fraude o

08
indicios de fraude detectados pueden llevar al auditor Manifestaciones escritas
a cuestionarse su capacidad para continuar con el
encargo El auditor obtendrá de la dirección y, cuando proceda, de
los responsables del gobierno de la entidad,
manifestaciones escritas de que:
EJEMPLO reconocen su responsabilidad en el diseño, la implementación y el
porque se duda de la integridad de la dirección o los mantenimiento del control interno
administradores.

han revelado al auditor los resultados de la valoración realizada

por la dirección del riesgo de que los estados financieros puedan
contener incorrecciones materiales debidas a fraude
 Requerimientos del Auditor
09
Comunicaciones a la dirección y
administradores

A la dirección: fraude o indicios de fraude 10 Comunicaciones a la dirección y a los

detectados. responsables del gobierno de la entidad

Si el auditor ha identificado un fraude, o tiene indicios

de que lo haya, determinará si tiene la responsabilidad de
informar de ello a un tercero ajeno a la entidad
Al órgano de administración: fraude o indicios de
fraude detectados que den lugar a incorrección
material en las Cuentas o en los que esté implicada la
dirección o el personal responsable del control
interno.
 Requerimientos del Auditor
11
Documentación

Decisiones significativas tomadas en la discusión

entre los miembros del equipo del encargo (punto 2).

Riesgos identificados y valorados de incorrección

material debida a fraude (puntos 3 y 4).

Resultados de los procedimientos de auditoría (punto

6).
 El International Bank es un cliente de auditoría
de su despacho contable. Es una institución
multinacional que opera en 23 países. Durante
la auditoría del año actual, descubrió usted los
siguientes problemas:

EJEMPLO a. Hicieron préstamos indebidos a accionistas

y otras entidades conexas.

b. Los préstamos fueron registrados en libros

que parecen falsos o engañosos.
A usted le preocupa mucho esto porque todo
parece indicar que los miembros de alto
nivel ejecutivo conocían las actividades
ilegales y participaron en ellos. Conforme a
las SAS No. 54 “Actos clientes”, los
comunicó al comité ejecutivo y el consejo de
administración. Pero no le satisface la
reacción que obtuvo. El Presidente del
comité le agradeció cordialmente, pero el
comité no inició una investigación de las
actividades ni tomó medidas para evitar que
el fraude se repita en el futuro.
Dilemas Éticos

DEFINICIÓN
Un dilema ético, se produce cuando una
persona se encuentra forzada a elegir entre
alternativas que, de alguna forma, pueden
provocar una falta moral.
PREÁMBULO
El dilema ético surge cuando el
profesional se enfrenta a dos o más
alternativas de actuación posibles y
válidas, e incluye principios éticos y
valores.
CONCEPTUALIZACIÓN
Por lo general este tipo de dilemas están
vinculados a la aceptación, o no, de un
medio cuestionable desde el punto de
vista ético con un fin altruista o benévolo.
REGLA
GENERAL
La situación se presenta como una
elección disyuntiva: el sujeto protagonista
se encuentra ante una situación decisiva
ante la cual sólo existen dos, y nada más
que dos, opciones (A) ó (B), siendo ambas
soluciones igualmente factibles y
defendibles.
 1. Dilema hipotético: Se refiere a una situación que es
muy poco probable que suceda en la vida real. No
representan eventos imposibles, pero sí representan
circunstancias en la que la decisión tomada es imperativa;
por ello, son el tipo de dilema ideal para un experimento.
Tipos de
dilemas 2. Dilema real: Plantean una situación cercana a quien se le
pregunta, ya sea por un suceso próximo o porque la circunstancia

éticos
Existen varios tipos de dilemas
éticos, entre los que destacan los
siguientes:
puede darse de manera relativamente fácil en su vida normal. Es
por esto que pueden resultar tan o más desesperantes que los
dilemas éticos del tipo anterior.
3. Dilema cerrado o de análisis: Estos dilemas éticos no
consisten en resolver, sino en valorar. Hablan de una situación
que ya ha sido resuelta, dando como propósito del planteamiento
valorar las acciones y decisiones que fueron tomadas por el
protagonista del dilema planteado.
 4. Dilema abierto o de solución: En este tipo de dilema ético es
donde se da el mayor albedrío. En la situación propuesta, el
protagonista aún no ha tomado ninguna medida para solucionar
su problema, dando así la oportunidad a quien intenta resolverlo
de tomar las medidas que este crea correctas para obtener
una respuesta.
Tipos de
dilemas 5. Dilemas completos: Son dilemas en los que al
ser planteados, le son dichas a la persona a la que se
éticos le plantea todas las consecuencias de las acciones
que puede tomar el protagonista del dilema.

Existen varios tipos de dilemas

éticos, entre los que destacan los
6. Dilemas incompletos: Este tipo de dilema ético
siguientes:
es lo opuesto al tipo anterior; las consecuencias de las
acciones no son explícitas, y por ende la solución
depende de la habilidad de la persona para imaginar
ventajas y desventajas para valorarlas.
 Supongamos que un hombre no logra conseguir trabajo y, por lo tanto, no
tiene dinero para comprar comida a sus hijos. Esta persona lleva meses
tratando de acceder a un empleo y pidió ayuda a mucha gente, sin tener una
respuesta. En este contexto, una mañana observa que a un vecino se le cae
dinero de un bolsillo sin que se dé cuenta. Al hombre se le presenta entonces
EJEMPLO:
un dilema ético: ¿debería recoger el dinero y devolvérselo a su vecino, o
tendría que aprovechar ese descuido para apropiarse de los billetes y
comprarle comida a sus hijos? La primera opción resultaría justa con el
propietario legítimo del dinero, pero haría que sus propios hijos sigan sin
comer. La segunda alternativa, en cambio, le permitiría alimentar a sus
descendientes aunque sabiendo que el dinero usado le pertenecía a otro sujeto.
Incorrecciones
Financieras
 NIA 450, Evaluación de incorrecciones
identificadas en la auditoría.
Incorrección: Es la diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o
información revelada respecto de una partida incluida en los estados financieros y la
cantidad, clasificación, presentación o revelación de información requeridas respecto
de dicha partida, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

En otras palabras es la desviación que el auditor identifica respecto de las políticas

contables con las que fueron preparados los estados financieros. Las incorrecciones
pueden deberse a errores o fraudes.
 Incorrecciones no corregidas
Las incorrecciones que el auditor ha
acumulado durante la realización de
la auditoría y que no han sido
corregidas. En la práctica
corresponde a las diferencias de
auditoría cuantificadas y no
cuantificadas que el auditor está
planteando como ajustes necesarios
sobre los estados financieros, para
que estos sean razonables.
Las diferencias de auditoría
se deben acumular en una
hoja de trabajo, indicando o
simulando la imputación
contable que tendrían, con lo
cual el auditor podrá evaluar
el impacto sobre los estados
financieros en su conjunto.
 ● El auditor comunicará oportunamente y al
nivel adecuado de la dirección todas las
Comunicación y incorrecciones acumuladas durante la
realización de la auditoría.
corrección de las ● El auditor solicitará a la dirección que corrija
dichas incorrecciones. Si la dirección rehúsa
incorrecciones corregir algunas o todas las incorrecciones
comunicadas por el auditor, éste obtendrá
conocimiento de las razones de la dirección
para no hacer las correcciones y tendrá en
cuenta dicha información al evaluar si los
estados financieros en su conjunto están libres
de incorrección material.
 NIA 315 Identificación y valoración de los
riesgos de incorrección material
en la auditoría
El riesgo de que los estados financieros
contengan incorrecciones materiales
antes de la realización de la auditoría;
por tanto, es un riesgo sobre el que el
auditor no tiene ningún tipo de control y
es la combinación de dos riesgos, el
inherente y el de control
Riesgo inherente
Susceptibilidad de una afirmación sobre un tipo de
transacción, saldo contable u otra revelación de
información a una incorrección que pudiera ser material,
ya sea individualmente o de forma agregada con otras
incorrecciones, antes de tener en cuenta los posibles
controles correspondientes
Riesgo de control
Riesgo de que una incorrección que pudiera existir en
una afirmación sobre un tipo de transacción, saldo
contable u otra relevación de información, y que pudiera
ser material ya sea individualmente o de forma agregada
con otras incorrecciones, no sea prevenida, o detectada y
corregida oportunamente, por el sistema de control
interno de la entidad
Por ejemplo, podría ocurrir que para determinar la depreciación de un activo fijo durante un
período, se hace necesario el reporte de horas/máquina en que fue utilizado, y este no fue
entregado con fecha del corte en que se preparó la información financiera

por lo que la revelación de la información no tuvo en cuenta datos necesarios, que se

constituyen como requisito para estimar el valor de la depreciación del período; en este caso
estamos hablando de una incorrección por “omisión de una cantidad o de una información a
revelar”.
Otros casos que se consideran incorrección son:

● La inexactitud al recoger o procesar datos a partir de los cuales se preparan los estados
financieros.

● Estimaciones contables erróneas por malinterpretar información.

● Estimaciones contables que el auditor considera poco acertadas o razonables y que han
sido fijadas como política, por la dirección del ente.
Gestión del Riesgo de
Fraude ACFE
 Gestión del Riesgo de Fraude ACFE
Una organización sin fines de lucro, cuyo objetivo es servir a
¿Qué es el la comunidad a través de la expansión del conocimiento y la
educación continua en temas vinculados a la prevención,
ACFE? detección, investigación y disuasión de fraudes y el combate
a la corrupción.

Es la principal y mayor organización

antifraude en el mundo, con cerca de
Otorga la Certificación Internacional de
90.000 miembros en más de 190 países,
que agrupa a especialistas, Examinador de Fraudes Certificado. (Por
investigadores, auditores, académicos, sus siglas en inglés, Certified Fraud
abogados, contadores, peritos, Examiners CFE).
consultores y profesionales interesados
en el tema.
 ● Crear una comunidad de profesionales en la lucha
contra el fraude.
● Proporcionar un espacio común para el intercambio
de conocimientos de sus miembros.
● Promover la interacción de los miembros a través de
reuniones periódicas, por lo que han de ser capaces
Objetivos: de compartir información, experiencias y mejores
prácticas.
● Llevar a cabo las tareas necesarias para el
desarrollo de la profesión de examinador de fraude.
● El enlace con otras organizaciones profesionales,
instituciones gubernamentales, y otras asociaciones
que persigan objetivos análogos a los de ACFE .
Código de Ética de la Asociación de Examinadores de Fraude Certificados

Todos los Examinadores de Fraude Certificados deben cumplir con los rigurosos
criterios de admisión a la Asociación de Examinadores de Fraude Certificados (ACFE). A
partir de entonces, deben demostrar los más altos estándares morales o éticos y deben
estar de acuerdo en cumplir con los estatutos de ACFE y el Código Profesional de Ética
del Examinador de Fraudes Certificado.

Un Examinador de Fraudes Certificado cumple con los siguientes aspectos:

● Demostrar un compromiso con la profesionalidad y diligencia en el
desempeño de sus funciones.
● no podrá participar en ninguna conducta ilegal o no ética, o cualquier
actividad que constituya un conflicto de intereses.
● Exhibir el más alto nivel de integridad en el desempeño de todas las tareas
profesionales y sólo aceptará las tareas para las que existe una expectativa
razonable de que la asignación se completará con competencia profesional.
Un Examinador de Fraudes Certificado cumple
con los siguientes aspectos:
● Cumplir con las órdenes legítimas de los
tribunales y dar testimonio de asuntos con
veracidad y sin sesgo o prejuicio.
● Se expresa sin opinión, de forma objetiva,
en cuanto a la culpabilidad o la inocencia
de cualquier persona o parte.
● No revelará ninguna información
confidencial obtenida durante un
compromiso profesional sin la debida
autorización.
● Revelará todas las cuestiones materiales
descubiertas en el curso de una revisión o
examen que, si se omite, podría causar
una distorsión de los hechos.
● Deberá esforzarse continuamente para
aumentar la competencia y la eficacia de
los servicios profesionales realizados bajo
su dirección.
 Gestión del Riesgo de Fraude ACFE
¿Qué es Gestión del Se basa en el análisis de las actividades de una empresa,
institución u organización, susceptibles de sufrir fraude,
Riesgo de Fraude deslealtad o abuso de confianza en relaciones financieras.

Funciones de la Gestión del

Riesgo de Fraude:
● Fomento e impulso de medidas preventivas mediante la
implementación de soluciones que garanticen la máxima
seguridad en las actividades de la empresa.
● Supervisión de todos los procesos de la empresa para reducir
al máximo los tiempos de detección.
● Garantizar una comunicación interna fluida y segura que sirva
como canal de detección y denuncias.
● Investigación de cualquier fraude o intento de fraude desde un
enfoque.
● Seguimiento de los planes de acción.
Etapas de la Gestión del
Riesgo de Fraude:
● Implementar una política de gestión de riesgo de fraude como
parte del Gobierno Corporativo y crear un Cuadro de Mandos.
● Realizar una evaluación rigurosa del riesgo de fraude.
● Implementar actividades y soluciones de control de riesgo de
fraude preventivos.
● Desarrollar un proceso efectivo y seguro de reporte de fraude.
● Monitorización del proceso de gestión de fraude.

Ejemplo:
Banco Pichincha es el primer banco de Ecuador en adquirir un compromiso público de alto perfil para invertir
en medidas avanzadas de prevención contra el fraude.

Por otro lado, la GMS colocó a la plataforma Fraud Prevention de Kaspersky Lab, de reciente lanzamiento,
en el centro de la solución, que fue seleccionada por Banco Pichincha después de una detallada
demostración de prueba de concepto. El paso era tan importante que el presidente del banco, decidió
anunciar la inversión en persona; por ende, los proveedores de seguridad de IT de Kaspersky Fraud
Prevention proporcionan una completa seguridad a varios niveles para la banca online y móvil, y utiliza
tecnología exclusiva para mejorar las soluciones de seguridad existentes de los bancos con un nivel
adicional de defensa.
 Bibliografía:
● https://acfe-spain.com/acfe-que-es/codigo-de-etica-cfe

● https://www.catunescomujer.org/que-es-la-rsg-un-nuevo-concepto-que-busca-sostener-la-igual
dad-de-genero-pese-a-la-pandemia/

● https://estilonext.com/psicologia/dilemas-eticos

● Autores: Julián Pérez Porto y María Merino. Publicado: 2017. Actualizado: 2021.Definición de: Definición de
dilema ético (https://definicion.de/dilema-etico/)
● http://www.aplicaciones-mcit.gov.co/adjuntos/niif/15-%20A012%202013%20IAASB%20Handbook%20ISA%202
40%20ES_wm.pdf
● http://www.aplicaciones-mcit.gov.co/adjuntos/niif/15-%20A012%202013%20IAASB%20Handbook%20ISA%202
40%20ES_wm.pdf