MODULO 4 FRAUDE EN LA AUDITORIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

En este módulo aprenderá lo siguiente:

Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude (NIA
240)

 Fraude en la auditoría de los estados financieros

 Tipos de fraude y la diferencia entre fraude y error
 Rol de los responsables del gobierno y gestión en la prevención y detección del fraude
 Las limitaciones de los controles internos
 Maneras de reconocer las incorrecciones materiales
 Responsabilidades del auditor
 Procedimientos sustantivos
 Renuncia de un encargo de auditoría.

Índice
  Introducción
 Responsabilidades del auditor en la auditoría de los estados financieros con respecto al
fraude (NIA 240)
 Tipos de fraude
 Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno
 Comunicación
 Responsabilidades del auditor
 Nota de riesgo
 Factores de riesgo – información financiera fraudulenta
 Factores de riesgo – Apropiación indebida de activos
 Procedimientos sustantivos
 Renuncia al cargo de auditoría
 Documentación
 Preguntas frecuentes
 Revisión del módulo
 Breve evaluación

Introducción
La responsabilidad de los auditores con respecto a la prevención y detección del fraude es un tema
que habitualmente genera confusión. Los módulos anteriores establecen las responsabilidades
clave del auditor y este módulo explica las responsabilidades del auditor con respecto al fraude de
acuerdo con las NIA.
Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude (NIA
240)

Objetivo

Describir las responsabilidades del auditor en materia de fraude en la auditoría de los estados
financieros y cómo las NIA sobre valoración de riesgos (NIA 315) y las respuestas del auditor a
los riesgos valorados (NIA 330) se aplican a los riesgos de incorrección material debido a fraude.

Definiciones

"Error": Incorrección no intencional en los estados financieros, incluidas las omisiones de

importes o de información a revelar.

"Fraude": Un acto intencionado realizado por una o más personas con el fin de conseguir una
ventaja injusta o ilegal.

“Factores de riesgo de fraude”: Condiciones o hechos que indican un incentivo o presión para
cometer fraude u ofrecen la oportunidad de cometer fraude.

Dichas personas físicas pueden ser:

 Parte de la dirección o estar a cargo del gobierno (es decir "fraude por parte de la
dirección")
 Empleados (es decir, "fraude de los empleados")
 Terceros
Ejercicio - fraude y error

Para cada una de las siguientes situaciones, haga clic bien sea que se representen como "Fraude" o
"Error": Cuando lo complete, haga clic en el botón ‘Verificar respuesta’ para ver si está en lo cierto.

Fraude Error
Alteración, falsificación o manipulación de registros o documentos contables x
Un error en la aplicación de las políticas contables x
Colusión x
Errores matemáticos o administrativos al recopilar o procesar la información x
contable
Aplicación incorrecta de las políticas contables x
Malversación de activos x
Pasar por alto o malinterpretar cuestiones que resultan en una estimación x
contable incorrecta
Registrar transacciones sin un contenido económico x
Suprimir u omitir los efectos de las transacciones de los registros o x
documentos
Tipos de fraude

La persona que comete un fraude debe tener un incentivo para hacerlo, que consiste por lo
general en una ganancia financiera, y debe también percibir una oportunidad para cometer
dicho fraude (p.ej. la posibilidad de burlar o ignorar los controles internos). Existen dos tipos de
fraude:

 Información financiera fraudulenta

 Apropiación indebida de activos.

Información financiera fraudulenta

Incorrecciones u omisiones en cuanto a los montos o a la información revelada, a fin de engañar

a los usuarios de los estados financieros, motivadas, por ejemplo, por presiones para alcanzar el
objetivo de ganancias.

Esto incluye:

 Engaño - p.ej. mediante la alteración de los registros contables o documentacos

comprobatorios
 Omisión de revelar información significativa.
 Omisión deliberada de cuestiones significativas que generan incertidumbre (p.ej.
relacionadas con la categoría de empresa en marcha o con cuestiones legales pendientes)
 Aplicación errónea deliberada de las políticas contables que afecta la medición,
reconocimiento, revelación, etc. de elementos de los estados financieros.

Apropiación indebida (robo) de activos

Usualmente cometido por personas que "gastan más de lo que poseen". Incluye:

 Malversación de fondos
 Sustracción de activos físicos
 Utilización de activos intangibles ajenos (p.ej. copiar un CD)
 Hacer que la empresa pague por bienes y servicios no recibidos
 Utilizar los activos de la entidad para uso personal (p.ej. como garantía de un préstamo
personal).

Es posible que el robo sea ocultado mediante registros o documentos falsificados, pero esto no
siempre ocurre.
Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno

La principal responsabilidad con respecto a la prevención y detección del fraude corresponde a

los responsables del gobierno de la entidad y a la dirección.

A través de la implementación y operación de un adecuado control interno para mitigar los

factores de riesgos. El control interno reduce, pero no elimina la posibilidad de fraude.

Las respectivas responsabilidades de la dirección y los responsables del gobierno de la entidad

dependen de la entidad, los códigos voluntarios, los requisitos legales, etc. La dirección crea el
entorno de control; los encargados del gobierno supervisan los procesos de la gerencia para
identificar y brindar respuestas ante los riesgos de fraude y el control interno establecido para
mitigar estos riesgos.

 Un importante énfasis sobre la prevención del fraude puede reducir las oportunidades de
que este se cometa
 La disuasión el fraude podría convencer a las personas para que no cometan fraude
teniendo en cuenta la probabilidad de detección y sanción
 Incluye un compromiso con la cultura de la honestidad y el comportamiento ético.
Comunicación

Si el auditor identifica un fraude u obtiene información que indique la posible existencia de un

fraude, lo comunicará oportunamente al nivel adecuado de la dirección".
NIA 240, párr. 40

A los responsables del gobierno de la entidad:

Cuestiones que deben ser informadas:

1. El total de incorrecciones no corregidas

2. El fraude identificado (independientemente de si resulta o no en una incorrección
material)
3. Evidencia que indica la posibilidad de fraude (aun si no es significativo).

A la dirección:

 Se deben comunicar los hallazgos basados en hechos si:

1. Existe la posibilidad de fraude (aún si no es potencialmente significativo)
2. Existe fraude o representación errónea significativa
 De manera oportuna a fin de que la dirección pueda tomar medidas El nivel de la dirección
depende de:
1. La naturaleza
2. La magnitud
3. La frecuencia
4. La probabilidad de que vuelva a ocurrir
 Se debe informar a un nivel más alto en la jerarquía que aquél de las personas
presuntamente implicadas; de lo contrario, buscar asesoramiento legal.
Comunicación

A las autoridades regulatorias y de cumplimiento

Es posible que el deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de la

información del cliente le impida informar acerca del fraude a una parte externa a la entidad
cliente. En este caso, se debe buscar asesoramiento legal a fin de determinar el modo adecuado
de proceder. Ello puede resultar necesario a fin de considerar los aspectos de interés público del
fraude identificado.

En algunos países es posible que la legislación o la decisión de los tribunales prevalezcan frente al
deber profesional.

En algunas jurisdicciones existe un deber por ley de informar acerca del fraude o de incorrecciones
no informadas por la dirección y los responsables del gobierno a las autoridades de supervisión.

A los usuarios del informe de auditoría

Si bien el informe de auditoría debe ser explicado mucho después, se debe tomar en cuenta que,
si una cuestión no es significativa, no existirá ningún fundamento para referirse al fraude en el
informe de auditoría. Por lo tanto, el fraude no significativo no debe ser llevado a la atención de
los usuarios de los estados financieros.
Ejercicio de comunicación

Sugiera cuestiones específicas que deben ser informadas a los responsables del gobierno (además
de aquellas identificadas previamente en este módulo).

Ingrese su respuesta

Modelo de respuesta

1. Dudas acerca de la competencia e integridad de la dirección.

2. Fraude de la dirección (debe buscarse asesoramiento legal).
3. Incorrecciones materiales en los estados financieros, ya sea debido a fraude o error.
4. Debilidades significativas en los controles internos.

La comunicación de incorrecciones debidas a fraude a los responsables del gobierno también es

tratada en la NIA 260 "Comunicación con los Responsables del Gobierno de la Entidad", que no
está dentro del material cubierto por este curso.
Responsabilidades del auditor

Con respecto a la prevención:

 El auditor no es responsable ni puede imponérsele responsabilidad alguna en cuanto a la

prevención del fraude y error
 Sin embargo, la auditoría anual puede actuar como un disuasivo

Con respecto a la detección, el auditor deberá considerar el riesgo de incorrección material

debida a fraude y error:

 Durante la planificación y realización de los procedimientos de auditoría

 Durante la evaluación e informe de los resultados

Existen más probabilidades de detectar el error que el fraude, dado que:

 por lo general, el fraude es acompañado de actos concebidos específicamente para ocultar

su existencia, p.ej. colusión, falsificación, omisión deliberada del registro de transacciones,
manifestaciones erróneas intencionales al auditor
 Existe un riesgo inevitable de que las representaciones erróneas significativas a causa de
fraude (y en una menor medida, de error) no sean detectadas debido a las limitaciones
inherentes de la auditoría.
 El descubrimiento posterior de incorrecciones materiales no indica en sí mismo una
auditoría inadecuada (es decir, que no cumple con los requisitos de las NIA), sino que
depende de la propiedad de los procedimientos de auditoría y de la opinión de auditoría
en las circunstancias.

Limitaciones inherentes a la auditoría 

Salvo que la auditoría revele evidencia que indique lo contrario, el auditor podrá aceptar las
manifestaciones como verdaderas y los registros y documentos como genuinos; sólo los auditores
forenses cuentan con la capacitación para ser expertos en la autenticación.

Sin embargo, "el auditor debe mantener una actitud de escepticismo profesional a lo largo de
toda la auditoría, reconociendo la posibilidad de que puedan existir incorrecciones materiales
debidas a fraude".
Responsabilidades del auditor

El auditor deberá

 Discutir con el equipo de auditoría la susceptibilidad de la entidad al fraude o error, y

 Hacer preguntas a la dirección sobre:
a. La evaluación propia de la dirección acerca del riesgo de fraude (y la gestión de
dicho riesgo)
b. Si tienen conocimiento de algún hecho de fraude real, presunto o sospecha de
fraude
 Hacer preguntas a la auditoría interna sobre:
a. Conocimiento de fraude real o presunto
b. Opiniones sobre los riesgos de fraude.

A menos que todos los responsables del gobierno participen en la gestión de la entidad, el auditor
debe:

a. Comprender cómo supervisan los procesos de la dirección en relación con el

fraude
b. Consultar si tienen conocimiento sobre algún caso de fraude real, presunto o una
sospecha de fraude.
Evaluación de riesgo

Además de considerar el tipo de incorrecciones materiales a causa de fraude o error que

pueden presentar los estados financieros, el auditor deberá también considerar si existen
factores de riesgo de fraude que sugieren la posibilidad de fraude de cualquiera de los dos tipos
descriptos anteriormente. Los factores de riesgo de fraude identificados deben ser
documentados (de acuerdo con la
NIA 230, Documentos de Auditoría).

La evaluación del auditor de los riesgos inherentes y de control se encuentra detallada en la NIA
315 "Identificación y Valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento
de la entidad y de su entorno".

La existencia de factores de riesgo de fraude puede indicar que el riesgo de control no puede ser
evaluado a un nivel menor que alto con respecto a ciertas afirmaciones de los estados financieros.

Definición. Afirmaciones de los estados financieros

Manifestaciones de la dirección, explícitas o no, incluidas en los estados financieros y que pueden
categorizarse como exactitud, existencia, derechos y obligaciones, ocurrencia, corte de operación,
integridad, valoración, imputación, clasificación y presentación.

Sin embargo, es posible que las pruebas de control sobre los procedimientos de control interno
diseñadas para mitigar dichos factores de riesgo de fraude sustenten una evaluación de riesgo de
control inferior a alta.

Los componentes de riesgo y las pruebas de control se detallan más adelante en el Módulo 6.

A continuación, veremos:

 Información financiera fraudulenta

 Apropiación indebida de activos
Factores de riesgo - Información financiera fraudulenta

Ejemplos de indicadores de riesgo fraudulento

Sesgo de la dirección que surge de:

 Bonificaciones, opciones de compra de acciones, etc., que dependen de alcanzar objetivos

operativos/financieros agresivos
 La necesidad de mantener el precio de las acciones, las ganancias por acción, etc.
 Razones impositivas.

Una actitud laxa con respecto a los controles internos y la presentación de la información
financiera, p.ej:

 Considerable indiferencia con respecto a las autoridades regulatorias

 Inacción para corregir debilidades de control interno significativas de manera oportuna
 Omisión deliberada o incorrecciones de la información a revelar.

Tensión en las relaciones entre la dirección y los auditores actuales o anteriores sobre, por
ejemplo:

 Desacuerdos sobre cuestiones de presentación de la información financiera

 Restricciones irrazonables respecto al tiempo para completar el trabajo de auditoría
 Intención de influir en el alcance del trabajo de auditoría.

Una estructura de gobierno corporativo débil o ineficaz (p.ej. ausencia de directores no

ejecutivos).

Condiciones de la industria (p.ej. entorno económico y regulatorio):

 Nuevos requisitos regulatorios, contables o legales que pueden afectar la estabilidad

financiera o la rentabilidad de la entidad (p.ej. legislación ambiental)
 Un mercado saturado o de alta competencia (con márgenes decrecientes) y/o productos
obsoletos en razón de la tecnología.

Características de operación y estabilidad financiera, incluida la naturaleza y complejidad de la

entidad, sus transacciones, situación financiera y rentabilidad:

 Considerable presión a fin de obtener el financiamiento necesario (p.ej. para gastos de

capital)
 Transacciones significativas de partes relacionadas o transacciones complejas
 Cuentas bancarias y/u operaciones en paraísos fiscales
  Alta vulnerabilidad a las fluctuaciones en las tasas de cambio
 Una inminente amenaza de quiebra ejecución de adquisición en forma hostil de la

Ejercicio - Información financiera fraudulenta

Sugiera hechos o condiciones además de las ya identificadas que proporcionan una oportunidad,
un motivo o un medio para cometer fraude en la presentación de la información financiera, o
indican que dicho fraude posiblemente ya haya sido cometido.

Ingrese su respuesta

Modelo de respuesta

1. Valores éticos inadecuados por parte de la dirección que resulten evidentes.

2. Monitoreo inadecuado de controles significativos.
3. El empleo de personal contable, de tecnología de la información o de auditoría interna
que resulte ineficiente.
4. Una alta rotación entre los miembros de la dirección, asesores o miembros del directorio.
5. Una historia de violaciones a los requisitos legales.
6. Incapacidad de generar flujos de fondos de las operaciones mientras que se informan
ganancias y un crecimiento de las ganancias.
7. Activos, pasivos, ingresos o gastos basados en estimaciones significativas (p.ej.
recuperabilidad de las cuentas por cobrar, el tiempo de reconocimiento de ingresos, etc.)
8. Alto grado de dependencia en el endeudamiento y dificultad de cumplir con las cláusulas
de los contratos de deuda.
Factores de riesgo - Apropiación indebida de activos

Estos factores de fraude pueden surgir de:

 Susceptibilidad de los activos a la malversación

 Falta de controles diseñados para prevenir o detectar dicha malversación.

La importancia de los controles aumenta ante un aumento en el riesgo de malversación.

Susceptibilidad a la malversación:

 Grandes cantidades de efectivo físico

 Ítems del inventario pequeños (portátiles) de alto valor
 Activos convertibles fácilmente (p.ej. diamantes, bonos al portador, krugerrands)
 Activos pequeños no corrientes, comercializables, sin identificación de propiedad (p.ej.
computadoras portátiles).

Ausencia de controles:

 Supervisión inadecuada por parte de la dirección, especialmente en emplazamientos

remotos
 Falta de verificación de los antecedentes de quienes se presentan para puestos de
confianza
 Registro inadecuado de los activos susceptibles a la malversación
 Inadecuada separación de tareas y/o falta de controles independientes
 Autorización y aprobación inadecuada de transacciones, p.ej. compras
 Medidas de seguridad física insuficientes para los activos y documentos de propiedad.

Ejercicio – apropiación indebida de activos

El tamaño, complejidad y características de propiedad de un negocio influyen de manera

significativa sobre sideración de los factores de riesgo de fraude relevantes. Sugiera tres factores
de riesgo de fraude que rían ser generalmente considerados para una gran empresa pero que no
serían aplicables o resultarían de menor importancia en una empresa más pequeña.

Ingrese su respuesta
Modelo de respuesta

1. Falta de efectividad de los responsables del gobierno y/o de la función de auditoría interna
2. Deficiencias al hacer cumplir y monitorear un código de conducta formal (por escrito)
3. Un sistema de presupuestos ineficiente.

Procedimientos sustantivos

El diseño por parte del auditor, de procedimientos sustantivos a fin de reducir el riesgo de
detección a un nivel aceptablemente bajo se encuentra explicado en la NIA 330 "Respuestas del
auditor a los riesgos valorados".

Definición. Riesgo de detección

El riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor para reducir el riesgo de auditoría a
un nivel aceptablemente bajo no detecten la existencia de una incorrección que podría ser
material, considerada individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones.

Los procedimientos sustantivos son realizados a fin de detectar incorrecciones materiales a nivel
de las afirmaciones, e incluyen:

 Pruebas de detalle de clases de transacciones, saldos de cuentas e información revelada

 Procedimientos analíticos sustantivos.

Independientemente del riesgo evaluado de incorrecciones material, el auditor deberá diseñar y

realizar procedimientos sustantivos para cada clase de transacciones, saldo de cuentas, e
información revelada significativa.

Ello se debe a que la evaluación de riesgo del auditor es subjetiva y puede no ser lo
suficientemente precisa para identificar todos los riesgos de incorrecciones material.

Para la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material debida a fraude, el

auditor, basándose en la presunción de que existen riesgos de fraude en el reconocimiento de
ingresos, evaluará qué tipos de ingresos, de transacciones generadoras de ingresos o de
afirmaciones dan lugar a tales riesgos.

Los procedimientos sustantivos del auditor deberán incluir los siguientes procedimientos
relacionados con el proceso de cierre de los estados financieros:

 Corroborar los estados financieros con los registros contables correspondientes

 Examinar los asientos del libro diario significativos y otros ajustes realizados durante la
preparación de los estados financieros.
Cuando, en conformidad con la NIA 315, el auditor haya determinado que un riesgo evaluado de
incorrecciones material a nivel de las afirmaciones constituye un riesgo considerable, el auditor
realizará procedimientos sustantivos para responder a dicho riesgo específicamente.

Por ejemplo, si la dirección se encuentra bajo presión de satisfacer las expectativas en cuanto a
las ganancias de los accionistas o de una bolsa de valores, puede existir entonces el riesgo de que
la dirección "infle" los ingresos, por ejemplo, facturándolas antes del envío. En estas circunstancias
el auditor tendrá que diseñar las pruebas de auditoría que le permitan detectar dichas situaciones.

Procedimientos sustantivos

A fin de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, los procedimientos sustantivos

relacionados con riesgos significativos son generalmente diseñados a fin de obtener evidencia de
auditoría con un alto grado de fiabilidad.

Cuando los procedimientos sustantivos son realizados en una fecha intermedia, el auditor
deberá realizar procedimientos sustantivos adicionales o procedimientos sustantivos combinados
con pruebas de control a fin de cubrir el período restante, que proporcionen una base razonable
para extender las conclusiones de auditoría desde la fecha intermedia hasta el fin del período.

Realizar procedimientos sustantivos en una fecha intermedia aumenta el riesgo de que

incorrecciones existentes al fin del período no sean detectados por el auditor. Cuanto más
alejada del fin del período sea esa fecha, mayor será el riesgo.

Los siguientes factores deben ser considerados a la hora de decidir sobre la realización de
procedimientos sustantivos en una fecha intermedia:

 El entorno de control y otros controles relevantes

 La disponibilidad de la información necesaria para los procedimientos de auditoría en una
fecha posterior
 El objetivo del procedimiento sustantivo
 El riesgo evaluado de incorrección material
 La naturaleza de la clase de transacciones o saldo de cuentas y las afirmaciones
relacionadas
 La capacidad del auditor de realizar los procedimientos sustantivos o procedimientos
sustantivos combinados con pruebas de control apropiados a fin de cubrir el período
restante y así reducir el riesgo de que las incorrecciones que existen al final del período no
sean detectadas.

Cuanto mayor sea el riesgo de incorrección material, mayor deberá ser el alcance de los
procedimientos sustantivos. El Módulo 9 trata sobre la NIA 520 Procedimientos analíticos y la NIA
530 Muestreo de auditoría. Al utilizar el muestreo, el tamaño de las muestras se ve afectado por el
riesgo de incorrección material.
Procedimientos sustantivos - posibles incorrecciones

Cuando las circunstancias indican que existe la posibilidad de una incorrección material, deben
realizarse procedimientos para confirmar si los estados financieros presentan incorrecciones
materiales o no.

Ejemplos de dichas circunstancias:

 Presunta ausencia de integridad por parte de la dirección

 Cambios en las políticas contables o en la determinación de las estimaciones contables
 Dificultades para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada crucial para llegar a
una conclusión razonable como base de la opinión de auditoría
 Transacciones inusuales que presentan escasa o ninguna lógica comercial
 Debilidades en el sistema de control interno
 Mecanismos de control ignorados o sujetos a anulación por parte de la dirección.

Deben considerarse las implicancias en el informe de auditoría si se confirma que los estados
financieros presentan incorrección material (o no es posible obtener una conclusión acerca de
ellos).

La evaluación de las incorrecciones es analizada en más detalle por la NIA 320 "Importancia
relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría".

La NIA 700 "Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados
financieros" explica las implicancias en el informe de auditoría.
Las implicancias del fraude en la auditoría

"Si el auditor identifica una incorrección, evaluará si es indicativa de fraude. Si existe tal indicio,
el auditor evaluará las implicaciones de la incorrección en relación con otros aspectos de la
auditoría, especialmente en relación con la fiabilidad de las manifestaciones de la dirección,
reconociendo que un caso de fraude no suele producirse de forma aislada".
NIA 240 párr. 35

Al identificar un fraude, el auditor debe considerar las implicancias que esto tiene para los estados
financieros. Algunos fraudes tendrán un impacto más significativo que otros, dependiendo de
diversos factores tales como el valor monetario del fraude, el tiempo durante el cual no ha sido
detectado y las personas involucradas.
Ejercicio - las implicancias del fraude en la auditoría

Sugiera las implicancias en la auditoría de:

1. Un fraude mediante la malversación de dinero en efectivo en la caja chica, y

2. Contratos de venta ficticios celebrados por el director de ventas.

Proporcione cuatro respuestas para la pregunta 1 y cuatro respuestas para la pregunta 2 con las
razones de a respuesta.

Ingrese su respuesta

Modelo de respuesta

Fraude sobre dinero en efectivo del fondo de caja

1. Poca relevancia al evaluar el riesgo de incorrección debido al valor inmaterial del dinero en
efectivo de la caja chica
2. El monto de la pérdida potencial por lo general será limitado de acuerdo con a la manera
en que se destina dinero a la caja chica (sistema de fondo fijo).
3. El empleado a cargo de la caja chica generalmente tiene un nivel bajo de autoridad
4. Se espera que la entidad tenga seguro de "fidelidad" para cubrir toda pérdida financiera
que pueda surgir, de modo que la pérdida real soportada será poco significativa.

Fraude de la dirección
 1. La fiabilidad de la evidencia obtenida previamente debe ser reevaluada. En particular, la
autenticidad de los registros y documentación contable, y la integridad y veracidad de las
manifestaciones de la dirección
2. Aún si el monto no es significativo para los estados financieros, puede indicar un problema
con un alcance más generalizado
3. La posibilidad de colusión por parte de empleados, otros directores y/o terceros debe ser
investigada
4. Puede indicar un entorno débil de control o una pobre integridad entre la dirección

Procedimientos sustantivos - manifestaciones escritas

Los auditores deberán obtener un reconocimiento por escrito de la responsabilidad de la

dirección con respecto a los estados financieros (vea la NIA 580, "Manifestaciones escritas").

El auditor deberá obtener manifestaciones escritas de la dirección, que establezcan:

 El reconocimiento de su responsabilidad sobre el diseño e implementación de controles

internos para prevenir y detectar el fraude
 Que la dirección ha revelado al auditor los resultados de su valoración del riesgo de que
los estados financieros presenten incorrecciones materiales debido a fraude.
 Que la dirección ha revelado al auditor información sobre todo fraude o presunto fraude
que afecte a la entidad, que involucre a:
a. la dirección
b. empleados que ocupan puestos de importancia en el control interno
c. otras personas en caso de que el fraude pudiera tener un efecto significativo en
los estados financieros
 Que la dirección ha revelado al auditor la información relativa a toda acusación de fraude,
o presunto fraude, que afecte a los estados financieros de la entidad, comunicado por
empleados, antiguos empleados, analistas, reguladores u otros.

Debido a la naturaleza del fraude y las dificultades encontradas por los auditores para detectar
incorrecciones materiales en los estados financieros debido a fraude, es importante que el
auditor obtenga manifestaciones escritas de la dirección, que confirmen que ha revelado al
auditor los resultados de la evaluación de la dirección sobre el riesgo de que los estados
financieros presenten incorrecciones materiales debido a fraude, así como también la información
sobre todo fraude real o presunto que afecte a la entidad.
Renuncia al encargo de auditoría

Circunstancias excepcionales que pueden poner en cuestión la capacidad del auditor para
continuar con la realización de la auditoría

La entidad no adopta las medidas apropiadas con respecto al fraude que el auditor considera
necesarias en las circunstancias, aun si el fraude no es significativo para los estados financieros.
Las consideraciones del auditor acerca del riesgo de incorrecciones materiales debido a fraude y
los resultados de las pruebas de auditoría indican un riesgo significativo de fraude material y
generalizado.

El auditor tiene grandes inquietudes acerca de la competencia o integridad de la dirección o los

responsables del gobierno.

Factores por considerar:

 Si la dirección y los responsables del gobierno están implicados

 Los efectos sobre el auditor de continuar la asociación con el cliente
 Toda responsabilidad legal y profesional en dichas circunstancias
 Las alternativas de retirarse del encargo de auditoría
 Asesoramiento legal.

Comunicación de las razones

Si no resulta posible continuar con la auditoría, el auditor debe considerar:

 Su responsabilidad legal y profesional (p.ej. de informar a aquellos que lo han designado o,

en algunos casos, las autoridades regulatorias).
 La posibilidad de retirarse del encargo de auditoría.
En el Reino Unido, el informe de auditoría constituye el único modo de comunicación directa
entre los accionistas y el auditor. Si no puede completarse el encargo, el auditor puede informar
acerca de cuestiones como el fraude generalizado a través de los derechos adicionales que le
corresponden en caso de renuncia (o remoción) de su función.

En el caso de renunciar, el auditor debe:

 Discutir las razones de su renuncia con el nivel de la dirección apropiado (y los

responsables del gobierno)
 Considerar todo requisito profesional o legal de informar acerca de su renuncia
(explicando las razones).

Renuncia al encargo de auditoría - consultas por parte del auditor propuesto como sucesor

La medida en que un auditor actual puede asesorar a su sucesor ("designado") depende de:

 Si el cliente ha otorgado la autorización para discutir dichas cuestiones

 Los requisitos éticos (p.ej. el Código de Ética para Contadores Profesionales del IESBA [“El
Código”]).

Al recibir una consulta por parte de un propuesto auditor sucesor (de acuerdo con El Código) el
auditor actual deberá asesorar a la persona designada, con el consentimiento del cliente, acerca
de toda razón por la cual dicha persona no debería aceptar la designación.

Si el cliente no otorga su consentimiento, esto debe ser revelado a la persona designada.

Si un fraude o presunto fraude ha contribuido al cambio en la designación, el auditor actual debe

tener cuidado de especificar únicamente los hechos objetivos.
Documentación

La documentación de la comprensión general del auditor acerca de la entidad y su entorno, y su

valoración del riesgo de incorrección material de acuerdo con lo estipulado en de la NIA 315
deberá incluir:

 Las decisiones significativas adoptadas durante la discusión entre el equipo de auditoría

acerca de la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a incorrecciones
materiales debido a fraude.
 Los riesgos identificados y valorados de incorrección material debido a fraude a nivel de
los estados financieros y de las afirmaciones.

La documentación de los procedimientos del auditor en respuesta a la valoración del riesgo de

incorrección material según lo establecido en el párrafo 29 de la NIA 330 deberá incluir:

 Los procedimientos generales en respuesta a los riesgos evaluados de incorrección

material debido a fraude a nivel de los estados financieros y la naturaleza, tiempos y el
alcance de los procedimientos de auditoría, así como también la relación entre dichos
procedimientos y los riesgos evaluados de incorrección material debido a fraude a nivel de
las afirmaciones
 Los resultados de los procedimientos de auditoría, incluidos aquellos diseñados para
evaluar el riesgo de que la dirección ignore los controles internos.

El auditor deberá documentar las comunicaciones con respecto a un fraude realizadas a la

dirección, los responsables del gobierno, reguladores y otros.

Cuando el auditor hubiere llegado a la conclusión de que la presunción de riesgo de incorrección

material debida a fraude relacionado con el reconocimiento de ingresos no es aplicable en las
circunstancias del encargo de auditoría en cuestión, el auditor deberá documentar las razones de
dicha conclusión.

El alcance de la documentación de dichas cuestiones debe ser determinado por el auditor

mediante el juicio profesional.

Conocimientos adquiridos - fraude en una auditoria de estados financieros

Luego de haber repasado los temas anteriores, usted debe ser capaz de:

 Distinguir el fraude del error y los diferentes tipos de fraude

 Saber que la NIA 240 trata principalmente el fraude
 Discutir acerca de las respectivas responsabilidades de la dirección y del auditor con
respecto a la prevención y detección del fraude
 Apreciar las limitaciones de los sistemas de control interno en el contexto de fraude
 Reconocer los factores de riesgo de fraude y las circunstancias que indican la posible
existencia de incorrecciones materiales
 Explicar la responsabilidad del auditor con respecto a la comunicación de las
incorrecciones debidas a fraude
 Establecer las circunstancias excepcionales en las que el auditor no podrá completar el
encargo de auditoría.

Preguntas frecuentes

¿Un auditor estaría en falta si no detectara un fraude material?

Respuesta

El descubrimiento posterior de incorrecciones materiales (ya sea debido a fraude o error) no

indica en sí mismo una auditoría inadecuada (es decir, que no cumple con los principios básicos y
procedimientos esenciales). Lo importante es determinar si el auditor consideró de manera
adecuada el riesgo de fraude al planear y realizar la auditoría, y si tomó cuenta los factores de
riesgo de fraude identificados (si existían). Debe recordar que, dado que por lo general el fraude es
acompañado de actos para ocultarlo, existe un riesgo inevitable de que las incorrecciones
materiales debido a fraude no sean detectadas (debido a las limitaciones inherentes de la
auditoría).

Revisión del módulo

En este módulo usted ha aprendido los requisitos que la NIA 240 exige a los auditores. El requisito
básico se centra en la responsabilidad del auditor de evaluación del riesgo de incorrección
material.

Por otro lado, la norma deja claro que no corresponde al auditor detectar fraudes. También resalta
que todo fraude descubierto o sospechado debe ser considerado en términos de las implicancias
para las otras áreas de la auditoría. El principio de escepticismo profesional implica que en
circunstancias en las que existe la sospecha de fraude dentro de la alta jerarquía en una empresa,
toda manifestación obtenida de la dirección debe ser tratada con cautela.
Breve evaluación

Pregunta 1:

Durante el análisis de transacciones cerca del cierre del ejercicio el auditor encuentra numerosas
alteraciones que asignan una fecha posterior a las facturas de proveedores, de manera que no han
sido incluidas en las cuentas por pagar comerciales. El auditor también descubre que varias copias
de facturas de venta llevan u a anterior a la transacción y han sido incluidas en las ventas del
ejercicio, y las cifras de los registros del inventario físico han sido alteradas.

¿Qué indica, por lo general, esta combinación de circunstancias?

A La utilización de transacciones posteriores y

la manipulación de los registros a fin de
ocultar la apropiación indebida de recibos de
efectivo
B El fraude en la presentación de la La respuesta correcta es la B
información financiera, diseñado para mejorar Este es un ejemplo de engaño motivado, por
las ganancias declaradas para el ejercicio bajo ejemplo, por presiones para alcanzar un
análisis objetivo de ganancias.
C Fraude que involucra colusión de los
empleados con los proveedores para extraer
pagos de bienes no solicitados ni recibidos
D La corrección de errores con respecto a la
fecha de corte a fin de tomar en cuenta bienes
recibidos y despachados durante el conteo
físico del inventario
Pregunta 2:

¿Cuál de las siguientes afirmaciones expresa mejor el deber del auditor de confidencialidad para
con su cliente con respecto a la información obtenida durante el curso del trabajo profesional?

A El auditor solo debe revelar información

confidencial del cliente luego de haber obtenido
el consentimiento para ello por parte de la junta
de directores
B El auditor debe proporcionar toda la
información solicitada del cliente por un
accionista en la asamblea anual general
C El auditor nunca debe revelar información
confidencial del cliente a menos que resulte
esencial para la comprensión de una  opinión de
auditoría con salvedades
. D El auditor debe revelar cierta información La respuesta correcta es la D
confidencial del cliente si considera que tiene un El deber de confidencialidad del auditor, el cual
derecho u obligación legal de hacerlo impide cualquier información a un tercero de for
ordinaria, puede ser anulado mediante los
estatutos o tribunales de justicia (NIA 240
"Responsabilidades del auditor en la auditoría d
estados financieros con respecto al fraude")

Pregunta 3:

¿Cuál de los siguientes NO es un requisito específico de la NIA 240, "Responsabilidades del auditor
en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude"?

A Comunicarse con la dirección y los

responsables del
gobierno B Diseñar y realizar procedimientos
de auditoría a fin de responder al riesgo de
que la dirección pase por alto los controles
C Obtener manifestaciones escritas de la
dirección con respecto al fraude
D Escribir al banco para obtener la La respuesta correcta es la D
confirmación de los saldos bancarios a fin de Todas las demás son mencionadas
probar que no ha ocurrido ningún fraude especifícame en la NIA 240; si bien D podría
ser una prueba válida de auditoría en ciertas
circunstancias, no e un requisito específico.

Pregunta 4:

¿De acuerdo con la NIA 240, "Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros
con respecto al fraude", ¿cuál de los siguientes es más probable que constituya un fraude?
 A Alterar los registros y partidas relacionados La respuesta correcta es la A
con transacciones significativas e inusuales A es un ejemplo de información financiera
fraudulenta de acuerdo con el párrafo A4 de la
N 240; una alteración no puede ser sin
intención. La otras son ejemplos de
incorrecciones no intencionales.
B Una descuidada supervisión al reunir o
procesar la información a partir de la cual se
preparan los estados financieros
C Una aplicación errónea no intencional de los
principios contables relacionados con la
medición, reconocimiento, clasificación,
presentación o revelación
D Una estimación contable incorrecta que
surge de la mala interpretación los hechos

Pregunta 5:

De acuerdo con la NIA 240, "Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros
con respecto al fraude", ¿cuál de las siguientes circunstancias no indica la posibilidad de fraude?

A Ajustes de último momento que afectan los

resultados financieros de manera significativa
B Instalación de nuevo software relativo al La respuesta correcta es la B
sistema contable B constituye un suceso de rutina relacionado
con actividad comercial y no indica un fraude;
A, C y son mencionadas específicamente en el
apéndice a la NIA 240 como ejemplos de
circunstancias que indican la posibilidad de
fraude.
C Partidas significativas en las conciliaciones,
sin ninguna explicación
D Tolerancia a las violaciones del código de
conducta de la entidad

Pregunta 6:

¿Cuál de las siguientes situaciones representará más probablemente un error y no fraude?

A Pasar por alto o malinterpretar cuestiones La respuesta correcta es la A

que resultan en una estimación contable B, C y D han sido realizadas intencionalmente
incorrecta
B Registrar transacciones sin un contenido
económico
C Suprimir u omitir los efectos de las
transacciones de los registros o documentos
D La apropiación indebida de activos