Contenido Contabilidad General 1er Nivel (Completo)

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Primer Parcial
Tema 1: Sistemas de Información Contables Sistemas de Información Contables
La Contabilidad como sistema de información Usuarios y requisitos de la información

contable
1.1. Introducción
1.2. La actividad económica y la necesidad de información
1.3. La empresa
1.4. Clasificación de la empresa
1.4.1. La empresa y la Ley de Compañías
1.5. La información contable
1.5.1. La contabilidad, definiciones e importancia
1.5.1.1. Definiciones de Contabilidad
1.5.1.2. Objetivo de la contabilidad
1.5.1.3. Características de la contabilidad
1.5.1.4. Divisiones de la contabilidad
1.5.2. Usuarios y sus necesidades de la información contable
1.5.2.1. Usuarios externos
1.5.2.2. Usuarios internos
1.5.3. Funciones de la contabilidad financiera
1.5.4. Características de la información contable
1.5.5. La regulación contable y los organismos reguladores
1.5.6. Contribuyentes obligados a llevar contabilidad
1.5.7. Características de las pequeñas y medianas empresas
Recursos complementarios
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Bibliografía
1.1. Introducción
En este tema se presenta la contabilidad “como sistema de información, resaltando su utilidad
para la toma de decisiones de sus usuarios. Se diferencia entre distintas áreas de la
contabilidad y se señalan los objetivos y requisitos de la información contable”. (Alcarria,
2012, pág. 8)
1.2. La actividad económica y la necesidad de información
La sociedad actual, en todos sus ámbitos, se caracteriza por ser una sociedad de la
información. Como parte de este entorno, la actividad económica, y los distintos participantes
de la misma, precisan de gran cantidad de datos de naturaleza económica y de otro tipo.
La información económica es vital para la sociedad en la que vivimos. Toda entidad privada,
desde una pequeña empresa a una multinacional, necesita procesar información y elaborar
informes para tomar decisiones de naturaleza económica. También las entidades públicas
precisan de información de carácter económico en el desarrollo de las actividades que tienen
encomendadas.
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La información económica que precisan estas entidades es de muy diverso tipo, y en

particular sobre el valor de sus bienes y sus deudas, así como la cuantía de sus ingresos y sus
gastos.
Prácticamente todas las personas trabajan con conceptos e información económica o contable
en su vida diaria. Cuando una persona calcula los gastos que ha tenido o va a tener cada mes,
al objeto de saber si con su sueldo puede o no ahorrar para el viaje de vacaciones o cambiar
de coche, está utilizando y razonando en términos económico-contables.
Constantemente se oyen y se usan conceptos económicos o contables. Diariamente en los

periódicos, televisión y radio las noticias económicas hacen referencia a términos como
presupuestos, déficit, gastos, ingresos, beneficios, pérdidas, activos y pasivos, etc., tanto para
referirse a las actividades del sector privado (empresas) como las actividades del sector
público (ayuntamientos y otros entes). (Alcarria, 2012, pág. 9)
1.3. La empresa
Es un ente jurídico que se crea con un objeto social que fundamentalmente es el de producir y
comercializar bienes y servicios. El objeto social esta generalmente orientado a satisfacer las
necesidades de la población.
Cuenta con un administrador que puede ser su dueño o no, y un estatuto social que sirve de
guía en su accionar.
Las empresas pueden ser públicas, privadas, economía mixta, sociedades anónimas,
compañías limitadas, sociedades civiles y cuentas en participación principalmente.
Objetivos de la empresa
 Comerciales: mercado, cliente, producto, precio, fidelización y cumplimiento legal

 Económicos: cumplimiento de metas, protección del capital o inversión, crecimiento,
pago de dividendos.
 Sociales, trabajadores, estado, medio ambiente, responsabilidad social.
1.4. Clasificación de la empresa
Por actividad económica
 Industriales: Se dedican a transformar la materia prima en producto terminado.

 Comerciales: Compra y venta de bienes.
 De servicios: Tienen por función brindar una actividad que las personas necesitan
para la satisfacción de sus necesidades.
Por el sector de la actividad productiva

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 Sector Primario: También denominado extractivo, ya que el elemento básico de la

actividad se obtiene directamente de la naturaleza: agricultura, ganadería, caza, pesca,
extracción de áridos, agua, minerales, petróleo, energía eólica, etc.
 Sector Secundario o Industrial: Se refiere a aquellas que realizan algún proceso de
transformación de la materia prima. Abarca actividades tan diversas como la
construcción, la óptica, la maderera, la textil, etc.
 Sector Terciario o de Servicios: Incluye a las empresas cuyo principal elemento es la
capacidad humana para realizar trabajos físicos o intelectuales. Comprende también
una gran variedad de empresas, como las de transporte, bancos, comercio, seguros,
hotelería, asesorías, educación, restaurantes, etc.
Según la forma jurídica
 Unipersonal: El empresario o propietario, persona con capacidad legal para ejercer el

comercio, responde de forma ilimitada con todo su patrimonio ante las personas que
pudieran verse afectadas por el accionar de la empresa.
 Sociedades: En este tipo de empresas de propiedad de más de una persona, los socios
responden también de forma ilimitada con su patrimonio, y existe participación en la
dirección o gestión de la empresa.
 Cooperativas: No poseen ánimo de lucro y son constituidas para satisfacer las
necesidades o intereses socioeconómicos de los cooperativistas, quienes también son
a la vez trabajadores, y en algunos casos también proveedores y clientes de la
empresa.
Según el tamaño
Según su tamaño o el número de trabajadores en plantilla:
 Microempresa: de 1 a 9 trabajadores
 Pequeña: de 10 a 49 trabajadores
 Mediana: entre 50 y 99 trabajadores
 Grande: más de 200 trabajadores
Según el ámbito de actividad
 Empresas Locales: Aquellas que operan en una ciudad o municipio; ósea dentro de
una localidad determinada.
 Empresas Regionales: Son aquellas cuyas ventas involucran a varias provincias o
regiones.
 Empresas Nacionales: Cuando sus ventas se realizan en prácticamente todo el
territorio de un país o nación; es decir, que abarcan varias regiones.
 Empresas Multinacionales: Cuando sus actividades se extienden a varios países y el
destino de sus recursos puede ser cualquier país.
1.4.1. La empresa y la Ley de Compañías

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En el Ecuador el organismo regulador de las empresas en general es la Superintendencia de

Compañías Valores y Seguros. Este organismo técnico con autonomía administrativa y
económica vigila y controla la organización, actividades, funcionamiento, disolución y
liquidación de las compañías y otras entidades en las circunstancias y condiciones
establecidas por la Ley.
El artículo 1 de la Ley de Compañías establece el siguiente concepto de compañía:
"Contrato de compañía es aquél por el cual dos o más personas unen sus capitales o
industrias, para emprender en operaciones mercantiles y participar de sus utilidades. Este
contrato se rige por las disposiciones de esta Ley, por las del Código de Comercio, por los
convenios de las partes y por las disposiciones del Código Civil”[1]
Este mismo cuerpo legal en su artículo 2 indica que existen cinco especies de compañías de
comercio:
 La compañía en nombre colectivo;

 La compañía en comandita simple y dividida por acciones;
 La compañía de responsabilidad limitada;
 La compañía anónima; y,
 La compañía de economía mixta.
Estas cinco especies de compañías constituyen personas jurídicas. La Ley reconoce,

además, la compañía accidental o cuentas en participación.
[1] Codificación de la Ley de Compañías; H. Congreso Nacional; RO/312 de 05 de

noviembre de 1999.
1.5. La información contable
La actividad económica exige disponer de informes económico-financieros para la toma de

decisiones. La contabilidad proporciona parte de los informes que esta actividad requiere. Por
ejemplo, los sistemas de contabilidad en las empresas sirven para elaborar tres tipos de
informes:
 Informes internos de rutina para los gerentes: ayuda a la toma de decisiones que se
presentan con cierta regularidad. Estos informes sirven para el control operacional de
la organización.
 Informes internos no rutinarios para los gerentes: ayuda a la toma de decisiones que se
realizan con carácter irregular en la organización o no tienen precedente. Estos
informes pueden servir, por ejemplo, para el control estratégico de la organización.
 Informes externos para inversionistas, autoridades y demás grupos interesados:
proporciona información sobre la posición financiera, operaciones y actividades
relacionadas de la organización.
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Las personas, empresas e instituciones usan la información contable para la toma de

decisiones con relación a su patrimonio y sus actividades. Existen tres tipos de decisiones
básicas, que de una forma u otra realizan todas las unidades económicas (algunas de las
decisiones que se indican pueden requerir otro tipo de información además de la información
económica y contable):
 Decisiones de financiación. Se trata de decisiones relacionadas con la obtención de

fondos por parte de terceros. Los informes contables deben proporcionar la
información necesaria para contestar a preguntas tales como: ¿debo pedir prestado o
no?, ¿qué importe solicitar?, ¿a qué entidad financiera?, ¿qué modalidad de deuda es
más adecuada?, ¿tengo capacidad para endeudarme?, ¿podré pagar los intereses
correspondientes y devolver el importe principal solicitado?, etc.
 Decisiones de inversión: Se trata de decisiones relacionadas con la inversión de los
recursos financieros disponibles. Los informes contables deben proporcionar la
información necesaria para contestar a preguntas tales como: ¿es conveniente sustituir
la maquinaria actual por otra más eficiente?, ¿debo ampliar el negocio adquiriendo
más locales o fábricas?, ¿si tengo fondos disponibles en qué empresa debo invertir?,
¿qué empresa es más rentable?, ¿qué empresa está menos endeudada y es más
solvente?, ¿qué empresa genera más beneficios?, etc.
 Decisiones operativas. Se trata de decisiones relacionadas con la gestión diaria de los
negocios y las actividades. Los informes contables deben proporcionar la información
necesaria para contestar a preguntas tales como: ¿qué actividades de las que realiza mi
empresa debo potenciar?, ¿y cuáles debo cancelar?, ¿qué clientes son más rentables?,
¿debo contratar más personal?, ¿con qué bancos es mejor operar?, etc.
 1.5.1. La contabilidad, definiciones e importancia
 En esta unidad se tratarán y analizarán conceptos, definiciones, funciones y objetivos
de la Contabilidad y su relación con otras ciencias, a fin de adentrarnos en su estudio
y poder continuar en el desarrollo de procesos contables necesarios para la obtención
de estados financieros que reflejen la situación económica y financiera de la empresa.
 En el aspecto conceptual es fundamental que el estudiante esté en plena capacidad de
analizar y entender las normas y principios que rigen la actividad contable.
 De igual forma es necesario conocer el marco y normativa legal en el que se
desenvuelven las empresas ya que inciden directa o indirectamente en los resultados
económicos.
 1.5.1.1. Definiciones de Contabilidad
 A continuación, tenemos varias definiciones de contabilidad, que nos permitirán tener
un mayor criterio sobre esta disciplina.
 “La Contabilidad es un instrumento de comunicación de hechos económicos,
financieros y sociales suscitados en una empresa, sujeto a medición, registración e
interpretación para la toma de decisiones empresariales” [1].
 "La Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir de manera significativa
y en términos de dinero, transacciones y eventos que son en parte, por lo menos, de
carácter financiero e interpretar los resultados de estos"[2].
 “Contabilidad General es un campo especializado de las ciencias administrativas,
que se sustenta en principios y procedimientos generalmente aceptados, destinados
a cumplir con los objetivos de: Análisis, registro, control de las transacciones u
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operaciones realizadas por una empresa o institución en funcionamiento, con las

finalidades de: Informar e interpretar la situación económica financiera y los
resultados operacionales alcanzados en cada periodo o ejercicio contable, durante
toda la existencia permanente de la entidad"[3]
 “Contabilidad es la ciencia, el arte y la técnica que permite el análisis, clasificación,
registro, control e interpretación de las transacciones que se realizan en una
empresa con el objeto de conocer la situación económica y financiera al término de
un periodo contable” [4]
 "La contabilidad se define como la ciencia, técnica y el arte de reconocer, valorar,
presentar y analizar las operaciones económicas y financieras que realiza una
empresa durante un período determinado, con el fin de conocer resultados
obtenidos y estructurar los estados financieros que servirán de base para la toma de
decisiones gerenciales"[5].
 [2] TERAN, Gonzalo; Temas de Contabilidad Básica e Intermedia; Cuarta Edición; Editorial
Educación y Cultura.
 [3] Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA)
 [4] OROZCO, José; Contabilidad General Principios de Contabilidad; Cuarta Edición;
Editorial Productora de Publicaciones Quito-Ecuador. 2007
 [5] BRAVO, Mercedes; Contabilidad General; Séptima Edición; Editorial NUEVO DÍA; Quito -
Ecuador.2007
 [6] ZAPATA, Pedro; Contabilidad General; Octava Edición; Editorial Alfaomega.2017.
1.5.1.2. Objetivo de la contabilidad
El objetivo fundamental de la contabilidad es la de proporcionar y generar información de los

hechos económicos y financieros que se presentan en las distintas organizaciones, esta
información debe ser oportuna y veraz, a fin de que sus administradores puedan efectuar:
 La planificación del uso de sus recursos

 Diseñar estrategias que estén encaminadas a corregir problemas presentados y buscar
la maximización de los beneficios
 Controlar rigurosamente las obligaciones que asumió la empresa para con terceros.
Pedro Zapata en su libro Contabilidad General, plantea los siguientes objetivos generales de
la Contabilidad:
1. Llevar el registro sistematizado de todos los hechos económicos a partir del

reconocimiento, la valoración y presentación de éstos, utilizando el proceso contable.
2. Determinar los resultados económicos operativos e integrales obtenidos durante un

ejercicio económico, identificando de manera clasificada los ingresos, los gastos y
costos.
3. Establecer la situación financiera y patrimonial de la empresa en un momento dado,

gracias a la medición de los activos y pasivos empresariales.
4. Informar sobre el flujo de efectivo y la repercusión en su posición financiera.

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5. Analizar e interpretar la situación económica - financiera, a partir de la cual se

obtendrán indicadores que midan las fortalezas y debilidades de la entidad.
6. Identificar las alternativas de decisión gerencial viables que le permitan afrontar

problemas y aprovechar oportunidades.
7. Optimizar la utilización de los recursos financieros de la empresa a través del control

permanente de las actividades mercantiles y el impacto que de ellas se derivan.
1.5.1.3. Características de la contabilidad
La implementación de la contabilidad en una empresa, se convierte en una acción

indispensable, ya que como beneficio de su aplicación podrá obtener las siguientes
características:
 La recopilación de información de todas las transacciones de forma ordenada,

sistemática y cronológica.
 El fundamentarse en reglas, principios y procedimientos contables para el registro de
las operaciones financieras, pudiendo manejarse la información en función de su
importancia por procesos o departamentos.
 La utilización de la información en lenguaje de negocios.
 La descripción de las operaciones en función de la aplicación de la partida doble.
 El control y conocimiento de los gastos empresariales.
 La elaboración de informes resumidos sobre los movimientos de la Empresa y que
estos cuenten con firma de responsabilidad para su uso interno y de entidades del
Estado.
1.5.1.4. Divisiones de la contabilidad

 La utilización de ramas especializadas de contabilidad a fin de maximizar el uso de la
información y sus resultados, son las siguientes:
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
 1.5.2. Usuarios y sus necesidades de la información contable
 El objetivo general de la contabilidad de proporcionar información útil para la toma
de decisiones se materializa en satisfacer las necesidades de determinados usuarios,
que son los que en última instancia determinan dichos objetivos a conseguir y
requisitos concretos que cabe exigir a la información a su disposición. El concepto de
usuario de la contabilidad abarca tanto a los usuarios actuales, que son los que en un
determinado momento precisan y utilizan la información que se les proporciona,
como a los usuarios potenciales, es decir, a todos aquellos que en un futuro podrían
necesitarla aunque en esos momentos no sea de su interés. Estos usuarios de la
contabilidad pueden clasificarse en externos e internos.
 1.5.2.1. Usuarios externos

 Los usuarios externos son aquellos (personas, empresas u otros) a los que la
información contable les viene dada, no participan ni directa ni indirectamente en la
elaboración de la misma y toman decisiones de carácter externo a la empresa tanto de
inversión como de financiación. Normalmente no disponen de más información que la
que la empresa está obligada a proporcionar por ley, o voluntariamente quiera darles.
Tipo de usuario Intereses o necesidades informativas

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El interés básico de los propietarios es determinar la generación de beneficios de la

empresa y su rentabilidad. Desde el punto de vista de los accionistas, esta información es
Accionistas o propietarios imprescindible para determinar la conveniencia de invertir en unas sociedades en lugar
de en otras. En este sentido la información debe ayudarles a determinar no solo el
rendimiento pasado, sino también la capacidad de generar rendimientos futuros.
El interés esencial de los acreedores de una empresa es conocer el endeudamiento y la

solvencia de la misma. Es decir, precisan información para evaluar la razonabilidad de
Acreedores que van a recuperar los fondos prestados. También la generación de beneficios de la
empresa puede ser un dato relevante debido a que condiciona su capacidad para
satisfacer los intereses de sus deudas.
El interés básico de la Hacienda Pública es recaudatorio o fiscal. Precisa de información

Hacienda Pública sobre los beneficios que obtienen la empresa al objeto de determinar los impuestos que
deben recaer sobre la misma.
Otras entidades públicas, como por ejemplo la Comisión Nacional del Mercado de
Otras entidades públicas Valores, precisan de información contable específica respecto a las empresas que cotizan
en bolsa.
Los empleados y sindicatos suelen tener en cuenta la información contable de las
Otros: empleados, empresas relativa a generación de beneficios en los procesos de negociación colectiva.
sindicatos, clientes, agencias Los clientes pueden evaluar a las empresas donde compran al objeto de determinar la
de rating, fiscales, jueces, conveniencia de seguir comprando (por ejemplo, para evitar problemas de garantías
analistas financieros, etc futuras). Otros usuarios tienen diversos objetivos: análisis de rentabilidad, de solvencia,
cumplimiento de normativa contable, etc.
 Ilustración. Tipos de usuarios externos de una empresa e intereses de los mismos

 En la mayoría de los países la información a proporcionar a los usuarios externos
viene recogida en normas legales, de naturaleza mercantil y de cumplimiento
obligatorio, que indican el detalle de la misma y la periodicidad de su presentación.
 1.5.2.2. Usuarios internos
 Los usuarios internos son todas aquellas personas que, situados en distintos niveles
jerárquicos de la empresa, participan en mayor o menor medida en la elaboración de
la información contable y la utilizan en decisiones de carácter interno a la misma para
la gestión de sus áreas de responsabilidad.
Tipo de usuario Interés o necesidad informativa

Los directivos de alto nivel precisan de informes contables generales al objeto de decidir
Consejo de
cuestiones de tipo estratégico: fijación de objetivos a largo plazo, políticas generales de
Administración o
compra y venta, políticas y decisiones de inversión y de financiación, de expansión de la
Dirección General
empresa, líneas de negocio.
Los directivos de menor nivel precisan de informes detallados sobre las parcelas de
responsabilidad que cada uno de ellos tenga. Así la información contable que precisa el
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director comercial será distinta de la que necesite el director de recursos humanos u otros
directivos. El uso de esta información será para decisiones de tipo operativo, gestión
diaria de la empresa o al menos en el corto plazo. Cuanto menor sea el nivel del
directivo, la información necesaria será más detallada y precisa. Por ejemplo, el
responsable comercial de Extremo Oriente en una empresa exportadora precisará de
información detallada y periódica sobre cada uno de los clientes de su zona.
Jefes de
Departamento
Directivos y mandos
intermedios
 Ilustración. Tipos de usuarios internos de una empresa e intereses de los mismos

 Estos usuarios suelen disponer de toda la información que requieren, en el marco de
su nivel jerárquico, sus responsabilidades y sus necesidades, con el detalle que deseen
y con la periodicidad que estimen oportuna.
1.5.3. Funciones de la contabilidad financiera
 Es la rama de la contabilidad que se encarga de recolectar, clasificar, registrar,

resumir e informar sobre las operaciones valorables en dinero realizadas por un ente
económico. Su función principal es llevar en forma histórica la vida económica de una
empresa. También se conoce como contabilidad externa o general y, en conjunto con
la contabilidad administrativa y la contabilidad de costos, compone la estructura
contable típica de toda organización.
 1.5.4. Características de la información contable
 Utilidad
 La información contable debe ser útil, en principio, para conocer la real situación
financiera de un negocio. Conocer los estados contables puede ser un valioso
elemento para la toma de decisiones.
 Pertinencia
 La información contable debe estar acorde con los objetivos y las necesidades de
quienes recurrirán a ella.
 Claridad
 La información contable debe ser fácil de comprender, debe estar redactada de
manera clara y organizada, sin demasiados tecnicismos, para resultar accesible aun a
personas no expertas en temas contables.
 Comparabilidad
 La información debe tener la posibilidad de ser comparada con la de otras empresas o
con la de esa misma empresa en otros períodos de tiempo.
 Oportunidad
 La información debe suministrarse en tiempo y forma, así como en un lugar que
resulte apropiado; a veces se hacen reuniones especiales para dar a conocer la
información contable, por ejemplo, al directorio de una empresa.
 Objetividad
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 La información contable debe elaborarse sin ningún tipo de prejuicio o preconcepto,

simplemente hay que referir los hechos tal cual son. No es ético “dibujar” un
panorama diferente del real para influir en los usuarios de esa información en una
dirección determinada.
 Confiabilidad
 La información debe permitir que los usuarios puedan depender de ella al tomar sus
decisiones, es decir, debe ser información confiable, para lo cual es necesario que
cumpla a su vez los requisitos de verificabilidad y representatividad.
 Verificabilidad
 La información debe poder ser corroborada por gente diferente de quienes la
suministraron.
 Representatividad
 La información debe ver el todo, no una parte puntual, pues eso podría llevar a una
idea irreal de la situación contable. Cuanto más precisa, más representativa será.
 Integridad
 En la información contable no se debe “recortar” la información, no debe haber
omisiones, se debe incluir todo de manera de lograr una representación fidedigna de la
situación contable.
 Certidumbre
 Debe haber seguridad respecto de los datos que se brindan, se debe chequear
absolutamente todo, nunca basarse solo en lo que otro comunica, ya que puede haber
errores involuntarios.
 Prudencia
 Las incertidumbres y los riesgos deben estar siempre presentes cuando se elabora un
informe contable, de manera que las estimaciones deben ser muy prudentes. Son
fuentes de incertidumbres, por ejemplo, la cobrabilidad de cuentas dudosas o la vida
útil de los bienes de uso.
1.5.5. La regulación contable y los organismos reguladores
En Ecuador, la regulación contable ha sido principalmente de carácter público con una escasa
participación directa del sector privado en la emisión de las normas.
Esta regulación pública ha sido desarrollado en forma de:
 Código Civil.- Contiene normativa que afecta a las personas, los bienes y las
obligaciones. Regula temas de domicilio, afiliación, modos de adquirir dominio,
sucesiones, donaciones, contratos, etc.
 Código de Comercio.- Normativa sobre los diferentes actores del comercio con
respecto a sus obligaciones, operaciones mercantiles, actos y contratos de comercio.
 Código de Trabajo.- Regula las relaciones entre empleadores y trabajadores, sus
derechos y obligaciones. Regula también las diversas modalidades y condiciones de
trabajo.
 Código Orgánico Integral Penal.- Regula el poder punitivo del Estado; principios,
infracciones penales, sanciones, procedimientos, y demás regulación sobre actores y
participes dentro del ámbito penal.
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 Código Orgánico Monetario y Financiero, Libro I, II, III.- Norma la organización y

funcionamiento del sistema monetario y financiero ecuatoriano y de quienes lo
integran; norma el sistema de seguros privados; y contiene disposiciones acerca del
mercado de valores en sus segmentos bursátil y extrabursátil.
 Código Tributario.- Disposiciones generales acerca de las relaciones jurídicas
provenientes de los tributos, entre los sujetos activos y los contribuyentes o
responsables de aquellos.
 Ley de Compañías.- Regula todo lo concerniente al derecho societario, tipos de
compañías, requisitos de constitución, funcionamiento y sus fines.
 Ley de Régimen Tributario Interno.- Desarrolla el régimen tributario aplicable dentro
del territorio ecuatoriano.
Con esta normativa los organismos o entes reguladores son los ministerios del Ecuador y el
Servicio de Rentas Internas.
1.5.6. Contribuyentes obligados a llevar contabilidad

Para fines tributarios, las personas naturales no considerarán dentro de los límites señalados
en el párrafo anterior y no estarán obligados a llevar contabilidad respecto a os ingresos
ajenos a su actividad económica, tales como:
- Relación de dependencia sujeta al código de trabajo,
- Pensiones jubilares,
- Herencias, legados, donaciones,
- Loterías, rifas,
- Indemnizaciones por seguros,
- Indemnizaciones por despido intempestivo,
- Bonificaciones por desahucio laborales,
- Enajenación ocasional de inmuebles,
- Dividendos,
- Rendimientos financieros,
- Arrendamiento de inmuebles para vivienda cuando no sea su actividad habitual y
- Enajenación de derechos representativos de capital.

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Art. 38.- Contribuyentes obligados a llevar cuentas de ingresos y egresos.- Las personas
naturales y sucesiones indivisas que operen con un capital, obtengan ingresos y efectúen
gastos inferiores a los previstos en el artículo anterior, deberán llevar una cuenta de ingresos
y egresos que servirá de base para declarar sus impuestos.
- Deberán estar debidamente respaldados por los correspondientes comprobantes de venta

y demás documentos pertinentes.
- Los documentos sustentatorios deberán conservarse por siete años.
1.5.7. Características de las pequeñas y medianas empresas
Se define de acuerdo con el volumen de ventas anuales (V) y el número de personas ocupadas
(P).
Empresas medianas “B”:
 V: $2,000,001 a $5,000,000 P: 100 a 199
Empresas medianas “A”:
 V: $1,000,001 a $2,000,000 P: 50 a 99
Empresas pequeñas:
 V: $100,001 a $1,000,000 P: 10 a 49
1. Revise los conceptos generales de contabilidad a través del siguiente enlace:
Julio Cajas Vissoni. (2005). MANUAL DE CONTABILIDAD BÁSICA. 14/08/2018, de

studylib Sitio web: http://studylib.es/doc/640313/conceptos-generales-decontabilidad
2. Revise la Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento de aplicación

3. Revise la Ley de Compañías
4. Revise la información que contiene la Resolución No. 06.Q.ICI-004 (2006) publicada en el
Registro Oficial 348 del 4 de septiembre de 2006 y la Resolución 08.G.DSC del 20 de
noviembre de 2008 en relación a la implementación de las Normas Internacionales de
Información Financiera NIIF.
5. Marco conceptual de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF.
Bibliografía
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 RAJADELL, Manuel, TRULLAS, Oriol y SIMO, Pep., 2014; Contabilidad para todos
– Introducción al registro contable; Primera Edición; OmniaScience (Omnia Publisher
SL)
 HORNGREN, Charles; Contabilidad; Octava Edición; Editorial Pearson Educación,
2010.
 Marco Conceptual para la Información Financiera, emitido por el Consejo de Normas
de Contabilidad IASB (por sus siglas en inglés) en 2010.
Tema 2: Marco Conceptual Características cualitativas
Marco Conceptual Características cualitativas de la información financiera

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Principios contables fundamentales

Criterios de valoración
financieros
Valores y Seguros
.3.4. Instituciones controladas por la Superintendencia de Economía Popular y

Solidaria
- NIIF
rudencia
razonable
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2.1. Características cualitativas de la información financiera

El Marco Conceptual de las NIIF define dos grupos de características cualitativas para la
información financiera: (Alcarria, 2012, pág. 8)
1. Fundamentales
2. De mejora
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Las características cualitativas de la información financiera son la comprensibilidad, la

relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad. Un determinado elemento informativo es
relevante cuando ejerce influencia sobre las decisiones de los usuarios, ayudándoles a evaluar
sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones pasadas.
Un elemento informativo es fiable cuando está libre de error material, sesgo o prejuicio, y los
usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que representa o puede esperarse que
represente. Constantemente se oyen y se usan conceptos económicos o contables.
Diariamente en los periódicos, televisión y radio las noticias económicas hacen referencia a
términos como presupuestos, déficit, gastos, ingresos, beneficios, pérdidas, activos y pasivos,
etc., tanto para referirse a las actividades del sector privado (empresas) como las actividades
del sector público (ayuntamientos y otros entes). (Alcarria, 2012, pág. 9)
2.2. Objetivos de los estados financieros
El siguiente esquema describe el objetivo de los estados financieros de acuerdo al marco

conceptual de las NIIF.
El objetivo de la información financiera de propósito general es proporcionar información

financiera sobre la entidad que se útil a los usuarios de los estados financieros para la toma de
decisiones.
2.3. Principios contables
2.3.1. Normas contables

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Son el conjunto de conceptos básicos y reglas que se deben aplicar para la validez técnica del
proceso contable ya que recogen métodos uniformes y universales para reconocer, valorar y
presentar la información contable.
En cuanto a las normas contables es necesario indicar como es el procedimiento vigente en el

Ecuador para su aplicación.
El Código de Comercio en su artículo 37 establece que todo comerciante está obligado a

llevar contabilidad en los términos que establece la Ley de Régimen Tributario Interno, que
en su artículo 19, establece que todas las sociedades estarán obligadas a llevar contabilidad y
que las personas naturales deberán realizarlo en función de la actividad que realicen,
considerando adicionalmente montos de capital, ingresos brutos o gastos anuales, acorde a lo
que se indica en el Reglamento para la aplicación de esta ley.
El artículo 20 de la Ley de Régimen Tributario Interno establece también que la contabilidad

se llevará por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dólares de los Estados
Unidos de América, tomando en consideración los Principios Contables de General
Aceptación, para registrar el movimiento económico y determinar el estado de situación
financiera y los resultados imputables al respectivo ejercicio impositivo. Los principios
contables de general aceptación vigentes en el Ecuador en la actualidad son las Normas
Internacionales de Información Financiera NIIF.
2.3.2. Compañías en General sujetas al control de la Superintendencia de

Compañías, Valores y Seguros
La Ley de Compañías en su artículo 293 señala que la Superintendencia de Compañías,
Valores y Seguros determinará mediante resolución los principios de contabilidad, normas y
reglamentos que se aplicarán obligatoriamente en la elaboración de los balances de las
compañías sujetas a su control, quien mediante Resolución No. 06.Q.ICI-004 (2006)
publicada en el Registro Oficial 348 del 4 de septiembre de 2006, dispuso que las Normas
Internacionales de Información Financiera NIIF sean de aplicación obligatoria por parte de
las entidades sujetas a control por dicho organismo a partir del año 2009, derogando la
aplicación de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (emitidas entre 1998 - 2002), plazo
que fue prorrogado para su implementación mediante un cronograma de aplicación hasta el
2012 establecido en la Resolución No. 08.G.DSC del 20 de noviembre de 2008.
2.3.3. Instituciones controladas por la Superintendencia de Bancos
El artículo 218 del Código Orgánico Monetario y Financiero establece que las entidades del
sistema financiero nacional se someterán y aplicarán las normas contables dispuestas por el
organismo de control, contenidas en los Catálogos de Cuentas y aquellas expedidas por la
Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera; en lo no previsto, aplicarán las
Normas Internacionales de Información Financiera NIIF, por lo que se considera que en el
caso de dichas instituciones, las NIIF son normas supletorias.
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2.3.4. Instituciones controladas por la Superintendencia de Economía

Popular y Solidaria
La Economía Popular y Solidaria la integran las organizaciones conformadas por los sectores
comunitarios, asociativos y cooperativistas, así como también las Unidades Económicas
Populares.
En el artículo 13 de la Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria, se establece que las

organizaciones sujetas a esta ley se someterán en todo momento a las normas contables
dictadas por la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria, independientemente de las
disposiciones tributarias existentes.
Mediante Resolución No. SEPS-IFPS-2013-038 de la Superintendencia de 20 de junio de

2013, reformado con la Resolución No. SEPS-IEN-2013-071 de 18 de diciembre de 2013, se
emitió el Catálogo Único de Cuentas aplicable a los estados financieros de las cooperativas
de ahorro y crédito del sector financiero popular y solidario, estableciendo el período de
ajuste hasta el 31 de diciembre de 2014, siendo de aplicación obligatoria a partir del mes de
enero del 2015.
2.3.5. Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF

Las NIIF, han sido implementadas ante la necesidad de crear un conjunto de normas para que
las empresas que realizan actividades económicas fuera de su país de origen, puedan entender
de manera ágil la posición económica de compañías de otras latitudes por lo que el
International Accounting Standards Committee (IASC), actualmente IASB tiene la misión de
reducir las diferencias que existen debido a las características sociales, económicas y legales
de cada sociedad, por medio de la armonización entre las regulaciones, normas contables y
procedimientos relativos a la preparación de los estados financieros.
En el nuevo entorno económico mundial se ha incentivado la adopción de un lenguaje

contable único, mediante la adopción de las ahora denominadas “Normas Internacionales de
Información Financiera” NIIF, promulgadas por el IASB.
La aplicación de este nuevo modelo contable es ya una realidad que implica un cambio que
funde la cultura de las empresas y la visión tradicional de la contabilidad.
Las empresas que busquen competitividad y mantener información financiera en parámetros

de alta calidad, transparencia y comparabilidad, que les permita competir en el mercado
mundial deberán ajustar sus sistemas de información internos.
La aplicación de las NIIF implica cambios en sistemas y procesos internos, en las relaciones
con inversionistas y acreedores, en las políticas de capacitación e inversiones en tecnología,
entre otros, pero fundamentalmente un cambio de cultural que mejore la idea del buen
gobierno.
El conjunto de Normas NIIF está integrado por los siguientes estándares:

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1. Normas Internacionales de Contabilidad NIC

2. Normas Internacionales de Información Financiera NIIF
3. Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades
NIIF PYMES.
Tanto las NIC como las NIIF tienen sus interpretaciones las cuales son las SIC y las CINIIF,
respectivamente.
Las Normas Internacionales de Contabilidad NIC, fueron emitidas entre 1973 y 2001,
inicialmente eran 41 y actualmente están vigentes 25, que se describen a continuación:
NIC 1.- Presentación de estados financieros
NIC 2.- Inventarios
NIC 7.- Estado de flujo de efectivo
NIC 8.- Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
NIC 10.- Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa
NIC 12.- Impuesto a las ganancias
NIC 16.- Propiedades, planta y equipo
NIC 19.- Beneficios a los empleados
NIC 20.- Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre
ayudas gubernamentales
NIC 21.- Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de moneda extranjera
NIC 23.- Costos por préstamos
NIC 24.- Información a revelar sobre partes relacionadas
NIC 26.- Contabilización e información financiera sobre planes de
beneficio por retiro
NIC 27.- Estados financieros separados
NIC 28.- Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
NIC 29.- Información financiera en economías hiperinflacionarias

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NIC 32.- Instrumentos financieros: Presentación
NIC 33.- Ganancias por acción
NIC 34.- Información financiera intermedia
NIC 36.- Deterioro del valor de los activos
NIC 37.- Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
NIC 38.- Activos intangibles
NIC 39.- Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición
NIC 40.- Propiedades de inversión
NIC 41.- Agricultura
Las NIIF desde que han sido publicadas forman un conjunto normativo de aplicación
obligatoria en muchos países, con cuya implantación se pretende la aplicación de un cuerpo
único de normas de gran calidad para alcanzar una serie de objetivos:
 Imagen Fiel
Calidad de la información requerida para que los estados financieros sean útiles a los
usuarios.
 Mayor grado de transparencia
Las NIIF se han elaborado desde la perspectiva del inversor para favorecer la comparabilidad
de la información financiera, estas NIIF son:
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las NIIF
NIIF 2.- Pagos basados en acciones
NIIF 3.- Combinación de acciones
NIIF 4.- Contratos de seguros
NIIF 5.- Activos no corrientes mantenidos para la venta
NIIF 6.- Exploración y evaluación de recursos naturales
NIIF 7.- Instrumentos financieros

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NIIF 8.- Operaciones por segmentos
NIIF 9.- Contabilidad de las PYMES
NIIF 10.- Estados Financieros Consolidados
NIIF 11.- Acuerdos conjuntos
NIIF 12.- Información a revelar sobre participaciones en otras entidades
NIIF 13.- Medición al valor razonable
NIIF 14.- Cuentas regulatorias diferidas
NIIF 15.- Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes
NIIF 16.- Arrendamientos
La NIIF para PYMES, fueron publicadas en julio de 2009; son una versión simplificada de
las Normas Internacionales de Información Financiera para uso de las Pequeñas y Medianas
Empresas (PYMES). En las NIIF para PYMES algunos temas de las NIIF completas son
omitidos, ya que no son relevantes para las PYMES; se simplifican muchos de los principios
de reconocimiento y medición que constan en las NIIF completas y también existen menos
revelaciones.
La NIIF para PYMES, está compuesta por 35 secciones, las cuales se detallan a continuación:
Sección 1.- Pequeñas y medianas entidades
Sección 2.- Conceptos y principios fundamentales
Sección 3.- Presentación de estados financieros
Sección 4.- Estado de situación financiera
Sección 5.- Estado de resultado integral y estado de resultados
Sección 6.- Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias

acumuladas
Sección 7.- Estado de flujos de efectivo
Sección 8.- Notas a los estados financieros
Sección 9.- Estados financieros consolidados y separados

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Sección 10.- Políticas, estimaciones y errores contables
Sección 11.- Instrumentos financieros básicos
Sección 12.- Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
Sección 13.- Inventarios
Sección 14.- Inversiones en asociadas
Sección 15.- Inversiones en negocios conjuntos
Sección 16.- Propiedades de inversión
Sección 17.- Propiedades, planta y equipo
Sección 18.- Activos intangibles distintos de la plusvalía
Sección 19.- Combinaciones de negocios y plusvalía
Sección 20.- Arrendamientos
Sección 21.- Provisiones y contingencias
Apéndice.- Guía para el reconocimiento y la medición de provisiones
Sección 22.- Pasivos y patrimonio
Apéndice.- Ejemplo de la contabilización de deuda convertible por parte del emisor
Sección 23.- Ingresos de actividades ordinarias
Apéndice.- Ejemplos de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias según los

principios de la Sección 23
Sección 24.- Subvenciones del gobierno
Sección 25.- Costos por préstamos
Sección 26.- Pagos basados en acciones
Sección 27.- Deterioro del valor de los activos
Sección 28.- Beneficios a los empleados
Sección 29.- Impuestos a las ganancias

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Sección 30.- Conversión de moneda extranjera
Sección 31.- Hiperinflación
Sección 32.- Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
Sección 33.- Información a revelar sobre partes relacionadas
Sección 34.- Actividades especializadas
Sección 35.- Transición a la NIIF para las PYMES
Apéndice A: Fecha de vigencia y transición
Apéndice B: Glosario de términos
Marco conceptual de las NIIF
El marco conceptual establece los conceptos fundamentales de información financiera que

guían al IASB en el desarrollo de las NIIF, y ayuda a garantizar que los estándares sean
conceptualmente consistentes para que transacciones similares se traten de la misma manera,
proporcionando información útil para la toma de decisiones de los inversores.
2.3.6. Empresa en funcionamiento

Los estados financieros son preparados partiendo de la premisa que la empresa está en
funcionamiento y continuará sus actividades productivas dentro de un futuro previsible, sin
planes de liquidar o reducir significativamente sus actividades.
Para evaluar la continuidad de la empresa debería tomarse en cuenta:
 Tendencias negativas, tales como pérdidas recurrentes, deficiencias de capital de

trabajo, flujos de efectivo negativos.
 Claras señales de posibles dificultades financieras, como incumplimiento de

obligaciones, dificultades de acceso al crédito, venta de activos importantes, entre
otros; y,
Otras situaciones internas o externas, tales como restricciones legales para operar, huelgas
prolongadas y/o frecuentes, catástrofes naturales y cambios tecnológicos.
2.3.7. Devengo
Las transacciones y hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga
dinero u otro equivalente de efectivo) y se registran en libros en los ejercicios con los cuales
se relacionan.
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Ejemplo:
1. Una venta a crédito se considera como ingreso devengado aún cuando no se reciba el
efectivo.
2. Los gastos se consideran del período, en el momento en que se incurre en ellos,
aunque no hayan sido pagados.
3. 2.3.8. Uniformidad
4. Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser uniformemente aplicados
de un periodo a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de
procedimientos, deberá informarse este hecho y su efecto.
5. En algunos aspectos la contabilidad admite la aplicación de distintos criterios.
Por ejemplo, en la valoración de inventarios, para el caso de productos que n
o pueden distinguirse entre sí, si éstos. (Rajadell, Trullas, & Simo, 2014, pág. 14)
2.3.9. Prudencia
Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y circunstancias se

reconocen mediante la revelación de información acerca de su naturaleza y extensión, así
como por el ejercicio de prudencia en la preparación de los estados financieros. Prudencia es
la inclusión de un cierto grado de precaución al realizar los juicios necesarios para efectuar
las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de forma que los activos o los
ingresos no se expresen en exceso y que los pasivos o los gastos no se expresen en defecto.
Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite la infravaloración deliberada de activos
o ingresos o la sobrevaloración deliberada de pasivos o gastos. En síntesis, la prudencia no
permite el sesgo.
2.3.10. Materialidad o Importancia relativa
La información es material—y por ello es relevante—, si su omisión o su presentación

errónea pueden influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los
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estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la

naturaleza de la omisión o inexactitud, juzgada en función de las circunstancias particulares
en que se hayan producido. Sin embargo, no es adecuado cometer, o dejar sin corregir,
desviaciones no significativas de la NIIF para las PYMES, con el fin de conseguir una
presentación particular de la situación financiera, del rendimiento financiero o de los flujos de
efectivo de una entidad.
2.3.11. Esencia económica
La contabilidad pone énfasis en el contenido económico de los eventos aun cuando la

legislación vigente puede requerir un tratamiento diferente (Vergara, 2014, p.5).
Al reflejar la situación económica contable de las transacciones, se genera la información que

proporciona los elementos necesarios para una adecuada toma de decisiones.
El reflejo de la sustancia económica debe prevalecer en el reconocimiento contable con el fin

de incorporar los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros
eventos, que afectan económicamente a una entidad.
2.3.12. Compensación
No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la

compensación sea requerida o esté permitida por alguna norma o interpretación. Una entidad
informará por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y gastos. La compensación en
el estado del resultado integral o en el estado de situación financiera o en el estado de
resultados separado (cuando se lo presenta) limita la capacidad de los usuarios para
comprender las transacciones y otros sucesos y condiciones que se hayan producido, así
como para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad.
2.3.13. Política contable

Se introduce una exigencia para incluir en un juego completo de los estados financieros un
estado de situación financiera al principio del período comparativo más temprano siempre
que la entidad haya aplicado retrospectivamente una política contable o haga una nueva
exposición retrospectiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifica de nuevo
partidas en sus estados financieros.
2.3.14. Costo
Desembolso, egreso o erogación que reportará un beneficio presente o futuro, por tanto es
capitalizable, es decir, se registra como un activo; cuando se produce dicho beneficio, el
costo se convierte en gasto.
En general, todos los egresos relacionados con la función de Producción de una empresa,
como son: Compra de materiales; Seguros de los equipos productivos, Vigilancia dela Planta
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de Producción, Salarios de los empleados del área productiva, depreciaciones de los equipos,
servicios públicos de la planta de producción, egresos de mantenimiento, etc.
El término costo hace referencia al importe o cifra que representa un producto o servicio de
acuerdo a la inversión tanto de material, de mano de obra, de capacitación y de tiempo que se
haya necesitado para desarrollarlo. Como se puede ver, el término es característico y central
para las ciencias económicas ya que es el punto a partir del cual parte cualquier tipo de
intercambio o relación económica entre dos partes. El costo es lo que debe abonar aquel que
quiera recibir un producto o servicio para poder tenerlo bajo su posesión o a su disposición.
2.3.15. Criterios de valoración
A todos los elementos de las cuentas anuales se les asignará un valor monetario, te
niendo en cuenta las normas de valoración incluidas en los siguientes definiciones y
criterios: (Rajadell, Trullas, & Simo, 2014, pág. 20)
2.3.15.1. Costo Histórico

Este costo hace referencia al precio de adquisición o al costo de producción d
e un activo. El precio de adquisición es el importe en efectivo (después de deducir
cualquier descuento en el precio), y otras partidas equivalentes más, en su caso,
el valor razonable de las demás contraprestaciones derivadas de la adquisición de
biendo éstas estar directamente relacionadas y ser necesarias para la puesta del ac
tivo en condiciones operativas. En el caso de activos inmovilizados, también incl
uye el desmantelamiento o retiro (rehabilitación del lugar), los gastos de la puesta en
marcha incluida la ubicación en el lugar, y si esta puesta en marcha es superior a
un año se podrá incluir en el coste de adquisición los gastos financieros devengados
antes de la puesta en condiciones de funcionamiento, derivados de la financiación dir
ectamente atribuibles a la adquisición (límite el valor razonable del inmovilizado mate
rial).
El coste de producción incluye el precio de adquisición de las materias

primas y otras materias consumibles, el de los factores de producción directament
e imputables al activo y la fracción que razonablemente corresponda de los costes
indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que tales costes correspo
ndan al período de fabricación o de construcción. (Rajadell, Trullas, & Simo, 2014, pág.
20)
2.3.15.2. Valor razonable

El valor razonable es aquel por el cual puede ser adquirido un activo o liquidado un
pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una
transacción en condiciones de independencia mutua. Con carácter general, el valor
razonable se calculará teniendo como referencia el valor de mercado fiable. Para
aquellos elementos que no tengan un mercado activo, se aplicarán técnicas de valoraci
ón con el fin de determinar su valor razonable. Cuando no
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exista un mercado activo, el valor razonable se obtendrá mediante la aplicación

de los modelos y técnicas de valoración: referencias a transacciones recientes, o
al valor razonable de otros elementos sustancialmente iguales. (Rajadell, Trullas, &
Simo, 2014, pág. 21)
2.3.15.3. Valor neto realizable

El valor neto realizable de un activo es aquel que se puede obtener por la enajenación de éste
deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, así como, en el caso de las
materias primas y de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su
producción, construcción o fabricación.
2.3.15.4. Valor actual

El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar ya sea de un activo o
de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado.
2.3.15.5. Valor en uso
El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el valor actual de los
flujos de efectivo futuros esperados, a través de su utilización en el curso normal del negocio,
teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de interés de mercado sin riesgo,
ajustado por los riesgos específicos del activo que no hayan ajustado las estimaciones de
flujos de efectivo futuros.
2.3.15.6. Costo de venta

Los costos de venta son los gastos incrementales directamente atribuibles a la venta de un
activo en los que la empresa no habría incurrido de no haber tomado la decisión de vender,
excluidos los gastos financieros, los impuestos sobre beneficios y los incurridos por estudios
y análisis previos. Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del
activo y las comisiones de venta.
2.3.15.7. Costo amortizado
El costo amortizado de un instrumento financiero es el importe al que inicialmente fue

valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal que
se hubieran producido, más o menos , según proceda, la parte imputada en la cuenta de
Pérdidas y Ganancias, mediante la utilización del método del tipo de interés efectivo, de la
diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de
los activos financieros, menos cualquier reducción de valor por deterioro que hubiera sido
reconocida, ya sea directamente como una disminución del importe del activo o mediante una
cuenta correctora de su valor.
2.3.15.8. Valor residual

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El valor residual es el valor que la empresa estima que podría obtener si vendiera o dispusiera
de otra forma un activo, deduciendo los costes estimados para realizar ésta operación. En
otras palabras el valor residual es el valor al final de la vida útil de un elemento de
inmovilizado.
1. Para comprender de mejor manera la parte relacionada con las NIIF revise la información que
contiene el siguiente link:
https://www.youtube.com/watch?v=7UECb-V96Rc
2. Revise los conceptos generales de contabilidad a través del siguiente enlace: Julio Cajas
Vissoni. (2005). MANUAL DE CONTABILIDAD BÁSICA. 14/08/2018, de studylib Sitio
web: http://studylib.es/doc/640313/conceptos-generales-decontabilidad
4. Revise la Ley de Compañías
5. Revise la información que contiene la Resolución No. 06.Q.ICI-004 (2006) publicada en el
Registro Oficial 348 del 4 de septiembre de 2006 y la Resolución 08.G.DSC del 20 de
noviembre de 2008 en relación a la implementación de las Normas Internacionales de
Información Financiera NIIF.
6. Marco conceptual de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF.
Bibliografía
SL)
2010.
Tema 3: Situación Financiera y Económica de la Empresa

Situación Financiera y Económica de la Empresa Elementos de la Estados Financieros La
ecuación contable
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niales
3.5.3. Patrimonio
y gastos
costos y gastos.
3.1. Introducción
En esta unidad se tratarán y analizarán conceptos, definiciones, relacionados con la
transacción comercial, partida doble, la cuenta contable, su representación gráfica, la
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clasificación respectiva, para finalmente revisar el plan de cuentas y la forma correcta de

codificarlo.
3.2. Situación financiera y económica de la empresa

En esta unidad se tratarán y analizarán conceptos relacionados con los elementos de la
contabilidad, como son el Activo, Pasivo y el Patrimonio, además revisaremos como uno de
los elementos puede afectar a los otros elementos.
3.3. Elementos de los estados financieros

Los EEFF, reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos agrupándolos
en categorías o elementos, en función de sus características económicas.
Estas grandes categorías son los denominados elementos de los estados financieros:
3.4. Estructura económica y estructura financiera

Concepto contable: Es la diferencia entre los bienes y derechos de una entidad y sus deudas
u obligaciones. El patrimonio, por lo tanto, sería estrictamente la diferencia de valor entre
dichos elementos, el «patrimonio neto»
Este concepto está relacionado con la teoría del propietario. A este lo que le interesa es
conocer el valor y variaciones del patrimonio de una propiedad suya, que es la propia
empresa, y por lo tanto la diferencia entre el valor de los bienes y derechos y las obligaciones
que recaen sobre la misma. Podríamos decir que se considera que los bienes y derechos son
del propietario y las deudas también son del mismo, la diferencia entre ambas es el
patrimonio neto de la empresa y del propietario.
Según esta concepción el patrimonio sería el área más oscura de la ilustración siguiente.
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Concepto económico: Conjunto de bienes y derechos frente a los que se encuentran unas
fuentes de financiación o recursos financieros. El patrimonio es el conjunto de todos estos
elementos
Este concepto está relacionado con la teoría de la entidad según la cual una empresa es algo
independiente de sus propietarios. Los propietarios junto a los acreedores aportan fondos,
recursos financieros, a la empresa que son invertidos en los bienes o derechos
Estos bienes o derechos son propiedad de la empresa, la cual ha obtenido su financiación de

dos fuentes: propias (propietarios) y ajenas (terceros acreedores). Como unidad
independiente, el patrimonio de la empresa se ve como el conjunto de bienes y derechos y el
conjunto de fuentes de financiación
Las fuentes de financiación ajenas constituyen las deudas de la empresa, mientras que las
fuentes de financiación propias también reciben la denominación de «patrimonio neto», que
es la diferencia entre el valor de los bienes y derechos y las deudas de la empresa.
Según esta concepción el patrimonio podría representarse de la siguiente forma:

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En definitiva, según la teoría de la entidad, el patrimonio de una empresa está formado por:
 Un conjunto de bienes y derechos, que se denominan contablemente activos, que representan

las inversiones realizadas por la empresa en el desarrollo de su actividad, cuya posesión ha
sido posible debido a la disposición de unos recursos financieros.
 Unos recursos financieros con los que ha adquirido los bienes. Entre ellos se distinguen
aquellos que representan obligaciones o deudas, denominados contablemente pasivos, y
aquellos que representan el interés de los propietarios en la empresa y que en principio no
deben reintegrarse, denominados contablemente patrimonio neto. Este patrimonio neto
coincidiría con el concepto contable, más restrictivo, de patrimonio.
Por tanto, una empresa obtiene los recursos necesarios para invertir en activos dedos fuentes
fundamentales, bien de sus propietarios, bien de sus acreedores así:
 Los propietarios aportan fondos a la empresa de dos formas: bien directamente entregando
dinero efectivo o bienes que constituyen activos, o bien indirectamente permitiendo que la
empresa retenga los beneficios que obtiene de su actividad o los incrementos netos en el valor
de sus activos, en lugar de reclamar los para su uso como propietario de estos. El conjunto de
estos fondos constituye el patrimonio neto.
 Determinados acreedores prestan o entregan fondos (dinero efectivo) u otros activos (otros
bienes) a la empresa, por lo que la empresa deberá reintegrar en un futuro el importe o valor
de estos. Mientras no sean reintegrados los fondos prestados o satisfechas las deudas
generadas por la entrega de los bienes, el valor de estos constituirá pasivos.
En la siguiente ilustración se incluyen algunas denominaciones frecuentemente utilizadas

para referirse al patrimonio económico de una entidad contable.
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3.5. Composición de las masas patrimoniales
3.5.1. Activo
3.5.2. Pasivos
3.5.3. Patrimonio
3.5.1. Activo
Son recursos controlados por la empresa, producto de sucesos pasados y que de los cuales se
espera obtener rentabilidad futura.
La calificación del activo debe tener en cuenta sus condiciones esenciales, el fondo y la
realidad económica y no sólo su forma legal.
Características esenciales:
i. Recurso económico presente controlado por la empresa,

ii. Resultado de hechos pasados,
iii. Que tiene el potencial de producir beneficios económicos.
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Reconocimiento de activos:
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de elemento
siempre que:
1. Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a la
entidad o salga de ésta; y
2. El elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Reconocimiento es el proceso de incorporación en el balance de una partida:
1. Beneficios económicos futuros incorporados a un activo, consisten en el potencial del

mismo para contribuir, directa o indirectamente a los flujos de efectivo.
2. El derecho de propiedad legal no es esencial al determinar la existencia de un activo.
3. Transacciones futuras no dan lugar a reconocer un activo.
4. La tangibilidad no es esencial para la existencia de un activo.
5. Si un activo no produce beneficios económicos futuros produce gastos o pérdidas.
3.5.2. Pasivos
Son todas las obligaciones presentes o futuras, producto de sucesos pasados y que para
cancelarlas la empresa debe desprenderse de activos.
La calificación del pasivo debe tener en cuenta sus condiciones esenciales, el fondo y la
realidad económica y no sólo su forma legal.
i. Es una obligación presente para transferir un recurso,

ii. Resultado de hechos pasados,
iii. Una obligación es un deber o responsabilidad que la entidad no tiene la capacidad
práctica para evitar.
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Reconocimiento de pasivos:
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de elemento
siempre que:
1. Se reconoce un pasivo en el balance cuando sea probable que, del pago de esa
obligación presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios
económicos.
2. y además la cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.
Reconocimiento es el proceso de incorporación en el balance de una partida
1. Obligación o responsabilidad contraída en el presente (nacen de contratos o de una

obligación legal).
2. Distinción entre obligación presente y compromiso futuro (la decisión de adquirir
activos en el futuro no da lugar al nacimiento de un pasivo).
3. Transacciones futuras no dan lugar a reconocer un pasivo.
4. Provisiones que califican como pasivos (alto grado de estimación).
3.5.3. Patrimonio
Es el derecho del propietario o propietarios sobre el activo de la empresa, o el valor

residual entre activos menos pasivos.
La calificación del patrimonio neto debe tener en cuenta sus condiciones esenciales, el fondo
y la realidad económica y no sólo su forma legal.
i. Es la parte residual de los activos neto de pasivos.
Nota:
Normalmente los valores de este rubro no coinciden con el valor de mercado de las acciones
de la empresa.
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3.6. Ecuación contable
La ecuación contable es uno de los conceptos más importantes y fundamentales de la

contabilidad, se constituye la base sobre la cual se sustenta el sistema de partida doble y
representa a los elementos de la actividad económica de la empresa, es una igualdad que
consta de tres variables.
 Concepto fundamental de la Información Financiera.

 Base sobre la cual se sustenta el sistema de Partida Doble.
 Representa a los elementos de la actividad económica de la empresa.
 3.6.1. Las transacciones y la ecuación contable

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3.6.2. Las cuentas de resultados

La cuenta de resultados nos informa de la gestión económica de la empresa y muestra cual ha
sido el beneficio o la perdida registrada, en un periodo de tiempo. Aunque intuitivamente
puede parecer que calcular el resultado es una cuestión fácil, en realidad es una magnitud
compleja, sobre la que es preciso establecer una serie de consideraciones para permitir su
análisis y homogeneizar su significad. La Cuenta de resultados presenta el resumen de los dos
resultados posibles que se pueden encontrar en una empresa:
 Resultados de explotación: es el obtenido a partir de los ingresos y gastos que son

propios a la actividad a la que se dedica.
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 Resultado Financiero: Es el obtenido por diferencia entre los ingresos y los gastos de
carácter financiero. (Inversiones financieras, interés, etc.) (Rajadell, Trullas, & Simo,
2014, pág. 57)
3.6.3. Ingresos
Definición:
Es una entrada de beneficios económicos que produce un incremento en el valor de los

activos una disminución en el valor de los pasivos y un incremento en el valor del
patrimonio.
Reconocimiento:
Un ingreso se registra contablemente si y solo si:
 Es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la empresa.

 El ingreso debe ser cuantificado confiablemente.
Si la probabilidad de descuento, devolución o pago de garantías existe en el futuro y esta

puede ser estimada de forma fiable la entidad registrará una provisión por devoluciones,
descuentos o pago de garantías que ajuste el valor del ingreso.
Modelo de transferencia de riesgos y beneficios
Bajo este modelo de reconocimiento un ingreso se considera devengado cuando el bien ha

sido transferido o el servicio prestado al comprador.
Ingreso registrado = devengado
La norma contable requiere una diferenciación entre los ingresos de actividades ordinarias y
las ganancias que se generan en actividades no operativas.
Alcance
Ingresos ordinarios:
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 Venta de bienes.
 Prestación de servicios.
 Ingresos por el uso de activos por parte de terceros que generen intereses, regalías,
arrendamientos, honorarios y dividendos.
En el estado financiero de resultados integrales los ingresos ordinarios se presentan netos de

descuentos y devoluciones con el mismo nivel de importancia.
Las ganancias se generan en actividades no operativas siendo la más común la que se produce
en el momento de la venta de propiedades planta y equipos (activos de uso).
Medición de ingresos
Los ingresos deben medirse siempre a su valor razonable (precio justo) de la contrapartida
recibida o por recibir.
Valor Razonable
 Es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un
pasivo en una transacción ordenada entre participantes de un mercado en la fecha de
la medición.
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 El mercado es quien regula el precio de un bien o servicio, en la práctica nadie paga

más por los bienes o servicios que una entidad comercializa o necesita.
 El valor razonable del ingreso deberá tomar en cuenta el importe de cualquier
descuento presente o futuro (rebate) que se entregue al cliente como resultado de su
práctica comercial.
 Una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias solamente las entradas
brutas de beneficios económicos recibidos y por recibir por parte de la entidad,
actuando por cuenta propia. Una entidad excluirá de los ingresos de actividades
ordinarias todos los valores recibidos por cuenta de terceras partes tales como
impuestos sobre las ventas.
Ejemplo
En la mayoría de los casos, la contrapartida revestirá la forma de efectivo o equivalentes al

efectivo, y por tanto el ingreso de actividades ordinarias se mide por la cantidad de efectivo o
equivalentes al efectivo, recibidos o por recibir. No obstante, cuando la entrada de efectivo o
de equivalentes al efectivo se difiera en el tiempo (12 meses de crédito o más), el valor
razonable de la contrapartida será igual a su precio de contado o al valor presente de los
cobros futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda
similar.
Medición de ingresos provenientes de plazos no usuales:
Ejemplo: XYZ vende a plazos un inventario sin cobro de intereses:
-Plazo: un año.
-Valor nominal: USD 10,000.00 (Valor facturado).
-Valor razonable: ???
«El valor razonable de la contrapartida se determinará por medio del descuento de

todos los cobros futuros, utilizando una tasa de interés imputada para la actualización»
Para cuantificar el valor presente se debe tomar en cuenta lo siguiente:
1. a) Tasa normal de mercado. (créditos similares)

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2. b) Tasa de interés que descuente el monto nominal del instrumento, al precio de venta
en efectivo corriente de los productos y servicios. (diferencia valor nominal y el valor
razonable se debe reconocer como ingreso por interés durante el plazo de crédito).
Cálculo
Interés Mercado : 9,50% anual (fuente Banco Central)
Valor Presente: valor nominal /(1+i)n
Valor Presente: 10000/(1+ 0,950)1
Valor Presente: 10000/(1,950)1
Valor Presente: 9097,13
NOTA: IVA y retenciones de impuesto a la renta sobre el valor facturado.
Registro contable:
Nota importante:
La diferencia entre el valor razonable y el valor de la factura se reconoce como ingreso por
intereses durante el plazo de financiamiento aplicando el método del interés efectivo, de
acuerdo con lo establecido en la SEC-11 de la Niif para Pymes.
Ingreso por intercambio y/o canje bienes y servicios
 Cuando se intercambien bienes o servicios de similar naturaleza y valor, no es

considerado como una transacción generadora de ingresos.
Nota: Sin embargo la mayoría de normas tributarias en américa latina requieren su

facturación y la determinación de los impuestos (IVA y Renta), sobre los precios de mercado
de los bienes o servicios del canje.
 Cuando se intercambien bienes o servicios de diferente valor o naturaleza, si es

considerado como transacción generadora de ingresos.
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Identificación de una transacción de ingresos:
Normalmente, una entidad aplicará los criterios de reconocimiento de ingresos de actividades

ordinarias de esta sección por separado a cada transacción. Sin embargo, una entidad aplicará
los criterios de reconocimiento a los componentes identificables por separado de una única
transacción cuando sea necesario para reflejar la esencia de ésta.
La autoridad tributaria exige en el Ecuador la facturación de los bienes o servicios por

separado.
Basados en el devengamiento de la transacción independientemente de la forma legal es

importante separar siempre el ingreso ordinario devengado del por devengar (ingreso
diferido).
Uno de los errores más comunes es confundir las ventas a plazos con los ingresos por
devengar.
Venta a plazos: Existe devengamiento por el bien transferido o el servicio prestado,

independientemente de la forma de pago.
Ingresos devengados:
Independientemente de la forma de cobro un ingreso se considera devengado cuando los

riesgos y beneficios asociados a la transacción se han transferido al cliente, esto es cuando el
bien se transfirió al cliente o el servicio ha sido prestado.
Este criterio es similar al que incorpora la Ley Tributaria para el reconocimiento de ingresos.
Para que exista un ingreso devengado obligatoriamente debe existir un costo incurrido
asociado al ingreso.
Ejemplo:
Ingresos diferidos
Los ingresos diferidos (No devengados) corresponden a facturas de venta emitidas en donde
no existen los costos incurridos o realizados asociados con el ingreso.
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Diferido quiere decir que la forma ha sido emitida (factura de venta) pero el bien no a sido
transferido o el servicio aún no se ha prestado al cliente.
Los ingresos diferidos representan una cuenta de pasivo en el balance (Pasivo por ingreso
diferido).
Ejemplo:
A veces, como parte de una transacción de venta, una entidad concede a su cliente un premio
por fidelización que éste puede canjear en el futuro en forma de bienes o servicios gratuitos o
descuentos sobre éstos. En este caso, de acuerdo con el párrafo 23.8, la entidad contabilizará
los créditos-premio como un componente identificable de forma separada de la transacción de
ventas inicial. La entidad distribuirá el valor razonable de la contraprestación recibida o por
recibir por la venta inicial entre los créditos-premio y otros componentes de la venta. La
contraprestación distribuida entre los créditos-premio se medirá tomando como referencia su
valor razonable, es decir, según el importe por el que los créditos-premio podrían venderse
por separado.
Plan de fidelización
Ejemplo:
Ingreso por venta de bienes
Se registra solo si cumple todas las condiciones siguientes:

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 La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de

propiedad del bien.
 La empresa ya no retiene, administra o controla el bien.
 El valor del ingreso puede ser medido confiablemente.
 Es probable que los beneficios económicos fluyan a la empresa.
 Los costos incurridos, respecto a la transferencia pueden ser medidos confiablemente.
NOTA: No siempre el reconocimiento del ingreso por venta de bienes coincide con el título
de propiedad.
Nota Importante:
 El proceso de evaluación de cuándo una entidad ha transferido al comprador los

riesgos y ventajas significativos, que implica la propiedad, requiere un examen de las
circunstancias de la transacción.
Si la entidad retiene, de forma significativa, riesgos de la propiedad, la transacción no será

una venta y por tanto no se reconocerán los ingresos de actividades ordinarias.
Situaciones en las cuales la entidad retiene aún parte de los riesgos inherentes en la
transacción
 Cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento insatisfactorio de

los productos, que no entran en las condiciones normales de garantía;
 Cuando la recepción de los ingresos de actividades ordinarias de una determinada
venta es de naturaleza contingente porque depende de la obtención, por parte del
comprador, de ingresos de actividades ordinarias derivados de la venta posterior de
los bienes;
 Cuando los bienes se venden junto con la instalación de los mismos y la instalación es
una parte sustancial del contrato, siempre que ésta no haya sido todavía completada
por parte de la entidad; y
 Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la operación por una razón
especificada en el contrato de venta y la entidad tiene incertidumbre acerca de la
probabilidad de devolución.
 Cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento insatisfactorio de
los productos, que no entran en las condiciones normales de garantía;
Nota Importante:
 Los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán sólo cuando sea probable que
los beneficios económicos asociados con la transacción fluyan a la entidad. En
algunos casos, esto puede no ser probable hasta que se reciba la contraprestación o
hasta que desaparezca una determinada incertidumbre. No obstante, cuando surge
alguna incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya incluido entre
los ingresos de actividades ordinarias, la cantidad incobrable o la cantidad respecto a
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la cual el cobro ha dejado de ser probable se procede a reconocerlo como un gasto, en

lugar de ajustar el importe del ingreso originalmente reconocido.
Ejemplo No.1
Lo usual es que la transferencia de los riesgos y beneficios coincida con la emisión de la

factura.
La Compañía factura y transfiere 5,000 unidades del inventario X al cliente No.1 en USD 1
cada una, costo en libros del inventario USD 0,50, fecha de transacción 15 de diciembre,
forma de cobro crédito 30 días.
Ejemplo No.2
Facturación en diciembre del inventario y entrega posterior en enero.
La Compañía factura y cobra en efectivo el 28 de diciembre 5,000 unidades del inventario X

al cliente No.1 en USD 1 cada una, costo en libros del inventario USD 0,50, la entrega se
realiza el 15 de enero.
Ejemplo No.3
Provisión por pago de garantías por defectos de fábrica.

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La Compañía determina al cierre del año 2019 que durante el próximo año tendrá que realizar
pagos por garantías de productos por USD 60,000, este valor ya considera los efectos del
valor del dinero en el tiempo.
Ejemplo: ingresos por venta de bienes
 La compañía XYZ vende una maquinaria con entrega inmediata del bien. El título de
propiedad será entregado a la última cuota de pago (venta a plazos).
Condiciones de reconocimiento:
1. Transferencia de riesgos y beneficios al comprador si no

2. La empresa transfirió el bien y no retiene, administra o controla el
mismo si no
3. El ingreso se puede medir de forma fiable si no
4. Es probable que los beneficios económicos fluyan si no
5. Los costos incurridos son medidos confiablemente si no
Ingresos por prestación de servicios
Los ingresos por prestación de servicios solo se reconocerán si se cumplen con todas las
siguientes condiciones:
 El monto del ingreso puede ser medido confiablemente.

 Es probable que los beneficios económicos fluyan a la empresa.
 El porcentaje de terminación de la transacción a la fecha de balance puede ser
medidos confiablemente.
 Los costos incurridos para la transacción y los costos para terminar la transacción
pueden ser medidos confiablemente.
Método de porcentaje de terminación
Este método se utiliza para reconocer los ingresos de actividades ordinarias por prestación de
servicios (véanse los párrafos 23.14 a 23.16) y por contratos de construcción (véanse los
párrafos 23.17 a 23.20). Una entidad examinará y, cuando sea necesario, revisará las
estimaciones de ingresos de actividades ordinarias y los costos a medida que avance la
transacción del servicio o el contrato de construcción.
Una entidad determinará el grado de terminación de una transacción o contrato utilizando el

método que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Los métodos posibles incluyen:
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(a) la proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la fecha, en relación
con los costos totales estimados. Los costos incurridos por el trabajo ejecutado no incluyen
los costos relacionados con actividades futuras, tales como materiales o pagos anticipados.
(b) inspecciones del trabajo ejecutado.
(c) la terminación de una proporción física de la transacción del servicio o del contrato de
trabajo.
Ejemplo:
La compañía firma un contrato de prestación de servicios de perforación, con las siguientes

condiciones:
El Reconocimiento del ingreso es independiente de la forma de facturación y cobro.
Continuación:
La compañía factura y cobra un anticipo del 20% del valor del contrato al inicio y la
diferencia factura y cobra al final.
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Ingresos por intereses, regalías y dividendos.
Intereses:
Es proporcional al tiempo transcurrido.
Regalías:
De acuerdo con la esencia del contrato.
Dividendos:
Cuando se reconoce el pago de este derecho al accionista.
- La capacidad de resumir y organizar los contenidos
- El orden y la presentación
3.6.4. Costos y gastos

El reconocimiento y valoración de los gastos dependen, en parte, de los conceptos de capital
y mantenimiento del capital.
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i. Salidas de beneficios económicos, disminuciones en los activos o aumento de los

pasivos, que dan lugar a disminuciones de patrimonio neto y no relacionados con
distribuciones de propietarios.
Reconocimiento de gastos:
Reconocimiento es el proceso de incorporación en el balance de una partida.
Condiciones para reconocimiento:
 Cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado

con un decremento de activos o un incremento de pasivos.
 Que el importe pueda valorarse fiablemente.
 Los gastos se reconocen sobre una base de asociación directa entre los costos
incurridos y la obtención de partidas específicas de ingresos.
 En el caso de beneficios económicos que surjan en más de un ejercicio los gastos se
reconocen usando bases racionales y sistemáticos de distribución.
Inclusión de activos y pasivos que no cumplen con la definición:
En las partidas de activo, pasivo y patrimonio, que no cumplen con las definiciones
establecidas en esta norma, no pueden ser reconocidos como tales en los estados financieros.
Ejemplo: algunos PCGA permitían que los gastos de investigación se consideraran como
activos intangibles, pero al entrar en vigor dicha norma y al no existir los requisitos para ser
considerado como activo dejó de reconocerse como un activo.
3.6.5. Casos prácticos de reconocimiento de activos, pasivo, patrimonio,

ingresos y costos y gastos.
Ejemplo:
Con los saldos de las siguientes cuentas, se elaborará la ecuación contable con sus
variaciones:
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Estudiantes ESPE
Estudiantes ESPE
1. Para comprender de mejor manera los temas correspondientes a la Ecuación Contable y

Partida Doble, favor revise la información que contiene los siguientes link:
https://youtu.be/_DNArDSseGs
https://youtu.be/nilGlPwTx30
2. Revise la presentación en archivo ppt compartida por el docente para su análisis y

comprensión.
Bibliografía
SL)
2010.
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Tema 4: Hechos económicos y contables El método

contable

Hechos económicos y contables El método contable
4.1. Las transacciones económicas
4.1.1. Los hechos económico - contable
 
 4.2. La partida doble
4.2.1. Análisis de los hechos económico-contable

  4.2.2. Clasificación de los hechos económico-contable (transacciones de activo, pasivo,
ingresos, gastos, costos y patrimonio)
 
 4.3. El método contable
4.3.1. Las transacciones económicas y los hechos contables

  4.3.2. Plan de cuentas: Terminología y estructura
 
 4.4. El ciclo contable
4.4.1. El libro diario

  4.4.2. Asientos contables
  4.4.2.1. Tipos de Asientos contables
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 
 4.5. El libro mayor
4.5.1. Formas de mayorización
 
 4.6. El balance de suma y saldos
4.6.1. Ejemplos de registro de operaciones básicas
4.6.1.1. Caso práctico (mínimo 10 transacciones con impuestos, libro diario, mayor, balance
de comprobación)
 
o
 4.7. Impuesto al valor agregado
4.7.1. Bienes muebles 0% de IVA

  4.7.2. Servicios 0% de IVA
  4.7.3. Crédito tributario IVA
  4.7.4. Objeto y alcance del IVA
  4.7.5. Elementos esenciales del impuesto al valor agregado
 
 4.8. Retención del IVA e Impuesto a la renta

  Recursos complementarios
  Bibliografía
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4.1. Las transacciones económicas
Definición
Es el nombre genérico que se asigna a una cuenta o que agrupa valores de la misma
naturaleza. Estas cuentas contables tienen naturaleza deudora o acreedora y a la vez tiene
movimientos que pueden aumentar o disminuir a través de cargos y abonos dependiendo de la
transacción.
Estas cuentas contables tienen naturaleza deudora o acreedora y a la vez tiene movimientos
que pueden aumentar o disminuir a través de cargos y abonos dependiendo de la transacción;
por ejemplo:
 Dinero en efectivo, Vouchers, cheques, recibidos = CAJA

 Artículos para la venta = MERCADERIAS, INVENTARIOS.
 Depósitos a plazo fijo = INVERSIONES
 Pagarés, L/C, pendientes de cobro = DOCUMENTOS POR COBRAR.
 Valores por cobrar por ventas a crédito= CUENTAS POR COBRAR, CLIENTES.
 Mobiliario, muebles, propiedades, sillas, escritorios, computadoras, máquinas =
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO.
 Compra de artículos a crédito = CUENTAS POR PAGAR.
 Endeudamiento con el banco = PRESTAMOS BANCARIOS.
 Aportación de socios = CAPITAL SOCIAL, ETC…
 4.1.1. Los hechos económico - contable
 Hecho económico: Acontecimiento de naturaleza económica.
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 Hecho contable: Acontecimiento económico o jurídico susceptible de valoración que

afecta significativa y directamente al patrimonio empresarial, en su cuantía o
composición. Esta variación puede producirse en el momento, o tener una afectación
futura. En este último caso, debemos tener en cuenta que al no afectar al patrimonio,
no deberán incluirse en el Balance hasta que no se produzcan. Mientras esto ocurre, se
puede optar por registrarlos “fuera de Balance” o incluir estos hechos en un estado
financiero llamado Memoria en un apartado de “notas a los estados financieros”. Los
hechos contables también se pueden denominar hechos patrimoniales y han de ser
registrados contablemente. ((Coord.), 2008)
4.2. La partida doble
La base fundamental de la contabilidad es la PARTIDA DOBLE.
Se denomina Partida Doble al movimiento contable que generan todas las transacciones que
afecta a por lo menos dos cuentas de los estados financieros, teniendo siempre un
movimiento Deudor y otro Acreedor. Lo que quiere decir que en toda transacción comercial
los débitos deben ser iguales a los créditos.
La Partida Doble es parte integral de la Ecuación Patrimonial.
La Partida Doble se basa en los siguientes principios:
1. Todo hecho económico tiene origen en otro hecho de igual valor pero de naturaleza
contraria. Esto explica el principio de:
“Quién recibe es deudor y quien entrega es Acreedor” (Lo que se tiene se debe)
2. "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor", lo que significa que,
considerando la totalidad de los elementos patrimoniales de la empresa, si un
elemento disminuye es porque otro aumenta, o, lo que es lo mismo, si se produce una
entrada en un elemento es porque hay una salida de otro elemento.
3. Todo valor que entra debe ser igual al valor que sale (base del Equilibrio de la
ecuación Patrimonial).
4. Al término de cada asiento contable, la suma de los cargos siempre debe ser igual a la
de los abonos; a esto se le denomina "Sumas Iguales" o su resta igual a CERO.
5. La partida doble comprueba en todo momento que nuestros cargos y abonos de una
transacción sean registrados equilibradamente.
6. La Partida Doble se compone de cuentas las mismas que deben tener un nombre,
código y valor (valor deudor y acreedor).
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Ejemplo de Partida Doble: Véase Anexo.
4.2.1. Análisis de los hechos económico-contable
HECHO
CONTABLE
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO INGRESOS COSTOS GASTOS
Compra de
X X
vehículo a crédito
Pago de
obligación X X
financiera
Compra de un
edificio mediante
X
el giro de un
cheque
Aporte en efectivo
del capital de un
socio, cancelado X X
en la tesorería de
la empresa
Aporte de capital
de un socio con
X X
maquinaria y
equipo
4.2.2. Clasificación de los hechos económico-contable (transacciones de activo, pasivo,

ingresos, gastos, costos y patrimonio)
Hecho contable
Permutativos:
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Son los hechos que se pueden alterar (activo, pasivo o neto) pero sin afectar a los resultados.
Por ejemplo la compra de un vehículo al contado, o el ingreso de efectivo en el banco. Se
cambia un elemento de activo que sube por otro que baja.
Modificativos:
Son hechos que alteran los resultados, bien aumentando o bien disminuyendo el activo o el
pasivo. Por ejemplo, el pago de una reparación al contado, o el abono de intereses de una
cuenta corriente.
Mixtos:
Son hechos que son a la vez permutativos y modificativos. Por ejemplo la venta al contado de
un coche usado por más o menos su coste.
4.3. El método contable
El método contable consiste en la aplicación sistemática y regular de los principios, criterios

y normas contables, con idea de reflejar una imagen fiel de la realidad patrimonial y
financiera.
Al comenzar cada ejercicio económico se toma la información de cierre del ejercicio anterior
para a continuación recoger todas las variaciones que se vayan produciendo en su situación
económica: compras, ventas, pagos, cobros, formación de costes, etc.
4.3.1. Las transacciones económicas y los hechos contables
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
x-x-x -1-
Activos fijos(vehículos) Xxx
Bancos xxx
p/r.- Compra de un
vehículo al contado
x-x-x -2-
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Obligaciones
Xxx
financieras
Bancos xxx
p/r.-Pago de obligación
financiera
x-x-x -3-
Caja general Xxx
Capital xxx
P/r.- Aporte en efectivo

del capital de un socio,
cancelado en la
tesorería de la empresa
x-x-x -4-
Cuentas por cobrar Xxx
Ventas Xxx
p/r.- Venta de
mercadería a crédito
x-x-x -5-
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Devolución mercadería Xxx
Cuentas por cobrar Xxx
p/r.-Devolución de
parte de la mercadería
vendida a crédito
x-x-x -6-
Gastos de venta Xxx
Bancos xxx
p/r.- Se incurre en
gastos de publicidad
4.3.2. Plan de cuentas: Terminología y estructura
El plan general de cuentas conocido también como catálogo de cuentas o código de cuentas,
es el listado de todas las cuentas contables que son utilizadas por una empresa u organización,
el mismo estará en función del nivel de detalle que maneje la empresa y la naturaleza de las
actividades.
Importancia
Es un instrumento de consulta del contador que asegura la consistencia y facilita la

elaboración y presentación de los Estados Financieros.
Este plan de cuentas estará desarrollado en un orden sistemático que permita de forma rápida
el registro de hechos contables, su estructura podrá utilizar números, letras o una mezcla de
ambos, los mismos que serán asignados como códigos para cada cuenta utilizada.
En su elaboración puede complementarse con información a través de un manual que

describa la naturaleza de cada cuenta, los motivos de cargo, abono y el tipo de saldo.
Características:
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El plan de cuentas debe reunir las siguientes características:
 Sistemático en el ordenamiento y presentación

 Flexible y capaz de aceptar nuevas cuentas
 Homogéneo en los agrupamientos practicados
 Claro en la denominación de las cuentas seleccionadas.
Estructura
El plan de cuentas debe estar estructurado de acuerdo a los grupos de cuentas, Estos niveles
se pueden dividir en categorías de cuentas, subcuentas o auxiliares, siendo esta ultima la que
permite identificar nominalmente el deudor o acreedor en las cuentas reales y la especificidad
del gasto.
La estructura del plan de cuentas se la realiza en función de jerarquías de cuentas, así

tenemos que:
Primer Nivel
Estado de Situación Financiera:
1. ACTIVO
2. PASIVOS
3. PATRIMONIO
Estado de Pérdidas y Ganancias:
4. INGRESOS
5. COSTOS
6. GASTOS
7. CUENTAS DE ORDEN
Segundo Nivel
En función de la clasificación de cada grupo en función de criterios económicos y financieros

y de operatividad
1. Activos
1.1 Activos Corrientes
1.2. Activo No corriente
2. Pasivos
o Pasivos Corriente
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o Pasivo No corriente
3. Patrimonio
o Capital
o Reservas
o Utilidades Acumuladas
o Utilidades del Ejercicio
Segundo Nivel Estado de Resultados
4. Ingresos
4.1 Ingresos de actividades ordinarias
4.2. Otros ingresos
5. Gastos
o Gastos de venta
o Gastos de administración
o Gastos financieros
o Otros gastos
Tercer y Cuarto Nivel
En cada subgrupo se asigna las cuentas a nivel de mayor y auxiliares en los casos que se
requiera. Ej.:
1. Activo
1.1. Activo corriente
1.1.1. Efectivo y equivalentes del efectivo
1.1.1.1. Caja
1.1.1.2. Caja chica
1.1.1.3. Bancos
1.1.1.3.1. Banco de Pichincha cta. cte.
Codificación
Un código es la expresión resumida de una idea a través de la utilización de números, letras y

símbolos, el código constituye el complemento perfecto del plan de cuentas.
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El código reemplaza al nombre de la cuenta, lo que facilita el registro y procesamiento de la

información, esta codificación debe tener las siguientes características:
Ser flexible.- Capacidad de aceptar la intercalación de nuevos ítems.
Ser amplio.- Capacidad de aceptar la intercalación de nuevas categorías o jerarquías.
Ser funcional.- Capacidad para funcionar a través de cualquier medio.
Sistemas de codificación
 Alfabético (ACA Caja)

 Numérico (1. Caja)
 Nemotécnico (AC Caja)
 Alfanumérico (AC1 Caja)
 Decimal puntuado (1.1.01 Caja)
Alfabético.- Es cuando se asigna a cada cuenta del plan un código formado por una o varias
letras.
Numérico.- Se basa en la asignación de números como códigos para identificar las cuentas
Nemotécnico.- Se basa en la asignación de códigos que consisten básicamente en las

abreviaturas de los nombres de las cuentas.
Mixto.- Cuando se utiliza simultáneamente el número la letra o abreviatura.
Métodos de codificación:
 Método serial simple

 Método serial simple saltado
 Método serial en bloques
 Método de dígitos finales
 Método decimal puntuado Ejemplo:
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Ref. Tomado de Ejemplo Ing. Patricio Salcedo
Se adjunta un anexo relacionado con el catálogo de cuentas que maneja la entidad de control
para el Ecuador que es la Superintendencia de Compañías y una breve descripción de su
agrupación.
4.4. El ciclo contable
4.4.1. El libro diario
 Empresa
 Libro diario Folio No.
 Los sistemas contables generan un registro de diarios por día, mes, año.
 Número de página o folio
 Número consecutivo de transacción
 Fecha de transacción
 Código de cuenta y cuenta
 Descripción de la transacción
 Columnas para el ingreso de los valores deudores y acreedores.
 Elaborado y Aprobado
 Los sistemas contables cuentan con seguridades que evitan una vez registrada una
transacción que esta pueda ser modificada.
 Según la ley la contabilidad se lleva en un sistema informático cerrado.
 4.4.2. Asientos contables
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 El asiento contable o asiento diario es la denominación que recibe la anotación de los

hechos contables en el libro diario a fin de que queden registrados los hechos
económicos de la empresa ya que estos provocan modificación en el patrimonio y
movimientos en otras cuentas.
4.4.2.1. Tipos de Asientos contables
Asiento de apertura
Registro contable de inicio de año, se realiza al inicio del ejercicio económico con los saldos
que terminaron al 31 de diciembre de las cuentas contables, los sistemas informáticos lo
efectúan de forma automática.
Fecha de la Concepto de la Ref

DEBITO CREDITO
Transacción Transacción Documento
-1-
1/1/2020 Saldos Iniciales
Efectivo y
equivalentes de 100
Efectivo
Cuentas por
30
Cobrar
Inventarios 3000
Propiedad Planta y
200
Equipo
Cuentas por Pagar 80
Beneficios
120
Sociales por Pagar
IESS por Pagar 60

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Capital Social 3000
Rendimiento año
70
anterior
V./ Registro de
Saldos Iniciales
Asiento de cierre
Registros contables que se realizan al finalizar el ejercicio económico 31 de diciembre de

cada año con el objeto de cerrar todas las cuentas de ingresos y costos y gastos a fin de que
las mismas reflejen saldo cero.
Clases de asientos contables
 Son los asientos en los cuales se afectan solo dos cuentas, la una que corresponde a un
débito y la otra a un crédito.
 Son los asientos en los cuales interviene una cuenta deudora y dos o más acreedoras o
viceversa
 Son los asientos en los cuales intervienen dos o más cuentas deudoras y dos o más
cuentas acreedoras.
Ejemplos de operaciones que generan Asientos Contables
El 2/ 01 /2020 se compra materiales para la oficina y se paga con cheque.
El 3/ 01/2020 nos paga un cliente por la venta del año anterior
El 15/ 01/2020 pagamos Anticipo de sueldo del mes de Enero
LIBRO DIARIO
EMPRESA XYZ
MES: ENERO 2020
Fecha de la Concepto de la Ref.

Transacción Transacción Documento
DEBITO CREDITO
-1-
1/1/2020 Saldos Iniciales B.I
Efectivo y
100
equivalentes de
Estudiantes ESPE
Efectivo
Cuentas por Cobrar 30
Inventarios 100
Propiedad Planta y
200
Equipo
Cuentas por Pagar 80
Beneficios Sociales
120
por Pagar
IESS por Pagar 60
Capital Social 100
Rendimiento año
70
anterior
V./ Registro de
Saldos Iniciales
-2-
Gasto Útiles de Fact.
2/1/2020 60
Oficina 00001520
IVA en Compras 7,2
Efectivo y
Equivalentes de 66
efectivo
Retención en la
1,2
Fuente
V./Compra de útiles
de Oficina, pago
efectivo
-3-
Efectivo y
3/1/2020 Equivalentes de C.I # 001 15
efectivo
Cuentas por Cobrar 15
V./Cobro de una
venta realizada el
año anterior
-4-
15/1/2020 IESS por Pagar 60
Efectivo y
Equivalentes de 60
efectivo
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V./ pago de panilla

Planilla y
IESS me de
ch.#..
Diciembre 2019
TOTALES 572,2 572,2
4.5. El libro mayor
Constituye un registro de Operaciones de los más importantes que debe contener una
información financiera contable.
Información por CUENTA la misma que es alimentada de las transacciones del Libro Diario
en forma cronológica y detallada, este reporte identifica los TOTALES POR CUENTA.
Se encarga de los registros de los valores deudores y acreedores de las cuentas registradas en
el libro diario. Ejemplo: Cuenta Efectivo y Equivalente de Efectivo, Inventarios, etc.
Mayor Auxiliar
Sirve de ayuda a las cuentas principales con la finalidad de realizar un control más eficiente.
4.5.1. Formas de mayorización
Cuenta T
Estudiantes ESPE
Folio
4.6. El balance de suma y saldos
Seguidamente el Balance de Comprobación el cual consiste en una verificación matemática

de los registros que se han realizado en el periodo, permite verificar el cumplimiento del
principio de la Partida Doble, para su elaboración y presentación se debe tomar los saldos de
los libros mayores de cada una de las cuentas.
El balance de comprobación es una herramienta contable que se utiliza para visualizar las
cuentas que han intervenido en el proceso contable.
El balance de comprobación refleja la contabilidad de una empresa u organización en un

determinado periodo. Por eso, este balance actúa como base a la hora de preparar las cuentas
anuales.
El balance de comprobación también permite confirmar que la contabilidad de la empresa

esté bien organizada. Es posible que el balance de sumas y saldos sea correcto y que, sin
embargo, incluya una contabilidad defectuosa. Ese sería el caso, por ejemplo, de alguien que
ha pagado a un proveedor pero le anotó dicho pago a otro. El balance sería correcto desde los
números, pero no en la práctica.
La elaboración de un balance de comprobación comienza con la realización de las sumas de

las anotaciones de cada cuenta, tanto en el debe como en el haber. En el paso siguiente, se
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obtiene el saldo de cada cuenta (la diferencia entre el debe y el haber). Por último, las sumas
y los saldos obtenidos se trasladan al balance.
Este Balance constituye una herramienta valiosa de trabajo mas no constituye un Estado
Financiero.
EJEMPLO FORMATO
BALANCE DE
COMPROBACION
DESDE
HASTA
CODIGO
DE NOMBRE SUMAS
CUENTA
SALDO SALDO
DEBE HABER
INCIAL FINAL
1 ACTIVO
ACTIVO
11
CORRIENTE
EFECTIVO Y
1101 EQUIVALENTES
AL EFECTIVO
110101 CAJA 0,00
11010101 Caja General 100,00 300,00 100,00 300,00
11010102 Caja Chica 50,00 50,00
110102 BANCOS 0,00
11010201 Banco Pichincha 3.000,00 800,00 700,00 3.100,00

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12 ACTIVO FIJO 0,00
1201 Muebles y Enseres 500,00 1.000,00 0,00 1.500,00
2 PASIVO
2.1 Cuentas por Pagar 0,00
2.1.1. Sr Cuesta -700,00 -450,00 -250,00
3. PATRIMONIO
- -
3.1. Capital
2.000,00 2.000,00
3.2. RESULTADOS -900,00 -900,00
4. INGRESOS
Ingresos
4.1
Operacionales
4.1.1 Ventas
5. GASTOS
Gastos
5.1 800,00 -800,00
Administrativos
Sueldos personal
5.1.1 1000,00 -1.000,00
Administrativo
TOTALES 0,00 0,00
4.6.1. Ejemplos de registro de operaciones básicas

x-x-x -1-
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Activos fijos(vehículos) 15.500

Bancos 15.500
p/r.- Compra de un vehículo
al contado
x-x-x -2-
Obligaciones financieras 3.200
Bancos 3.200
p/r.-Pago de obligación
financiera
x-x-x -3-
Caja general 2.000
Capital 2.000
P/r.- Aporte en efectivo del
capital de un socio,
cancelado en la tesorería de
la empresa
x-x-x -4-
Cuentas por cobrar 780
Ventas 780
p/r.- Venta de mercadería a
crédito
x-x-x -5-
Devolución mercadería 300
Cuentas por cobrar 300
p/r.-Devolución de parte de
la mercadería vendida a
crédito
x-x-x -6-
Gastos de venta 1.500
Bancos 1.500
p/r.- Se incurre en gastos de
publicidad
TOTAL 23.280 23.280
4.6.1.1. Caso práctico (mínimo 10 transacciones con impuestos, libro diario, mayor,
balance de comprobación)
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La empresa XYZ S.A (C.E) dedicada a la compra y venta de medicinas, ha presentado

durante el año 2019 las siguientes transacciones:
1. 01-01-2019.- Saldo inicial: Efectivo y equivalentes del efectivo 25.000, propiedad,

planta y equipo 35.000.000, cuentas por cobrar 15.000, cuentas por pagar 25.000.000,
capital 50.000.
2. 04-01-2019.- Se adquiere inventarios de medicinas a Medifarma S.A. a contado, por
un valor de USD 70.000,00
3. 06-01-2019.- Se adquiere inventarios cosmetológicos por un valor de USD 12.000,00
a Médica S.A.
4. 08-01-2019.- Se vende a crédito USD 13.000 de medicinas a varios clientes en el mes
de octubre.
5. 10-01-2019.- Se compra suministros y materiales de oficina a PACO S.A. por un
valor de USD 1.800 más IVA.
6. 22-01-2019.- Se paga por servicio de vigilancia armada un valor de USD 2.800 más
IVA a Vill S.A
7. 24-01-2019.- Se paga Luz Eléctrica por un valor de USD 850.00
8. 26-01-2019.- Se paga por consumo telefónico por un valor de USD 450,00
9. 28-01-2019.- La compañía adquiere un terreno por un valor de USD 25.000,00 en el
sur de Quito.
10. 30-01-2019.- La compañía adquiere cinco computadoras por un valor de USD 6.800
más IVA. ACROSS S.A.
LIBRO DIARIO

1/1/2019 1-
Efectivo y equivalente del efectivo 25.000,00
Propiedad, planta y equipo 35.000,00
cuentas por cobrar 15.000,00
Cuentas por pagar 25.000,00
Capital 50.000,00
p/r.- Balance de situación inicial
4/1/2019 2-
Inventario 15.000,00
Bancos 15.000,00
p/r.- Compra de medicinas
6/1/2019 3-
Inventario 12.000,00
IVA en compras 1.440,00
Bancos 13.440,00
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p/r.- compra de cosméticos

8/1/2019 4-
Bancos 90.000,00
ventas 90.000,00
p/r.- venta de medicinas
10/1/2019 5-
IVA en compras 216,00
Bancos 2.016,00
p/r.- compra de suministros de oficina
22/1/2019 6-
Servicio de vigilancia 2.800,00
Bancos 3.136,00
p/r.-Pago de servicios de vigilancia
24/1/2019 7-
Servicios básicos 850,00
Bancos 850,00
p/r.- pago de servicios Básicos
26/1/2019 8-
Servicio telefónico 450,00
Bancos 504,00
p/r.- pago de servicio telefónico
28/1/2019 9.-
IVA en compras 3.000,00
Bancos 28.000,00
30/1/2019 10-
Bancos 7.616,00
p/r.- compra de equipos de computo
TOTAL 235.562,00 235.562,00
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MAYORIZACIÓN
BALANCE DE COMPROBACIÓN
SUMAS SALDOS
Nº CUENTAS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
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1 Bancos 115.000,00 70.562,00 44.438,00

2 Cuentas por cobrar 15.000,00 15.000,00
Propiedad planta y
3 68.600,00 68.600,00
equipo
4 Cuentas por pagar 25.000,00 25.000,00
5 Capital social 50.000,00 50.000,00
6 Inventario 27.000,00 27.000,00
7 IVA en compras 5.862,00 5.862,00
8 Ventas 90.000,00 90.000,00
9 Servicio de Vigilancia 2.800,00 2.800,00
10 Servicio Básico 850,00 850,00
11 Servicio telefónico 450,00 450,00
TOTAL 235.562,00 235.562,00 165.000,00 165.000,00
4.7. Impuesto al valor agregado
4.7.1. Bienes muebles 0% de IVA
Art. 55.- Transferencias e importaciones con tarifa cero (RESUMEN)

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4.7.2. Servicios 0% de IVA
Art. 56.- Impuesto al valor agregado sobre los servicios (RESUMEN).

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4.7.3. Crédito tributario IVA
Art.66 LRTI
 Los sujetos pasivos del impuesto al valor agregado IVA, que se dediquen a: la
producción o comercialización de bienes para el mercado interno gravados con tarifa
doce por ciento (12%), a la prestación de servicios gravados con tarifa doce por
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ciento (12%), a la comercialización de paquetes de turismo receptivo, facturados

dentro o fuera del país, brindados a personas naturales no residentes en el Ecuador, a
la venta directa de bienes y servicios gravados con tarifa cero por ciento de IVA
a exportadores, o a la exportación de bienes y servicios, tendrán derecho al crédito
tributario por la totalidad del IVA, pagado en las adquisiciones locales o
importaciones de los bienes que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los
bienes, de las materias primas o insumos y de los servicios necesarios para la
producción y comercialización de dichos bienes y servicios;.
 Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la producción, comercialización de
benes o a la presentación de servicios que en parte estén gravados con tarifa cero por
ciento (0%) y en parte con tarifa 12%, tendrán derecho a un crédito tributario, cuyo
uso se sujetará a las siguientes disposiciones:
1. Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición local o importación de

bienes que pasen a formar parte del activo fijo;
2. Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición de materias primas,
insumos y por la utilización de servicios;
3. La proporción del IVA pagado en compras de bienes o servicios susceptibles de ser
utilizado mensualmente como crédito tributario se establecerá relacionando las ventas
gravadas con tarifa 12%, más las Exportaciones, más las ventas a las instituciones del
Estado y empresas públicas, con el total de las ventas.
 Si estos sujetos pasivos mantienen sistemas contables que permitan diferenciar,

inequívocamente, las adquisiciones de materias primas, insumos y servicios gravados
con tarifa 12% empleados exclusivamente en la producción, comercialización
de bienes o en la prestación de servicios gravados con tarifa 12%; de las compras de
bienes y de servicios gravados con tarifa 12% pero empleados en la producción,
comercialización o prestación de servicios gravados con tarifa cero por ciento
(0%), podrán, para el primer caso, utilizar la totalidad del IVA pagado para la
determinación del impuesto a pagar.
 En general, para tener derecho al crédito tributario el valor del impuesto deberá
constar por separado en los respectivos comprobantes de venta, documentos de
importación y comprobantes de retención.
 No tienen derecho a crédito tributario por el IVA pagado: las
adquisiciones locales e importaciones de bienes o utilización de
servicios realizados por los sujetos pasivos que produzcan o vendan bienes o presten
servicios gravados en su totalidad con tarifa cero; y, las adquisiciones o importaciones
de activos fijos de los sujetos que produzcan o vendan bienes o presten servicios
gravados en su totalidad con tarifa cero".
 Como regla de aplicación general y obligatoria, se tendrá derecho a crédito tributario
por el IVA pagado en la utilización de bienes y servicios gravados con este impuesto,
siempre que tales bienes y servicios se destinen a la producción y comercialización de
otros bienes y servicios gravados".
 Impuesto indirecto
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4.7.4. Objeto y alcance del IVA
4.7.5. Elementos esenciales del impuesto al valor agregado
Hecho Generador.- Que es la situación de hecho en el cual se transfiere de dominio un bien

o en la prestación de un servicio en el momento en que se realice el pago total o parcial o
acreditación en cuenta, lo que suceda primero, hecho en el cual se debe de emitir un
comprobante de venta.
Sujeto activo.- Que es atribuible a la autoridad en este caso al Estado y será administrado por
el Servicio de Rentas Internas en el Ecuador quien tendrá la facultad de regular el impuesto y
las recaudaciones mediante la presentación de las declaraciones mensuales y semestrales.
Sujeto pasivo.- Que está representado por los contribuyentes quienes deben de cancelar
dicho impuesto en forma directa o indirecta ya sea como agentes de percepción o de
retención.
Base gravada.- Es el monto al cual se le aplica la correspondiente tarifa del impuesto.

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Tarifa del IVA.- Es el porcentaje que se aplica a la base gravable, y en virtud del cual se
determina el valor que debe de cancelar el contribuyente.
Base legal.-
Crédito tributario origen.-
Nace del 12% de IVA que pago en adquisiciones estas pueden ser locales o de importaciones.
Crédito Tributario = Impuesto Pagado -- "CXC" --- "Impuesto Indirecto "Reglas de

compensación --"Impuesto Cobrado"
LOCAL:
Bienes muebles Comprobantes de ventas
Servicios
IMPORTACIÓN:
Bienes muebles Liquidación de aduana (DAI)
Servicios Tienen que ser nacionalizados
PASOS:
Emite liquidación de compras de B y S 12% IVA
Retiene 100% IVA
Crédito tributario / costo o gasto
Se considerará CRÉDITO TRIBUTARIO cuando se cumpla los siguientes parámetros:
 Parámetro USO
 Parámetro REQUISITO
 Si incumple alguno de los parámetros se determinará como COSTO O GASTO
Parámetro uso
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CT IVA
CONTRIBUYENTE % CONTABLE OBSERVACION
COMPRAS
No cumple el
diseño del
impuesto como
TODA VENTA impuesto
GRAVADA TARI NO 0% Costo o Gasto indirecto, ya que
FA 0% si se acoge al IVA
en compras
únicamente
acumularía el IVA
TODA VENTA Crédito

GRAVADA SI 100%
TARIFA 12% Tributario
Calcular su
CT
a través de:
VENTA Crédito
PORDUCTOS 0% Y SI
Factor
12% Tributario
Proporción
Contabilidad
Caso Especial
Son casos
especiales que el
estado pretende
Exportadores,
Crédito fomentar, pese a
proveedores de
SI 100% que no cumplan el
exportadores y
Tributario diseño del
turismo receptivo
impuesto, el fisco
les devuelve el
IVA
SEGÚN LRTI
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Comprobar que la adquisición es necesario para desarrollar actividad comercial y/o actividad
productiva.
SEGÚN RLRTI
Se debe demostrar que la compra del 12% genera una venta 12%, la compra se encuentra con
relación al giro del negocio y que las adquisiciones se encuentren sustentadas.
Si el caso entendido es mayor a $1,000 para que sea crédito tributario se debe pagar
utilizando el sistema financiero (BANCARIZAR).
Contribuyentes con ventas tarifa 0% y 12% de IVA
Crédito tributario parcial

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4.8. Retención del IVA e Impuesto a la renta
Es un impuesto que grava al valor de las transferencias locales o importaciones de bienes

muebles, en todas sus etapas de comercialización y al valor de los servicios prestados.
Todas las personas y sociedades que presten servicios y/o realicen transferencias o
importaciones de bienes, deben pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Quienes hayan pagado el IVA podrán utilizarlo como crédito tributario en los casos
contemplados en la Ley de Régimen Tributario Interno.
Adicionalmente, las personas y sociedades designadas como agentes de retención mediante la

normativa tributaria vigente, realizarán una retención del IVA en los casos que amerite.
Este impuesto se declara y paga de forma mensual cuando las transacciones gravan una tarifa
y/o cuando se realiza retenciones de IVA y de forma semestral cuando las transacciones
gravan tarifa 0%.
La tarifa vigente es del 0% y del 12% y aplica tanto para bienes como para servicios.
Existen también transferencias que no son objeto del IVA las cuales se detallan en la Ley de
Régimen Tributario Interno.
Para revisar el listado de bienes y servicios gravados con tarifa 0% del IVA.
Conozca el listado de servicios artísticos y culturales gravados con tarifa 0%.
Retenciones en la fuente de I.R.

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Formulario 103
BASE LEGAL
CUERPO LEGAL NOMENCLATURA ARTÍCULOS
LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO LRTI Arts. 43 al 50
REGLAMENTO DE APLICACIÓN A LA
LEY DE REGIMENT TRIBUTARIO RALRTI Arts. 92 al 135
INTERNO
REGLAMENTO COMPROVANTES DE
VENTA, RETENCION Y DOCUMENTOS RCVRDC Arts. 39 y 40
COMPLEMENTARIOS
Método de las cinco preguntas
1. ¿SOY AGENTE DE RETENCION?
1.1. Instituciones del Sector Público
1.2. Contribuyentes Especiales
1.3. Sociedades
1.4. Persona Natural – Sucesión Indivisa obligada a llevar contabilidad
1.5. Persona Natural NO obligada a llevar contabilidad
1.5.1. Pago de importaciones
1.5.2. Pago a PN rustica (no tiene RUC). Se emite una Liquidación de compras y
servicios
2. ¿A QUIÉN ESTOY PAGANDO? (NO RETENGO)
2.1. Instituciones y empresas del Sector Público excepto las empresas del sector público que
pagan Impuesto a la renta
2.2. Organismos Internacionales con oficinas en el país (ONU – OEA)
2.3. Misiones diplomáticas de países extranjeros: embajadas

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2.4. Establecimiento de educación superior reconocido por el SENESCYT
2.5. Institución legalmente constituida sin fin de lucro
2.6. Personas naturales que están bajo el RISE Régimen Simplificado Ecuatoriano
3. ¿PORQUÉ CONCEPTO ESTOY PAGANDO? (NO RETENGO)
3.1. Compra de bienes inmuebles
3.2. Compra de divisas
3.3. Transporte público de personas
3.4. Transporte de carga aérea y marítima internacional
3.5. Importaciones nacionalizadas en la SENAE
3.6. Combustible
3.7. Reembolso de Gastos conforme el Art. 36 del R-ALRTI
3.8. 90% de prima de seguro
3.9. Intereses pagados a Instituciones del Sistema Financiero (excepto entre Instituciones
Financieras)
3.10. No procederá retención en la fuente en los pagos realizados ni al patrimonio de

propósito exclusivo utilizados para desarrollar procesos de titularización, realizados al
amparo de la Ley de Mercado de Valores.
4. ¿CUÁL ES LA FORMA Y MONTO DE PAGO?
4.1. Paga con tarjeta de crédito o débito bancario (NO RETENGO)
4.2. Paga en efectivo (cheque):
4.2.1. Mayor a $ 50 (SIEMPRE RETENGO)
4.2.2. Menor a $ 50
4.2.2.1. Proveedor permanente (SIEMPRE RETENGO)
4.2.2.2. Proveedor ocasional (NO RETENGO)
5. ¿QUÉ PORCENTAJE DE RETENCIÓN APLICO?

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5.1. 0,2%, 5%, 1%, 2%, 8% y 10%
5.2. 22% (2013 y 2014); 22% y 35% (2015) Remesa al exterior
5.3. 1 x mil: 1% del 10% Prima de seguro
5.4. 2% Si la retención no está especificada en los listados anteriores
Porcentaje de retención
PORCENTAJE
TIPO DE COMPRA
DE RETENCIÓN
Intereses, comisiones y rendimientos generados por operaciones de

crédito entre bancos y otra entidades bajo la SBEPS
Servicio de transporte privado
Servicios de energía eléctrica
Compra de bienes muebles de naturaleza corporal excepto combustibles
Actividades de construcción de obra material inmueble urbanización o

similares
Servicio de medios de comunicación y de agencia de publicidad
1%
Servicios de compañías de seguros y reaseguros legalmente constituidas

y sucursales extranjeras domiciliadas en el ecuador aplicable sobre del
10% de las primas
Pago a compañías de arrendamiento mercantil

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La contraprestación producida por la enajenación de derecho

representativo de capital no cotizado en la Bolsa de Valores
Pago a personas naturales por concepto de servicios en los que

prevalezca la mano de obra sobre el factor intelectual
Los que realizan las empresas emisoras de crédito a sus establecimientos

afiliados
Los ingresos por intereses, descuentos y cualquier otro rendimiento

financiero generado por préstamos, cuentas corriente, certificados
financieros de inversión pólizas de acumulación u otro documento
emitido por una institución o sociedad establecida en el país
2%
Intereses que reconozca cualquier entidad del sector público a favor de

los sujetos pasivos.
Pagos sustentados con liquidación de compras de bienes y prestación de

servicios, independientemente del concepto de los pagos.
Pagos por honorarios comisiones a personas naturales nacionales o

extranjeras residentes en el país por más de seis meses por servicios en
donde prevalezca el intelecto sobre la mano de obra, que no esté
relacionado con el título profesional que posea
Cánones, regalías derechos o cualquier otro pago o crédito que se
efectúen a personas naturales y sociedades, residentes domiciliadas o 8%
con establecimiento permanente en el ecuador relacionados con la
titularidad.
Pagos a notarios y registradores de la propiedad y mercantiles por sus

actividades notariales y registro
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Pagos por arrendamientos de bienes inmuebles cualquiera fuese su

denominación o modalidad contractual en las cuales una parte se obliga
a conceder el uso o goce del bien y otra a pagar
Pagos a deportistas, entrenadores árbitros y miembros del cuerpo

técnico, así como en el caso de artistas nacionales y extranjeros
residentes, que no se encuentren en relación de dependencia
Pagos a artistas tanto nacionales y extranjeros residentes en el país por

más de seis meses por sus actividades
Honorarios y demás pagos realizados a personas naturales nacionales o

extranjeras residentes en el país por más de 6 meses que presten
servicios de docencia
Honorarios, comisiones y demás pagos realizados a personas naturales

profesionales nacionales o extranjeras residentes en el país por más de
seis meses, que presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre
la mano de obra, siempre y cuando, los mismos estén relacionados con
su título profesional.
Honorarios, comisiones y demás pagos realizados a personas naturales –
10%
incluido artistas, deportistas, entrenadores, árbitros y miembros del
cuerpo técnico - y sociedades, nacionales o extranjeras, residentes o
domiciliadas en el Ecuador, respectivamente, por el ejercicio de
actividades relacionadas directa o indirectamente con la utilización o
aprovechamiento de su imagen o renombre.
0,2% del valor efectivo producido por la enajenación de derechos

0,2%
representativos de capital cotizados en Bolsa de valores del Ecuador.
La contraprestación de no residentes por la enajenación de derechos

0,5%
representativos de capital u otros derechos establecidos en la ley.
1. Para comprender de mejor manera el ciclo contable revise la información que

contiene los siguientes links:
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https://youtu.be/pRJwsSFSJSw
https://youtu.be/fq1Nk7XA1hU
https://youtu.be/icj0h9e4_Fc

comprensión.
3. Revise los archivos xls con ejercicios del ciclo contable y ejemplos del plan de
cuenta, compartidos por el docente para su análisis y comprensión.
Bibliografía
SL)
2010.
 Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas
NIIF PYMES.
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Tema 5: El proceso contable Etapas del proceso contable


El proceso contable Etapas del proceso contable Estados financieros
5.1. Etapas del proceso contable
5.1.1. El ciclo contable

  5.1.2. Nociones fundamentales de las fases del proceso contable
  5.1.3. Recopilación de la Documentación de Soporte
  5.1.4. Fase de Apertura
  5.1.5. Fase de desarrollo contable del período
  5.1.6. Fase de cierre
  5.1.7. Determinación contable del período
  5.1.8. El cierre de la contabilidad
 
 5.2. Estados financieros
5.2.1. Objetivo
  5.2.2. Alcance de la NIC 1
  5.2.3. Definiciones
  5.2.4. Principales cambios que contiene la NIC 1
  5.2.5. Revelaciones de ajustes por reclasificación
  5.2.6. Finalidad de los estados financieros
  5.2.7. Consideraciones importantes

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  5.2.8. Información adicional a los estados financieros
  5.2.9. Características generales de los estados financieros
  5.2.10. Imagen fiel y cumplimiento de las NIIF
  5.2.11. Hipótesis de empresa en funcionamiento o empresa en marcha
  5.2.12. Hipótesis contable del devengo
  5.2.13. Materialidad o importancia relativa y agrupación de datos
  5.2.14. Compensación
  5.2.15. Frecuencia de la información
  5.2.16. Información comparativa
  5.2.17. Estados de resultados integrales
  5.2.18. Estado de situación financiera
  5.2.19. Estado de cambio en el patrimonio
  5.2.20. Estado de flujos de efectivo
  5.2.21. Notas a los estados financieros
 
 Recursos complementarios
  Bibliografía
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5.1. Etapas del proceso contable
En esta unidad se tratarán y analizarán conceptos relacionados con el proceso o ciclo contable
que se debe llevar a cabo en las empresas antes de estructurar los Estados Financieros.
5.1.1. El ciclo contable
Concepto
Proceso de registro de las transacciones de una empresa en forma sistemática que permite
generar información financiera confiable y útil, cuyo principal objetivo es generar Estados
Financieros que servirá de base para la toma de decisiones gerenciales.
Secuencia del ciclo contable

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5.1.2. Nociones fundamentales de las fases del proceso contable
 Punto de iniciación contable más importante donde debe primar la esencia sobre la
forma.
 Principio de reconocimiento (Marco Conceptual NIIF) .
 La transacción sea real, tenga un precio justo, y se registren de acuerdo a su
naturaleza y tomando en cuenta el principio de Devengado.
 Es muy importante considerar si fuere el caso los Saldos Iniciales de una empresa al
inicio de sus actividades. (ESTADO DE SITUACION INICIAL).
5.1.3. Recopilación de la Documentación de Soporte
Toda operación realizada que amerite ser registrada en la contabilidad debe de estar
amparada por algún tipo de documento que garantice en primer lugar la veracidad,
autenticidad y exactitud de la información que se va a procesar y en segundo lugar que quede
prueba fehaciente y comprobable de lo que se va a transcribir;
EJEMPLO, si se va a registrar en la contabilidad una venta a crédito a un determinado

cliente, esto debe estar amparado por la factura y documentos necesarios.
Documentación soporte
 Facturas (Facturación electrónica y manual)

 Notas de Venta
 Notas de Crédito / Débito (electrónica y manual)
 Liquidación de compras y prestación de servicios
 Pagaré
 Letra de Cambio
 Recibos
 Cheque (chequeras Talón)
 Transferencias Bancarias
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 Rol de Pagos
 Guías de Transporte o Remisión
Emitir y entregar comprobantes de venta autorizados
Los comprobantes de venta autorizados sustentan la transferencia de bienes y/o la prestación

de servicios o cualquier otra transacción gravada con tributos, Estos documentos deben
constar con autorización del SRI.
Están obligados a emitir y entregar comprobantes de venta todos los sujetos pasivos de
impuestos, a pesar de que el adquirente no los solicite o exprese que no los requiere:
Las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad deberán emitir
comprobantes de venta de manera obligatoria en todas las transacciones que realicen,
independientemente del monto de las mismas.
Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad están obligadas a emitir

comprobantes de venta a partir de transacciones superiores a $4 dólares.
Al final de las operaciones diarias deberán emitir una factura resumen, por el monto total de
las transacciones inferiores o iguales a US$4 dólares, por las que no se emitieron
comprobantes de venta.
5.1.4. Fase de Apertura
Al inicio de cada año se abre el ciclo contable, generalmente el 1 de enero de cada año,
mediante el reconocimiento de sus activos, pasivos y patrimonio neto. Esta situación inicial
no es otra que la situación patrimonial y financiera existente al final del ejercicio económico
anterior.
Este reconocimiento se hace a través del denominado asiento de apertura, en el que se cargan
todas las cuentas contables de activos, pasivos y patrimonio neto que a inicio del ejercicio
deban presentar un saldo deudor y se abonan todas las cuentas activos, pasivos y patrimonio
neto que deban presentar un saldo inicial acreedor
Su objetivo es dar de alta todas las cuentas representativas de elementos de las cuentas
anuales con el saldo correspondiente al valor inicial de dichos elementos. Al mismo tiempo
se genera el primer apunte en el diario, constituido por el propio asiento de
apertura. (Alcarria, 2012, pág. 207)
5.1.5. Fase de desarrollo contable del período
Una vez realizado el asiento de apertura todas las cuentas muestran un saldo inicial que
representa el valor del elemento representado (activo, pasivo y patrimonio neto) a 1 de enero
del ejercicio económico que empieza.
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En esta fase se registran, a lo largo del año, las distintas transacciones que va realizando la
empresa, de acuerdo al procedimiento visto en el tema anterior. Es decir, cada transacción
será objeto de análisis y registro en el diario y las cuentas. (Alcarria, 2012, pág. 208)
5.1.6. Fase de cierre
Una vez contabilizadas todas las transacciones del ejercicio, y previamente a la elaboración
de las cuentas anuales, debe procederse a realizar determinados ajustes en la contabilidad
como consecuencia de la aplicación de los principios contables, los criterios de
reconocimiento y valoración y las normas de presentación de cuentas anuales, incluidos en la
normativa contable.
El objetivo de los ajustes a realizar es que la cuentas anuales presenten la «imagen fiel de la
situación patrimonial y financiera y de los resultados obtenidos» del período a que hacen
referencia
Los ajustes adicionales a realizar dependerán de:
 Las normas de reconocimiento, valoración y presentación específicas aplicables a los

distintos activos, pasivos, elementos de patrimonio neto, ingresos y gastos.
 La práctica concreta de la empresa en la contabilización diaria de las transacciones
realizadas con dichos elementos que puede hacer que los valores registrados en los
elementos de las cuentas anuales precisen de más o menos ajustes en aplicación de las
normas anteriores.
Finalmente debe señalarse que, desde el punto de vista técnico, es bastante frecuente que las
empresas realicen un balance de comprobación de sumas y saldos previo a la fase de ajustes y
uno posterior la misma. (Alcarria, 2012, pág. 210)
5.1.7. Determinación contable del período
Después de haber realizado los asientos de ajuste, se realizara el balance de comprobación

de sumas y saldos final, referido a 31 de diciembre.
El cierre de la contabilidad se realiza a través de los asientos denominados “asientos de

liquidación de ingresos y gastos” y “asiento de cierre”. Al igual que el asiento de apertura
estos asientos finales son meramente técnicos, puesto que no responden a ninguna variación
patrimonial, es decir, no se ha producido ninguna operación o transacción que registrar.
(Alcarria, 2012, págs. 222-223)
5.1.8. El cierre de la contabilidad
Una vez finalizado el ejercicio contable y realizados todos los ajustes pertinentes en la fase de
determinación contable del periodo, se ha de proceder al cálculo del resultado del ejercicio
económico mediante la liquidación de los ingresos y gastos. Para ello se realiza un asiento de
pérdidas y ganancias. Los saldos de las cuentas de gestión se trasladan a este asiento de
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manera que quedarán cerradas. La diferencia existente entre los ingresos y los gastos del
ejercicio constituye el resultado de la empresa, el cual se recoge en una cuenta de neto
denominada Pérdidas y ganancias.
5.2. Estados financieros
Introducción
Una vez que se ha verificado la información contable tanto del libro diario, libro mayor y
balance de comprobación, inicia el proceso de elaboración de los estados financieros,
conocidos también como información financiera, estados contables.
Esta información financiera se generan al final de la contabilidad y su objetivo principal es

dar a conocer a sus administradores o propietarios la situación económica y financiera de la
empresa u organización a una fecha determinada y los cambios que ha experimentado en sus
cuentas de activo, pasivo y patrimonio, así como en el flujo del efectivo. Para ello la norma
Internacional NIC 1, emite los lineamientos de presentación.
5.2.1. Objetivo
Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito
general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de
la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades.
Esta Norma establece requerimientos generales para la presentación de los estados
financieros, guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
5.2.2. Alcance de la NIC 1
Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros de propósito de
información general conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF).
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5.2.3. Definiciones
 Impracticable: Cuando no se pueda aplicar un requisito tras efectuar todos los

esfuerzos razonables.
 Materialidad: (o importancia relativa): Cuando las omisiones o inexactitudes si
pueden individualmente o en conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas
por los usuarios con base en los estados financieros.
 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF): Son las Normas e
Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(CNIC).
Estas Normas comprenden:
 Las Normas Internacionales de Información Financiera.

 Las Normas Internacionales de Contabilidad.
 Las Interpretaciones originadas por el comité de Interpretaciones de Información
Financiera (IFRIC) o las antiguas interpretaciones (SIC).
Notas: Contienen información adicional a los estados financieros. Se suministran

descripciones narrativas o desagregaciones de tales estados y contienen información sobre
partidas que no cumplan las condiciones para ser reconocidas en aquellos estados.
Otro resultado integral: Comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por
reclasificación) que no se reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten otras
NIIF.
Ejemplo:
 Cambios en los excedentes de reevaluación

 Ganancias y pérdidas actuariales en planes de prestaciones
 Ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los estados financieros.
 Los propietarios: Son poseedores de instrumentos calificados como patrimonio neto.
 El resultado del ejercicio: Es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los
componentes del Estado de Resultados Integral, los ajustes por reclasificación.
 El resultado integral: Es el cambio en el patrimonio neto durante un ejercicio de
transacciones y otros sucesos distintos.
 5.2.4. Principales cambios que contiene la NIC 1
 La NIC 1 afecta la presentación del estado de cambios en el patrimonio neto, y del
estado de resultados integral.
 Esto no cambia el reconocimiento, la medición y las revelaciones de las transacciones
específicas y otros acontecimientos requeridos por otras NIIF.
 La nueva NIC 1 requiere que una entidad presente, en el estado de cambios en el
patrimonio neto, todos los cambios del patrimonio de los propietarios.
 Todos los cambios del patrimonio de los no propietarios (ejemplo resultados
integrales) deben ser presentados en un estado de resultados integral o en dos estados
financieros (uno de resultados del ejercicio y un estado de resultados integral) No se
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permite presentar directamente en el estado de cambios en el patrimonio neto a los

componentes del resultado integral.
 5.2.5. Revelaciones de ajustes por reclasificación
 La nueva NIC 1 requiere que una entidad revele ajustes por nueva reclasificación y el
impuesto sobre ingresos con los que se relaciona cada componente de los otros
resultados integrales. Los ajustes de la nueva clasificación son las cantidades
reclasificadas de ganancias o pérdidas en el período corriente que antes fue
reconocido en los resultados integrales.
 5.2.6. Finalidad de los estados financieros
 Suministrar información acerca de la situación financiera del rendimiento financiero y
de los flujos de efectivo de la entidad.

 Conjunto de estados financieros.
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5.2.7. Consideraciones importantes
 Una entidad puede utilizar, para denominar a los anteriores estados, títulos distintos a
los utilizados en esta Norma. NIC 1.10
 Una entidad presentará con el mismo nivel de importancia todos los estados
financieros que forman un juego completo de estados financieros. NIC 1.11
 Una entidad puede presentar los componentes del resultado como parte de un único
estado del resultado integral o en un estado de resultados separado. Cuando se
presenta un estado de resultados, forma parte de un juego completo de estados
financieros, y deberá mostrarse inmediatamente antes del estado del resultado
integral. NIC 1.12 / 81.
5.2.8. Información adicional a los estados financieros
Un análisis financiero, elaborado por la dirección, que describe y explica las características
principales del rendimiento y situación financiera de la entidad así como las incertidumbres
más importantes a las que se enfrenta.
En este informe puede incluir un examen de:
 Los principales factores e influencias que han determinado el rendimiento financiero.

 Las fuentes de financiación de la entidad, así como su objetivo respecto al coeficiente
de deudas sobre patrimonio neto.
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 Los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situación financiera según

las NIIF.
5.2.9. Características generales de los estados financieros
 Imagen fiel y cumplimiento de las NIIF

 Hipótesis de empresa en funcionamiento
 Hipótesis contable del devengo
 Uniformidad en la presentación
 Materialidad o importancia relativa y agrupación de datos
 Compensación
 Información comparativa.
5.2.10. Imagen fiel y cumplimiento de las NIIF
La imagen fiel exige la representación fiel de los efectos de las transacciones, así como de
otros eventos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento
de activos, pasivos, ingresos y gastos fijados en el Marco Conceptual.
 Aplicación de NIIF presentación razonable.

 Declaración explícita.
 Cumplimiento de requisito en conflicto con el objetivo de los estados financieros
establecido en el Marco Conceptual, revelar
1. a) que la dirección ha llegado a dicha conclusión

2. b) que se han cumplido con la NIIF excepto por ese requisito
3. c) razones
4. d) impacto
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5.2.11. Hipótesis de empresa en funcionamiento o empresa en marcha
 Evaluar la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento.
Excepto por:
 Liquidación o cese de actividades

 Revelación, hipótesis alternativas, razones.
En caso de incertidumbre revelar en las notas.
5.2.12. Hipótesis contable del devengo
 Excepto el estado de flujos de efectivo.

 Aplica para los elementos de los estados financieros aplicando las definiciones y
criterios de reconocimientos del marco conceptual.
 5.2.13. Materialidad o importancia relativa y agrupación de datos
 Cada clase de partidas similares, que posee la suficiente importancia relativa, deberá
ser presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o
función distinta deberán presentarse separadamente, a menos que no sean materiales.
 .2.14. Compensación
 No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la
compensación sea requerida o esté permitida por alguna norma o interpretación.
 Una entidad informará por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y gastos.
La compensación en el estado del resultado integral o en el estado de situación
financiera o en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta) limita la
capacidad de los usuarios para comprender las transacciones y otros sucesos y
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condiciones que se hayan producido, así como para evaluar los flujos futuros de
efectivo de la entidad.
 5.2.14. Compensación
 No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la
compensación sea requerida o esté permitida por alguna norma o interpretación.
 Una entidad informará por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y gastos.
La compensación en el estado del resultado integral o en el estado de situación
financiera o en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta) limita la
capacidad de los usuarios para comprender las transacciones y otros sucesos y
condiciones que se hayan producido, así como para evaluar los flujos futuros de
efectivo de la entidad.
5.2.15. Frecuencia de la información
 Una entidad presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo

información comparativa) al menos anualmente.
 Normalmente, una entidad prepara, de forma coherente en el tiempo, estados
financieros que comprenden un periodo anual. No obstante, determinadas entidades
prefieren informar, por razones prácticas, sobre periodos de 52 semanas.
Esta norma no prohíbe esta práctica.
5.2.16. Información comparativa
La NIC1 requiere que la entidad revele la información comparativa con respecto al período
anterior, esto es revelen con un mínimo de dos de cada uno de los estados financieros y notas
relacionadas.
Se introduce una exigencia para incluir en un juego completo de los estados financieros un
estado de situación financiera al principio del período comparativo más temprano siempre
que la entidad haya aplicado retrospectivamente una política contable o haga una nueva
exposición retrospectiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifica de nuevo
partidas en sus estados financieros. El objetivo es proporcionar información que sea útil en el
análisis de los estados financieros de una entidad.
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5.2.17. Estados de resultados integrales
Objetivos:
Los objetivos fundamentales son:
 Presentar de forma resumida la situación financiera de la empresa

 Medir el desempeño operativo de la empresa, a través de:
 Relacionar los ingresos con los gastos o Evaluar la rentabilidad o Determinar la
repartición de dividendos o Estimación de proyecciones de ventas
 Establecer márgenes para identificar consumo de recursos económicos
 Para su elaboración se la puede realizar de forma mensual, trimestral y anual,
dependiendo de las políticas establecidas por la administración, así como también es
necesario que los gastos se clasifiquen en función del tipo al que representan, así
tenemos operativos, administrativos, financieros y otros.
 Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el ejercicio, se incluirán en el
resultado del mismo, a menos que una Norma o una interpretación establezca lo
contrario.
 En la cuenta de resultados se incluirán, como mínimo, rúbricas específicas con los
importes que correspondan a las siguientes partidas:
a. Ingresos ordinarios;
b. Gastos financieros;
c. Impuestos a las ganancias;
d. Un único importe que comprende el total de (i) el resultado después de impuestos
procedente de las actividades discontinuadas y (ii) el resultado después de impuestos
que se haya reconocido por la medida a valor razonable menos los costos de venta o
por causa de la venta o disposición por otra vía de los activos o grupos en
desapropiación de elementos que constituyan la actividad en discontinuación; y
e. Resultado del ejercicio.
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Las siguientes partidas se revelarán en el estado de resultados, como distribuciones del

resultado del período:
a. resultado del período atribuido a los intereses minoritarios; y

b. resultado del período atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de
la controladora.
La entidad no presentará, ni en la cuenta de resultados ni en las notas, ninguna partida

de ingresos o gastos con la consideración de partidas extraordinarias.
Cuando las partidas de ingreso y gasto sean materiales o tengan importancia relativa, su
naturaleza e importe se revelará por separado.
La entidad presentará un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificación basada
en la naturaleza de los mismos o en la función que cumplan dentro de la entidad,
dependiendo de cuál proporcione una información que sea fiable y más relevante.
EJEMPLO DE ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

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5.2.18. Estado de situación financiera
En el balance se incluirán, como mínimo, rúbricas específicas con los importes

correspondientes a las siguientes partidas.
a. Propiedad Planta y Equipo;

b. Inversiones inmobiliarias;
c. Activo intangibles;
d. Activos financieros (excluidos los mencionados en los apartados (e), (h) e (i)
posteriores);
e. Inversiones contabilizadas aplicando el método de la participación;
f. Activos biológicos;
g. Existencias;
h. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar;
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i. Efectivo y otros medios líquidos equivalentes;

j. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar;
k. Provisiones;
l. Pasivo financieros (excluyendo los importes mencionados en los apartados (j) y (k)
anteriores);
m. Pasivos y activos por impuestos corrientes, según quedan definidos en la NIC 12
Impuesto sobre las ganancias;
n. Pasivos y activos por impuestos diferidos, según se define en la NIC 12;
o. Intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto; y,
p. Capital emitido y reservar atribuibles a los tenedores de instrumentos de patrimonio
neto de la dominante.
La entidad revelará, ya sea en el balance o en las notas, sub clasificaciones más detalladas de
las partidas que componen las rúbricas del balance, clasificadas de una forma apropiada a la
actividad realizada por la entidad.
Criterios a ser considerados para la presentación de información adicional
Una entidad decidirá presentar partidas adicionales de forma separada en función de una
evaluación de:
1. La naturaleza y liquidez de los activos

2. La función de los Activos dentro de la entidad y;
3. Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.
Presentación de activos corrientes y pasivos corrientes.
La entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos corrientes y
no corrientes, como categorías separadas dentro del balance, de acuerdo con los párrafos 57 a
67, excepto cuando la presentación basada en el grado de liquidez proporcione, una
información relevante que sea más fiable. Cuando se aplique tal excepción, todos los activos
y pasivos se presentarán atendiendo, en general, al grado de liquidez.
Activos Corrientes
Los activos se consideran como corrientes cuando:
a. Espera realizar el activo, o pretende venderlo o consumirlo, en su ciclo normal de

explotación,
b. Mantener el activo principalmente con fines de negociación.
c. Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes a la fecha del ejercicio
contable sobre el que se informa.
d. El activo sea efectivo o equivalente de efectivo, a menos que se tenga restricciones,
para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos durante doce meses
a partir de la fecha del ejercicio sobre el que se informa.
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Una entidad clasificará todos los demás activos como NO CORRIENTES.
Pasivos Corrientes
Pasivos que se consideran como corrientes
a. Espera cancelar el pasivo en su ciclo normal de explotación;

b. Mantener el pasivo principalmente con fines de negociación;
c. El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del ejercicio
sobre el que se informa;
d. La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo
durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del ejercicio sobre el que se
informa.
Ejemplo de Estado de Situación Financiera

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5.2.19. Estado de cambio en el patrimonio
La entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio neto que mostrará:
a. El resultado del ejercicio;

b. Cada una de las partidas de ingresos y gastos del ejercicio que, según lo requerido por
otras Normas o Interpretaciones, se haya reconocido directamente en el patrimonio
neto, así como el total de esas partidas;
c. El total de los ingresos y gastos del ejercicio (calculado como la suma de los
apartados (a) y (b) anteriores), mostrando separadamente el importe total atribuido a
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los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la dominante y a los intereses

minoritarios; y
d. Para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los cambios en
las políticas contables y en la corrección de errores, de acuerdo con la NIC 8.
La entidad presentará también, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en las notas:
a. Los importes de las transacciones que los tenedores de instrumentos de patrimonio

neto hayan realizado en su condición de tales, mostrando por separado las
distribuciones acordadas para los mismos;
b. El saldo de las reservas por ganancias acumuladas (ya se trate de importes positivos o
negativos) al principio del ejercicio y en la fecha del balance, así como los
movimientos del mismo durante el ejercicio; y
c. Una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del ejercicio, para
cada clase de patrimonio aportado y para cada clase de reservas, informando por
separado de cada movimiento habido en los mismos.
Ejemplo
Estado de cambios en el patrimonio
Por el año terminado el 31 de diciembre del 2018
(Expresado en U.S. dólares)

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5.2.20. Estado de flujos de efectivo
La información sobre los flujos de efectivo suministra a los usuarios las bases para la
evaluación de la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y otros medios líquidos
equivalentes, así como las necesidades de la entidad para la utilización de esos flujos de
efectivo. La NIC 7 Estado de flujos de efectivo, establece ciertos requerimientos para la
presentación del estado de flujos de efectivo; así como otras informaciones relacionadas con
él.
Ejemplo
MODELO S.A
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DEL 2018
(Expresado en U.S. dólares)
Ver notas a los estados financieros
Notas 2018 2017
FLUJOS DE EFECTIVO EN
ACTIVIDADES DE
OPERACIÓN:
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Recibido de clientes 27,269,736 23,355,483

Pagado a proveedores y empleados (26,967,364) (23,276,109)
Intereses ganados 18 18,141 6,176
Impuesto a la renta 12 - (4,543)
Efectivo neto proveniente de actividades de

320,513 81,007
operación
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN:
Adquisición de propiedades, muebles y

equipos
10 (97,877) (1,012,931)
Efectivo neto utilizado en actividades de

inversión
(97,877) (1,012,931)
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO:
Préstamos financieros (5,538) -
Efectivo neto utilizado en actividades de

financiamiento
(5,538) -
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
Aumento / Disminución neto del efectivo y
217,098 (931,924)
bancos
Saldos al comienzo del año 241,290 1,173,214
SALDOS AL FIN DEL AÑO 4 458,388 241,290
5.2.21. Notas a los estados financieros
En las notas se:

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a. presentará información acerca de las bases para la elaboración de los estados

financieros, así como de las políticas contables específicas empleadas;
b. relevará la información que, siendo requerida por las NIIF, no se presente en el
balance, en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en
el estado de flujos de efectivo; y
c. suministrará la información adicional que no habiéndose incluido en el balance, en la
cuenta de resultados, en el estado de flujos de efectivo, sea relevante para la
comprensión de alguno de ellos.
Orden de presentación de las notas
Revelación de las políticas contables
La entidad revelará, en el resumen que contenga las políticas contables significativas:
a. La base o bases para la elaboración de los estados financieros; y

b. Las demás políticas contables empleadas que resulten relevantes para la comprensión
de los estados financieros
Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados
financieros, la entidad revelará, ya sea en el resumen de las políticas contables significativas
o en otras notas, los juicios – diferentes de aquéllos relativos a las estimaciones que la
dirección haya realizado al aplicar las políticas contables de la entidad.
Estimación de la incertidumbre
La entidad revelará en las notas, información sobre los supuestos clave acerca del futuro, así
como otros datos claves para la estimación de la incertidumbre en la fecha del balance,
siempre que lleven asociado un riesgo significativo que supongan cambios materiales en el
valor de los activos o pasivos dentro del ejercicio próximo.
Respecto de tales activos y pasivos, las notas deberán incluir información sobre:
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a. Su naturaleza; y
b. Su importe en libros en la fecha del balance
Otras informaciones a revelar
 La entidad revelará en las notas:
a. El importe de los dividendos propuestos o acordados antes de que los estados

financieros hayan sido reconocidos como distribución a los tenedores de instrumentos
de patrimonio neto durante el ejercicio, así como los importes correspondientes por
acción; y
b. El importe de cualquier dividendo preferente de carácter acumulativo que no haya
sido reconocido.
 La entidad informará de lo siguiente, si no ha sido objeto de revelación en otra parte,

dentro de la información publicada con los estados financieros:
a. El domicilio y forma legal de la entidad, así como el país en que se haya constituido y
la dirección de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus
actividades, si fuese diferente de la sede social);
b. Una descripción de la naturaleza de la explotación de la entidad, así como de sus
principales actividades; y
c. El nombre de la entidad dominante directa y de la dominante última del grupo
Otros cambios
 Se ha eliminado la siguiente información a revelar, exigida por la versión anterior de

la Norma:
a. Los resultados de las actividades de operación, y partidas a incluir en el estado de

resultados. La Norma revisada prohíbe revelar información sobre “partidas
extraordinarias” en los estados financieros;
b. El número de empleados de la entidad
Los requerimientos para la selección y aplicación de políticas contables han sido transferidos
a la NIC 8 revisadas Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
Los requerimientos de presentación para el resultado del período, anteriormente incluidos en

la NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta del Período, Errores Fundamentales y Cambios en las
Políticas Contables, han sido transferidos a la presente Norma.
1. Para comprender de mejor manera la NIC 1 Presentación de Estados financieros,

favor revise la información que contiene los siguientes link:
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https://youtu.be/XE1YRjcPa-k
https://youtu.be/xpgqZAueUQM

comprensión.
Bibliografía
SL)
2010.
 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF.
 Norma Internacional de Información Financiera NIIF para Pequeñas y Medianas
Empresas NIIF PYMES.
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SEGUNDO PARCIAL
Tema 6: Ciclo contable operacional Efectivo y


Ciclo contable operacional Efectivo y equivalentes del efectivo Ingresos ordinarios y gastos
asociados Instrumentos financieros Inventarios
6. Ciclo Contable Operacional

  6.1. Efectivo y equivalentes de efectivo
6.1.1. Caja chica

  6.1.2. Caja general
  6.1.3. Bancos
  6.1.4. Equivalentes de efectivo
 
 6.2. Ingresos ordinarios y gastos asociados
6.2.1. Ingreso por venta de bienes

  6.2.2. Ingreso por prestación de servicios
  6.2.3. Ingresos por el uso de activos por parte de terceros
  6.2.4. Presentación y revelación
  6.2.5. Costo de ventas
  6.2.6. Nómina
 
 6.3. Instrumentos financieros
6.3.1. Cuentas por cobrar

   6.3.2. Deterioro y Baja
 6.4. Inventarios
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 6.4.1. Componentes del Costo del inventario

  6.4.2. Valoración de los inventarios
  
o 6.4.3. Baja de inventarios
 Bibliografía
6. Ciclo Contable Operacional
6.1. Efectivo y equivalentes de efectivo
Corresponden a inversiones a corto plazo (certificados de depósito) altamente

liquidas con vencimientos no mayores de 3 meses que pueden ser convertidas a
cifras de efectivo conocidas y las cuales están sujetas a un riesgo insignificante de
cambios en su valor.
Si en la presentación, la entidad no cuenta con equivalentes de efectivo la partida

en el estado financiero se denominaría como efectivo en caja y bancos.
6.1.1. Caja chica

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Si en la presentación, la entidad no cuenta con equivalentes de efectivo la partida

en el estado financiero se denominaría como efectivo en caja y bancos.
6.1.2. Caja general
Pertenece al grupo del activo corriente disponible, se encarga de registrar todas las
recepciones o ingresos, sea en moneda, billetes, cheques, tarjetas de crédito y las
salidas o egresos del efectivo con el propósito de realizar depósitos bancarios.
DEBITA.- Por la recepción de efectivo producto de la venta o por el cobro a

clientes,
ACREDITA.- Por el egreso del efectivo para realizar el depósito.
SALDO.- La cuenta tendrá saldo deudor.

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CONTROL INTERNO
- Arqueos periódicos y sorpresivos.
- Conciliación contable de auxiliares con la cuenta de mayor general.
Arqueos de caja
Es un mecanismo de control interno, el cual permite que un tercero realice el

conteo físico de todo lo que está en la caja en un momento determinado, este
examen especial se realiza con la finalidad de:
  Verificar la idoneidad de los registros contables.

 Constatar que los valores monetarios físicos en poder del encargado
de la caja estén en la cantidad exacta.
Procedimiento para realizar el arqueo de caja
1. Recibir la delegación de la autoridad competente para efectuar el

arqueo.
2. Solicitar la presencia del custodio de caja.
3. Clasificar el dinero en monedas, billetes y cheques.
4. Desglosar los comprobantes de pago.
5. Realizar una suma total de estos valores (efectivos y comprobantes).
Efectuar una comparación entre el saldo registrado contable y el saldo verificado

establecer una diferencia en más (sobrante) o en menos (faltante).
6.1.3. Bancos
Es un instrumento financiero básico del grupo de los activos corrientes, se encarga

de registrar los ingresos y egresos de todas las operaciones realizadas con terceros.
DEBITA.- Por todos los depósitos realizados y notas de crédito realizadas por el
banco.
ACREDITA.- Por los pagos realizados con emisión de cheques, transferencias

bancarias y emisión de notas de débito realizadas por el banco.
SALDO.- El saldo es deudor, eventualmente podría haber saldos acreedores

correspondientes a sobregiros bancarios, en este caso se debe reclasificar al pasivo
como préstamo bancario a corto plazo, exclusivamente cuando existe cierres de
períodos contables.
Control Interno
 Conciliaciones bancarias mensuales.

 Conciliación contable de auxiliares con la cuenta de mayor general.
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6.1.4. Equivalentes de efectivo

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DEBITA.- Por todos las inversiones a corto plazo que realice la empresa.
ACREDITA.- El momento de liquidar la o cobrar la inversión.
SALDO.- El saldo es deudor, no podría haber saldos acreedores. De ser el caso se

debe reclasificar al pasivo como préstamo bancario a corto plazo, exclusivamente
cuando existe cierres de períodos contables.
Conciliación bancaria
Es un proceso que consiste en comparar los registros de las operaciones de la

cuenta bancos (mayor de bancos de contabilidad) con los movimientos registrados
en las entidades bancarias, mostrados en los extractos bancarios que éstos emiten.
Es un proceso necesario ya que es bastante habitual que el saldo de las cuentas

bancarias y el saldo de los estados de cuenta de los bancos no coincidan con los
libros de la empresa debido a alguna de las siguientes razones:
 Error en las anotaciones de la institución bancaria

  Error en los libros de la empresa
 Registro unilateral, por alguno de los siguientes conceptos:
o Cheques girados por la empresa y no pagados aún por el banco.
o Notas de crédito emitidas por el banco y no registradas por la
empresa.
o Notas de débito emitidas y no registradas por la empresa. o
Depósitos en tránsito no registrados por el banco.
Las notas de débito que el banco ha cargado en la cuenta de la empresa, o notas de

crédito que el banco ha abonado, y que aún no se han registrado en su auxiliar son
una fuente de errores también.
El responsable de realizar la conciliación bancaria mes a mes será la misma que se

ocupa de la contabilidad.
El personal del departamento contable es el que mejor conoce la situación contable

de la empresa, por lo que le será mucho más fácil detectar errores, problemas,
apuntes por pasar, etc.
El director del departamento contable tendrá que aprobar el documento

resultante, y en caso que la empresa así lo estipule o lo crea necesario, el
documento puede seguir la cadena de mando y ser presentado a los cargos
superiores.
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Pasos para efectuar la conciliación bancaria

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1. Preparación previa.- Necesitaremos en primer lugar que el banco nos

proporcione un extracto del mes o del periodo que queremos conciliar,
así como el libro de contabilidad de ese mismo periodo. También
necesitamos el documento de la conciliación anterior, para poder ver los
saldos anteriores y los ajustes pendientes.
2. Conciliación.- Con toda la información en la mano, realizaremos la

comprobación entre los apuntes contables y la información bancaria. Si se
hace de forma manual, empezaremos comprobando el saldo inicial y el saldo
final, y si vemos que hay alguna diferencia, procederemos a revisar y
verificar los movimientos: puntearemos las operaciones comprobadas y
correctas, y señalaremos las que tengan algún error (no consta en alguno de
los dos documentos, los importes no corresponden, etc.). Actualmente
existen herramientas que automatizan y digitalizan este proceso, de forma
que se puede realizar mucho más rápidamente, y sin errores o despistes.
3. Documento de conciliación.- Se procederá a hacer constar toda la

información del proceso de conciliación en un informe o documento de
conciliación, que se archivará para un seguimiento adecuado mes a mes.
Si se realiza manualmente, haremos este documento a medida que
hagamos la conciliación bancaria. Si hacemos el proceso de forma digital
y automatizada, igualmente es recomendable llevar un registro de las
conciliaciones, ya que es posible que una diferencia en los saldos se
solucione al cabo de uno o varios meses de haberse producido.
4. - Este paso no forma parte exactamente de la conciliación bancaria,

puesto que el objetivo de ésta es identificar diferencias en los valores
registrados; pero igualmente, es la consecuencia lógica de este proceso.
Una vez detectados los descuadres, se realizan los ajustes necesarios: se
hacen los apuntes contables que aún no constaban en el libro de
contabilidad, se rectifican errores en importes o conceptos, se eliminan
los apuntes duplicados, etc.
6.2. Ingresos ordinarios y gastos asociados
Definición de Ingresos:
Es una entrada de beneficios económicos que produce un incremento en el valor

de los activos, una disminución en el valor de los pasivos y un incremento en el
valor del patrimonio, por ejemplo:
Objetivo:
Especificar los requerimientos de información financiera para los ingresos de

actividades ordinarias y los contratos de construcción.
Alcance:
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La sección 23 de la NIIF para PYMES establece que la misma se aplicará en la

contabilización de ingresos de actividades ordinarias provenientes de:
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1. La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o los

adquiere para su reventa);
2. la prestación de servicios;
3. los contratos de construcción en los que la entidad es el contratista; y
4. el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan
intereses, regalías o dividendos.
Reconocimiento:
Un ingreso se registra contablemente si y solo si:
 Es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la empresa. 

 El ingreso puede ser cuantificado confiablemente.
Si la probabilidad de descuento, devolución o pago de garantías existe en el futuro y

esta puede ser estimada de forma fiable la entidad registrará una provisión por
devoluciones, descuentos o pago de garantías que ajuste el valor del ingreso.
Medición:
Los ingresos deben medirse siempre a su valor razonable (precio justo) de la

contrapartida recibida o por recibir. Dicho valor razonable tiene en cuenta el
importe de descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por
volumen de ventas que sean practicados por la entidad.
Una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias solamente las

entradas brutas de beneficios económicos recibidos y por recibir por parte de la
entidad, actuando por cuenta propia. Una entidad excluirá de los ingresos de
actividades ordinarias todos los importes recibidos por cuenta de terceras partes
tales como impuestos sobre las ventas, impuestos sobre productos o servicios o
impuestos sobre el valor agregado.
Valor Razonable
 Es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por

transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de
 mercado en la fecha de la medición.
 El mercado es quien regula el precio de un bien o servicio, en la
práctica nadie paga más por los bienes o servicios que una entidad
 comercializa o necesita.
 El valor razonable del ingreso deberá tomar en cuenta el importe de
cualquier descuento presente o futuro (rebate) que se entregue al cliente
 como resultado de su práctica comercial.
 Una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias
solamente las entradas brutas de beneficios económicos recibidos y por
recibir por parte de la entidad, actuando por cuenta propia. Una entidad
excluirá de los ingresos de actividades ordinarias todos los valores
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recibidos por cuenta de terceras partes tales como impuestos sobre las
ventas.
Ejemplo 1:
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Ingresos ordinarios:
Los ingresos ordinarios se clasifican de la siguiente manera:
 Venta de bienes.
 Prestación de servicios.
 Ingresos por el uso de activos por parte de terceros que generen
intereses, regalías, arrendamientos, honorarios y dividendos.
En el estado de resultados integrales los ingresos ordinarios se presentan netos de

descuentos y devoluciones con el mismo nivel de importancia.
Las ganancias se generan en actividades no operativas siendo la más común la que

se produce en el momento de la venta de propiedades planta y equipos (activos de
uso).
Ejemplo 2:
Medición de ingresos provenientes de plazos no usuales:
Ejemplo 3:
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XYZ vende a plazos un inventario sin cobro de intereses:

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-Plazo: un año.
-Valor nominal: USD 10,000.00 (Valor facturado).
-Valor razonable???
“El valor razonable de la contrapartida se determinará por medio del

descuento de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de interés
imputada para la actualización”
Para cuantificar el valor presente se debe tomar en cuenta lo siguiente:
1. Tasa normal de mercado. (créditos similares)

2. Tasa de interés que descuente el monto nominal del instrumento, al
precio de venta en efectivo corriente de los productos y servicios.
(diferencia valor nominal y el valor razonable se debe reconocer como
ingreso por interés durante el plazo de crédito.
Cálculo
Interés Mercado: 9,50% anual (fuente Banco Central)
Valor Presente: valor nominal /(1+i)n
Valor Presente: 10,000/(1+ 0.950)1
Valor Presente: 10,000/(1,950)1
Valor Presente: 9,097.13
Registro contable:
Nota:
La diferencia entre el valor razonable y el valor de la factura se reconoce como ingreso

por intereses durante el plazo de financiamiento aplicando el método del interés
efectivo, de acuerdo con lo establecido en la SEC-11 de la NIIF para Pymes.
Ingreso por intercambio y/o canje bienes y servicios
Cuando se intercambien bienes o servicios de similar naturaleza y valor, no es

considerado como una transacción generadora de ingresos.
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Nota:
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Sin embargo, la mayoría de normas tributarias en América Latina requieren su

facturación y la determinación de los impuestos (IVA y Renta), sobre los precios
de mercado de los bienes o servicios del canje. Cuando se intercambien bienes o
servicios de diferente valor o naturaleza, si es considerado como transacción
generadora de ingresos.
Identificación de una transacción de ingresos
Normalmente, una entidad aplicará los criterios de reconocimiento de ingresos de

actividades ordinarias por separado a cada transacción. Sin embargo, una entidad
aplicará los criterios de reconocimiento a los componentes identificables por
separado de una única transacción cuando sea necesario para reflejar la esencia de
ésta.
La autoridad tributaria exige en el Ecuador la facturación de los bienes o servicios

por separado.
Basados en el devengamiento de la transacción independientemente de la forma

legal es importante separar siempre el ingreso ordinario devengado del por
devengar (ingreso diferido).
Uno de los errores más comunes es confundir las ventas a plazos con los ingresos
por devengar.
Venta a plazos: Existe devengamiento por el bien transferido o el servicio

prestado, independientemente de la forma de pago.
Ingresos devengados
Independientemente de la forma de cobro un ingreso se considera devengado cuando

los riesgos y beneficios asociados a la transacción se han transferido al cliente, esto es
cuando el bien se transfirió al cliente o el servicio ha sido prestado.
Este criterio es similar al que incorpora la Ley Tributaria para el reconocimiento

de ingresos.
Para que exista un ingreso devengado obligatoriamente debe existir un costo

incurrido asociado al ingreso.
Ejemplo 4:
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Ingresos diferidos
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Los ingresos diferidos (No devengados) corresponden a facturas de venta emitidas

en donde no existen los costos incurridos o realizados asociados con el ingreso.
Diferido quiere decir que la forma ha sido emitida (factura de venta) pero el bien
no ha sido transferido o el servicio aún no se ha prestado al cliente.
Los ingresos diferidos representan una cuenta de pasivo en el balance (Pasivo por
ingreso diferido).
Ejemplo 5:
A veces, como parte de una transacción de venta, una entidad concede a su cliente
un premio por fidelización que éste puede canjear en el futuro en forma de bienes
o servicios gratuitos o descuentos sobre éstos. En este caso, de acuerdo con el
párrafo 23.8, la entidad contabilizará los créditos- premio como un componente
identificable de forma separada de la transacción de ventas inicial. La entidad
distribuirá el valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir por la
venta inicial entre los créditos-premio y otros componentes de la venta. La
contraprestación distribuida entre los créditos-premio se medirá tomando como
referencia su valor razonable, es decir, según el importe por el que los créditos-
premio podrían venderse por separado.
6.2.1. Ingreso por venta de bienes

Se registra solo si cumple todas las condiciones siguientes:
 La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y

los beneficios de propiedad del bien.
  La empresa ya no retiene, administra o controla el bien.
 El valor del ingreso puede ser medido confiablemente.
 Es probable que los beneficios económicos fluyan a la empresa.
 Los costos incurridos, respecto a la transferencia pueden ser medidos
confiablemente.
Sin embargo, no siempre el reconocimiento del ingreso por venta de bienes

coincide con el título de propiedad.
Puntos adicionales a considerar en la venta de bienes

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El proceso de evaluación de cuándo una entidad ha transferido al comprador los

riesgos y ventajas significativos que implica la propiedad, requiere un examen de
las circunstancias de la transacción.
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Si la entidad retiene, de forma significativa, riesgos de la propiedad, la transacción

no será una venta y por tanto no se reconocerán los ingresos de actividades
ordinarias.
Situaciones en las cuales la entidad retiene parte de los riesgos

inherentes en la transacción
 Cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento

insatisfactorio de los productos, que no entran en las condiciones
 normales de garantía;
 Cuando la recepción de los ingresos de actividades ordinarias de una
determinada venta es de naturaleza contingente porque depende de la
obtención, por parte del comprador, de ingresos de actividades
 ordinarias derivados de la venta posterior de los bienes;
 Cuando los bienes se venden junto con la instalación de los mismos y
la instalación es una parte sustancial del contrato, siempre que ésta no
 haya sido todavía completada por parte de la entidad; y
 Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la operación por
una razón especificada en el contrato de venta y la entidad tiene
incertidumbre acerca de la probabilidad de devolución.
Los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán sólo cuando sea probable

que los beneficios económicos asociados con la transacción fluyan a la entidad. En
algunos casos, esto puede no ser probable hasta que se reciba la contraprestación o
hasta que desaparezca una determinada incertidumbre. No obstante, cuando surge
alguna incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya incluido
entre los ingresos de actividades ordinarias, la cantidad incobrable o la cantidad
respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se procede a reconocerlo
como un gasto, en lugar de ajustar el importe del ingreso originalmente
reconocido.
Ejemplo 7:
Lo usual es que la transferencia de los riesgos y beneficios coincida con la emisión

de la factura.
La Compañía factura y transfiere 5,000 unidades del inventario X al cliente No.1

en USD1 cada una, costo en libros del inventario USD0.50, fecha de transacción 15
de diciembre, forma de cobro crédito 30 días.
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Ejemplo 8:
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Facturación en diciembre del inventario y entrega posterior en enero.
La Compañía factura y cobra en efectivo el 28 de diciembre 5,000 unidades del

inventario X al cliente No.1 en USD1 cada una, costo en libros del inventario USD
0.50, la entrega se realiza el 15 de enero.
Ejemplo 9:
Provisión por pago de garantías por defectos de fábrica.
La Compañía determina al cierre del año 2019 que durante el próximo año tendrá
que realizar pagos por garantías de productos por USD 60,000, este valor ya
considera los efectos del valor del dinero en el tiempo.
Ejemplo 10: Ingresos por venta de bienes
La compañía XYZ vende una maquinaria con entrega inmediata del bien. El título
de propiedad será entregado a la última cuota de pago (venta a plazos).
Debemos verificar si la transacción cumple con las condiciones de

reconocimiento:
1. Transferencia de riesgos y beneficios al comprador si no

2. La empresa transfirió el bien y no retiene, administra o controla el
Mismo si no
3. El ingreso se puede medir de forma fiable si no
4. Es probable que los beneficios económicos fluyan si No
5. Los costos incurridos son medidos confiablemente si No
6.2.2. Ingreso por prestación de servicios

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Los ingresos por prestación de servicios solo se reconocerán si se cumplen con

todas las siguientes condiciones:
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 El monto del ingreso puede ser medido confiablemente.

  Es probable que los beneficios económicos fluyan a la empresa.
 El porcentaje de terminación de la transacción a la fecha de balance
puede ser medidos confiablemente.
 Los costos incurridos para la transacción y los costos para terminar
la transacción pueden ser medidos confiablemente.
Método de porcentaje de terminación
Este método se utiliza para reconocer los ingresos de actividades ordinarias por
prestación de servicios (véanse los párrafos 23.14 a 23.16) y por contratos de
construcción (véanse los párrafos 23.17 a 23.20) . Una entidad examinará y,
cuando sea necesario, revisará las estimaciones de ingresos de actividades
ordinarias y los costos a medida que avance la transacción del servicio o el
contrato de construcción.
Una entidad determinará el grado de terminación de una transacción o contrato

utilizando el método que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Los
métodos posibles incluyen:
a. La proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta

la fecha, en relación con los costos totales estimados. Los costos
incurridos por el trabajo ejecutado no incluyen los costos relacionados
con actividades futuras, tales como materiales o pagos anticipados.
b. Inspecciones del trabajo ejecutado.
c. La terminación de una proporción física de la transacción del servicio
o del contrato de trabajo.
Ejemplo 11:
La Compañía firma un contrato de prestación de servicios de perforación, con las

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El reconocimiento del ingreso es independiente de la forma de facturación y cobro.

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La Compañía factura y cobra un anticipo del 20% del valor del contrato al inicio y
la diferencia factura y cobra al final.
6.2.3. Ingresos por el uso de activos por parte de terceros

Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias procedentes del uso
por terceros de activos de la entidad que producen intereses, regalías y dividendos
de acuerdo cuando:
a. sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos

asociados con la transacción; y
b. el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser
medido de forma fiable.
Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias de acuerdo con las
siguientes bases:
a. los intereses se reconocerán utilizando el método del interés efectivo,

de manera proporcional al tiempo transcurrido;
b. las regalías se reconocerán utilizando la base de acumulación (o
devengo), de acuerdo con la esencia del contrato correspondiente; y
c. los dividendos se reconocerán cuando se establezca el derecho a
recibirlos por parte del accionista.
6.2.4. Presentación y revelación

Una entidad deberá revelar:
a. las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los

ingresos de actividades ordinarias, incluyendo los métodos utilizados
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para determinar el porcentaje de terminación de las transacciones

involucradas en la prestación de servicios; y
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b. el importe de cada categoría de ingresos de actividades ordinarias

reconocida durante el periodo, que mostrará de forma separada como mínimo los
ingresos de actividades ordinarias procedentes de:
 venta de bienes;
 la prestación de servicios;
  intereses;
 regalías;
 dividendos;
  comisiones;
 subvenciones del gobierno; etc.
6.2.5. Costo de ventas

Este importe resulta primordial para los usuarios de la información, por su
impacto en las utilidades del periodo; dando cumplimiento a la base contable de
acumulación (devengo), contenida en la NIC 1, Presentación de estados
financieros.
Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la

información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o
devengo). Cuando se utiliza la base contable de acumulación (devengo), una
entidad reconocerá partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos
(los elementos de los estados financieros), cuando satisfagan las definiciones y los
criterios de reconocimiento previstos para tales elementos en el marco conceptual.
De acuerdo con esta base, los efectos de las transacciones y demás sucesos se
reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente del
efectivo; asimismo, se reconocen contablemente y se informa sobre ellos en los
estados financieros de los periodos con los cuales se relacionan. Los estados
financieros elaborados sobre la base del devengo contable informan a los usuarios no
sólo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino también
de las obligaciones de pago en el futuro.
Por lo anterior, tales estados suministran el tipo de información acerca de las

transacciones, transformaciones y otros eventos pasados que resulta más útil a los
usuarios al tomar decisiones económicas. El supuesto operativo central de la
contabilidad financiera afirma que el ingreso neto se mide mejor con base en la
identificación contable de los costos contra los ingresos por dichos costos. De este
modo, se asocian los recursos totales utilizados en las operaciones con los recursos
totales recibidos de dichas operaciones (figura 7-8 ).
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Pyle, White y Larsib afirman que uno de olos principales objetivos de la contabilidad
concerniente a los inventarios es la correcta determinación de las utilidades, a través
de un adecuado enfrentamiento de los costos con los ingresos.
Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el
mismo período, independientemente de la fecha en que se realicen.
El postulado de asociación de costos y gastos con ingresos es el fundamento del

reconocimiento de una partida en el estado de resultados. Esto significa que los
ingresos deben reconocerse en el período en el que se devenguen, identificando los
costos y gastos que se incurrieron o consumieron en el proceso de generación de
dichos ingresos.
Otro asunto que debemos considerar, en el reconocimiento contable de los

inventarios, es el importe de costo que debe reconocerse como un activo y diferirse
como tal hasta el momento en que se vendan (costo de ventas).
6.2.6. Nómina
Es el término que se usa comúnmente para referirse a los registros de los sueldos y
salarios, bonos e impuestos retenidos que una empresa debe pagar a sus
empleados durante un período de tiempo determinado o en una fecha específica.
También es conocido como Rol de pagos.
Se expondrá las relaciones entre empleadores y trabajadores y se aplican a las

diversas modalidades y condiciones de trabajo. Las normas relativas al trabajo
contenidas en leyes especiales o en convenios internacionales ratificados por el
Ecuador, serán aplicadas en los casos específicos a las que ellas se refieren.
Base legal
Seguridad social
Ley de Seguridad Social y resoluciones vigentes aplicables. (IESS)
Impositiva
Ley de Régimen tributario Interno y su reglamento de aplicación, acuerdos y

resoluciones vigentes. (SRI)
Societaria
Código de Trabajo y acuerdos ministeriales vigentes aplicables. (Ministerio de

Trabajo)
Contrato individual de trabajo
Art. 8-10 Código de Trabajo

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Convenio de prestación de servicios lícitos y personales en relación de

dependencia entre empleador y trabajador, con remuneración. Convenio, ley,
contrato colectivo, costumbre.
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Componentes de una nómina
Proceso de elaboración
Convenio de prestación de servicios lícitos y personales en relación de

dependencia entre empleador y trabajador, con remuneración. Convenio, ley,
contrato colectivo, costumbre.
1. Verificar los ingresos y salidas de personal.

2. Verificar la RBU, días trabajados, ingresos y descuentos de cada
empleado activo.
3. Calcular el Impuesto a la Renta del
4. Establecer los ajustes de la Seguridad Social.
5. Emisión de roles de pago individuales y rol de beneficios y registro
contable.
PASO 1.- Verificar los ingresos y salidas de personal
PASO 2.- Verificar la RBU, días trabajados, ingresos y descuentos de

cada empleado activo
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PASO 3.- Calcular el Impuesto a la Renta
PASO 4.- Establecer los ajustes de la Seguridad Social

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PASO 5.- Emisión de roles de pago individuales y rol de beneficios

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6.3. Instrumentos financieros

Reconocimiento
Una entidad registrará un instrumento financiero, cuando es participe de las

condiciones contractuales.
Esto es cuando nace el derecho de cobro o la obligación de pago de un flujo

contractual.
Definiciones
Instrumento financiero
Es un contrato que da lugar a un activo financiero en una entidad y

simultáneamente a un pasivo financiero o instrumento de patrimonio en otra.
Una entidad contabilizará los siguientes instrumentos financieros como

instrumentos financieros básicos de acuerdo con lo establecido en la Sección 11:
a. efectivo;
b. un instrumento de deuda (como una cuenta, pagaré o préstamo por
cobrar o pagar);
c. Un compromiso de recibir un préstamo que:
i. no pueda liquidarse por el importe neto en efectivo; y
ii. cuando se ejecute el compromiso,
d. Una inversión en acciones preferentes no convertibles y acciones
preferentes u ordinarias sin opción de venta.
Condiciones contractuales
1. - Bien o servicios a ser transferido, como por Ejemplo: Préstamo

2. - Flujo del contrato.
3. - crédito en condiciones normales, si el plazo supera de 12 meses se
trata de un contrato de financiamiento.
Medición inicial
Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, la empresa

lo medirá:
a. al precio de la transacción, que incluirá los costos de transacción (por

ejemplo, comisiones bancarias) excepto en la medición inicial de los
activos y pasivos financieros que se miden al valor razonable con cambios
en el resultado, salvo
b. en caso de tratarse de una transacción de financiación en relación
con la venta de bienes o servicios, si el pago se aplaza más allá de los
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pactos términos comerciales o se financia a un tipo de interés que no es

una tasa de mercado, en cuyo caso la entidad medirá el activo financiero
o pasivo
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financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a un tipo de interés

de mercado para un instrumento de deuda similar.
De conformidad con lo antes mencionado podemos definir 2 categorías de

valoración para los instrumentos financieros:
6.3.1. Cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas,
servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto.
Clientes
La cuenta de clientes registra los aumentos y disminuciones derivados de la venta

de mercancías o la prestación de servicios, única y exclusivamente a crédito, ya
sean documentados o no.
Se refiere a los que constituyen la actividad principal de la entidad; por ello se dice
que esta cuenta representa el derecho de la entidad a exigir a sus clientes el pago
de su adeudo por la venta de mercancías o la prestación de servicios; es decir,
representa un beneficio futuro fundadamente esperado y, por tanto, es un activo.
Ejemplo.- Medición inicial de activos financieros
La compañía vende inventario al Cliente 1 con las siguientes condiciones:
Fecha 01-Enero-2020
Plazo de crédito 30 días

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Valor razonable 10,000.00

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Costos de
0.00 (*)
transacción
(*) Usualmente las transacciones operativas no tienen costos.
Fecha Cuenta Debe Haber
1-ene-
Cuentas por cobrar 11,100.00
2020
1% Retención 100.00
Ingresos por
10,000.00
ventas
IVA en ventas 1,200.00
Nota: Inicialmente la cuenta por cobrar se mide por el valor razonable que es el
precio de la transacción o valor no descontado de la factura.
6.3.2. Deterioro y Baja

Deterioro
Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad evaluará si existe
evidencia objetiva de deterioro del valor de los activos financieros que se midan al
costo o al costo amortizado. Cuando exista evidencia objetiva de deterioro del
valor, la entidad reconocerá inmediatamente una pérdida por deterioro del valor
en resultados.
Evidencia objetiva
La evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de activos está

deteriorado incluye información observable que requiera la atención del tenedor
del activo respecto a los siguientes sucesos que causan la pérdida:
a. dificultades financieras significativas del cliente o deudor;

b. infracciones del contrato, tales como incumplimientos o moras en el
pago de los intereses o del principal;
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Evaluación del deterioro

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Una entidad evaluará el deterioro del valor de los siguientes activos financieros de
forma individual:
a. todos los instrumentos de patrimonio con independencia de su

significatividad; y
b. otros activos financieros que son significativos individualmente.
Una entidad evaluará el deterioro del valor de otros activos financieros

individualmente o agrupados sobre la base de características similares de riesgo
crediticio.
Medición del deterioro
Para un activo financiero medido al costo menos el deterioro del valor, la pérdida
por deterioro es la diferencia entre el importe en libros del activo y la mejor
estimación (que necesariamente tendrá que ser una aproximación) del importe
(que podría ser cero) que la entidad recibiría por el activo si se vendiese en la fecha
sobre la que se informa.
Reversión del deterioro
Si en periodos posteriores, el importe de una pérdida por deterioro del valor se

disminuye y esta disminución puede relacionarse objetivamente con un hecho
ocurrido con posterioridad al reconocimiento del deterioro (tal como una mejora
en la calificación crediticia del deudor), la entidad revertirá la pérdida por
deterioro reconocida con anterioridad, ya sea directamente o mediante el ajuste de
una cuenta correctora contra ingresos en el ejercicio corriente.
Estimación para cuentas de cobro dudoso
El valor pactado pendiente de cobro podrá modificarse para reflejar en forma

razonable lo que se espera obtener en efectivo, especie, crédito o servicios, de cada
una de las partidas que lo integran; esto requiere que se considere loos descuentos
y bonificaciones pactados, así como las estimaciones por irrecuperabilidad o difícil
cobro de saldos.[1]
Para cuantificar el importe de las partidas que habrá de considerarse

irrecuperables o de difícil cobro, debe efectuarse un estudio que sirva de base para
determinar el valor de aquellas que serán deducidas o canceladas, y estar en
posibilidad de establecer o incrementar las estimaciones necesarias, mostrando de
esa manera el valor razonable de recuperación estimado de los derechos exigibles.
Cada venta efectuada a crédito representa un beneficio por el ingreso obtenido,

pero también constituyen un costo las cuentas que los clientes no pagan, por deseo
o imposibilidad.
Este costo, que se denomina estimación por deterioro de cuentas por cobrar, se
reconoce como gasto y, por tanto, se requiere medirlo y valuarlo adecuadamente.
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Identificación de las cuentas dudosas

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Las cuentas incobrables surgen normalmente como la aplicación de una sana

política del departamento de crédito, pues si éste “es demasiado cuidadoso y
conservador en la evaluación de los clientes, puede evitar todas las pérdidas de
crédito, pero al hacerlo puede perder rentabilidad el negocio por rechazar a
muchos clientes aceptables”.
Consecuentemente, los gastos por cuentas dudosas, incobrables o malas surgen

desde el mismo momento en que se autoriza el crédito y se realiza la venta, aunque
su reconocimiento sea posterior.
De ello, y apoyados en el juicio profesional que se sustenta en el criterio

prudencial, debemos reconocer los costos y gastos desde el momento en que se
conocen, y ya que conocemos su origen, el momento de la venta, entonces
debemos reconocerlos, con base en los postulados de devengación contable y de
asociación de ingresos con costos y gastos, según los cuales debemos identificar o
enfrentar los ingresos con sus costos y gastos relativos, independientemente de la
fecha en que se paguen. Al amparo de ello, en el mismo periodo en que se efectúan
las ventas, se debe reconocer el costo o gasto relativo.
[1] Contabilidad Intermedia. Álvaro Javier Romero López
6.4. Inventarios
Definición de inventarios:
Corresponden a aquellos activos que:
 Están disponibles para la venta en el curso normal de operaciones

(Inventario de Mercaderías o Producto terminado),
 Están en proceso de producción (Producción en proceso), o
 Se encuentran en forma de materiales (Materias primas) o
suministros, para ser consumidos en el proceso de producción o en la
prestación de servicio.
De acuerdo a la Sección 4 de la NIIF para PYMES, se establece que una partida de

activo en la entidad se clasificará como corriente cuando se cumpla con las
a. espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su

ciclo normal de operación;
b. mantiene el activo principalmente con fines de negociación;
c. espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la
fecha sobre la que se informa; o
d. el activo sea efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su
utilización esté restringida y no pueda ser intercambiado o utilizado para
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cancelar un pasivo por un periodo mínimo de doce meses siguientes a la

fecha de presentación.
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Ejemplo 1:
Entrada de beneficios económicos
Disponibl
e para la
Recurso venta
económi Hech Inventario Inventar Materi Ajuste
CASO Valor co o Cuantifica mercaderí io en as Suministr contab Comentar
libros controla pasad ble as o proceso primas os le io
do o Producto
terminado
.
1. La
Compañía
Adquiere Se registra
Uniformes 6,000. NO SI SI NO NO NO NO SI como gasto
Para 00 del periodo
administraci
ón.
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2. La
Compañía Se registra
Adquiere 7,000. NO SI SI NO NO NO NO SI como gasto
Folletos 00 del periodo
publicitarios
3. La
Compañía
Adquiere
Packs
promocional
Se registra
es para 15,000. NO
SI SI NO NO NO NO SI como gasto
regalar a los 00
del periodo
clientes en la
Campaña
Publicitaria
del próximo
año.
Entrada de beneficios económicos
Hech Disponibl
Valor Recurso o Cuantifica e para la Inventar Materi Suministr Ajuste Comenta
Estudiantes ESPE
CASO libros económi pasad ble venta io en as os contab rio

co o Inventari proceso primas le
o
Estudiantes ESPE
controla mercaderí
do as o
Producto
terminad
o.
comercializaci
4. La ón.
Compañía
Adquiere
Fundas
plásticas para
empaque de 30,000. NO
los productos 00
que vende,
estas se
entregan sin
costo al
cliente.
5. La
Compañía
Adquiere
inventario de 700,000. SI
mercaderías 00
para la
Estudiantes ESPE
Se registra
SI SI NO NO NONO SIcomo gasto
del periodo
Se registra
SI SI SI NO NO NO NO como
inventario
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Valor Neto de Realización (VNR)
Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para determinar su
producción y los necesarios para su venta.
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Valor Razonable
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo,

entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción
en condiciones de independencia mutua.
Medición inicial
Salvo los productos agrícolas en el punto de, los inventarios se medirán

inicialmente al costo de compra o producción.
6.4.1. Componentes del Costo del inventario
Costos de compra
Ejemplo 2:
Una empresa comercial ecuatoriana compra motocicletas de varios países y las

exporta a Europa. Durante el año ha incurrido en los siguientes gastos:
a. Costo de las compras (Valor factura)

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b. Descuentos comerciales en las compras

c. Aranceles de importación
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d. Fletes y seguros en las compras

e. Gastos de manipuleo en las importaciones
f. Remuneraciones en el departamento contable
g. Comisiones al agente de aduanas por coordinar importaciones en el
exterior
h. Comisiones por ventas a los agentes vendedores
i. Costos de garantía posterior a la venta
Se requiere:
Determinar los costos permitidos que de acuerdo a la NIC 2 pueden ser incluidos
en el costo del inventario.
Solución:
Los ítems a), b), c), d), e) y g) se permiten incluir en el costo del inventario de
acuerdo con la NIC 2. Los otros conceptos de gasto no son considerados como
costo y por tanto no se pueden incluir en el costo del inventario.
Costos de transformación
Costos indirectos
Costos indirectos fijos

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6.4.2. Valoración de los inventarios

Fórmulas de cálculo del costo
Ejemplo.- Caso práctico de valoración de inventarios:
1. Al 1 de enero la Compañía mantiene un stock de 1,000 unidades a

USD 10 cada una.
2. El 5 de enero la Compañía compra 15,000 unidades a USD 12 por
cada unidad
3. El 8 de enero la Compañía vende 14,000 unidades, precio de venta
USD 20.
4. El 9 de enero la Compañía recibe una devolución de 1,000 unidades
de la venta anterior.
5. El 10 de enero la Compañía Compra 10,000 unidades a USD 14.
6. La Compañía 15 de enero vende 11,000 unidades, Precio de venta
USD 20.
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PROMEDIO FIFO
FECHA CUENTA DEBE HABER FECHA CUENTA DEBE HABER
5-ene Inventarios 180,000.00 5-ene Inventarios 180,000.00
IVA en compras 21,600.00 IVA en compras 21,600.00
Efectivo en caja y Efectivo en caja y

199,800.00 199,800.00
Bancos bancos
Retención 1% 1,800.00 Retención 1% 1,800.00
Efectivo en caja y
8-ene Efectivo en caja y bancos 310,800.00 8-ene
310,800.00
bancos
1% retención 2,800.00 1% retención 2,800.00
Ingreso por ventas 280,000.00 Ingreso por ventas 280,000.00

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IVA en ventas 33,600.00 IVA en ventas 33,600.00
8-ene Costo de ventas 166,250.00 8-ene Costo de ventas 166,000.00
Inventarios 166,250.00 Inventarios 166,000.00
9-ene Ingreso por ventas 20,000.00 9-ene Ingreso por ventas 20,000.00
Cuenta por pagar 22,400.00 Cuenta por pagar 22,400.00
Costo de ventas 11,875.00 Costo de ventas 12,000.00

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IVA en compras 16,800.00 IVA en compras 16,800.00

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Efectivo en caja y Efectivo en caja y

155,400.00 155,400.00
Bancos bancos
Retención 1% 1,400.00 Retención 1% 1,400.00
Efectivo en caja y
15-ene Efectivo en caja y bancos 244,200.00 15-ene 244,200.00
bancos
1% retención 2,200.00 1% retención 2,200.00
Ingreso por ventas 220,000.00 Ingreso por ventas 220,000.00
15-ene Costo de ventas 148,605.77 15-ene Costo de ventas 148,000.00
Inventarios 148,605.77 Inventarios 148,000.00

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VALORACIÓN PROMEDIO
VALORACIÓN FIFO
Deterioro del valor de los inventarios
Una entidad debe evaluar a la fecha del balance si los inventarios están
deteriorados, es decir, si el importe en libros no es totalmente recuperable (por
ejemplo, por daños, obsolescencia o precios de venta decrecientes). Si una
partida (o grupos de partidas) de inventario está deteriorada esos párrafos
requieren que la entidad mida el inventario a su precio de venta menos los costos
de terminación y venta y que reconozca una pérdida por deterioro de valor.
Ejemplo: Rotación de inventarios

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Cuenta Debe Haber
Gasto deterioro en inventarios 184,800.00
Estimación por deterioro 184,800.00
6.4.3. Baja de inventarios

El valor de un inventario se da de baja en condiciones normales por cualquiera de
las siguientes causas:
a. Por su disposición o venta.

b. Cuando se incorporan dentro de otro inventario, Ej.: en el proceso de
producción, materia prima que se transforma en productos en proceso
y/o productos terminados.
c. Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su
daño, pérdida u obsolescencia.
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Tema 7: Ciclo Contable de Inversiones de Capital
Ciclo Contable de Inversiones de Capital Propiedad, planta y equipo Activos intangibles

Propiedades de inversión
 7. Ciclo Contable de Inversiones de Capital

 7.1. Propiedad, Planta y Equipo
 7.1.1. Elementos del costo de propiedad, planta y equipos

  7.1.2. Modelos de medición posterior
  7.1.3. Depreciación
  
7.1.4. Deterioro:
 7.2. Activos Intangibles
 7.2.1. Medición y reconocimiento

  7.2.2. Activos intangibles de generación interna
  
7.2.3. Activos adquiridos a terceros
 7.3. Propiedades de inversión
 7.3.1. Medición inicial
  
7.3.2. Medición posterior
 Bibliografía
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7. Ciclo Contable de Inversiones de

Capital 7.1. Propiedad, Planta y Equipo
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Definiciones:
Valor depreciable
Es igual al costo de compra o construcción del activo menos el valor residual o de

rescate.
Costo
Es el precio o valor que la entidad paga por adquirir o por construir un activo.
Valor residual
Es el precio estimado de venta que tiene una propiedad planta y equipo cuando
termina su vida útil y existe la intención de venta.
Vida útil
Es el tiempo que un activo espera ser usado por la entidad y esta espera
beneficiarse de los flujos de caja que este produce.
Vida económica
Es el tiempo que un activo puede ser usado por uno o más usuarios del mismo.
Por ejemplo:
La entidad adquiere vehículos para la fuerza de ventas con una vida útil de 4 años,
luego de los cuales debe reemplazar el mismo, para este caso la vida útil es de 4
años sin embargo, tiene una vida económica más larga ya que luego de los cuatro
años el vehículo puede ser usado por otros usuarios.
Valor Razonable
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo,

entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción
en condiciones de independencia mutua.
Pérdida por deterioro
Existe cuando el valor en libros de un activo o unidad generadora de efectivo

supera a su valor de recuperación.
Valor en libros
Es el costo menos la depreciación acumulada y menos el deterioro acumulado.
Depreciación
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Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su

vida útil.
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Reconocimiento
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si:
a. Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo;
b. El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
La norma no especifica el valor sobre el cual se puede reconocer un elemento de propiedad, planta y equipo, pero sí requiere la
realización de juicios (Política Contable) para aplicar los criterios de reconocimiento a las circunstancias específicas de la entidad.
Toda entidad debe establecer una política de activación; esto es, un valor referencial sobre el cual reconocer un activo, con el objetivo de
que no se registren como activos valores poco representativos, cuyo proceso de depreciación en el tiempo sea más costoso que el
beneficio que podríamos obtener de éstos, de igual forma la norma no quiere que activos materiales se registren como gastos; debido a
lo cual la política establecida debe ser muy bien evaluada para cada caso.
Ejemplo 1.- Reconocimiento de PPE
Entradas de beneficios económicos
Usar en la
Recurso Hecho producció Arrenda Uso
No Cuantificabl
Caso controlad pasad n de ra administrativ
. o o e bienes o terceros o
servicios
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La Compañía
compra una
cafetera para
1 el NO SI SI NO NO NO
departament
o contable en
USD700
La Compañía
compra un
vehículo en
2 USD100,000 SI SI SI NO NO SI
para uso de
la Gerencia
General.
La Compañía
compra un
vehículo en
USD20,000
3 para uso de NO SI SI NO NO NO
la esposa del
gerente quien
no trabaja en
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la entidad.
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La Compañía
mantiene
4 obras de arte SI SI SI NO NO NO
valiosas por
USD80,000.
Notas:
1. Para cumplir la condición de activo deben tener un SI en recurso controlado, otro SI en hecho pasado, un SI en Cuantificable
y un SI en uno de los tres últimos condicionantes.
2. En el caso 1 la cafetera no contribuye a la generación de ingresos ya que no puede ser utilizada para realizar un trabajo
administrativo.
3. El vehículo de uso gerencial cumple con todas las definiciones para ser considerado como un activo, existe control, el hecho
pasado se origina en la compra.
4. Se puede cuantificar y es de uso administrativo. En este caso si bien no cumple las condiciones para ser una propiedad, planta
y equipos no pierde la condición de activo ya genera beneficios económicos por lo que su reclasificación a otro grupo de
activos es necesaria.
Medición inicial
Todo elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, inicialmente se
valorará por su costo.
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7.1.1. Elementos del costo de propiedad, planta y equipos

El costo será el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento; si el
pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, el costo es el valor
presente de todos los pagos futuros.
Los componentes del costo de los elementos de propiedades, planta y equipo son
los siguientes:
1. Costos de compra o adquisición

2. Costos de ubicación o instalación, montaje y puesta en marcha
3. Costos de desmantelamiento
Costos de adquisición
La entidad incluirá dentro de los costos de adquisición los siguientes:
1. El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de

intermediación.
2. Los aranceles de importación y los impuestos no recuperables de las
autoridades tributarias (SRI).
3. Otros costos de importación (fletes, seguros, agente de aduanas).
4. La entidad deducirá cualquier descuento comercial que reciba del
proveedor.
Costos de instalación, montaje y puesta en marcha
Incluyen todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el

lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista
por la gerencia. Estos costos pueden incluir los siguientes:
a. Los costos de beneficios a los empleados que procedan directamente

de la construcción o adquisición de un elemento de propiedades, planta y
equipo;
b. Los costos de preparación del emplazamiento físico;
c. Los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior;
d. Los costos de instalación y montaje;
e. Los costos de comprobación de que el activo funciona
adecuadamente, después de deducir los importes netos de la venta de
cualesquiera elementos producidos durante el proceso de instalación y
puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se
probaba el equipo);
f. Los honorarios profesionales.
Costos de desmantelamiento
Se constituye como mayor costo del activo y como contrapartida una provisión de
pasivos, ambos al valor justo en el momento de reconocimiento por primera vez, el
desmantelamiento se amortiza durante la vida útil del elemento activado, a través
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de la depreciación de activos y del cambio del valor presente del pasivo

respectivamente.
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El monto activado se depreciará en conjunto con el bien activado, y el incremento de

la provisión por efecto del valor actual, se registrará como gasto financiero.
Aplica cuando existen obligaciones contractuales, como también contractivas, de

desmantelamiento de activos. Se entiende por obligaciones contractivas aquellas
unilaterales producto de acciones pasadas repetitivas de una acción o
comportamiento en que permita esperar el mismo comportamiento en el futuro.
Ejemplo 2.-
Costos por intereses
Los costos por préstamos que son directamente atribuibles a la adquisición,

importación o construcción de un elemento de propiedades, planta y equipos, y
que puedan ser fácilmente identificables deben ser capitalizados al costo del
activo.
Costos que no se pueden capitalizar o sumar al valor del elemento de

propiedad planta y equipo
Los siguientes costos no son costos de un elemento de propiedades, planta y

equipo una entidad los reconocerá como gastos cuando se incurra en ellos:
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a. Costos de apertura de una nueva instalación productiva;

b. Costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los
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c. Costos de publicidad y actividades promocionales);

d. Costos de apertura del negocio en una nueva localización o los de
redirigirlo a un nuevo tipo de clientela (incluyendo los costos de formación
del personal); y
e. Costos de administración y otros costos indirectos generales.
7.1.2. Modelos de medición posterior

Posterior al reconocimiento inicial la entidad elegirá cualquiera de los siguientes
modelos para medir su propiedad planta y equipo:
1. Modelo del costo

2. Modelo de revaluación
La entidad aplicará esa política a todos los elementos que compongan una misma
clase de propiedades, planta y equipo.
Modelo del costo:
Una vez reconocidos todos los costos incurridos en el reconocimiento inicial la

propiedad, planta y equipo se medirá al costo menos la depreciación acumulada y
cualesquiera pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
Modelo de revaluación:
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades,

planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se
contabilizará a su valor revaluado menos la depreciación acumulada y menos el
importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor posteriores.
Consideraciones del modelo de revaluación:
Plazo.- Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que
el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que
podría determinarse utilizando el valor razonable al final del período sobre el que
se informa. La frecuencia de las revaluaciones dependerá de los cambios que
experimenten los valores razonables. Puede ser en períodos anuales, cada tres o
cinco años.
Forma de determinación del valor revaluado.- El valor razonable de los

elementos de planta y equipo será habitualmente su valor de mercado,
determinado mediante una tasación (perito calificado).
Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarán también

todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos.
Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como consecuencia de la

naturaleza específica del elemento de propiedades, planta y equipo, la entidad
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podría tener que estimar el valor razonable a través de métodos que tengan en
cuenta los ingresos del mismo o su costo de reposición una vez practicada la
depreciación correspondiente.
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Tratamiento contable de la revaluación:
 Incremento del valor del activo: Este aumento se reconocerá

directamente en otro resultado integral y se acumulará en el patrimonio,
bajo el encabezamiento de superávit de revaluación. Sin embargo, el
incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida en que
sea una reversión de un decremento por revaluación del mismo activo
reconocido anteriormente en el resultado del periodo.
 Disminución del valor del activo: Esta disminución se
reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se
reconocerá en otro resultado integral en la medida en que existiera saldo
acreedor en el superávit de revaluación en relación con ese activo. La
disminución reconocida en otro resultado integral reduce el importe
acumulado en el patrimonio contra la cuenta de superávit de revaluación. 
7.1.3. Depreciación
Es la distribución sistemática del valor depreciable de un activo a lo largo de su
vida útil. Financieramente hablando, la depreciación es la recuperación del valor
del activo o inversión a través del uso y por medio de los flujos de caja que este
produce.
Un ejemplo será el de las maquinarias que se utilizan para producir inventarios,

cuando estas se deprecian el valor de la depreciación se suma a los CIF (costos
indirectos de fabricación) y los CIF forman parte del costo del inventario cuando el
inventario se vende a través del precio de venta recuperamos el costo del mismo y
dentro de este el costo de la depreciación.
Reglas generales de la depreciación:

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 El importe depreciable de un activo se determina después de deducir

su valor residual. En la práctica, el valor residual de un activo a menudo
es insignificante, y por tanto irrelevante en el cálculo del importe
depreciable. NIC 16.53
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 El valor residual de un activo podría aumentar hasta igualar o

superar el importe en libros del activo. Si esto sucediese, el cargo por
depreciación del activo será nulo, a menos que -y hasta que- ese valor
residual disminuya posteriormente y se haga menor que el importe en
libros del activo.

 La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para
su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones
necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia.

 La depreciación de un activo cesará en la fecha más temprana entre
aquélla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta y la
fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. 

 En NIIF para PYMES no existe el término activo no corriente
mantenido para la venta, consecuentemente la depreciación cesará
cuando el activo es dado de baja.

 La depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya
retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por
completo o se aplique el método unidades de producción.

 La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se
espere que aporte el activo a la entidad (vida útil).

 La vida útil del activo puede ser inferior a la vida económica. 

 Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarán
por separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. NIC
16.58

 El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al
cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los
beneficios económicos futuros del activo.

 El cambio en el método de depreciación se considerará como un
cambio en una estimación contable. NIC 16.60

 Pueden utilizarse cualquiera de los siguientes métodos para
distribuir el importe depreciable:

 Método línea recta
  Método de saldos decrecientes
 Método de unidades de producción y sus variantes
Método lineal o de línea recta:

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La depreciación lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del
activo, siempre que su valor residual no cambie.
Método de saldos decrecientes:

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En este método se deprecia en función del saldo del elemento, lo cual dará lugar a
un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil.
Método de unidades de producción:
El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la

utilización o producción esperada.
7.1.4. Deterioro:
Existe deterioro del valor de un elemento de propiedades, planta y equipos
cuando el importe en libros del activo o unidad generadora de efectivo excede a
su importe recuperable.
En cada fecha sobre la que se informa, una entidad debe determinar si un

elemento de propiedades, planta y equipo se ha visto deteriorado; y en tal caso
se debe reconocer una pérdida por deterioro del valor.
El importe recuperable de un activo o unidad generadora de efectivo, es el

mayor entre el valor razonable menos los costos necesarios para realizar su
venta y el su valor en uso.
Unidad generadora de efectivo:
Si existiera algún indicio del deterioro del valor de un activo, el importe

recuperable se estimará para el activo individualmente considerado. Si no fuera
posible estimar el importe recuperable del activo individual, la entidad
determinará el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que el
activo pertenece (la unidad generadora de efectivo del activo).
Unidad generadora de efectivo de un activo, es el grupo más pequeño de activos

que, incluyendo al citado activo, genera entradas de efectivo que son en buena
medida independientes de las entradas producidas por otros activos o grupos de
activos. La identificación de la unidad generadora de efectivo de un activo implica
la realización de juicios profesionales.
Si no se puede determinar el importe recuperable de un activo individual, la

entidad habrá de identificar el conjunto más pequeño de activos que, incluyendo
al mismo, genere entradas de efectivo que sean en buena medida independientes.
Valor de uso:
Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera
obtener de un activo. El cálculo del valor presente involucra las siguientes fases:
a. Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas

de la utilización continuada del activo y de su disposición final;
y
b. Aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.
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Los siguientes elementos deberán reflejarse en el cálculo del valor en uso de un

activo:
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a. Una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad

espera obtener del activo;
b. las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o
en la distribución temporal de dichos flujos de efectivo futuros;
c. el valor del dinero en el tiempo, representado por la tasa de
interés de mercado sin riesgo;
d. el precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo; y
e. otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes en el
mercado reflejarían al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la
entidad espera que se deriven del activo.
Valor razonable:
Valor razonable menos los costos necesarios para realizar la venta, es la cantidad
que podría obtenerse de la venta del activo después de deducir los gastos con el fin
de venderlo (por ejemplo, un poco de preparación o limpieza de los activos antes
de la venta).
Básicamente, se trata de un precio fijado en el contrato de venta o el precio de

mercado de activos similares
Baja de un elemento de propiedad, planta y equipos:
Una entidad dará de baja en cuentas un elemento de propiedades, planta y

equipo:
a. Al momento de su venta o disposición; o

b. cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su
uso o arriendo.
Una entidad reconocerá la ganancia o pérdida por la baja en cuentas de un

elemento de propiedades, planta y equipo en el resultado del periodo en que el
elemento sea dado de baja en cuentas.
Ejercicios de aplicación:
El 1 de enero de 2020 se compró una maquinaria a un costo de USD100,000.00 con

un valor residual del 5%, se estimó una vida útil de 10 años.
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TIPO DE BIEN Vehículo
FECHA DE
1/1/2020
ADQUISICIÓN
COSTO 50,000.00
VALOR RESIDUAL 5,000.00
VIDA UTIL AÑOS 5
DEPRECIACIÓN
10,000.00
ANUAL
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N° VALOR VALOR DEPREC. DEPREC.

COSTO
períodos RESIDUAL DEPRECIABLE ANUAL ACUMULADA
1 50,000.00 2,500.00 47,500.00 9,500.00 9,500.00
2 50,000.00 5,000.00 45,000.00 9,500.00 19,000.00
3 50,000.00 5,000.00 45,000.00 9,500.00 28,500.00
4 50,000.00 5,000.00 45,000.00 9,500.00 38,000.00

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5 50,000.00 5,000.00 45,000.00 9,500.00 47,500.00
47,500.00
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7.2. Activos Intangibles

Definiciones:
Activo intangible
Es un activo identificable de carácter no monetario, sin apariencia física que puede

ser utilizado para la producción o entrega de productos o servicios (Ej.: marcas,
patentes, etc.), para arriendo a terceros (Ej.: franquicia, derechos de concesión,
etc.) o para propósitos administrativos (Ej.: software). Un activo es identificable
cuando:
a. es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la

entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado,
bien individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo
relacionado; o
b. surge de un contrato o de otros derechos legales,
independientemente de si esos derechos son transferibles o separables de
la entidad o de otros derechos y obligaciones.
Amortización
Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo intangible

durante los años de su vida útil.
Importe en libros
Es el importe que se obtiene luego de deducir la amortización acumulada y las

pérdidas por deterioro acumuladas del activo intangible.
Costo
Es el valor pagado, o el valor razonable de la contraprestación entregada para

adquirir un activo.
Investigación
Es todo aquel estudio original y planificado emprendido con la finalidad de

obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.
Desarrollo
Es la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de

conocimiento científico a un plan o diseño en particular para la producción de
materiales, dispositivos, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o
sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su producción o utilización
comercial.
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Valor específico para una entidad

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Es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener del uso
continuado de un activo y de su disposición al término de su vida útil, o bien de los
desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.
Vida útil
Vida útil es:
(a) el periodo durante el cual se espera que la entidad utilice el activo; o
(b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del

mismo por parte de una entidad.
7.2.1. Medición y reconocimiento

Medición inicial:
Un activo intangible debe ser valuado inicialmente al costo.
Reconocimiento
Un activo intangible debe reconocerse como tal cuando cumpla con lo siguiente:
a. La definición de activo intangible:

I. Identificable: separable, vendible o arrendable.
II. Control: propiedad sobre los beneficios económicos futuros.
III. Beneficios económicos futuros: procedentes de la venta de
productos o servicios, ahorros de costo, etc.
b. El criterio de reconocimiento y valoración:
I. Es probable que los beneficios económicos futuros que
son atribuibles al intangible fluirán hacia la entidad.
II. El costo del activo puede ser medido confiablemente.
7.2.2. Activos intangibles de generación interna

Una entidad reconocerá el desembolso incurrido internamente en una partida
intangible como un gasto y no como un activo intangible; a continuación, se
describen algunos casos:
a. generación interna de marcas, logotipos, sellos o

denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas
que en esencia sean similares;
b. actividades de establecimiento (por ejemplo, gastos de
establecimiento), que incluyen costos de inicio de actividades, tales
como costos legales y administrativos incurridos en la creación de una
entidad con personalidad jurídica, desembolsos necesarios para abrir
una nueva instalación o negocio (es decir, costos de preapertura) y
desembolsos de lanzamiento de nuevos productos o procesos (es decir,
costos previos a la operación);
c. actividades formativas;
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d. publicidad y otras actividades promocionales;

e. reubicación o reorganización de una parte o la totalidad de una entidad;
y
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f. plusvalía generada internamente.
Ejemplo 1.-
Una empresa ha realizado los siguientes desembolsos en la generación de un

activo intangible interno en la etapa de investigación: $20.000,00 en
investigación de mercado; $35.000,00 por diseño del producto y $5.000,00 por
evaluación de productos. En la fase de investigación, la empresa no puede
demostrar que existe un activo intangible que genera flujos económicos futuros.
Detalle Debe Haber
Gastos de Investigación $60.000,00
Cuentas por pagar o Banco $60.000,00
P/R Desembolso en gasto de investigación
Ejemplo 2.-
Una empresa ha realizado los siguientes desembolsos en la generación de un

activo intangible interno en la etapa de desarrollo: $15,000.00 por costo de
diseño y desarrollo; $10,000.00 por gastos de pruebas y $8,000.00 por gastos
de corrección y nuevas pruebas después de la fase de investigación, la empresa
puede demostrar que existe un activo intangible que genere flujos económicos
futuros.
Detalle Debe Haber
Activos Intangibles
Fase de Desarrollo $33.000,00
P/R Desembolso en fase de desarrollo

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7.2.3. Activos adquiridos a terceros

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Activos adquiridos por separado
Si un activo intangible es adquirido por separado, usualmente su costo puede ser

medido confiablemente, principalmente cuando es adquirido en efectivo. El costo
de adquisición incluye: aranceles, descuentos, costos de preparación,
remuneraciones, honorarios profesionales, los costos de comprobación y cualquier
costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto.
Ejemplo 3.-
Una empresa compra una marca por $220,000.00 que le permitirá la producción
y comercialización de un producto durante 12 años.
CONTABILIZACIÓN DE LA ADQUISICIÓN
Detalle Debe Haber
Activos Intangibles
Marcas $220.000,00
P/R Adquisición de la marca
CONTABILIZACIÓN DE LA AMORTIZACIÓN
Detalle Debe Haber
Amortización del activo intangible $18.333,33
Amortización acumulada del activo

$18.333,33
intangible
P/R Amortización mensual de la marca (12 años de vida útil)

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Ejemplo 4.-
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Una empresa compra una patente por $300.000,00 para un producto que se
espera genere flujos durante 10 años. Existe el compromiso de parte de otra
empresa de comprar la patente en el séptimo año, al 45% del valor pagado
inicialmente.
CONTABILIZACIÓN DE LA ADQUISICIÓN
Detalle Debe Haber
Activos Intangibles
Patentes $300.000,00
P/R Adquisición de la patente
CONTABILIZACIÓN DE LA AMORTIZACIÓN
Detalle Debe Haber
Amortización del activo intangible $27.500,00
Amortización acumulada del activo

$27.500,00
intangible
P/R Amortización mensual de la marca (10 años de vida útil)
Adquisición como parte de una combinación de negocios
Si un activo intangible es adquirido como parte de una combinación de negocios,

su costo corresponderá a su valor razonable (en función de los beneficios
económicos que pueda generar) a la fecha de adquisición.
Investigación y desarrollo
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Fase de investigación
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No se reconocerán activos intangibles surgidos de la fase de investigación en

proyectos internos, dichos valores se reconocerán como gastos en el período en el
que se incurran.
Son ejemplos de actividades de investigación:
a. actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos;

b. la búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de
resultados de la investigación u otro tipo de conocimientos;
c. la búsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos,
procesos, sistemas o servicios; y
d. la formulación, diseño, evaluación y selección final de posibles
alternativas para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas
servicios que sean nuevos o se hayan mejorado.
Fase de desarrollo
Un activo intangible surgido de la fase de desarrollo de un proyecto interno, se

reconocerá como activo si y solo si, la entidad puede demostrar lo siguiente:
a. La posibilidad técnica de completar la producción del activo

intangible para que pueda ser usado o vendido.
b. Su intención de completar el activo intangible.
c. Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
d. La forma en que el activo intangible vaya a generar probables
beneficios económicos en el futuro.
e. La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o
de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo
intangible.
f. Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al
activo intangible durante su desarrollo.
Son ejemplos de actividades de desarrollo:
 El diseño, construcción y prueba, anterior a la producción o

utilización, de modelos y prototipos.
 El diseño de herramientas, moldes y plantillas que impliquen
 tecnología nueva.
 El diseño, construcción y explotación de una planta piloto que no
tenga una escala económicamente rentable para la producción comercial. 
7.3. Propiedades de inversión

Premisas básicas
1. La propiedades de inversión (PI) son inmuebles que se tienen

para obtener rentas, plusvalía o ambas.
2. Los inmuebles alquilados por un arrendatario en régimen de
arrendamiento operativo pueden clasificarse como PI si cumplen con
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el resto de la definición de PI y el arrendatario valora todas sus PI a

valor razonable.
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3. Una parte de un inmueble de doble uso se clasifica como PI solo si

dicha parte puede ser vendida o arrendada en régimen de
arrendamiento financiero. De lo contrario, el inmueble en su totalidad
se clasifica como PPE, a no ser que la parte del inmueble utilizada para
uso propio sea insignificante.
4. Cuando un arrendador proporciona servicios complementarios, el
inmueble se clasifica como PI si dichos servicios constituyen un
componente relativamente insignificante del acuerdo en su conjunto. De
lo contrario sería PPE.
Definición
Son propiedades (terrenos o edificios, considerados en su totalidad o en parte, o

ambos) que se tienen (por parte del dueño o por parte del arrendatario que haya
acordado un arrendamiento financiero) para obtener renta, plusvalías o ambas, en
lugar de para:
 Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien

para fines administrativos; o
 Su venta en el curso ordinario de las operaciones.
Son propiedades de Inversión:
1. Un terreno que se tiene para obtener plusvalía a largo y no para

venderlo en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades
del negocio;
2. Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado.
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3. Un edificio que sea propiedad de la entidad (o bien de un edificio

obtenido a través de un arrendamiento financiero)O y esté alquilado
a través de uno o más arrendamientos operativos; y
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4. Un edificio que esté desocupado y se tiene para ser

arrendamientos operativos.
5. Inmuebles que están siendo construidos o mejorados para su
futuro como propiedades de inversión.
No son propiedades de Inversión:
1. Inmuebles con el propósito de venderlos en el curso normal

de las actividades del negocio o bien que se encuentran en
proceso de construcción o desarrollo con vistas a dicha venta
(NIC 2);
2. Inmuebles que están siendo construidos o mejorados por
cuenta de terceras personas.
3. Propiedades ocupadas por el dueño (NIC 16); y
4. Las propiedades arrendadas a otra entidad en régimen de
arrendamiento financiero. (NIIF 16).
7.3.1. Medición inicial

Costo
Las propiedades de inversión se medirán inicialmente al costo. Los costos

asociados a la transacción se incluirán en la medición inicial. El costo de
adquisición de una propiedad de inversión comprenderá su precio de compra y
cualquier desembolso directamente atribuible. Los desembolsos directamente
atribuibles incluyen, por ejemplo, honorarios profesionales por servicios legales,
impuestos por traspaso de las propiedades y otros costos asociados a la
transacción. El costo de una propiedad de inversión no se incrementará por:
a. los costos de puesta en marcha (a menos que sean necesarios para

poner la propiedad en la condición necesaria para que pueda operar de la
manera prevista por la administración),
b. las pérdidas de operación incurridas antes de que la propiedad de
inversión logre el nivel planeado de ocupación, o
c. las cantidades anormales de desperdicios, mano de obra u otros
recursos incurridos en la construcción o en el desarrollo de la propiedad.
Si el pago por una propiedad de inversión se aplazase, su costo será el
equivalente al precio de contado. La diferencia entre esta cuantía y el
total de pagos se reconocerá como un gasto por intereses durante el
periodo de aplazamiento.
Algunas propiedades de inversión pueden haber sido adquiridas a cambio de uno o

varios activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no
monetarios. La siguiente discusión se refiere a la permuta de un activo no
monetario por otro, pero también es aplicable a todas las permutas descritas en la
frase anterior. El costo de dicha propiedad de inversión se medirá por su valor
razonable, a menos que:
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a. la transacción de intercambio no tenga carácter comercial o

b. no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido
ni el del activo entregado.
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El activo adquirido se medirá de esta forma incluso cuando la entidad no pueda

dar de baja inmediatamente el activo entregado. Si el activo adquirido no se mide
por su valor razonable, su costo se medirá por el importe en libros del activo
entregado.
Una entidad determinará si una transacción de intercambio tiene carácter

comercial mediante la consideración de la medida en que se espera que cambien
sus flujos de efectivo futuros como resultado de la transacción. Una transacción de
intercambio tiene naturaleza comercial si:
a. la configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de

efectivo del activo recibido difiere de la configuración de los flujos de
efectivo del activo transferido; o
b. el valor específico para la entidad de la parte de sus actividades
afectada por la permuta, se ve modificado como consecuencia del
intercambio; y además
c. la diferencia identificada en (a) o en (b) es significativa al compararla
con el valor razonable de los activos intercambiados. Al determinar si una
permuta tiene carácter comercial, el valor específico para la entidad de la
parte de sus actividades afectadas por la transacción deberá tener en
cuenta los flujos de efectivo después de impuestos.
El resultado de estos análisis puede ser claro sin que la entidad tenga que realizar
cálculos detallados.
El valor razonable de un activo, puede medirse con fiabilidad si (a) la variabilidad en

el rango de las mediciones del valor razonable del activo no es significativa, o
(b) las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango,
pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la medición del valor
razonable. Si la entidad es capaz de medir de forma fiable los valores razonables
del activo recibido o del activo entregado, entonces se utilizará el valor
razonable del activo entregado para medir el costo del activo recibido, a menos
que se tenga una evidencia más clara del valor razonable del activo recibido.
Una propiedad de inversión, mantenida por un arrendatario como un activo por
derecho de uso se medirá inicialmente a su costo de acuerdo con la NIIF 16. 2
7.3.2. Medición posterior

La entidad elegirá como política contable el modelo del valor razonable o el
modelo del costo y aplicará esa política a todas sus propiedades de inversión.
El modelo del valor razonable, según el cual se mide la propiedad de

inversión, después de la medición inicial, por su valor razonable, reconociendo los
cambios del valor razonable en el resultado del período.
El modelo del costo se encuentra desarrollado en la NIC 16, y requiere que la

propiedad de inversión sea medida al costo depreciado (menos cualquier pérdida
por deterioro acumulada).
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La entidad que elige el modelo del costo debe revelar el valor razonable
de la propiedad de inversión.
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La NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

señala que se realizará un cambio voluntario en las políticas contables únicamente
si dicho cambio diese lugar a que los estados financieros proporcionen
información fiable y más relevante sobre los efectos de las transacciones, otros
eventos o condiciones sobre la situación financiera de la entidad, el rendimiento
financiero o los flujos de efectivo. Es altamente improbable que un cambio del
modelo del valor razonable al modelo del costo proporcione una presentación más
relevante.
Esta Norma requiere a todas las entidades medir el valor razonable de sus
propiedades de inversión para propósitos de medición (modelo del valor
razonable) o revelación (modelo del costo).
Se recomienda a las entidades, pero no se les obliga, a medir el valor razonable de

sus propiedades de inversión a partir de una tasación practicada por un experto
independiente que tenga una capacidad profesional reconocida y una experiencia
reciente en la localidad y en el tipo de propiedad de inversión que está siendo
medido.
La entidad puede: (a) escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo
para todas las propiedades de inversión que respaldan obligaciones de pagar un
retorno vinculado directamente con el valor razonable o con los retornos
provenientes de activos especificados, incluyendo esa propiedad para inversión; y
(b) escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo para todas las otras
propiedades para inversión, independiente de la elección realizada en (a).
Si una entidad escoge modelos diferentes para las dos categorías descritas en el
párrafo 32A, las ventas de propiedades de inversión que se hagan entre conjuntos
de activos medidos usando diferentes modelos se deben reconocer a su valor
razonable, y el cambio acumulativo en el valor razonable se debe reconocer en
resultados. De acuerdo con ello, si la propiedad para inversión es vendida desde
un conjunto en el cual se usa el modelo de valor razonable a otro en que se emplea
el modelo del costo, el valor razonable de la propiedad en la fecha de la venta será
su costo atribuido.
Modelo del costo
Después del reconocimiento inicial, la entidad que elija el modelo del costo medirá
sus propiedades de inversión:
a. de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la

Venta y Operaciones Discontinuadas si cumplen los criterios para ser
clasificadas como mantenidas para la venta (o sean incluidas en un grupo de
activos para su disposición que sea clasificado como mantenido para la
venta);
b. de acuerdo con la NIIF 16 si se mantiene por un arrendatario como
un activo por derecho de uso y no se mantiene para la venta de acuerdo
con la NIIF 5; y
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c. de acuerdo con los requerimientos de la NIC 16.
Modelo del valor razonable

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Con posterioridad al reconocimiento inicial, la entidad que haya escogido el

modelo del valor razonable medirá todas sus PI al valor razonable, excepto en los
casos descritos en el párrafo 53.
Las pérdidas o ganancias derivadas de un cambio en el valor razonable de las

propiedades de inversión se incluirán en el resultado del periodo en que surjan.
Cuando se mide el valor razonable de una propiedad de inversión de acuerdo con la

NIIF 13, una entidad se asegurará de que el valor razonable refleja, entre otras cosas,
los ingresos por alquileres de los arrendamientos actuales y otros supuestos que los
participantes del mercado utilizarían al fijar el precio de la propiedad de inversión en
condiciones de mercado actuales. Cuando un arrendatario usa el modelo del valor
razonable para medir una propiedad de inversión que se mantiene como un activo por
derecho de uso, medirá el activo por derecho de uso, y no la propiedad de inversión
subyacente, a valor razonable.
La NIIF 16 especifica las bases para el reconocimiento inicial del costo de una
propiedad de inversión mantenida por un arrendatario como un activo por
derecho de uso.
El párrafo 33 requiere que la propiedad de inversión mantenida por un arrendatario

como activo por derecho de uso se mida nuevamente, si fuera necesario, por su valor
razonable, si la entidad elige el modelo del valor razonable.
Ejemplos
EJERCICIO N°1
Una empresa tiene como actividad principal la venta de equipos de cómputo, luego
de un año adquiere un terreno con la finalidad de ganar plusvalía, es terreno está
valorado en $24.000,00.
Se solicita:
1. Establezca si es propiedad planta y equipo o propiedades de inversión?.

2. Registrar el asiento contable.
DETALLE DEBE HABER
Propiedades de Inversión (Terreno) $24.000,00.
Efectivo y Equivalente al Efectivo $24.000,00.
EJERCICIO N°2
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Una empresa lleva 5 años prestando servicios de asesoría tributaria en el último

año adquiere una oficina por $106.000,00 a fin de obtener una renta con su
alquiler.
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Se solicita:

DETALLE DEBE HABER
Propiedades de Inversión (Edificio) $106.000,00
Efectivo y Equivalente al Efectivo $106.000,00
EJERCICIO N°3
Una empresa dedicada al servicio de transporte de carga canceló $12.000,00 para

la construcción de una bodega con la finalidad de poderla arrendar.
Se solicita:

DETALLE DEBE HABER
EJERCICIO N°4
Una empresa adquirió un terreno en $35.000,00 pero no ha decidido su uso

todavía.
Se solicita:

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DETALLE DEBE HABER

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Propiedades de Inversión (Terreno) $35.000,00
EJERCICIO N°5
La empresa La Independiente dedicada a la comercialización de teléfonos,

adquirió un edificio en arrendamiento financiero (siendo su valor actual
$125.000,00) con la finalidad de poder obtener renta del mismo.
Se solicita:

DETALLE DEBE HABER
EJERCICIO N°6
Una empresa dedicada a la comercialización de electrodomésticos, adquirió un

edificio por $80.000,00 Este bien tiene planta baja y 3 pisos altos, la planta baja
es utilizada por la empresa y se piensa arrendar el resto del edificio. También se
puede vender por separado los pisos.
Se solicita:

DETALLE DEBE HABER

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Propiedades Planta y Equipo(Edificio) $20.000,00

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Tema 8: Provisiones, Contingencias y Política
Provisiones, Contingencias y Políticas Contables Provisiones pasivas Pasivos

Contingentes Políticas Contables Cambios en estimaciones contables Cambios en
provisiones contables Corrección de errores
 8. Provisiones, Contingencias y Políticas Contables

 8.1. Provisiones
 8.1.1. Provisiones Pasivas
  
8.1.2. Pasivos contingentes
 8.2. Políticas contables
 8.2.1. Cambios en políticas contables

  8.2.2. Cambios en estimaciones contables
  
8.2.3. Correcciones de errores de periodos anteriores
 Bibliografía
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8 Provisiones, Contingencias y Políticas Contables 8.1.

Provisiones
8.1.1. Provisiones Pasivas

Definiciones:
Provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o

vencimiento.
Pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos

pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios financieros.
Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:

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a. La empresa tiene una obligación presente como resultado de un

suceso pasado;
b. Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos
financieros para cancelar tal obligación; y
c. Puede hacerse una estimación fiable del monto de la obligación.
Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocer una provisión.

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El siguiente gráfico ilustra los casos en los que debe reconocerse una provisión.
Fuente: IASC Foundation Education, Árbol de decisión.
Las principales provisiones que se realizan a la fecha del balance:
1. Jubilación Patronal y desahucio

2. Litigios
3. Devoluciones de productos
4. Descuentos de producto
5. Pagos de garantías de producto
6. Vacaciones
7. Beneficios sociales.
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8. Impuestos corrientes y diferidos
Obligación presente
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En algunos casos excepcionales no queda claro si existe o no una obligación en el

momento presente. En casos excepcionales, por ejemplo, cuando están en curso
procesos judiciales, puede estar en duda la ocurrencia o no de ciertos sucesos, o si
de tales sucesos se deriva la existencia de una obligación en el momento presente.
En tales circunstancias, una entidad procederá a determinar la existencia o no de
la obligación presente al final del periodo sobre el que se informa, teniendo en
cuenta toda la evidencia disponible, entre la que se podrá incluir, por ejemplo, la
opinión de expertos. La evidencia a considerar incluye, asimismo, cualquier tipo
de información adicional derivada de hechos ocurridos después del periodo sobre
el que se informa. A partir de esa evidencia:
 la entidad reconocerá una provisión (suponiendo que se cumplan las

condiciones para su reconocimiento) siempre que la probabilidad de
existencia de la obligación presente, al final del periodo sobre el que se
informa, sea mayor que la probabilidad de no existencia; y

 cuando la probabilidad de que no exista una obligación presente es
mayor al final del periodo sobre el que se informa, la entidad revelará un
pasivo contingente, a menos que sea remota la posibilidad de que tenga
que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos.
Suceso pasado
El suceso pasado del que se deriva la obligación se denomina suceso que da origen a la
obligación. Para que un suceso sea de esta naturaleza, es preciso que la entidad no
tenga, como consecuencia del mismo, otra alternativa más realista que atender al pago
de la obligación creada por tal suceso. Este será el caso sólo si:
 el pago de la obligación viene exigido por ley; o

 al tratarse de una obligación implícita, cuando el suceso (que muy
bien puede ser una actuación de la propia entidad) haya creado una
expectativa válida ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus
compromisos o responsabilidades.
No se deben reconocer provisiones para gastos en los que sea necesario incurrir
para funcionar en el futuro. Los únicos pasivos reconocidos en el estado de
situación financiera de una entidad serán aquellos que existan al final del periodo
sobre el que se informa.
Se reconocerán como provisiones sólo aquellas obligaciones, surgidas a raíz de

sucesos pasados, cuya existencia sea independiente de las acciones futuras de la
entidad (es decir, de la gestión futura de la entidad). Ejemplos de tales
obligaciones son las multas medioambientales o los costos de reparación de los
daños medioambientales causados en contra de la ley, puesto que tanto en uno
como en otro caso, y para pagar los compromisos correspondientes, se derivarán
para la entidad salidas de recursos que incorporan beneficios económicos, con
independencia de las actuaciones futuras que ésta lleve a cabo.
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Una obligación reconocida como pasivo implica, en todos los casos, la existencia
de un tercero con el que se ha contraído la misma, y al que se le debe satisfacer el
importe.
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Medición inicial
El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, al final del
periodo sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la
obligación presente.
La mejor estimación del desembolso necesario para cancelar la obligación

presente vendrá constituida por el importe, evaluado de forma racional, que la
entidad tendría que pagar para cancelar la obligación al final del periodo sobre el
que se informa, o para transferirla a un tercero en esa fecha.
Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, así como de su efecto
financiero, se determinarán por el juicio de la gerencia de la entidad,
complementado por la experiencia que se tenga en operaciones similares y, en
algunos casos, por informes de expertos. La evidencia a considerar incluye,
asimismo, cualquier tipo de información adicional derivada de hechos ocurridos
después del periodo sobre el que se informa.
Las incertidumbres que rodean al importe a reconocer como provisión se tratan de

diferentes formas, atendiendo a las circunstancias particulares de cada caso. En el
caso de que la provisión, que se está midiendo, se refiera a una población
importante de casos individuales, la obligación presente se estimará promediando
todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. El nombre de este
método estadístico es el de “valor esperado”.
Ejemplo:
La entidad vende sus productos con garantía, de forma que los consumidores
tienen cubierto el costo de las reparaciones de cualquier defecto de manufactura
que pueda aparecer, hasta seis meses después de la compra. Si se detectaran
defectos menores en todos los productos vendidos, los costos de reparación de
todos ellos ascenderían a US$1,000,000.
Resolución:
En el caso de que se detectaran defectos importantes en todos los productos

vendidos, los costos correspondientes de reparación ascenderían a US$4,000,000.
La experiencia de la entidad en el pasado, junto con las expectativas futuras,
indican que, para el año próximo, no aparecerán defectos en el 75% de los
artículos, se detectarán defectos menores en el 20% y en el restante 5% aparecerán
defectos importantes. La entidad habrá de evaluar la salida probable de recursos
para cubrir la garantía del conjunto de los artículos.
El valor esperado del costo de las reparaciones será:
(0*75%) + (1,000,000*20%) + (4,000,000*5%) = 400.000

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Cuando se esté evaluando una obligación aislada, la mejor estimación de la deuda

puede venir constituida por el desenlace individual que resulte más probable. No
obstante, también en este caso la entidad considerará otros resultados posibles. En el
caso de que los otros desenlaces posibles sean, o bien mucho más caros, o
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mucho más baratos que el desenlace más probable, la mejor estimación puede ser por
una cuantía mayor o menor, respectivamente, que la correspondiente a éste.
Medición posterior
Los sucesos futuros, que puedan afectar a la cuantía necesaria para cancelar la
obligación, deben ser objeto de reflejo en la evaluación de la provisión, siempre que
haya una evidencia objetiva suficiente de que puedan aparecer efectivamente. Las
expectativas sobre sucesos futuros pueden ser particularmente importantes en la
medición de las provisiones. Por ejemplo, la entidad puede creer que el costo de
limpiar un determinado emplazamiento industrial, al final de su vida útil, puede
quedar reducido gracias a futuros cambios en la tecnología.
El importe que se reconozca como provisión habrá de reflejar una expectativa

razonable de observadores objetivos y técnicamente cualificados, teniendo en
cuenta toda la experiencia disponible sobre la tecnología que será posible utilizar
en el momento de proceder a la limpieza.
De esta forma, resultará apropiado incluir, por ejemplo, las reducciones de costo
relacionadas con el aumento de experiencia asociada con la aplicación de la
tecnología actual, o el costo esperado de aplicar la tecnología actual en operaciones
mayores o más complejas que se han llevado a cabo previamente.
No obstante, la entidad no anticipará el desarrollo de una tecnología

completamente nueva de limpieza, al hacer las estimaciones, a menos que ello esté
apoyado por una evidencia suficientemente objetiva. El efecto de la posible nueva
legislación será tomado en cuenta, al medir las obligaciones ya existentes, cuando
haya suficiente evidencia objetiva de que la normativa conocida será la que se
apruebe sin prácticamente ningún cambio.
8.1.2. Pasivos contingentes

La entidad no debe reconocer un pasivo contingente.
La entidad informará en notas a los estados financieros, acerca la existencia de un

pasivo contingente, salvo en el caso de que la posibilidad de tener una salida de
recursos, que incorporen beneficios económicos, se considere remota.
Cuando la entidad sea responsable, de forma conjunta y solidaria, en relación con

una determinada obligación, la parte de la deuda que se espera que cubran los
demás responsables se tratará como un pasivo contingente.
La entidad, en este caso, procederá a reconocer una provisión por la parte de la

obligación para la que sea probable una salida de recursos, que incorporen
beneficios económicos futuros, salvo en la extremadamente excepcional
circunstancia de que no se pueda hacer una estimación fiable de tal importe.
Los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera diferente a la

inicialmente esperada. Por tanto, serán objeto de reconsideración continuamente,
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con el fin de determinar si se ha convertido en probable la eventualidad de salida

de recursos, que incorporen beneficios económicos futuros.
Estudiantes ESPE
Si se estimara probable, para una partida tratada anteriormente como pasivo

contingente, la salida de tales recursos económicos en el futuro, se reconocería la
correspondiente provisión en los estados financieros del periodo en el que ha ocurrido
el cambio en la probabilidad de ocurrencia (salvo en la extremadamente rara
circunstancia de que no se pueda hacer una estimación fiable de tal importe).
Ejemplo
La empresa ofrece una garantía por desperfecto de sus productos vendidos. El

monto de venta asciende a US$500.000,00. Según la estadística de los años
anteriores aproximadamente un 3% de los productos vendidos salen con
desperfectos.
Se pide:
Identificar si el dato anteriormente proporcionado es una provisión, pasivo o

pasivo contingente y realizar la contabilización.
Desarrollo:
La empresa tiene una obligación presente; hay la probabilidad de salida de fondos y se

puede estimar el importe de la obligación, por tanto es una provisión.
US$500.000 x 3 = 15.000,00
DETALLE DEBE HABER
Gasto provisión 15.000
Provisión por garantía 15.000
8.2. Políticas contables

Alcance
Esta Norma se aplicará en la selección y aplicación de políticas contables, así

como en la contabilización de los cambios en éstas, los cambios en las
estimaciones contables y en la corrección de errores de periodos anteriores. El
efecto impositivo de la corrección de los errores de periodos anteriores, así como
de los ajustes retroactivos efectuados al realizar cambios en las políticas contables
se contabilizará de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, y se revelará
la información requerida por esta Norma.
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Selección e aplicación de políticas contables
Cuando una NIIF sea específicamente aplicable a una transacción, otro evento o
condición, la política o políticas contables aplicadas a esa partida se determinarán
aplicando la NIIF concreta.
En las NIIF se establecen políticas contables sobre las que el IASB ha llegado a la
conclusión de que dan lugar a estados financieros que contienen información
relevante y fiable sobre las transacciones, otros eventos y condiciones a las que son
aplicables. Estas políticas no necesitan ser aplicadas cuando el efecto de su
utilización no sea significativo. Sin embargo, no es adecuado dejar de aplicar las
NIIF, o dejar de corregir errores, apoyándose en que el efecto no es significativo,
con el fin de alcanzar una presentación particular de la posición financiera, el
rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad.
Las NIIF se acompañan de guías que ayudan a las entidades a aplicar

sus requerimientos. Todas estas guías señalan si son parte integrante de las NIIF.
Las guías que sean parte integrante de las NIIF serán de cumplimiento
obligatorio. Las guías que no sean parte integrante de las NIIF no contienen
requerimientos aplicables a los estados financieros.
En ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente a una transacción o a

otros hechos o condiciones, la gerencia deberá usar su juicio en el desarrollo y
aplicación de una política contable, a fin de suministrar información que sea:
a. relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas

de los usuarios; y fiable, en el sentido de que los estados financieros:
Estudiantes ESPE
I. presenten de forma fidedigna la situación financiera, el

rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad;
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II. reflejen la esencia económica de las transacciones, otros eventos

y condiciones, y no simplemente su forma legal;
III. sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o
sesgos; IV. sean prudentes; y
V.estén completos en todos sus extremos significativos.
La gerencia se referirá, en orden descendente, a las siguientes fuentes a la hora

de considerar su aplicabilidad:
a. los requerimientos de las NIIF que traten temas similares y

relacionados; y
b. las definiciones, los criterios de reconocimiento y medición de
activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco
Conceptual para la Información Financiera (Marco Conceptual).
Al realizar los juicios, la gerencia podrá considerar también los pronunciamientos

más recientes de otras instituciones emisoras de normas que empleen un marco
conceptual similar al emitir normas contables, así como otra literatura contable y
las prácticas aceptadas en los diferentes sectores de actividad, en la medida que
no entren en conflicto con las fuentes señaladas.
Uniformidad de las políticas contables
Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme

para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que
una NIIF requiera o permita específicamente establecer categorías de partidas
para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas. Si una NIIF
requiere o permite establecer esas categorías, se seleccionará una política contable
adecuada, y se aplicará de manera uniforme a cada categoría.
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8.2.1. Cambios en políticas contables

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La entidad cambiará una política contable sólo si tal cambio:
a. se requiere por una NIIF; o

b. lleva a que los estados financieros suministren información fiable y
más relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o
condiciones que afecten a la situación financiera, el rendimiento
financiero o los flujos de efectivo de la entidad.
Los usuarios de los estados financieros tienen la necesidad de poder comparar los
estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, a fin de identificar tendencias
en su situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo. En
consecuencia, se aplicarán las mismas políticas contables dentro de cada periodo, así
como de un periodo a otro, excepto si se presentase algún cambio en una política
contable que cumpliera alguno de los criterios del párrafo 14.
Las siguientes situaciones no constituyen cambios en las políticas contables:
a. la aplicación de una política contable para transacciones, otros

eventos o condiciones que difieren sustancialmente de aquéllos que han
ocurrido previamente; y
b. la aplicación de una nueva política contable para transacciones, otros
eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente o que, de
ocurrir, carecieron de materialidad.
La aplicación por primera vez de una política que consista en la revaluación de

activos, de acuerdo con la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o con la NIC 38
Activos Intangibles, es un cambio de política contable que ha de ser tratado como
una revaluación, de acuerdo con la NIC 16 o con la NIC 38, en lugar de aplicar las
disposiciones contenidas en esta Norma.
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Aplicación retroactiva
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a. la entidad contabilizará un cambio en una política contable derivado

de la aplicación inicial de una NIIF, de acuerdo con las disposiciones
transitorias específicas de tales NIIF, si las hubiera; y
b. (b) cuando la entidad cambie una política contable, ya sea por la
aplicación inicial de una NIIF que no incluya una disposición transitoria
específica aplicable a tal cambio, o porque haya decidido cambiarla de
forma voluntaria, aplicará dicho cambio retroactivamente.
Para los propósitos de esta Norma, la aplicación anticipada de una NIIF no se

considerará un cambio voluntario en una política contable.
En ausencia de una NIIF específicamente aplicable a una transacción u otros

eventos o condiciones, la gerencia podrá, de acuerdo con el párrafo 12, aplicar una
política contable considerando los pronunciamientos más recientes de otras
instituciones emisoras de normas que empleen un marco conceptual similar al
emitir normas contables. Si, debido a una modificación de tal pronunciamiento, la
entidad optase por el cambio de una política contable, ese cambio se contabilizará
y se revelará como un cambio voluntario de una política contable.
Información a revelar sobre un cambio en una política contable
Cuando la aplicación por primera vez de una NIIF tenga efecto en el periodo
corriente o en alguno anterior —salvo que fuera impracticable determinar el
importe del ajuste— o bien pudiera tener efecto sobre periodos futuros, la entidad
revelará:
a. el título de la NIIF;
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b. en su caso, que el cambio en la política contable se ha efectuado de

acuerdo con su disposición transitoria;
c. la naturaleza del cambio en la política contable;
d. en su caso, una descripción de la disposición transitoria;
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e. en su caso, la disposición transitoria que podría tener efectos sobre

periodos futuros;
f. para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado, en
la medida en que sea practicable, el importe del ajuste:
g. para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y (ii) si la
NIC 33 Ganancias por Acción es aplicable a la entidad, para las ganancias
por acción tanto básicas como diluidas;
h. el importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en la
medida en que sea practicable; y (h) si la aplicación retroactiva exigida
por los apartados (a) o (b) del párrafo 19 fuera impracticable para un
periodo previo en concreto, o para periodos anteriores sobre los que se
presente información, las circunstancias que conducen a la existencia de
esa situación, y una descripción de cómo y desde cuándo se ha aplicado el
cambio en la política contable.
No es necesario repetir esta información a revelar en estados financieros de

periodos posteriores.
Cuando un cambio voluntario en una política contable tenga efecto en el periodo

corriente o en alguno anterior, tendría efecto en ese periodo excepto que sea
impracticable determinar el importe del ajuste— o bien pudiera tener efecto sobre
periodos futuros, la entidad revelará:
8.2.2. Cambios en estimaciones contables

Como resultado de las incertidumbres inherentes al mundo de los negocios,
muchas partidas de los estados financieros no pueden ser medidas con precisión,
sino sólo estimadas. El proceso de estimación implica la utilización de juicios
basados en la información fiable disponible más reciente. Por ejemplo, podría
requerirse estimaciones para:
 las cuentas por cobrar de dudosa recuperación;

 la obsolescencia de los inventarios;
  el valor razonable de activos o pasivos financieros;
 la vida útil o las pautas de consumo esperadas de los beneficios
económicos futuros incorporados en los activos depreciables; y
 las obligaciones por garantías concedidas.
La utilización de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboración

de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad.
Si se produjesen cambios en las circunstancias en que se basa la estimación, es

posible que ésta pueda necesitar ser revisada, como consecuencia de nueva
información obtenida o de poseer más experiencia. La revisión de la estimación,
por su propia naturaleza, no está relacionada con periodos anteriores ni tampoco
es una corrección de un error.
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Un cambio en los criterios de medición aplicados es un cambio en una política

contable, y no un cambio en una estimación contable. Cuando sea difícil distinguir
entre un cambio de política contable y un cambio en una estimación
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contable, el cambio se tratará como si fuera un cambio en una estimación

contable.
El efecto de un cambio en una estimación contable, diferente de aquellos cambios

a los que se aplique el párrafo 37, se reconocerá de forma prospectiva,
incluyéndolo en el resultado de:
 el periodo en que tiene lugar el cambio, si éste afecta solo a ese periodo;
o
 el periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afectase a todos
ellos.
En la medida que un cambio en una estimación contable dé lugar a cambios en

activos y pasivos, o se refiera a una partida de patrimonio, deberá ser reconocido
ajustando el valor en libros de la correspondiente partida de activo, pasivo o
patrimonio en el periodo en que tiene lugar el cambio.
El reconocimiento prospectivo del efecto de un cambio en una estimación contable

significa que el cambio se aplica a las transacciones, otros eventos y condiciones,
desde la fecha del cambio en la estimación.
Un cambio en una estimación contable podría afectar únicamente al resultado del

periodo corriente, o bien al de éste y al de periodos futuros. Por ejemplo, un
cambio en las estimaciones del importe de los clientes de dudoso cobro afectará
sólo al resultado del periodo corriente y, por tanto, se reconocerá en este periodo.
Sin embargo, un cambio en la vida útil estimada, o en los patrones de consumo de
los beneficios económicos futuros incorporados a un activo depreciable, afectará al
gasto por depreciación del periodo corriente y de cada uno de los periodos de vida
útil restante del activo. En ambos casos, el efecto del cambio relacionado con el
periodo corriente se reconoce como ingreso o gasto del periodo corriente. El
efecto, si existiese, en periodos futuros se reconoce como ingreso o gasto de dichos
periodos futuros.
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8.2.3. Correcciones de errores de periodos anteriores

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Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la información

de los elementos de los estados financieros. Los estados financieros no cumplen
con las NIIF si contienen errores, tanto materiales como inmateriales, cuando han
sido cometidos intencionadamente para conseguir, respecto de una entidad, una
determinada presentación de su situación financiera, de su rendimiento financiero
o de sus flujos de efectivo.
Los errores potenciales del periodo corriente, descubiertos en este mismo periodo,
se corregirán antes de que los estados financieros sean autorizados para la
emisión. Sin embargo, los errores materiales en ocasiones no se descubren hasta
un periodo posterior, de forma que tales errores de periodos anteriores se
corregirán en la información comparativa presentada en los estados financieros de
los periodos siguientes.
La entidad corregirá los errores materiales de periodos anteriores, de forma

retroactiva, en los primeros estados financieros formulados después de haberlos
descubierto:
 reexpresando la información comparativa para el periodo o periodos

 anteriores en los que se originó el error; o
 si el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para el
que se presenta información, reexpresando los saldos iniciales de activos,
pasivos y patrimonio para dicho periodo.
Información a revelar sobre errores de periodos anteriores
Una entidad revelará la siguiente información: (a) la naturaleza del error del periodo
anterior; (b) para cada periodo anterior presentado, en la medida que sea practicable,
el importe del ajuste: (i) para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y
(ii) para el importe de la ganancia por acción tanto básica como diluida, si la NIC 33
fuera aplicable a la entidad; (c) el importe del ajuste al principio del periodo anterior
más antiguo sobre el que se presente información; y si fuera impracticable la
reexpresión retroactiva para un periodo anterior en particular, las circunstancias que
conducen a esa situación, junto con una descripción de cómo y desde cuándo se ha
corregido el error. No es necesario repetir esta información a revelar en estados
financieros de periodos posteriores.
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Para el caso del tratamiento prospectivo, no se realizaría ningún ajuste al

comienzo del ejercicio y por lo tanto los $ 500 irían a parar al Costo de Ventas del
ejercicio.
En la nueva NIC 8 se señala que los cambios voluntarios en una política contable
deben ser efectuados en forma retroactiva y re-emitiendo los estados financieros
de periodos anteriores y reconociendo el efecto en el saldo inicial de la cuenta
“resultados acumulados”.
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Tema 9: Impuestos diferidos Activos por impue


Impuestos diferidos Activos por impuestos diferidos Pasivos por impuestos diferidos
 9. Impuestos diferidos
  9.1. Diferencias temporarias deducibles e imponibles
  9.2. Activos por impuestos diferidos
  9.3. Pasivos por impuestos diferidos
  9.4. Medición inicial de activos y pasivos
  9.5. Medición posterior
  9.6. Método del pasivo basado en el balance
 Bibliografía
9. Impuestos diferidos
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9.1. Diferencias temporarias deducibles e imponibles

Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un
activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal. Las diferencias
temporarias pueden ser:
a. diferencias temporarias imponibles, son aquellas diferencias

temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la
ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el
importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado;
b. diferencias temporarias deducibles, son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar
la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el
importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
9.2. Activos por impuestos diferidos

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en períodos
futuros, relacionados con:
a. las diferencias temporarias deducibles;

b. la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que
todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y
c. la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos
anteriores.
d. 9.3. Pasivos por impuestos diferidos

e. Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos
sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las
diferencias temporarias imponibles.
9.4. Medición inicial de activos y pasivos

Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o
de períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar
(recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que
se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado,
al final del periodo sobre el que se informa.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas
impositivas que se espera sean de aplicación en el período en el que el activo se
realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al final
del periodo de presentación hayan sido aprobadas, o prácticamente aprobadas,
terminado el proceso de aprobación
Los activos y pasivos por impuestos, ya sean corrientes o diferidos, se miden

usualmente empleando las tasas y leyes fiscales que han sido aprobadas. No
obstante, en algunas jurisdicciones los anuncios de tasas (y leyes fiscales) por
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parte del gobierno tienen, en esencia, el mismo efecto que su aprobación, que
puede seguir al anuncio por un período de varios meses. En tales circunstancias,
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los activos y pasivos impositivos se miden utilizando las tasas fiscales anunciadas
(y leyes fiscales).
En los casos en que se apliquen diferentes tasas impositivas según los niveles de
ganancia fiscal, los activos y pasivos por impuestos diferidos se medirán utilizando
las tasas promedio que se espere aplicar, a la ganancia o a la pérdida fiscal, en los
periodos en los que se espere que vayan a revertir las correspondientes diferencias
temporarias. [Eliminado] La medición de los pasivos por impuestos diferidos y los
activos por impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales que se
derivarían de la forma en que la entidad espera, al final del periodo sobre el que se
informa, recuperar o liquidar el importe en libros de sus activos y pasivos.
En algunos países, la forma en que la entidad vaya a recuperar (liquidar) el

importe en libros de un activo (pasivo), puede afectar alguna o ambas de las
siguientes circunstancias: (a) la tasa a aplicar cuando la entidad recupere (liquide)
el importe en libros del activo (pasivo); y (b) la base fiscal del activo (pasivo)
En tales casos, la entidad procederá a medir los activos y los pasivos por impuestos
diferidos utilizando la tasa y la base impositiva que sean congruentes con la forma
en que espere recuperar o pagar la partida correspondiente.
9.5. Medición posterior

La medición de los activos y los pasivos por impuestos diferidos debe reflejar las
consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad espera, a la
fecha del balance, recuperar el importe en libros de sus activos o liquidar el
importe en libros de sus pasivos. Los activos y pasivos por impuestos diferidos no
deben ser descontados.
El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a

revisión en la fecha de cada balance. La entidad debe reducir el importe del saldo
del activo por impuestos diferidos, en la medida que estime probable que no
dispondrá de suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como para permitir cargar
contra la misma la totalidad o una parte, de los beneficios que comporta el activo
por impuestos diferidos.
Esta reducción deberá ser objeto de reversión, siempre que la entidad recupere la
expectativa de suficiente ganancia fiscal futura, como para poder utilizar los saldos
dados de baja.
9.6. Método del pasivo basado en el balance

Es el método vigente para la contabilización de los impuestos diferidos. El
Método consiste en comparar la base fiscal de un activo o pasivo con la base
financiera de activo o pasivo (diferencia temporaria).
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 MODELO DEL REGISTRO CONTABLE DE LOS

IMPUESTOS DIFERIDOS (Regla General)
 MODELO DEL REGISTRO CONTABLE DE LOS

IMPUESTOS DIFERIDOS
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Las cuentas contables de ingreso o gasto por Impuesto a la Renta Diferido

permiten:
1. Contrapartidas de los activos o pasivos por Impuesto a la Renta diferidos.

2. Permiten el cumplimiento del objetivo de la norma contable, es decir
que permiten la presentación contable del Impuesto a la Renta.
Regla Especial:
Cuando la transacción que origina un impuesto diferido fue contra Patrimonio u

ORI, el impuesto diferido en su reconocimiento inicial es contra esa mismas
cuentas.
Ejemplo:
Depreciación de Bienes Revaluados= Pasivo por Impuesto a la Renta

Diferido/ORI.
Caso práctico:
Al finalizar el año 1 se presentan las siguientes diferencias temporarias:
1.- Se realiza una provisión por servicios recibidos que no cuentan con la forma
legal USD 100,000.
2.- La Compañía realiza una provisión por gastos de transporte devengados por
USD 35,000.
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3.- La Compañía realiza una provisión para inventarios deteriorados por USD
25,000, el valor del inventario neto suma USD 375,000.
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4.- Se realizó una provisión para garantía de producto por USD 30,000.
5.- La entidad realiza una provisión por devolución de producto por USD
90,000.
6.- Los gastos no deducibles por diferencias permanentes suman USD 70,000.
7.- La utilidad del ejercicio después de 15% de participación laboral es de USD

800,000.
Al finalizar el año 2 se presentan las siguientes situaciones:
1.- Al cierre del año 2 la entidad factura y paga la totalidad de los servicios
recibidos y realiza una provisión adicional por este concepto de USD 20,000.
2.- La compañía paga la provisión de transporte del año previo.
3.- La Compañía castiga la totalidad del inventario deteriorado con acta jurada
correspondiente, el valor del inventario suma USD 412,000 no existe provisión
para este año.
4.- La Compañía utiliza de la provisión por garantía de producto USD 19,500.
5.- La Compañía realiza la provisión por devoluciones del año previo y

constituye una provisión adicional de USD 120,000.
6.- Los gastos no deducibles por diferencias permanentes suman USD 100,000
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Tema 10: Presentación de Estados Financieros
Presentación de Estados Financieros Estado de Situación Financiera Estado de

Resultados Integrales Estado de Cambios en el Patrimonio Estado de Flujos de Efectivo
 10. Presentación de Estados Financieros

  10.1. Alcance
  10.2. Información a presentar en el estado de situación financiera
  10.3. Distinción entre partidas corrientes y no corrientes
  10.4. Activos y pasivos corrientes
  10.5. Ordenación y formato de las partidas del estado de situación financiera
  10.6. Notas a los estados financieros
  10.7. Estado de resultado integral
  10.8. Estado de cambios en el patrimonio
  10.9. Estado de flujo del efectivo
 Bibliografía
10. Presentación de Estados Financieros

10.1. Alcance
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Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros de

propósito de información general conforme a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).
En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medición e

información a revelar para transacciones y otros sucesos.
Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los estados

financieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34
Información Financiera Intermedia.
Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro,
incluyendo las pertenecientes al sector público. Si las entidades con actividades sin
fines de lucro del sector privado o del sector público aplican esta Norma, podrían
verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para partidas específicas
de los estados financieros, e incluso para éstos.
Esta Norma se aplicará de la misma forma a todas las entidades, incluyendo las
que presentan estados financieros consolidados y las que presentan estados
financieros separados, como se definen en la NIC 27 Estados Financieros
Consolidados y Separados. 6 Similarmente, las entidades que carecen de
patrimonio, tal como se define en la NIC 32 Instrumentos Financieros:
Presentación (por ejemplo, algunos fondos de inversión), y las entidades cuyo
capital en acciones no es patrimonio (por ejemplo, algunas entidades
cooperativas) podrían tener la necesidad de adaptar la presentación en los estados
financieros de las participaciones de sus miembros o participantes.
10.2. Información a presentar en el estado de situación

financiera
Como mínimo, el estado de situación financiera incluirá partidas que presenten los
siguientes importes:
  propiedades, planta y equipo;

 propiedades de inversión;
 activos intangibles;
 activos financieros (excluidos los importes mencionados en los
 apartados (e), (h) e (i));
  inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación; 
 activos biológicos;
 inventarios;
 deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
 efectivo y equivalentes al efectivo;
 el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los
activos incluidos en grupos de activos para su disposición, que se hayan
clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos
 No corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
 acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
 provisiones;
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 pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en los

apartados (k) y (l));
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 pasivos y activos por impuestos corrientes, según se definen en la

 NIC 12 Impuesto a las Ganancias
 pasivos y activos por impuestos diferidos, según se definen en la NIC
12;
 pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposición
clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5;
 participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y
 capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora.
Una entidad presentará en el estado de situación financiera partidas adicionales,

encabezamientos y subtotales, cuando sea relevante para comprender su situación
financiera.
Cuando una entidad presente en el estado de situación financiera los activos y los
pasivos clasificados en corrientes o no corrientes, no clasificará los activos (o los
pasivos) por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes.
Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato en que una entidad presentará

las partidas. El párrafo 54 simplemente enumera partidas que son lo
suficientemente diferentes, en su naturaleza o función, como para justificar su
presentación por separado en el estado de situación financiera. Además:
 se añadirán otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de

una partida o grupo de partidas sea tal que la presentación por separado
resulte relevante para comprender la situación financiera de la entidad; y

 las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o
agrupaciones de partidas similares, podrán ser modificadas de acuerdo
con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para suministrar
información que sea relevante para la comprensión de la situación
financiera de la entidad.
Por ejemplo, una institución financiera puede modificar las denominaciones

anteriores para proporcionar información que sea relevante para sus operaciones.
Una entidad decidirá si ha de presentar partidas adicionales de forma separada en

función de una evaluación de:
  la naturaleza y la liquidez de los activos;

 la función de los activos dentro de la entidad; y
 los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.
La utilización de diferentes bases de medición para distintas clases de activos

sugiere que su naturaleza o su función difieren y, en consecuencia, que deben ser
presentados como partidas separadas. Por ejemplo, ciertas clases de propiedades,
planta y equipo pueden contabilizarse al costo histórico, o por sus importes
revaluados, de acuerdo con la NIC 16.
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10.3. Distinción entre partidas corrientes y no corrientes

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Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos
corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado de situación
financiera, de acuerdo con los párrafos 66 a 76, excepto cuando una presentación
basada en el grado de liquidez proporcione una información fiable que sea más
relevante.
Cuando se aplique esa excepción, una entidad presentará todos los activos y
pasivos ordenados atendiendo a su liquidez. Independientemente del método de
presentación adoptado, una entidad revelará el importe esperado a recuperar o a
cancelar después de los doce meses para cada partida de activo o pasivo que
combine importe a recuperar o a cancelar:
 dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el que
se informa, y
 después de doce meses tras esa fecha.
Cuando una entidad suministra bienes o servicios dentro de un ciclo de operación

claramente identificable, la clasificación separada de los activos y pasivos
corrientes y no corrientes, en el estado de situación financiera, proporciona una
información útil al distinguir los activos netos que están circulando continuamente
como capital de trabajo, de los utilizados en las operaciones a largo plazo de la
entidad.
Esta distinción servirá también para destacar tanto los activos que se espera
realizar en el transcurso del ciclo normal de la operación, como los pasivos que se
deban liquidar en ese mismo periodo.
Para algunas entidades, tales como las instituciones financieras, una presentación
de activos y pasivos en orden ascendente o descendente de liquidez proporciona
información fiable y más relevante que la presentación corriente-no corriente,
debido a que la entidad no suministra bienes ni presta servicios dentro de un ciclo
de operación claramente identificable.
La norma requiere la revelación de información acerca de las fechas de

vencimiento de los activos financieros y pasivos financieros. Los activos
financieros incluyen las cuentas de deudores comerciales y otras cuentas por
cobrar, y los pasivos financieros las cuentas de acreedores comerciales y otras
cuentas por pagar.
Será de utilidad la información acerca de la fecha esperada de recuperación de los

activos no monetarios, como los inventarios, y la fecha esperada de cancelación de
pasivos como las provisiones, con independencia de que se los clasifiquen como
corrientes o no corrientes. Por ejemplo, una entidad revelará los importes de los
inventarios que espera realizar después de los doce meses después del periodo
sobre el que se informa.
10.4. Activos y pasivos corrientes

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La entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos
corrientes y no corrientes, como categorías separadas dentro del balance, de acuerdo
con los párrafos 57 a 67, excepto cuando la presentación basada en el
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grado de liquidez proporcione, una información relevante que sea más fiable.
Cuando se aplique tal excepción, todos los activos y pasivos se presentarán
atendiendo, en general, al grado de liquidez.
ACTIVOS CORRIENTES
LOS ACTIVOS SE CONSIDERAN COMO CORRIENTES CUANDO:
a. Espera realizar el activo, o pretende venderlo o consumirlo, en su

ciclo normal de explotación,
b. Mantener el activo principalmente con fines de negociación.
c. Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes a la
fecha del ejercicio contable sobre el que se informa.
d. El activo sea efectivo o equivalente de efectivo, a menos que se tenga
restricciones, para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al
menos durante doce meses a partir de la fecha del ejercicio sobre el que
se informa
Una entidad clasificará todos los demás activos como NO

CORRIENTES.
PASIVOS CORRIENTES
PASIVOS QUE SE CONSIDERAN COMO CORRIENTES
a. Espera cancelar el pasivo en su ciclo normal de explotación;

b. Mantener el pasivo principalmente con fines de negociación;
c. El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la
fecha del ejercicio sobre el que se informa;
d. La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la
cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la
fecha del ejercicio sobre el que se informa.
EJEMPLO DE BALANCE GENERAL

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10.5. Ordenación y formato de las partidas del estado de

situación financiera
Las NIIF para PYMES no prescriben ni el orden ni el formato en que tienen que
presentarse las partidas. Eso sí, proporciona una lista de partidas que son
suficientemente diferentes en su naturaleza o función como para justificar su
presentación por separado en el estado de situación financiera. Además:
a. se incluirán otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de

una partida o grupode partidas similares sea tal que la presentación por
separado sea relevante para comprender la situación financiera de la
entidad, y
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b. las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o

agrupaciones de partidas similares podrán modificarse de acuerdo con la
naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para suministrar
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información que sea relevante para la comprensión de la situación financiera de la

entidad.
La decisión de presentar partidas adicionales por separado se basara en una

evaluación de lo siguiente:
a. Los importes, la naturaleza y liquidez de los activos.

b. La función de los activos dentro de la entidad.
c. Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.
10.6. Notas a los estados financieros

Se denominan notas a los financieros a las descripciones literarias referentes a la
empresa, normas y prácticas contables utilizadas por ésta para la preparación de
sus estados financieros correspondientes a una determinada fecha.
Objetivo
El objetivo de las notas a los estados financieros es proporcionar información

adicional pormenorizada sobre las normas de contabilidad aplicadas en la
preparación de estados financieros, el cumplimiento de disposiciones legales en el
campo tributario como de seguridad social.
Características
Las notas a los estados financieros se caracterizan principalmente por lo siguiente:
 Estas notas por si solas no constituyen un estado financiero más por

el contrario son parte integrante de los mismos.
 Literalmente comunican el cumplimiento de normas contables,
tributarias y sociales aplicadas en una empresa hasta el cierre del ejercicio.
Como también; hasta la fecha de emisión de los estados financieros.
 Revelan hechos que coadyuven a evaluar importes u operaciones que
 generen incertidumbre sobre determinadas operaciones.
 Explican lineamientos técnicos para que coadyuven a una mejor
comprensión de la información expuesta en les estados financieros.
10.7. Estado de resultado integral

Objetivos:
Los objetivos fundamentales son:
a. Presentar de forma resumida la situación financiera de la empresa

b. Medir el desempeño operativo de la empresa, a través de:
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c. Relacionar los ingresos con los gastos o Evaluar la rentabilidad o

Determinar la repartición de dividendos o Estimación de proyecciones de
ventas
d. Establecer márgenes para identificar consumo de recursos económicos
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Para su elaboración se la puede realizar de forma mensual, trimestral y anual,

dependiendo de las políticas establecidas por la administración, así como también
es necesario que los gastos se clasifiquen en función del tipo al que representan,
así tenemos operativos, administrativos, financieros y otros.
Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el ejercicio, se incluirán en

el resultado del mismo, a menos que una Norma o una interpretación establezca lo
contrario.
En la cuenta de resultados se incluirán, como mínimo, rúbricas específicas con los

importes que correspondan a las siguientes partidas:
a. Ingresos ordinarios;
b. Gastos financieros;
c. Impuestos a las ganancias;
d. Un único importe que comprende el total de (i) el resultado después
de impuestos procedente de las actividades discontinuadas y (ii) el
resultado después de impuestos que se haya reconocido por la medida a
valor razonable menos los costos de venta o por causa de la venta o
disposición por otra vía de los activos o grupos en desapropiación de
elementos que constituyan la actividad en discontinuación; y
e. Resultado del ejercicio.
Las siguientes partidas se revelarán en el estado de resultados, como

distribuciones del resultado del período:
a. resultado del período atribuido a los intereses minoritarios; y

b. resultado del período atribuido a los tenedores de instrumentos de
patrimonio neto de la controladora.
La entidad no presentará, ni en la cuenta de resultados ni en las

notas, ninguna partida de ingresos o gastos con la consideración de
partidas extraordinarias.
Cuando las partidas de ingreso y gasto sean materiales o tengan importancia

relativa, su naturaleza e importe se revelará por separado.
La entidad presentará un desglose de los gastos, utilizando para ello una

clasificación basada en la naturaleza de los mismos o en la función que cumplan
dentro de la entidad, dependiendo de cuál proporcione una información que sea
fiable y más relevante.
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Asientos de cierre
Los asientos contables de cierre, se constituyen en el paso final del proceso

contable y se realizan al finalizar el período económico o cuando la empresa cesa
sus actividades, tienen como objetivo saldar las cuentas nominales y transitorias
de ingresos y gastos que se encuentran abiertas en el libro mayor.
El procedimiento a efectuarse es:
 Acreditar cada una de las cuentas de costos y gastos.

 Debitar cada una de las cuentas de ingresos.
 Cuando se utiliza el sistema de inventario periódico se debe cancelar
las mercaderías y los productos fabricados por la empresa (inventario
inicial) e incorporar el inventario final.
Para este proceso se utiliza como contrapartida la cuenta de pérdidas y ganancias,

la misma que al cerrarse se denominará utilidad o pérdida del ejercicio, esta
cuenta si queda con saldo débito significa que los egresos fueron mayores que los
ingresos, en caso contrario tendremos ganancias, para los dos casos el saldo de
esta cuenta debe ser igual al valor de la utilidad o pérdida registrada en los estados
financieros.
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Los asientos de cierre, estarán básicamente en función de la siguiente estructura.:

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Libro Diario
Folio N°
Asientos de Cierre de Balances
31-diciembre -1-
Ingresos Xx
Resumen de Rentas y Gastos Xx
Ref. Cerrar rentas del periodo
31-diciembre -2-
Gastos Xx
Ref. Cerrar gastos del periodo
31-diciembre -3-
Utilidad del Ejercicio (cuenta de Patrimonio) Xx
Ref. Determinar utilidad del ejercicio si es pérdida el Asiento de

cierre será contra Pérdida y ganancias restando al Patrimonio.
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10.8. Estado de cambios en el patrimonio

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La entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio neto que

mostrará:
a. El resultado del ejercicio;

b. Cada una de las partidas de ingresos y gastos del ejercicio que,
según lo requerido por otras Normas o Interpretaciones, se haya
reconocido directamente en el patrimonio neto, así como el total de
esas partidas;
c. El total de los ingresos y gastos del ejercicio (calculado como la
suma de los apartados (a) y (b) anteriores), mostrando separadamente
el importe total atribuido a los tenedores de instrumentos de
patrimonio neto de la dominante y a los intereses minoritarios; y
d. Para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos
de los cambios en las políticas contables y en la corrección de errores, de
acuerdo con la NIC 8.
La entidad presentará también, en el estado de cambios en el patrimonio neto o

en las notas:
a. Los importes de las transacciones que los tenedores de instrumentos

de patrimonio neto hayan realizado en su condición de tales, mostrando
por separado las distribuciones acordadas para los mismos;
b. El saldo de las reservas por ganancias acumuladas (ya se trate de
importes positivos o negativos) al principio del ejercicio y en la fecha
del balance, así como los movimientos del mismo durante el ejercicio; y
c. Una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final
del ejercicio, para cada clase de patrimonio aportado y para cada
clase de reservas, informando por separado de cada movimiento
habido en los mismos.
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EJEMPLO DE ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

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10.9. Estado de flujo del efectivo

La información sobre los flujos de efectivo suministra a los usuarios las bases para
la evaluación de la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y otros
medios líquidos equivalentes, así como las necesidades de la entidad para la
utilización de esos flujos de efectivo. La NIC 7 Estado de flujos de efectivo,
establece ciertos requerimientos para la presentación del estado de flujos de
efectivo; así como otras informaciones relacionadas con él.
Ejemplo Estado de Flujos de Efectivo

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Notas a los estados financieros

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En las notas se:
a. Presentará información acerca de las bases para la elaboración de los

estados financieros, así como de las políticas contables específicas
empleadas;
b. Relevará la información que, siendo requerida por las NIIF, no se
presente en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de
cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujos de efectivo; y
c. Suministrará la información adicional que no habiéndose incluido en
el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de flujos de efectivo,
sea relevante para la comprensión de alguno de ellos.
Orden de presentación de las notas
Revelación de las políticas contables
La entidad revelará, en el resumen que contenga las políticas contables

significativas:
a. La base o bases para la elaboración de los estados financieros; y

b. Las demás políticas contables empleadas que resulten relevantes
para la comprensión de los estados financieros
Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los
estados financieros, la entidad revelará, ya sea en el resumen de las políticas
contables significativas o en otras notas, los juicios – diferentes de aquéllos
relativos a las estimaciones que la dirección haya realizado al aplicar las políticas
contables de la entidad.
Estimación de la incertidumbre
La entidad revelará en las notas, información sobre los supuestos clave acerca del
futuro, así como otros datos claves para la estimación de la incertidumbre en la
fecha del balance, siempre que lleven asociado un riesgo significativo que
supongan cambios materiales en el valor de los activos o pasivos dentro del
ejercicio próximo.
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Respecto de tales activos y pasivos, las notas deberán incluir información sobre:
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a. Su naturaleza; y
b. Su importe en libros en la fecha del balance
Otras informaciones a revelar
La entidad revelará en las notas:
a. El importe de los dividendos propuestos o acordados antes de

que los estados financieros hayan sido reconocidos como
distribución a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto
durante el ejercicio, así como los importes correspondientes por
acción; y
b. El importe de cualquier dividendo preferente de carácter
acumulativo que no haya sido reconocido.
La entidad informará de lo siguiente, si no ha sido objeto de revelación en

otra parte, dentro de la información publicada con los estados financieros:
a. El domicilio y forma legal de la entidad, así como el país en que

se haya constituido y la dirección de su sede social (o el domicilio
principal donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la
sede social);
b. Una descripción de la naturaleza de la explotación de la entidad,
así como de sus principales actividades; y
c. El nombre de la entidad dominante directa y de la dominante
última del grupo.

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Tema 1: Sistemas de Información Contables Sistemas de Información Contables

La Contabilidad como sistema de información Usuarios y requisitos de la información

1.2. La actividad económica y la necesidad de información

1.4. Clasificación de la empresa

1.4.1. La empresa y la Ley de Compañías

1.5. La información contable

1.5.1. La contabilidad, definiciones e importancia

1.5.1.1. Definiciones de Contabilidad

1.5.1.2. Objetivo de la contabilidad

1.5.1.3. Características de la contabilidad

1.5.1.4. Divisiones de la contabilidad

1.5.2. Usuarios y sus necesidades de la información contable

1.5.2.1. Usuarios externos

1.5.2.2. Usuarios internos

1.5.3. Funciones de la contabilidad financiera

1.5.4. Características de la información contable

1.5.5. La regulación contable y los organismos reguladores

1.5.6. Contribuyentes obligados a llevar contabilidad

1.5.7. Características de las pequeñas y medianas empresas

1.2. La actividad económica y la necesidad de información

La información económica que precisan estas entidades es de muy diverso tipo, y en

Constantemente se oyen y se usan conceptos económicos o contables. Diariamente en los

 Comerciales: mercado, cliente, producto, precio, fidelización y cumplimiento legal

1.4. Clasificación de la empresa

Por actividad económica

 Industriales: Se dedican a transformar la materia prima en producto terminado.

Por el sector de la actividad productiva

 Sector Primario: También denominado extractivo, ya que el elemento básico de la

Según la forma jurídica

 Unipersonal: El empresario o propietario, persona con capacidad legal para ejercer el

Según su tamaño o el número de trabajadores en plantilla:

Según el ámbito de actividad

1.4.1. La empresa y la Ley de Compañías

En el Ecuador el organismo regulador de las empresas en general es la Superintendencia de

El artículo 1 de la Ley de Compañías establece el siguiente concepto de compañía:

 La compañía en nombre colectivo;

Estas cinco especies de compañías constituyen personas jurídicas. La Ley reconoce,

[1] Codificación de la Ley de Compañías; H. Congreso Nacional; RO/312 de 05 de

1.5. La información contable

La actividad económica exige disponer de informes económico-financieros para la toma de

Las personas, empresas e instituciones usan la información contable para la toma de

 Decisiones de financiación. Se trata de decisiones relacionadas con la obtención de

operaciones realizadas por una empresa o institución en funcionamiento, con las

1.5.1.2. Objetivo de la contabilidad

El objetivo fundamental de la contabilidad es la de proporcionar y generar información de los

 La planificación del uso de sus recursos

1. Llevar el registro sistematizado de todos los hechos económicos a partir del

2. Determinar los resultados económicos operativos e integrales obtenidos durante un

3. Establecer la situación financiera y patrimonial de la empresa en un momento dado,

4. Informar sobre el flujo de efectivo y la repercusión en su posición financiera.

5. Analizar e interpretar la situación económica - financiera, a partir de la cual se

6. Identificar las alternativas de decisión gerencial viables que le permitan afrontar

7. Optimizar la utilización de los recursos financieros de la empresa a través del control

1.5.1.3. Características de la contabilidad

La implementación de la contabilidad en una empresa, se convierte en una acción

 La recopilación de información de todas las transacciones de forma ordenada,

1.5.1.4. Divisiones de la contabilidad

 1.5.2.1. Usuarios externos

Tipo de usuario Intereses o necesidades informativas

El interés básico de los propietarios es determinar la generación de beneficios de la

El interés esencial de los acreedores de una empresa es conocer el endeudamiento y la

El interés básico de la Hacienda Pública es recaudatorio o fiscal. Precisa de información

 Ilustración. Tipos de usuarios externos de una empresa e intereses de los mismos