Contabilidad General Completo

Tema 1
CONTABILIDAD GENERAL
Sistemas de Información Contables
La contabilidad como sistema de información
empresarial
Contabilidad, definición, importancia
Campos de especialización
Usuarios de la información contable
Aplicación de la normativa correcta en las
empresas ecuatorianas: NIIF Completas y Pymes
Universidad de las Fuerzas Armadas ESPE Unidad de Educación a Distancia
Índice Pág.
Introducción 4
1.1 La actividad económica y la necesidad de información 4
1.1.1 La empresa 5
1.1.2 Clasificación de la empresa 6
1.1.2.1 La empresa y la Ley de Compañías 8
1.1.3. La información contable 9
1.2 La contabilidad, definiciones e importancia 10
1.2.1 Definiciones de Contabilidad 11
1.2.2 Objetivo de la contabilidad 12
1.2.3 Características de la contabilidad 14
1.3 Campo de especialización 14
1.4 Usuarios y sus necesidades de la información contable 15
1.4.1 Usuarios externos 16
1.4.2 Usuarios internos 17
1.4.3 Funciones de la contabilidad financiera 18
1.4.4 Características de la información contable 19
1.4.5 La regulación contable y los organismos reguladores 20
1.4.6 Contribuyentes obligados a llevar contabilidad 22
1.4.7 Características de las pequeñas y medianas empresas 23
1.5 Aplicación de la normativa correcta en las empresas ecuatorianas: NIIF
Completas y Pymes 23
1.5.1 Normas contable 24
1.5.2 Compañías en General sujetas al control de la Superintendencia
de Compañías, Valores y Seguros 24
1.5.3. Instituciones controladas por la Superintendencia de Bancos
1.5.4. Instituciones controladas por la Superintendencia de Economía
Popular y Solidaria 25
1.5.5. Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF 26
Los sistemas de información contable 2

Recursos complementarios 33
Bibliografía 33

LOS SISTEMA DE INFORMACIÓN

CONTABLE
Introducción
En este tema se presenta la contabilidad “como sistema de información,
resaltando su utilidad para la toma de decisiones de sus usuarios. Se diferencia
entre distintas áreas de la contabilidad y se señalan los objetivos y requisitos
de la información contable”. (Alcarria, 2012, pág. 8)
1.1. La actividad económica y la necesidad de

información empresarial
La sociedad actual, en todos sus ámbitos, se caracteriza por ser una
sociedad de la información. Como parte de este entorno, la actividad
económica, y los distintos participantes de la misma, precisan de gran cantidad
de datos de naturaleza económica y de otro tipo.
La información económica es vital para la sociedad en la que vivimos.

Toda entidad privada, desde una pequeña empresa a una multinacional,
necesita procesar información y elaborar informes para tomar decisiones de
naturaleza económica. También las entidades públicas precisan de información
de carácter económico en el desarrollo de las actividades que tienen
encomendadas.
La información económica que precisan estas entidades es de muy

diverso tipo, y en particular sobre el valor de sus bienes y sus deudas, así
como la cuantía de sus ingresos y sus gastos.
Prácticamente todas las personas trabajan con conceptos e información

económica o contable en su vida diaria. Cuando una persona calcula los gastos

que ha tenido o va a tener cada mes, al objeto de saber si con su sueldo puede
o no ahorrar para el viaje de vacaciones o cambiar de coche, está utilizando y
razonando en términos económico-contables.
Constantemente se oyen y se usan conceptos económicos o contables.

Diariamente en los periódicos, televisión y radio las noticias económicas hacen
referencia a términos como presupuestos, déficit, gastos, ingresos, beneficios,
pérdidas, activos y pasivos, etc., tanto para referirse a las actividades del
sector privado (empresas) como las actividades del sector público
(ayuntamientos y otros entes). (Alcarria, 2012, pág. 9)
1.1.1. La empresa
Es un ente jurídico que se crea con un objeto social que
fundamentalmente es el de producir y comercializar bienes y servicios. El
objeto social esta generalmente orientado a satisfacer las necesidades de la
población.
Cuenta con un administrador que puede ser su dueño o no, y un estatuto

social que sirve de guía en su accionar.
Las empresas pueden ser públicas, privadas, economía mixta,

sociedades anónimas, compañías limitadas, sociedades civiles y cuentas en
participación principalmente.
Objetivos de la empresa
• Comerciales: mercado, cliente, producto, precio, fidelización y

cumplimiento legal
• Económicos: cumplimiento de metas, protección del capital o
inversión, crecimiento, pago de dividendos.
• Sociales, trabajadores, estado, medio ambiente, responsabilidad
social.

1.1.2. Clasificación de la empresa
Por actividad económica
• Industriales: Se dedican a transformar la materia prima en producto

terminado.
• Comerciales: Compra y venta de bienes.
• De servicios: Tienen por función brindar una actividad que las
personas necesitan para la satisfacción de sus necesidades.
Por el sector de la actividad productiva
• Sector Primario: También denominado extractivo, ya que el

elemento básico de la actividad se obtiene directamente de la
naturaleza: agricultura, ganadería, caza, pesca, extracción de
áridos, agua, minerales, petróleo, energía eólica, etc.
• Sector Secundario o Industrial: Se refiere a aquellas que realizan
algún proceso de transformación de la materia prima. Abarca
actividades tan diversas como la construcción, la óptica, la
maderera, la textil, etc.
• Sector Terciario o de Servicios: Incluye a las empresas cuyo
principal elemento es la capacidad humana para realizar trabajos
físicos o intelectuales. Comprende también una gran variedad de
empresas, como las de transporte, bancos, comercio, seguros,
hotelería, asesorías, educación, restaurantes, etc.
Según la forma jurídica
• Unipersonal: El empresario o propietario, persona con capacidad

legal para ejercer el comercio, responde de forma ilimitada con todo
su patrimonio ante las personas que pudieran verse afectadas por
el accionar de la empresa.

• Sociedades: En este tipo de empresas de propiedad de más de una

persona, los socios responden también de forma ilimitada con su
patrimonio, y existe participación en la dirección o gestión de la
empresa.
• Cooperativas: No poseen ánimo de lucro y son constituidas para
satisfacer las necesidades o intereses socioeconómicos de los
cooperativistas, quienes también son a la vez trabajadores, y en
algunos casos también proveedores y clientes de la empresa.
Según el tamaño
Según su tamaño o el número de trabajadores en plantilla:
• Microempresa: de 1 a 9 trabajadores
• Pequeña: de 10 a 49 trabajadores
• Mediana: entre 50 y 99 trabajadores
• Grande: más de 200 trabajadores
Según el ámbito de actividad
• Empresas Locales: Aquellas que operan en una ciudad o

municipio; ósea dentro de una localidad determinada.
• Empresas Regionales: Son aquellas cuyas ventas involucran a
varias provincias o regiones.
• Empresas Nacionales: Cuando sus ventas se realizan en
prácticamente todo el territorio de un país o nación; es decir, que
abarcan varias regiones.
• Empresas Multinacionales: Cuando sus actividades se extienden a
varios países y el destino de sus recursos puede ser cualquier país.
1.1.2.1. La empresa y la Ley de Compañías

En el Ecuador el organismo regulador de las empresas en general es la

Superintendencia de Compañías Valores y Seguros. Este organismo técnico
con autonomía administrativa y económica vigila y controla la organización,
actividades, funcionamiento, disolución y liquidación de las compañías y otras
entidades en las circunstancias y condiciones establecidas por la Ley.
El artículo 1 de la Ley de Compañías establece el siguiente concepto de

compañía:
"Contrato de compañía es aquél por el cual dos o más personas

unen sus capitales o industrias, para emprender en operaciones
mercantiles y participar de sus utilidades. Este contrato se rige por
las disposiciones de esta Ley, por las del Código de Comercio, por
los convenios de las partes y por las disposiciones del Código Civil”1
Este mismo cuerpo legal en su artículo 2 indica que existen cinco

especies de compañías de comercio:
• La compañía en nombre colectivo;
• La compañía en comandita simple y dividida por acciones;
• La compañía de responsabilidad limitada;
• La compañía anónima; y,
• La compañía de economía mixta.
Estas cinco especies de compañías constituyen personas

jurídicas. La Ley reconoce, además, la compañía accidental o cuentas en
participación.
1.1.3. La información contable
1
Codificación de la Ley de Compañías; H. Congreso Nacional; RO/312 de 05 de noviembre de 1999.

La actividad económica exige disponer de informes económico-

financieros para la toma de decisiones. La contabilidad proporciona parte de los
informes que esta actividad requiere. Por ejemplo, los sistemas de contabilidad
en las empresas sirven para elaborar tres tipos de informes:
• Informes internos de rutina para los gerentes: ayuda a la toma de

decisiones que se presentan con cierta regularidad. Estos
informes sirven para el control operacional de la organización.
• Informes internos no rutinarios para los gerentes: ayuda a la toma
de decisiones que se realizan con carácter irregular en la
organización o no tienen precedente. Estos informes pueden
servir, por ejemplo, para el control estratégico de la organización.
• Informes externos para inversionistas, autoridades y demás
grupos interesados: proporciona información sobre la posición
financiera, operaciones y actividades relacionadas de la
organización.
Las personas, empresas e instituciones usan la información contable

para la toma de decisiones con relación a su patrimonio y sus actividades.
Existen tres tipos de decisiones básicas, que de una forma u otra realizan todas
las unidades económicas (algunas de las decisiones que se indican pueden
requerir otro tipo de información además de la información económica y
contable):
• Decisiones de financiación. Se trata de decisiones relacionadas

con la obtención de fondos por parte de terceros. Los informes
contables deben proporcionar la información necesaria para
contestar a preguntas tales como: ¿debo pedir prestado o no?,
¿qué importe solicitar?, ¿a qué entidad financiera?, ¿qué
modalidad de deuda es más adecuada?, ¿tengo capacidad para

endeudarme?, ¿podré pagar los intereses correspondientes y

devolver el importe principal solicitado?, etc.
• Decisiones de inversión: Se trata de decisiones relacionadas con

la inversión de los recursos financieros disponibles. Los informes
contables deben proporcionar la información necesaria para
contestar a preguntas tales como: ¿es conveniente sustituir la
maquinaria actual por otra más eficiente?, ¿debo ampliar el
negocio adquiriendo más locales o fábricas?, ¿si tengo fondos
disponibles en qué empresa debo invertir?, ¿qué empresa es más
rentable?, ¿qué empresa está menos endeudada y es más
solvente?, ¿qué empresa genera más beneficios?, etc.
Decisiones operativas. Se trata de decisiones relacionadas con la

gestión diaria de los negocios y las actividades. Los informes contables deben
proporcionar la información necesaria para contestar a preguntas tales como:
¿qué actividades de las que realiza mi empresa debo potenciar?, ¿y cuáles
debo cancelar?, ¿qué clientes son más rentables?, ¿debo contratar más
personal?, ¿con qué bancos es mejor operar?, etc.
1.2. Contabilidad, definición, importancia

En esta unidad se tratarán y analizarán conceptos, definiciones,
funciones y objetivos de la Contabilidad y su relación con otras ciencias, a fin
de adentrarnos en su estudio y poder continuar en el desarrollo de procesos
contables necesarios para la obtención de estados financieros que reflejen la
situación económica y financiera de la empresa.

En el aspecto conceptual es fundamental que el estudiante esté en plena

capacidad de analizar y entender las normas y principios que rigen la actividad
contable.
De igual forma es necesario conocer el marco y normativa legal en el

que se desenvuelven las empresas ya que inciden directa o indirectamente en
los resultados económicos.
1.2.1. Definiciones de Contabilidad

A continuación, tenemos varias definiciones de contabilidad, que nos
permitirán tener un mayor criterio sobre esta disciplina.
“La Contabilidad es un instrumento de comunicación de hechos

económicos, financieros y sociales suscitados en una empresa, sujeto a
medición, registración e interpretación para la toma de decisiones
empresariales” 2.
"La Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir de

manera significativa y en términos de dinero, transacciones y eventos que
son en parte, por lo menos, de carácter financiero e interpretar los
resultados de estos"3.
“Contabilidad General es un campo especializado de las ciencias

administrativas, que se sustenta en principios y procedimientos
generalmente aceptados, destinados a cumplir con los objetivos de:
Análisis, registro, control de las transacciones u operaciones realizadas
por una empresa o institución en funcionamiento, con las finalidades de:
2 TERAN, Gonzalo; Temas de Contabilidad Básica e Intermedia; Cuarta Edición; Editorial Educación y
Cultura.
3 Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA)

Informar e interpretar la situación económica financiera y los resultados

operacionales alcanzados en cada periodo o ejercicio contable, durante
toda la existencia permanente de la entidad"4
“Contabilidad es la ciencia, el arte y la técnica que permite el

análisis, clasificación, registro, control e interpretación de las
transacciones que se realizan en una empresa con el objeto de conocer la
situación económica y financiera al término de un periodo contable” 5
"La contabilidad se define como la ciencia, técnica y el arte de

reconocer, valorar, presentar y analizar las operaciones económicas y
financieras que realiza una empresa durante un período determinado, con
el fin de conocer resultados obtenidos y estructurar los estados
financieros que servirán de base para la toma de decisiones
gerenciales"6.
1.2.2. Objetivo de la contabilidad

El objetivo fundamental de la contabilidad es la de proporcionar y
generar información de los hechos económicos y financieros que se presentan
en las distintas organizaciones, esta información debe ser oportuna y veraz, a
fin de que sus administradores puedan efectuar:
• La planificación del uso de sus recursos

• Diseñar estrategias que estén encaminadas a corregir problemas
presentados y buscar la maximización de los beneficios
4
OROZCO, José; Contabilidad General Principios de Contabilidad; Cuarta Edición; Editorial
Productora de Publicaciones Quito-Ecuador. 2007.
5 BRAVO, Mercedes; Contabilidad General; Séptima Edición; Editorial NUEVO DÍA; Quito -
Ecuador.2007
6
ZAPATA, Pedro; Contabilidad General; Octava Edición; Editorial Alfaomega.2017.

• Controlar rigurosamente las obligaciones que asumió la empresa

para con terceros.
Pedro Zapata en su libro Contabilidad General, plantea los siguientes

objetivos generales de la Contabilidad:
1. Llevar el registro sistematizado de todos los hechos económicos a partir

del reconocimiento, la valoración y presentación de éstos, utilizando el
proceso contable.
2. Determinar los resultados económicos operativos e integrales obtenidos

durante un ejercicio económico, identificando de manera clasificada los
ingresos, los gastos y costos.
3. Establecer la situación financiera y patrimonial de la empresa en un

momento dado, gracias a la medición de los activos y pasivos
empresariales.
4. Informar sobre el flujo de efectivo y la repercusión en su posición

financiera.
5. Analizar e interpretar la situación económica - financiera, a partir de la

cual se obtendrán indicadores que midan las fortalezas y debilidades de
la entidad.
6. Identificar las alternativas de decisión gerencial viables que le permitan

afrontar problemas y aprovechar oportunidades.
7. Optimizar la utilización de los recursos financieros de la empresa a

través del control permanente de las actividades mercantiles y el
impacto que de ellas se derivan.

1.2.3. Importancia
Su importancia radica en la información que facilita sobre las actividades
económicas desarrolladas por la entidad contable, presentada a través de
informes fáciles de comprender y a través de los cuales se da a conocer el
resultado de las operaciones económico financieras desarrolladas en un negocio
o empresa, a fin de que se constituya en un instrumento que permita a los
usuarios internos y externos, planificar, controlar y tomar decisiones adecuadas
que redunden en beneficio de la empresa
1.2.4. Características de la contabilidad

La implementación de la contabilidad en una empresa, se convierte en
una acción indispensable, ya que como beneficio de su aplicación podrá
obtener las siguientes características:
• La recopilación de información de todas las transacciones de forma

ordenada, sistemática y cronológica.
• El fundamentarse en reglas, principios y procedimientos contables para
el registro de las operaciones financieras, pudiendo manejarse la
información en función de su importancia por procesos o departamentos.
• La utilización de la información en lenguaje de negocios.
• La descripción de las operaciones en función de la aplicación de la
partida doble.
• El control y conocimiento de los gastos empresariales.
• La elaboración de informes resumidos sobre los movimientos de la
Empresa y que estos cuenten con firma de responsabilidad para su uso
interno y de entidades del Estado.

1.3. Campos de especialización

La utilización de ramas especializadas de contabilidad a fin de
maximizar el uso de la información y sus resultados, son las siguientes:
• Empresas que se dedican a la compra-venta, sin

Contabilidad comercial transformar o cambiar las características iniciales de
los productos.
• Empresas que se dedican a la transformación de la

Contabilidad industrial
materia prima en productos terminados.
Contabilidad gubernamental. • Instituciones del Estado
Contabilidad bancaria • Instituciones del sistema financiero.
• Empresas que se dedican a actividades de agricultura

Contabilidad agropecuaria
y ganadería
Contabilidad hotelera • Empresas hoteleras
• Empresas que se dedican a la explotación de recursos

Contabilidad minera
minerales.
1.4. Usuarios y sus necesidades de la información

contable
El objetivo general de la contabilidad de proporcionar información útil
para la toma de decisiones se materializa en satisfacer las necesidades de
determinados usuarios, que son los que en última instancia determinan dichos
objetivos a conseguir y requisitos concretos que cabe exigir a la información a
su disposición. El concepto de usuario de la contabilidad abarca tanto a los
usuarios actuales, que son los que en un determinado momento precisan y

utilizan la información que se les proporciona, como a los usuarios potenciales,

es decir, a todos aquellos que en un futuro podrían necesitarla aunque en esos
momentos no sea de su interés. Estos usuarios de la contabilidad pueden
clasificarse en externos e internos.
1.4.1. Usuarios externos
Los usuarios externos son aquellos (personas, empresas u otros) a los

que la información contable les viene dada, no participan ni directa ni
indirectamente en la elaboración de la misma y toman decisiones de carácter
externo a la empresa tanto de inversión como de financiación. Normalmente no
disponen de más información que la que la empresa está obligada a
proporcionar por ley, o voluntariamente quiera darles.
Tipo de usuario Intereses o necesidades informativas

Accionistas o El interés básico de los propietarios es determinar la
propietarios generación de beneficios de la empresa y su
rentabilidad. Desde el punto de vista de los
accionistas, esta información es imprescindible para
determinar la conveniencia de invertir en unas
sociedades en lugar de en otras. En este sentido la
información debe ayudarles a determinar no solo el
rendimiento pasado, sino también la capacidad de
generar rendimientos futuros.
Acreedores El interés esencial de los acreedores de una empresa
es conocer el endeudamiento y la solvencia de la
misma. Es decir, precisan información para evaluar la
razonabilidad de que van a recuperar los fondos
prestados. También la generación de beneficios de la
empresa puede ser un dato relevante debido a que
condiciona su capacidad para satisfacer los intereses
de sus deudas.
Hacienda Pública El interés básico de la Hacienda Pública es
recaudatorio o fiscal. Precisa de información sobre los
beneficios que obtienen la empresa al objeto de

determinar los impuestos que deben recaer sobre la

misma.
Otras entidades Otras entidades públicas, como por ejemplo la
públicas Comisión Nacional del Mercado de Valores, precisan
de información contable específica respecto a las
empresas que cotizan en bolsa.
Otros: empleados, Los empleados y sindicatos suelen tener en cuenta la
sindicatos, clientes, información contable de las empresas relativa a
agencias de rating, generación de beneficios en los procesos de
fiscales, jueces, negociación colectiva. Los clientes pueden evaluar a
analistas financieros, las empresas donde compran al objeto de determinar
etc la conveniencia de seguir comprando (por ejemplo,
para evitar problemas de garantías futuras). Otros
usuarios tienen diversos objetivos: análisis de
rentabilidad, de solvencia, cumplimiento de normativa
contable, etc.
Ilustración. Tipos de usuarios externos de una empresa e intereses de los mismos
En la mayoría de los países la información a proporcionar a los usuarios

externos viene recogida en normas legales, de naturaleza mercantil y de
cumplimiento obligatorio, que indican el detalle de la misma y la periodicidad de
su presentación.
1.4.2. Usuarios internos

Los usuarios internos son todas aquellas personas que, situados en
distintos niveles jerárquicos de la empresa, participan en mayor o menor
medida en la elaboración de la información contable y la utilizan en decisiones
de carácter interno a la misma para la gestión de sus áreas de responsabilidad.
Tipo de usuario Interés o necesidad informativa

Consejo de Los directivos de alto nivel precisan de informes
Administración o contables generales al objeto de decidir cuestiones
Dirección General de tipo estratégico: fijación de objetivos a largo plazo,
políticas generales de compra y venta, políticas y
decisiones de inversión y de financiación, de
expansión de la empresa, líneas de negocio.

Los directivos de menor nivel precisan de informes

detallados sobre las parcelas de responsabilidad que
cada uno de ellos tenga. Así la información contable
que precisa el director comercial será distinta de la
Jefes de Departamento que necesite el director de recursos humanos u otros
directivos. El uso de esta información será para
Directivos y mandos decisiones de tipo operativo, gestión diaria de la
intermedios empresa o al menos en el corto plazo. Cuanto menor
sea el nivel del directivo, la información necesaria
será más detallada y precisa. Por ejemplo, el
responsable comercial de Extremo Oriente en una
empresa exportadora precisará de información
detallada y periódica sobre cada uno de los clientes
de su zona.
Ilustración. Tipos de usuarios internos de una empresa e intereses de los mismos
Estos usuarios suelen disponer de toda la información que requieren, en

el marco de su nivel jerárquico, sus responsabilidades y sus necesidades, con el
detalle que deseen y con la periodicidad que estimen oportuna.
1.4.3. Funciones de la contabilidad financiera
Es la rama de la contabilidad que se encarga de recolectar, clasificar,

registrar, resumir e informar sobre las operaciones valorables en dinero
realizadas por un ente económico. Su función principal es llevar en forma
histórica la vida económica de una empresa. También se conoce como
contabilidad externa o general y, en conjunto con la contabilidad administrativa
y la contabilidad de costos, compone la estructura contable típica de toda
organización.
1.4.4. Características de la información contable
Utilidad

La información contable debe ser útil, en principio, para conocer la real

situación financiera de un negocio. Conocer los estados contables puede ser
un valioso elemento para la toma de decisiones.
Pertinencia
La información contable debe estar acorde con los objetivos y las

necesidades de quienes recurrirán a ella.
Claridad
La información contable debe ser fácil de comprender, debe estar

redactada de manera clara y organizada, sin demasiados tecnicismos, para
resultar accesible aun a personas no expertas en temas contables.
Comparabilidad
La información debe tener la posibilidad de ser comparada con la de

otras empresas o con la de esa misma empresa en otros períodos de tiempo.
Oportunidad
La información debe suministrarse en tiempo y forma, así como en un

lugar que resulte apropiado; a veces se hacen reuniones especiales para dar a
conocer la información contable, por ejemplo, al directorio de una empresa.
Objetividad
La información contable debe elaborarse sin ningún tipo de prejuicio o

preconcepto, simplemente hay que referir los hechos tal cual son. No es ético
“dibujar” un panorama diferente del real para influir en los usuarios de esa
información en una dirección determinada.
Confiabilidad
La información debe permitir que los usuarios puedan depender de ella

al tomar sus decisiones, es decir, debe ser información confiable, para lo cual

es necesario que cumpla a su vez los requisitos de verificabilidad y

representatividad.
Verificabilidad
La información debe poder ser corroborada por gente diferente de

quienes la suministraron.
Representatividad
La información debe ver el todo, no una parte puntual, pues eso podría
llevar a una idea irreal de la situación contable. Cuanto más precisa, más
representativa será.
Integridad
En la información contable no se debe “recortar” la información, no debe

haber omisiones, se debe incluir todo de manera de lograr una representación
fidedigna de la situación contable.
Certidumbre
Debe haber seguridad respecto de los datos que se brindan, se debe

chequear absolutamente todo, nunca basarse solo en lo que otro comunica, ya
que puede haber errores involuntarios.
Prudencia
Las incertidumbres y los riesgos deben estar siempre presentes cuando

se elabora un informe contable, de manera que las estimaciones deben ser
muy prudentes. Son fuentes de incertidumbres, por ejemplo, la cobrabilidad de
cuentas dudosas o la vida útil de los bienes de uso.

1.4.5. La regulación contable y los organismos

reguladores
En Ecuador, la regulación contable ha sido principalmente de carácter
público con una escasa participación directa del sector privado en la emisión de
las normas.
Esta regulación pública ha sido desarrollado en forma de:
•Código Civil.- Contiene normativa que afecta a las personas, los bienes y las
obligaciones. Regula temas de domicilio, afiliación, modos de adquirir dominio,
sucesiones, donaciones, contratos, etc.
•Código de Comercio.- Normativa sobre los diferentes actores del comercio con
respecto a sus obligaciones, operaciones mercantiles, actos y contratos de
comercio.
•Código de Trabajo.- Regula las relaciones entre empleadores y trabajadores,

sus derechos y obligaciones. Regula también las diversas modalidades y
condiciones de trabajo.
•Código Orgánico Integral Penal.- Regula el poder punitivo del Estado; principios,
infracciones penales, sanciones, procedimientos, y demás regulación sobre
actores y participes dentro del ámbito penal.
•Código Orgánico Monetario y Financiero, Libro I, II, III.- Norma la organización

y funcionamiento del sistema monetario y financiero ecuatoriano y de quienes lo
integran; norma el sistema de seguros privados; y contiene disposiciones acerca
del mercado de valores en sus segmentos bursátil y extrabursátil.

•Código Tributario.- Disposiciones generales acerca de las relaciones jurídicas

provenientes de los tributos, entre los sujetos activos y los contribuyentes o
responsables de aquellos.
•Ley de Compañías.- Regula todo lo concerniente al derecho societario, tipos

de compañías, requisitos de constitución, funcionamiento y sus fines.
•Ley de Régimen Tributario Interno.- Desarrolla el régimen tributario aplicable

dentro del territorio ecuatoriano.
Con esta normativa los organismos o entes reguladores son los ministerios del
Ecuador y el Servicio de Rentas Internas.
1.4.6. Contribuyentes obligados a llevar

contabilidad
Para fines tributarios, las personas naturales no considerarán dentro de
los límites señalados en el párrafo anterior y no estarán obligados a llevar
contabilidad respecto a os ingresos ajenos a su actividad económica, tales como:
- Relación de dependencia sujeta al código de trabajo,
- Pensiones jubilares,
- Herencias, legados, donaciones,
- Loterías, rifas,
- Indemnizaciones por seguros,
- Indemnizaciones por despido intempestivo,
- Bonificaciones por desahucio laborales,
- Enajenación ocasional de inmuebles,
- Dividendos,

- Rendimientos financieros,
- Arrendamiento de inmuebles para vivienda cuando no sea su actividad

habitual y
- Enajenación de derechos representativos de capital.
Art. 38.- Contribuyentes obligados a llevar cuentas de ingresos y egresos.- Las

personas naturales y sucesiones indivisas que operen con un capital, obtengan
ingresos y efectúen gastos inferiores a los previstos en el artículo anterior,
deberán llevar una cuenta de ingresos y egresos que servirá de base para
declarar sus impuestos.
- Deberán estar debidamente respaldados por los correspondientes

comprobantes de venta y demás documentos pertinentes.
- Los documentos sustentatorios deberán conservarse por siete años.
1.4.7. Características de las pequeñas y medianas

empresas
Se define de acuerdo con el volumen de ventas anuales (V) y el número
de personas ocupadas (P).
Empresas medianas “B”:
• V: $2,000,001 a $5,000,000 P: 100 a 199
Empresas medianas “A”:
• V: $1,000,001 a $2,000,000 P: 50 a 99
Empresas pequeñas:
• V: $100,001 a $1,000,000 P: 10 a 49

1.5. Aplicación de la normativa correcta en las

empresas ecuatorianas: NIIF Completas y
Pymes
1.5.1. Normas contables

Son el conjunto de conceptos básicos y reglas que se deben aplicar para
la validez técnica del proceso contable ya que recogen métodos uniformes y
universales para reconocer, valorar y presentar la información contable.
En cuanto a las normas contables es necesario indicar como es el

procedimiento vigente en el Ecuador para su aplicación.
El Código de Comercio en su artículo 37 establece que todo

comerciante está obligado a llevar contabilidad en los términos que establece
la Ley de Régimen Tributario Interno, que en su artículo 19, establece que
todas las sociedades estarán obligadas a llevar contabilidad y que las personas
naturales deberán realizarlo en función de la actividad que realicen,
considerando adicionalmente montos de capital, ingresos brutos o gastos
anuales, acorde a lo que se indica en el Reglamento para la aplicación de esta
ley.
El artículo 20 de la Ley de Régimen Tributario Interno establece también

que la contabilidad se llevará por el sistema de partida doble, en idioma
castellano y en dólares de los Estados Unidos de América, tomando en
consideración los Principios Contables de General Aceptación, para registrar el
movimiento económico y determinar el estado de situación financiera y los
resultados imputables al respectivo ejercicio impositivo. Los principios
contables de general aceptación vigentes en el Ecuador en la actualidad son
las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF.

1.5.2. Compañías en General sujetas al control de la

Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros
La Ley de Compañías en su artículo 293 señala que la Superintendencia

de Compañías, Valores y Seguros determinará mediante resolución los
principios de contabilidad, normas y reglamentos que se aplicarán
obligatoriamente en la elaboración de los balances de las compañías sujetas a
su control, quien mediante Resolución No. 06.Q.ICI-004 (2006) publicada en el
Registro Oficial 348 del 4 de septiembre de 2006, dispuso que las Normas
Internacionales de Información Financiera NIIF sean de aplicación obligatoria
por parte de las entidades sujetas a control por dicho organismo a partir del
año 2009, derogando la aplicación de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad
(emitidas entre 1998 - 2002), plazo que fue prorrogado para su implementación
mediante un cronograma de aplicación hasta el 2012 establecido en la
Resolución No. 08.G.DSC del 20 de noviembre de 2008.
1.5.3. Instituciones controladas por la Superintendencia de

Bancos
El artículo 218 del Código Orgánico Monetario y Financiero establece

que las entidades del sistema financiero nacional se someterán y aplicarán las
normas contables dispuestas por el organismo de control, contenidas en los
Catálogos de Cuentas y aquellas expedidas por la Junta de Política y
Regulación Monetaria y Financiera; en lo no previsto, aplicarán las Normas
Internacionales de Información Financiera NIIF, por lo que se considera que en
el caso de dichas instituciones, las NIIF son normas supletorias.
1.5.4. Instituciones controladas por la Superintendencia de

Economía Popular y Solidaria

La Economía Popular y Solidaria la integran las organizaciones

conformadas por los sectores comunitarios, asociativos y cooperativistas, así
como también las Unidades Económicas Populares.
En el artículo 13 de la Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria, se

establece que las organizaciones sujetas a esta ley se someterán en todo
momento a las normas contables dictadas por la Superintendencia de
Economía Popular y Solidaria, independientemente de las disposiciones
tributarias existentes.
Mediante Resolución No. SEPS-IFPS-2013-038 de la Superintendencia

de 20 de junio de 2013, reformado con la Resolución No. SEPS-IEN-2013-071
de 18 de diciembre de 2013, se emitió el Catálogo Único de Cuentas aplicable
a los estados financieros de las cooperativas de ahorro y crédito del sector
financiero popular y solidario, estableciendo el período de ajuste hasta el 31 de
diciembre de 2014, siendo de aplicación obligatoria a partir del mes de enero
del 2015.
1.5.5. Normas Internacionales de Información Financiera -

NIIF
Las NIIF, han sido implementadas ante la necesidad de crear un

conjunto de normas para que las empresas que realizan actividades
económicas fuera de su país de origen, puedan entender de manera ágil la
posición económica de compañías de otras latitudes por lo que el International
Accounting Standards Committee (IASC), actualmente IASB tiene la misión de
reducir las diferencias que existen debido a las características sociales,
económicas y legales de cada sociedad, por medio de la armonización entre
las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la preparación
de los estados financieros.
En el nuevo entorno económico mundial se ha incentivado la adopción

de un lenguaje contable único, mediante la adopción de las ahora

denominadas “Normas Internacionales de Información Financiera” NIIF,

promulgadas por el IASB.
La aplicación de este nuevo modelo contable es ya una realidad que

implica un cambio que funde la cultura de las empresas y la visión tradicional
de la contabilidad.
Las empresas que busquen competitividad y mantener información

financiera en parámetros de alta calidad, transparencia y comparabilidad, que
les permita competir en el mercado mundial deberán ajustar sus sistemas de
información internos.
La aplicación de las NIIF implica cambios en sistemas y procesos

internos, en las relaciones con inversionistas y acreedores, en las políticas de
capacitación e inversiones en tecnología, entre otros, pero fundamentalmente
un cambio de cultural que mejore la idea del buen gobierno.
El conjunto de Normas NIIF está integrado por los siguientes

estándares:
a) Normas Internacionales de Contabilidad NIC

b) Normas Internacionales de Información Financiera NIIF
c) Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades NIIF PYMES.
Tanto las NIC como las NIIF tienen sus interpretaciones las cuales son
las SIC y las CINIIF, respectivamente.
Las Normas Internacionales de Contabilidad NIC, fueron emitidas entre

1973 y 2001, inicialmente eran 41 y actualmente están vigentes 25, que se
describen a continuación:
NIC 1.- Presentación de estados financieros
NIC 2.- Inventarios

NIC 7.- Estado de flujo de efectivo
NIC 8.- Políticas contables, cambios en las estimaciones contables

y errores
NIC 10.- Hechos ocurridos después del período sobre el que se

informa
NIC 12.- Impuesto a las ganancias
NIC 16.- Propiedades, planta y equipo
NIC 19.- Beneficios a los empleados
NIC 20.- Contabilización de las subvenciones del gobierno e

información a revelar sobre ayudas gubernamentales
NIC 21.- Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de

moneda extranjera
NIC 23.- Costos por préstamos
NIC 24.- Información a revelar sobre partes relacionadas
NIC 26.- Contabilización e información financiera sobre planes de
beneficio por retiro
NIC 27.- Estados financieros separados
NIC 28.- Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
NIC 29.- Información financiera en economías hiperinflacionarias
NIC 32.- Instrumentos financieros: Presentación
NIC 33.- Ganancias por acción
NIC 34.- Información financiera intermedia

NIC 36.- Deterioro del valor de los activos
NIC 37.- Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
NIC 38.- Activos intangibles
NIC 39.- Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición
NIC 40.- Propiedades de inversión
NIC 41.- Agricultura
Las NIIF desde que han sido publicadas forman un conjunto normativo
de aplicación obligatoria en muchos países, con cuya implantación se pretende
la aplicación de un cuerpo único de normas de gran calidad para alcanzar una
serie de objetivos:
• Imagen Fiel
Calidad de la información requerida para que los estados financieros

sean útiles a los usuarios.
• Mayor grado de transparencia
Las NIIF se han elaborado desde la perspectiva del inversor para

favorecer la comparabilidad de la información financiera, estas NIIF son:
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las NIIF
NIIF 2.- Pagos basados en acciones
NIIF 3.- Combinación de acciones
NIIF 4.- Contratos de seguros
NIIF 5.- Activos no corrientes mantenidos para la venta
NIIF 6.- Exploración y evaluación de recursos naturales
NIIF 7.- Instrumentos financieros

NIIF 8.- Operaciones por segmentos
NIIF 9.- Contabilidad de las PYMES
NIIF 10.- Estados Financieros Consolidados
NIIF 11.- Acuerdos conjuntos
NIIF 12.- Información a revelar sobre participaciones en otras entidades
NIIF 13.- Medición al valor razonable
NIIF 14.- Cuentas regulatorias diferidas
NIIF 15.- Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con

clientes
NIIF 16.- Arrendamientos
La NIIF para PYMES, fueron publicadas en julio de 2009; son una

versión simplificada de las Normas Internacionales de Información Financiera
para uso de las Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES). En las NIIF para
PYMES algunos temas de las NIIF completas son omitidos, ya que no son
relevantes para las PYMES; se simplifican muchos de los principios de
reconocimiento y medición que constan en las NIIF completas y también
existen menos revelaciones.
La NIIF para PYMES, está compuesta por 35 secciones, las cuales se

detallan a continuación:
Sección 1.- Pequeñas y medianas entidades
Sección 2.- Conceptos y principios fundamentales
Sección 3.- Presentación de estados financieros
Sección 4.- Estado de situación financiera

Sección 5.- Estado de resultado integral y estado de resultados
Sección 6.- Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y

ganancias acumuladas
Sección 7.- Estado de flujos de efectivo
Sección 8.- Notas a los estados financieros
Sección 9.- Estados financieros consolidados y separados
Sección 10.- Políticas, estimaciones y errores contables
Sección 11.- Instrumentos financieros básicos
Sección 12.- Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
Sección 13.- Inventarios
Sección 14.- Inversiones en asociadas
Sección 15.- Inversiones en negocios conjuntos
Sección 16.- Propiedades de inversión
Sección 17.- Propiedades, planta y equipo
Sección 18.- Activos intangibles distintos de la plusvalía
Sección 19.- Combinaciones de negocios y plusvalía
Sección 20.- Arrendamientos
Sección 21.- Provisiones y contingencias
Apéndice.- Guía para el reconocimiento y la medición de provisiones
Sección 22.- Pasivos y patrimonio
Apéndice.- Ejemplo de la contabilización de deuda convertible por parte del

emisor

Sección 23.- Ingresos de actividades ordinarias
Apéndice.- Ejemplos de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias

según los principios de la Sección 23
Sección 24.- Subvenciones del gobierno
Sección 25.- Costos por préstamos
Sección 26.- Pagos basados en acciones
Sección 27.- Deterioro del valor de los activos
Sección 28.- Beneficios a los empleados
Sección 29.- Impuestos a las ganancias
Sección 30.- Conversión de moneda extranjera
Sección 31.- Hiperinflación
Sección 32.- Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
Sección 33.- Información a revelar sobre partes relacionadas
Sección 34.- Actividades especializadas
Sección 35.- Transición a la NIIF para las PYMES
Apéndice A: Fecha de vigencia y transición
Apéndice B: Glosario de términos
Marco conceptual de las NIIF
El marco conceptual establece los conceptos fundamentales de

información financiera que guían al IASB en el desarrollo de las NIIF, y ayuda a
garantizar que los estándares sean conceptualmente consistentes para que
transacciones similares se traten de la misma manera, proporcionando
información útil para la toma de decisiones de los inversores.

Recursos complementarios
1. Revise los conceptos generales de contabilidad a través del siguiente

enlace:
Julio Cajas Vissoni. (2005). MANUAL DE CONTABILIDAD BÁSICA.

14/08/2018, de studylib Sitio web: ttp://studylib.es/doc/640313/conceptos-
generales-decontabilidad
2. Revise la Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento de

aplicación
3. Revise la Ley de Compañías
4. Revise la información que contiene la Resolución No. 06.Q.ICI-004 (2006)
publicada en el Registro Oficial 348 del 4 de septiembre de 2006 y la
Resolución No. 08.G.DSC del 20 de noviembre de 2008 en relación a la
implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera
NIIF.
5. Marco conceptual de las Normas Internacionales de Información
Financiera NIIF.
Bibliografía
• RAJADELL, Manuel, TRULLAS, Oriol y SIMO, Pep., 2014; Contabilidad
para todos – Introducción al registro contable; Primera Edición;
OmniaScience (Omnia Publisher SL)
• HORNGREN, Charles; Contabilidad; Octava Edición; Editorial Pearson
Educación, 2010.
• Marco Conceptual para la Información Financiera, emitido por el Consejo
de Normas de Contabilidad IASB (por sus siglas en inglés) en 2010.

Tema 2
Principios fundamentales
Índice Pág.
PRINCIPIO FUNDAMENTAL
2.1 Objetivos de los estados financieros 4
2.2 Características cualitativas de la información financiera 6
2.2.1 Principios contables 6
2.2.1.1 Empresa en funcionamiento 7
2.2.1.2 Devengo 7
2.2.1.3 Uniformidad 8
2.2.1.4 Prudencia 8
2.2.1.5 Materialidad o importancia relativa 9
2.2.1.6 Esencia económica 9
2.2.1.7 Compensación 9
2.2.1.8 Política Contable 10
2.2.1.9 Costo 10
2.2.1.10 Criterios de valoración 11
2.2.1.10.1 Costo histórico 11
2.2.1.10.2 Valor razonable 12
2.2.1.10.3 Valor neto realizable 12
Marco conceptual 2
Índice Pág.
2.2.1.10.4 Valor actual 12

2.2.1.10.5 Valor en uso 13
2.2.1.10.6 Costo de ventas 13
2.2.1.10.7 Costo amortizado 13
2.2.1.10.8 Valor residual 14
2.3 2.3. Situación financiera y económica de la empresa 14
2.3.1 Elementos de los estados financieros 14
2.3.2 Estructura financiera 15
2.3.3. Composición de las masas patrimoniales 19
2.3.3.1 Activo 19
2.3.3.2 Pasivo 19
2.3.3.3 Patrimonio 20
2.4. Estructura económica 21
2.4.1 Composición de las masas 23
2.4.1.1 Ingresos 23
2.4.1.2 Gastos 23
2.5. Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos 24
2.6. Medición de activos, pasivos, ingresos y gastos 26
Bibliografía 29
Marco conceptual 3
PRINCIPIO FUNDAMENTALES
2.1. Objetivos de los estados financieros
El siguiente esquema describe el objetivo de los estados financieros de

acuerdo al marco conceptual de las NIIF.
Útil para los usuarios de

los EEFF
• Situación financiera • Comprar
• Rendimiento • Vender
financiero (resultados • Administradores
del ejercicio) • Accionistas • Adquirir o liquidar
• Clientes préstamos
• Flujos de efectivo
• Acreedores • Adquirir activos fijos
• Organismos de • Invertir en
• EMPRESA instrumentos
control
• Instituciones financieros, etc.
Proporcionar información financieras
Toma de
financiera • Inversores
decisiones
El objetivo de la información financiera de propósito general es

proporcionar información financiera sobre la entidad que se útil a los usuarios
de los estados financieros para la toma de decisiones.
2.2. Características cualitativas de la

información financiera
El Marco Conceptual de las NIIF define dos grupos de características
cualitativas para la información financiera: (Alcarria, 2012, pág. 8)
a) Fundamentales
b) De mejora
Marco conceptual 4
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS FUNDAMENTALES
Relevancia Representación
Capaz de influir Fiel Ser completa,
en la toma de neutral y libre de
decisiones error material
Incluir toda la
Valor predictivo información
y valor necesaria, estar
confirmatorio libre de sesgo y
ser exacta
Marco conceptual 5
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE
MEJORA
COMPRENSIBLE
UTIL Y VERIFICABLE
OPORTUNA COMPARABLE
Elaborarse con
Información bases uniformes y
Llegar a tiempo a razonable basada consistentes a lo
La información manos de los en acontecimientos
contable debe ser largo de varios
interesados para reales, que períodos contables,
clara, concisa y facilitarles tomar represente de tal manera que
fácil de entender decisiones fielmente los permita realizar
hechos económicos comparaciones y
análisis
Las características cualitativas de la información financiera son la

comprensibilidad, la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad. Un
determinado elemento informativo es relevante cuando ejerce influencia sobre
las decisiones de los usuarios, ayudándoles a evaluar sucesos pasados,
presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones pasadas.
Un elemento informativo es fiable cuando está libre de error material,

sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo
que representa o puede esperarse que represente. Constantemente se oyen y
se usan conceptos económicos o contables. Diariamente en los periódicos,
televisión y radio las noticias económicas hacen referencia a términos como
presupuestos, déficit, gastos, ingresos, beneficios, pérdidas, activos y pasivos,
etc., tanto para referirse a las actividades del sector privado (empresas) como
las actividades del sector público (ayuntamientos y otros entes). (Alcarria,
2012, pág. 9)
Marco conceptual 6
2.2.1 Principios contables
2.2.1.1 Empresa en funcionamiento

Los estados financieros son preparados partiendo de la premisa que la
empresa está en funcionamiento y continuará sus actividades productivas
dentro de un futuro previsible, sin planes de liquidar o reducir significativamente
sus actividades.
Para evaluar la continuidad de la empresa debería tomarse en cuenta:
1) Tendencias negativas, tales como pérdidas recurrentes, deficiencias de

capital de trabajo, flujos de efectivo negativos.
2) Claras señales de posibles dificultades financieras, como incumplimiento

de obligaciones, dificultades de acceso al crédito, venta de activos
importantes, entre otros; y,
Otras situaciones internas o externas, tales como restricciones legales

para operar, huelgas prolongadas y/o frecuentes, catástrofes naturales y
cambios tecnológicos.
2.2.1.2 Devengo
Las transacciones y hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando

se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo) y se registran en libros
en los ejercicios con los cuales se relacionan.
Marco conceptual 7
Ejemplo:
1. Una venta a crédito se considera como ingreso devengado aún cuando

no se reciba el efectivo.
2. Los gastos se consideran del período, en el momento en que se incurre
en ellos, aunque no hayan sido pagados.
2.2.1.3 Uniformidad
Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser

uniformemente aplicados de un periodo a otro. Cuando existan razones
fundadas para cambiar de procedimientos, deberá informarse este hecho y su
efecto.
En algunos aspectos la contabilidad admite la aplicación de

distintos criterios. Por ejemplo, en la valoración de inventarios, para el
caso de productos que no pueden distinguirse entre sí, si éstos.
(Rajadell, Trullas, & Simo, 2014, pág. 14)
2.2.1.4 Prudencia
Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y

circunstancias se reconocen mediante la revelación de información acerca de
su naturaleza y extensión, así como por el ejercicio de prudencia en la
preparación de los estados financieros. Prudencia es la inclusión de un cierto
Marco conceptual 8
grado de precaución al realizar los juicios necesarios para efectuar las

estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de forma que los
activos o los ingresos no se expresen en exceso y que los pasivos o los gastos
no se expresen en defecto. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite
la infravaloración deliberada de activos o ingresos o la sobrevaloración
deliberada de pasivos o gastos. En síntesis, la prudencia no permite el sesgo.
2.2.1.5 Materialidad o Importancia relativa
La información es material—y por ello es relevante—, si su omisión o su

presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas que los
usuarios tomen a partir de los estados financieros. La materialidad (o
importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o
inexactitud, juzgada en función de las circunstancias particulares en que se
hayan producido. Sin embargo, no es adecuado cometer, o dejar sin corregir,
desviaciones no significativas de la NIIF para las PYMES, con el fin de
conseguir una presentación particular de la situación financiera, del rendimiento
financiero o de los flujos de efectivo de una entidad.
2.2.1.6 Esencia económica

La contabilidad pone énfasis en el contenido económico de los eventos
aun cuando la legislación vigente puede requerir un tratamiento diferente
(Vergara, 2014, p.5).
Al reflejar la situación económica contable de las transacciones, se
genera la información que proporciona los elementos necesarios para una
adecuada toma de decisiones.
El reflejo de la sustancia económica debe prevalecer en el
reconocimiento contable con el fin de incorporar los efectos derivados de las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan
económicamente a una entidad.
Marco conceptual 9
2.2.1.7 Compensación
No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo
cuando la compensación sea requerida o esté permitida por alguna norma o
interpretación. Una entidad informará por separado sobre sus activos y pasivos
e ingresos y gastos. La compensación en el estado del resultado integral o en
el estado de situación financiera o en el estado de resultados separado
(cuando se lo presenta) limita la capacidad de los usuarios para comprender
las transacciones y otros sucesos y condiciones que se hayan producido, así
como para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad.
2.2.1.8 Política contable

Se introduce una exigencia para incluir en un juego completo de los
estados financieros un estado de situación financiera al principio del período
comparativo más temprano siempre que la entidad haya aplicado
retrospectivamente una política contable o haga una nueva exposición
retrospectiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifica de
nuevo partidas en sus estados financieros.
2.2.1.9 Costo
Desembolso, egreso o erogación que reportará un beneficio presente o
futuro, por tanto es capitalizable, es decir, se registra como un activo; cuando
se produce dicho beneficio, el costo se convierte en gasto.
En general, todos los egresos relacionados con la función de Producción

de una empresa, como son: Compra de materiales; Seguros de los equipos
productivos, Vigilancia dela Planta de Producción, Salarios de los empleados
del área productiva, depreciaciones de los equipos, servicios públicos de la
planta de producción, egresos de mantenimiento, etc.
Marco conceptual 10
El término costo hace referencia al importe o cifra que representa un

producto o servicio de acuerdo a la inversión tanto de material, de mano de
obra, de capacitación y de tiempo que se haya necesitado para desarrollarlo.
Como se puede ver, el término es característico y central para las ciencias
económicas ya que es el punto a partir del cual parte cualquier tipo de
intercambio o relación económica entre dos partes. El costo es lo que debe
abonar aquel que quiera recibir un producto o servicio para poder tenerlo bajo
su posesión o a su disposición.
2.2.1.10 Criterios de valoración

A todos los elementos de las cuentas anuales se les asignará un
valor monetario, teniendo en cuenta las normas de valoración incluidas
en los siguientes definiciones y criterios: (Rajadell, Trullas, & Simo, 2014,
pág. 20)
Costo Histórico
Este costo hace referencia al precio de adquisición o al
costo de producción de un activo. El precio de adquisición es el
importe en efectivo (después de deducir cualquier descuento en el
precio), y otras partidas equivalentes más, en su caso, el valor
razonable de las demás contraprestaciones derivadas de la adquisición
debiendo éstas estar directamente relacionadas y ser necesarias para
la puesta del activo en condiciones operativas. En el caso de
activos inmovilizados, también incluye el desmantelamiento o retiro
(rehabilitación del lugar), los gastos de la puesta en marcha incluida la
ubicación en el lugar, y si esta puesta en marcha es superior a un año
se podrá incluir en el coste de adquisición los gastos financieros
devengados antes de la puesta en condiciones de funcionamiento,
derivados de la financiación directamente atribuibles a la adquisición
(límite el valor razonable del inmovilizado material).
Marco conceptual 11
El coste de producción incluye el precio de adquisición de las

materias primas y otras materias consumibles, el de los factores de
producción directamente imputables al activo y la fracción que
razonablemente corresponda de los costes indirectamente relacionados
con el activo, en la medida en que tales costes correspondan al
período de fabricación o de construcción. (Rajadell, Trullas, & Simo, 2014,
pág. 20)
Valor razonable
El valor razonable es aquel por el cual puede ser adquirido un
activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, que realicen una transacción en condiciones de
independencia mutua. Con carácter general, el valor razonable se
calculará teniendo como referencia el valor de mercado fiable. Para
aquellos elementos que no tengan un mercado activo, se aplicarán
técnicas de valoración con el fin de determinar su valor razonable.
Cuando no exista un mercado activo, el valor razonable se obtendrá
mediante la aplicación de los modelos y técnicas de valoración:
referencias a transacciones recientes, o al valor razonable de otros
elementos sustancialmente iguales. (Rajadell, Trullas, & Simo, 2014, pág. 21)
Valor neto realizable
El valor neto realizable de un activo es aquel que se puede obtener por

la enajenación de éste deduciendo los costes estimados necesarios para
llevarla a cabo, así como, en el caso de las materias primas y de los productos
en curso, los costes estimados necesarios para terminar su producción,
construcción o fabricación.
Marco conceptual 12
Valor actual
El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar ya

sea de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de
descuento adecuado.
Valor en uso
El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo es

el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a través de su
utilización en el curso normal del negocio, teniendo en cuenta su estado actual
y actualizados a un tipo de interés de mercado sin riesgo, ajustado por los
riesgos específicos del activo que no hayan ajustado las estimaciones de flujos
de efectivo futuros.
Costo de venta
Los costos de venta son los gastos incrementales directamente
atribuibles a la venta de un activo en los que la empresa no habría incurrido de
no haber tomado la decisión de vender, excluidos los gastos financieros, los
impuestos sobre beneficios y los incurridos por estudios y análisis previos. Se
incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y
las comisiones de venta.
Costo amortizado
El costo amortizado de un instrumento financiero es el importe al que
inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los
reembolsos de principal que se hubieran producido, más o menos , según
proceda, la parte imputada en la cuenta de Pérdidas y Ganancias, mediante la
utilización del método del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre el
importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los
Marco conceptual 13
activos financieros, menos cualquier reducción de valor por deterioro que

hubiera sido reconocida, ya sea directamente como una disminución del
importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor.
Valor residual
El valor residual es el valor que la empresa estima que podría obtener si
vendiera o dispusiera de otra forma un activo, deduciendo los costes estimados
para realizar ésta operación. En otras palabras el valor residual es el valor al
final de la vida útil de un elemento de inmovilizado.
2.3. SITUACION FINANCIERA Y ECONOMICA DE

LA EMPRESA
En esta unidad se tratarán y analizarán conceptos relacionados con los
elementos de la contabilidad, como son el Activo, Pasivo y el Patrimonio,
además revisaremos como uno de los elementos puede afectar a los otros
elementos.
2.3.1. Elementos del estado situación

financiera
Los EEFF, reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros
sucesos agrupándolos en categorías o elementos, en función de sus
características económicas.
Estas grandes categorías son los denominados elementos de los estados

financieros:
Marco conceptual 14
ACTIVOS
ESTADO PASIVOS
SITUACIÓN PATRIMONIO
FINANCIERA NETO
ESTADO INGRESOS
DE COSTO-GASTOS
SITUACIÓN OTROS
ECONÓMIC RESULTADOS
A INTEGRALES
2.3.2. Estructura financiera / estado de

situación financiera
Concepto contable: Es la diferencia entre los bienes y derechos de una

entidad y sus deudas u obligaciones. El patrimonio, por lo tanto, sería
estrictamente la diferencia de valor entre dichos elementos, el «patrimonio
neto»
Este concepto está relacionado con la teoría del propietario. A este lo

que le interesa es conocer el valor y variaciones del patrimonio de una
propiedad suya, que es la propia empresa, y por lo tanto la diferencia entre el
valor de los bienes y derechos y las obligaciones que recaen sobre la misma.
Podríamos decir que se considera que los bienes y derechos son del
Marco conceptual 15
propietario y las deudas también son del mismo, la diferencia entre ambas es el
patrimonio neto de la empresa y del propietario.
Según esta concepción el patrimonio sería el área más oscura de la

ilustración siguiente.
Concepto económico: Conjunto de bienes y derechos frente a los que se

encuentran unas fuentes de financiación o recursos financieros. El patrimonio
es el conjunto de todos estos elementos
Este concepto está relacionado con la teoría de la entidad según la cual

una empresa es algo independiente de sus propietarios. Los propietarios junto
a los acreedores aportan fondos, recursos financieros, a la empresa que son
invertidos en los bienes o derechos
Estos bienes o derechos son propiedad de la empresa, la cual ha

obtenido su financiación de dos fuentes: propias (propietarios) y ajenas
(terceros acreedores). Como unidad independiente, el patrimonio de la
empresa se ve como el conjunto de bienes y derechos y el conjunto de fuentes
de financiación
Las fuentes de financiación ajenas constituyen las deudas de la

empresa, mientras que las fuentes de financiación propias también reciben la
denominación de «patrimonio neto», que es la diferencia entre el valor de los
bienes y derechos y las deudas de la empresa.
Marco conceptual 16
Según esta concepción el patrimonio podría representarse de la

siguiente forma:
En definitiva, según la teoría de la entidad, el patrimonio de una empresa

está formado por:
•Un conjunto de bienes y derechos, que se denominan contablemente

activos, que representan las inversiones realizadas por la empresa en el
desarrollo de su actividad, cuya posesión ha sido posible debido a la
disposición de unos recursos financieros.
•Unos recursos financieros con los que ha adquirido los bienes. Entre
ellos se distinguen aquellos que representan obligaciones o deudas,
denominados contablemente pasivos, y aquellos que representan el interés de
los propietarios en la empresa y que en principio no deben reintegrarse,
denominados contablemente patrimonio neto. Este patrimonio neto coincidiría
con el concepto contable, más restrictivo, de patrimonio.
Marco conceptual 17
Por tanto, una empresa obtiene los recursos necesarios para invertir en
activos dedos fuentes fundamentales, bien de sus propietarios, bien de sus
acreedores así:
•Los propietarios aportan fondos a la empresa de dos formas: bien

directamente entregando dinero efectivo o bienes que constituyen activos, o
bien indirectamente permitiendo que la empresa retenga los beneficios que
obtiene de su actividad o los incrementos netos en el valor de sus activos, en
lugar de reclamar los para su uso como propietario de estos. El conjunto de
estos fondos constituye el patrimonio neto.
•Determinados acreedores prestan o entregan fondos (dinero efectivo) u

otros activos (otros bienes) a la empresa, por lo que la empresa deberá
reintegrar en un futuro el importe o valor de estos. Mientras no sean
reintegrados los fondos prestados o satisfechas las deudas generadas por la
entrega de los bienes, el valor de estos constituirá pasivos.
En la siguiente ilustración se incluyen algunas denominaciones

frecuentemente utilizadas para referirse al patrimonio económico de una
entidad contable.
DIMENSIÓN ECONÓMICA FINANCIERA DEL

PATRIMONIO
Marco conceptual 18
PASIVOS +
ACTIVOS PATRIMO
NIO NETO Deudas +
Bienes y derechos
Patrimonio Neto
Estructura Estructura
económica financiera
Fuentes de
Inversiones
financiamiento
Aplicaciones de Origen de fondos

fondos o recursos o recursos
2.3.3. Composición de las masas patrimoniales
2.3.3.1. Activo
Son recursos controlados por la empresa, producto de sucesos

pasados y que de los cuales se espera obtener rentabilidad futura.
La calificación del activo debe tener en cuenta sus condiciones

esenciales, el fondo y la realidad económica y no sólo su forma legal.
Características esenciales:
i. Recurso económico presente controlado por la empresa,
Marco conceptual 19
ii. Resultado de hechos pasados,

iii. Que tiene el potencial de producir beneficios económicos.
2.3.3.2. Pasivos
Son todas las obligaciones presentes o futuras, producto de sucesos

pasados y que para cancelarlas la empresa debe desprenderse de activos.
La calificación del pasivo debe tener en cuenta sus condiciones

esenciales, el fondo y la realidad económica y no sólo su forma legal.
i. Es una obligación presente para transferir un recurso,

ii. Resultado de hechos pasados,
iii. Una obligación es un deber o responsabilidad que la entidad no tiene
la capacidad práctica para evitar.
2.3.3.3. Patrimonio
Es el derecho del propietario o propietarios sobre el activo de la
empresa, o el valor residual entre activos menos pasivos.
Marco conceptual 20
La calificación del patrimonio neto debe tener en cuenta sus

condiciones esenciales, el fondo y la realidad económica y no sólo su forma
legal.
i. Es la parte residual de los activos neto de pasivos.
Nota:
Normalmente los valores de este rubro no coinciden con el valor de

mercado de las acciones de la empresa.
2.4. Estructura económica / estado de resultado

Definición
Según (GESTION PERÚ, 2013) El Estado de Resultado Integral manifiesta

son transacciones de ingresos y gastos, las cuales generan a las empresas éxito
o fracaso y eso va depender mucho de los ingresos por encima de los gastos.
Los ingresos se registran cuando existe un aumento económico a futuro y

estos se encuentran unidos al aumentar sus activos y disminuir sus pasivos,
mientras sus gastos surgen a través de una disminución económica a futuro, que
tendrá como resultado una disminución en los activos o un incremento en los
pasivos.
Según (Financiera, 2011) indica que el Estado de Resultados Integrales tiene

una relación directa con los ingresos y gastos, y se compone con otro resultado
integral también denominado Other Comprehensive Income – OCI.
Marco conceptual 21
El término “resultado integral” no está definido en el marco conceptual de IASB

pero se utiliza en la NIC 1 para describir el cambio en el patrimonio de una
entidad durante un periodo que procede de transacciones, sucesos y
circunstancias distintos de aquellos derivados de transacciones con los
propietarios, cuando actúan como tales.
El resultado integral representa la suma de todos los componentes de dicho

resultado integral, tiene como resultado de dicho periodo, el otro resultado
integral con lleva a los ingresos y gastos según las Normas Internacionales de
Información Financiera donde están incluidos el resultado integral pero excluidos
del resultado del periodo
El estado del resultado del periodo es la principal fuente de información sobre

el rendimiento financiero de una entidad para el periodo sobre el que se informa.
Ese estado contiene un total o subtotal del resultado del periodo que ofrece una
representación muy resumida del rendimiento financiero de la entidad para el
periodo. Numerosos usuarios de los estados financieros incorporan ese total en
su análisis como punto de partida, o bien como el principal indicador del
rendimiento financiero de la entidad para el periodo. No obstante, la comprensión
del rendimiento financiero de una entidad para el periodo requiere un análisis de
todos los ingresos y gastos reconocidos — incluyendo los ingresos y gastos
incluidos en otro resultado integral—, así como un análisis de otra información
incluida en los estados financieros
Importancia del estado de resultados integrales
Según (Alejandro A. Barbei, Giuliana Caivano, Constanza Granieri, Florencia

Zinno Arbio, 2017) la importancia de los estados de resultados integrales tiene
sustentación teórica que conlleva a un diagnóstico situacional de las empresas
que presentan información pública para nuestro país.
La inserción de métodos empíricos en contabilidad a partir de la elaboración

de una base de datos con información que con lleva a estados contables
individuales, y esto permite contrastar fundamentos teóricos con la realidad y
obtener una adecuada caracterización de los “Otros resultados integrales”.
Según (Zapata, 2017) el estado de resultados integrales se mide la calidad de

la gestión, puesto que del manejo inteligente, honrado y prudente de los activos,
así como del control de los gastos y de las deudas, dependerá que una empresa
gane; de lo contrario le llegará la pérdida.
Se pude medir también a través de resultados económicos que se maneja

dentro de una empresa y de las diferentes actividades que desempeñen cada
Marco conceptual 22
una de ellas en un periodo determinado. Y obtendremos un cambio en el

resultado en lo que corresponde al patrimonio como puede incrementarse o
disminuirlo.
2.4.1. Composición de las masas

2.4.1.1 INGRESOS
Ingresos son incrementos en los activos o disminuciones en los pasivos
que dan lugar a incrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con
aportaciones de los tenedores de derechos sobre el patrimonio.
La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades

ordinarias como a las ganancias.
(a) Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las

actividades ordinarias de una entidad y adoptan una gran variedad de nombres,
tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos, regalías y alquileres.
(b) Ganancias son otras partidas que satisfacen la definición de ingresos

pero que no son ingresos de actividades ordinarias. Cuando las ganancias se
reconocen en el estado del resultado integral, es usual presentarlas por
separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para la toma de
decisiones económicas.
Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a

lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de entradas o incrementos
de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan
como resultado aumentos del patrimonio, distintas de las relacionadas con las
aportaciones de inversores de patrimonio
2.4.1.2 GASTO
Marco conceptual 23
La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que
surgen en las actividades ordinarias de la entidad.
(a) Los gastos que surgen de la actividad ordinaria incluyen, por ejemplo, el
costo de las ventas, los salarios y la depreciación. Usualmente, toman la
forma de una salida o disminución del valor de los activos, tales como
efectivo y equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y
equipo.
(b) Las pérdidas son otras partidas que cumplen la definición de gastos y
que pueden surgir en el curso de las actividades ordinarias de la entidad.
Si las pérdidas se reconocen en el estado del resultado integral,
habitualmente se presentan por separado, puesto que el conocimiento
de las mismas es útil para la toma de decisiones económicas.
Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo

del periodo sobre el que se informa, en forma de salidas o disminuciones del
valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan
como resultado decrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con
las distribuciones realizadas a los inversores de patrimonio.
2.5. Reconocimiento de activos, pasivos,

ingresos y gastos
Reconocimiento es el proceso de incorporación en los estados financieros de
una partida que cumple la definición de un activo, pasivo, ingreso o gasto y que
satisface los siguientes criterios:
(a) es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la

partida llegue a, o salga de la entidad; y
(b) la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Reconocimiento de activos:
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición

de elemento siempre que:
Marco conceptual 24
1. Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la

partida llegue a la entidad o salga de ésta; y
2. El elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con
fiabilidad.
Reconocimiento es el proceso de incorporación en el balance de una

partida:
1. Beneficios económicos futuros incorporados a un activo,

consisten en el potencial del mismo para contribuir, directa o
indirectamente a los flujos de efectivo.
2. El derecho de propiedad legal no es esencial al determinar la
existencia de un activo.
3. Transacciones futuras no dan lugar a reconocer un activo.
4. La tangibilidad no es esencial para la existencia de un activo.
5. Si un activo no produce beneficios económicos futuros produce
gastos o pérdidas.
Reconocimiento de pasivos:

1. Se reconoce un pasivo en el balance cuando sea probable que,

del pago de esa obligación presente, se derive la salida de
recursos que lleven incorporados beneficios económicos.
2. y además la cuantía del desembolso a realizar pueda ser
evaluada con fiabilidad.

partida
1. Obligación o responsabilidad contraída en el presente (nacen de

contratos o de una obligación legal).
Marco conceptual 25
2. Distinción entre obligación presente y compromiso futuro (la

decisión de adquirir activos en el futuro no da lugar al nacimiento
de un pasivo).
3. Transacciones futuras no dan lugar a reconocer un pasivo.
4. Provisiones que califican como pasivos (alto grado de
estimación).
Reconocimiento de ingreso:
El reconocimiento de los ingresos procede directamente del reconocimiento y la

medición de activos y pasivos. Una entidad reconocerá un ingreso en el estado
del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando haya
surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un
incremento en un activo o un decremento en un pasivo, que pueda medirse con
fiabilidad.
Reconocimiento de gasto:
El reconocimiento de los gastos procede directamente del reconocimiento y la

medición de activos y pasivos. Una entidad reconocerá gastos en el estado del
resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando haya
surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un
decremento en un activo o un incremento en un pasivo que pueda medirse con
fiabilidad.
2.6. Medición de activos, pasivos, ingresos y

gastos
Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios en los
que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados
financieros. La medición involucra la selección de una base de medición. Esta
NIIF especifica las bases de medición que una entidad utilizará para muchos
tipos de activos, pasivos, ingresos y gastos.
Dos bases de medición habituales son el costo histórico y el valor razonable.
Marco conceptual 26
(a) Para los activos, el costo histórico es el importe de efectivo o equivalentes

al efectivo pagado, o el valor razonable de la contraprestación entregada para
adquirir el activo en el momento de su adquisición. Para los pasivos, el costo
histórico es el importe de lo recibido en efectivo o equivalentes al efectivo o el
valor razonable de los activos no monetarios recibidos a cambio de la obligación
en el momento en que se incurre en ella, o en algunas circunstancias (por
ejemplo, impuestos a las ganancias), los importes de efectivo o equivalentes al
efectivo que se espera pagar para liquidar el pasivo en el curso normal de los
negocios. El costo histórico amortizado es el costo histórico de un activo o pasivo
más o menos la parte de su costo histórico reconocido anteriormente como gasto
o ingreso.
(b) Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un

activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y
debidamente informado, que realizan una transacción en condiciones de
independencia mutua.
Marco conceptual 27
1. Para comprender de mejor manera la parte relacionada con las NIIF

revise la información que contiene el siguiente link:
https://www.youtube.com/watch?v=7UECb-V96Rc
2. Revise los conceptos generales de contabilidad a través del siguiente

enlace:
Julio Cajas Vissoni. (2005). MANUAL DE CONTABILIDAD BÁSICA.

14/08/2018, de studylib Sitio web: ttp://studylib.es/doc/640313/conceptos-
generales-decontabilidad
Carlos Enrique Guadalupe Orozco (2019). “ESTADO DE RESULTADOS
INTEGRALES DISPUESTOS EN LAS NIIF” febrero 2019,
https://www.hacienda.go.cr/Sidovih/uploads/Archivos/Articulo/Estado%20d
e%20resultados%20integrales%20dispuestos%20en%20las%20NIIF-
Revista%20Observatorio%20de%20la%20Econom%C3%ADa%20Latinoa
mericana-febrero%202019.pdf

aplicación
4. Revise la Ley de Compañías
5. Revise la información que contiene la Resolución No. 06.Q.ICI-004 (2006)
publicada en el Registro Oficial 348 del 4 de septiembre de 2006 y la
Resolución No. 08.G.DSC del 20 de noviembre de 2008 en relación a la
implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera
NIIF.
6. Marco conceptual de las Normas Internacionales de Información
Financiera NIIF.
Marco conceptual 28
7. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES DISPUESTOS EN LAS NIIF
Bibliografía
Educación, 2010.
Marco conceptual 29
Tema 3
La ecuación contable
Principio de partida doble
Análisis de las transacciones en empresas de
servicios
Plan de cuentas
Índice Pág.
Introducción 3
3.1 Ecuación contable 3
3.1.1 Las transacciones y la ecuación contable 3
3.1.2 Casos prácticos de reconocimiento de activos, pasivo,
patrimonio, ingresos y costos y gastos 4
3.2 Principio de partida doble 7
3.2.1 Análisis de los hechos económicos – contable 8
3.2.2 Clasificación de los hechos económico-contable
(transacciones de activo, pasivo, ingresos, gastos,
costos y patrimonio) 9
3.3 Análisis de las transacciones 10
3.3.1 Transacciones económicas 10
3.3.2 Los hechos económicos – contable 10
3.3.3 Método contable 11
3.3.4 Las transacciones económicas y los hechos contables
Costos y gastos 11
3.3.5 Las cuentas de resultados 12
3.3.6 Ingresos 13
3.3.7 Costos y gastos 27
3.4 Plan de cuenta: Terminología y estructura 28
Bibliografía 33
Marco contable 2
Introducción
En esta unidad se tratarán y analizarán conceptos, definiciones,
relacionados con la transacción comercial, partida doble, la cuenta contable, su
representación gráfica, la clasificación respectiva, para finalmente revisar el
plan de cuentas y la forma correcta de codificarlo.
3.1. Ecuación contable
La ecuación contable es uno de los conceptos más importantes y

fundamentales de la contabilidad, se constituye la base sobre la cual se
sustenta el sistema de partida doble y representa a los elementos de la
actividad económica de la empresa, es una igualdad que consta de tres
variables.
• Concepto fundamental de la Información Financiera.

• Base sobre la cual se sustenta el sistema de Partida Doble.
• Representa a los elementos de la actividad económica de la empresa.
3.1.1. Las transacciones y la ecuación contable
Marco contable 3
Esta ecuación se formula bajo la premisa de que el total de los

activos de un ente económico está financiado, bien será por capital
de terceros y por capital propio que constituyen el pasivo.
Dado que la ecuación responde al principio de partida doble,

se puede hacer uso de las posibilidades matemáticas para
reordenar los términos de las siguientes dos formas:
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO
ACTIVO PATRIMONIO PASIVO
PASIVO PATRIMONIO ACTIVO
⚪ Es una igualdad en el que intervienen los elementos de la

Información Financiera.
Esta ecuación se formula bajo la premisa de que el total de los activos

de un ente económico está financiado, bien será por capital de terceros y por
capital propio que constituyen el pasivo.
3.1.2. Casos prácticos de reconocimiento de activos, pasivo,

patrimonio, ingresos y costos y gastos.
Ejemplo:
Marco contable 4
Con los saldos de las siguientes cuentas, se elaborará la ecuación

contable con sus variaciones:
Reservas Legales 750.00 Préstamos Bancarios por 1,825.00

pagar
Planillas IESS por 1,945.00 Muebles y Enseres 3,420.00

pagar
Capital 100,000.00 Suministro de Oficina 640.00
Vehículo 4,850.00 Inventario de 1,500.00

Mercaderías
Proveedores por 212.00 Bancos 2,520.00

Pagar
Inversiones 3,100.00 Multas IESS por pagar 126.00

Financieras
Caja 128.00
ACTIVO PASIVO
Bancos 2,520.00 Proveedores 212.00
Caja 128.00 Préstamos bancarios por 1,825.00
pagar
Muebles y Enseres 3,420.00
Sueldos por Pagar
Vehículo 4,850.00 1,300.00
Multas IESS por pagar
Equipo de Oficina 640.00 126.00
Inversiones Financieras 3,100.00 Planillas IESS por pagar
1,945.00
Inventario de Mercaderías 1,500.00
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO 5,408.00
TOTAL ACTIVO 16,158.00 750.00
Reservas Legales
Capital 10,000.00
TOTAL PATRIMONIO
10,750.00
TOTAL PASIVO Y
16,158.00
PATRIMONIO
Marco contable 5
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

16,158.00 = 5,408.00 + 10,750.00
16,158.00 = 16,158.00
PASIVOS = ACTIVOS – PATRIMONIO

5,408.00 = 16,508.00 – 10,750.00
5,408.00 = 5,408.00
PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS

10,750.00 = 16,158.00 – 5,408.00
10,750.00 = 10,750.00
Ejemplo:
Con los saldos de las siguientes cuentas, se elaborará la ecuación

contable:
CUENTAS CONTABLES VALOR CLASIFICACION DE CUENTAS
Cuentas por Pagar 3,000 3,000
Capital social 20,000 20,000
Cuentas por cobrar 2,500 2,500
Inventarios 1,300 1,300
Remuneraciones por pagar 3,000 3,000
Inventarios 20,000 20,000
Muebles y enseres 5,000 5,000
Otras cuentas por cobrar 200 200
Utilidad del Ejercicio 5,000
Marco contable 6
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 6,000 2,000
TOTAL 31,000 6,000 25,000
3.2. Principio de partida doble

La base fundamental de la contabilidad es la PARTIDA DOBLE.
Se denomina Partida Doble al movimiento contable que generan todas las

transacciones que afecta a por lo menos dos cuentas de los estados
financieros, teniendo siempre un movimiento Deudor y otro Acreedor. Lo que
quiere decir que en toda transacción comercial los débitos deben ser iguales a
los créditos.
La Partida Doble es parte integral de la Ecuación Patrimonial.
Ecuación Contable
Activo = Pasivo + Patrimonio
La Partida Doble se basa en los siguientes principios:
1. Todo hecho económico tiene origen en otro hecho de igual valor

pero de naturaleza contraria. Esto explica el principio de:
Marco contable 7
“Quién recibe es deudor y quien entrega es Acreedor” (Lo que se

tiene se debe)
2. "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor", lo que

significa que, considerando la totalidad de los elementos
patrimoniales de la empresa, si un elemento disminuye es porque
otro aumenta, o, lo que es lo mismo, si se produce una entrada en
un elemento es porque hay una salida de otro elemento.
3. Todo valor que entra debe ser igual al valor que sale (base del
Equilibrio de la ecuación Patrimonial).
4. Al término de cada asiento contable, la suma de los cargos siempre
debe ser igual a la de los abonos; a esto se le denomina "Sumas
Iguales" o su resta igual a CERO.
5. La partida doble comprueba en todo momento que nuestros cargos
y abonos de una transacción sean registrados equilibradamente.
6. La Partida Doble se compone de cuentas las mismas que deben
tener un nombre, código y valor (valor deudor y acreedor).
Ejemplo de Partida Doble: Véase Anexo.
3.2.1. Análisis de los hechos económico-contable

HECHO
CONTABLE ACTIVO PASIVO PATRIMONIO INGRESOS COSTOS GASTOS
Compra de vehículo X X
a crédito
Pago de obligación X X
financiera
Marco contable 8
Compra de un X
edificio mediante el
giro de un cheque
Aporte en efectivo X X
del capital de un
socio, cancelado en
la tesorería de la
empresa
Aporte de capital de X X
un socio con
maquinaria y equipo
3.2.2. Clasificación de los hechos económico-contable

(transacciones de activo, pasivo, ingresos, gastos, costos
y patrimonio)
Hecho contable
Permutativos:
Son los hechos que se pueden alterar (activo, pasivo o neto) pero sin
afectar a los resultados. Por ejemplo la compra de un vehículo al contado, o el
ingreso de efectivo en el banco. Se cambia un elemento de activo que sube por
otro que baja.
Modificativos:
Son hechos que alteran los resultados, bien aumentando o bien

disminuyendo el activo o el pasivo. Por ejemplo, el pago de una reparación al
contado, o el abono de intereses de una cuenta corriente.
Mixtos:
Son hechos que son a la vez permutativos y modificativos. Por ejemplo la

venta al contado de un coche usado por más o menos su coste.
Marco contable 9
3.3. Análisis de las transacciones
3.3.1. Las transacciones económicas
Definición
Es el nombre genérico que se asigna a una cuenta o que agrupa valores

de la misma naturaleza. Estas cuentas contables tienen naturaleza deudora o
acreedora y a la vez tiene movimientos que pueden aumentar o disminuir a
través de cargos y abonos dependiendo de la transacción.
Estas cuentas contables tienen naturaleza deudora o acreedora y a la

vez tiene movimientos que pueden aumentar o disminuir a través de cargos y
abonos dependiendo de la transacción; por ejemplo:
• Dinero en efectivo, Vouchers, cheques, recibidos = CAJA

• Artículos para la venta = MERCADERIAS, INVENTARIOS.
• Depósitos a plazo fijo = INVERSIONES
• Pagarés, L/C, pendientes de cobro = DOCUMENTOS POR
COBRAR.
• Valores por cobrar por ventas a crédito= CUENTAS POR
COBRAR, CLIENTES.
• Mobiliario, muebles, propiedades, sillas, escritorios,
computadoras, máquinas = PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO.
• Compra de artículos a crédito = CUENTAS POR PAGAR.
• Endeudamiento con el banco = PRESTAMOS BANCARIOS.
• Aportación de socios = CAPITAL SOCIAL, ETC…
3.3.2. Los hechos económico - contable
Hecho económico: Acontecimiento de naturaleza económica.
Marco contable 10
Hecho contable: Acontecimiento económico o jurídico susceptible de

valoración que afecta significativa y directamente al patrimonio empresarial, en
su cuantía o composición. Esta variación puede producirse en el momento, o
tener una afectación futura. En este último caso, debemos tener en cuenta que
al no afectar al patrimonio, no deberán incluirse en el Balance hasta que no se
produzcan. Mientras esto ocurre, se puede optar por registrarlos “fuera de
Balance” o incluir estos hechos en un estado financiero llamado Memoria en un
apartado de “notas a los estados financieros”. Los hechos contables también
se pueden denominar hechos patrimoniales y han de ser registrados
contablemente. ((Coord.), 2008)
3.3.3. El método contable

El método contable consiste en la aplicación sistemática y regular de los
principios, criterios y normas contables, con idea de reflejar una imagen fiel de
la realidad patrimonial y financiera.
Al comenzar cada ejercicio económico se toma la información de cierre

del ejercicio anterior para a continuación recoger todas las variaciones que se
vayan produciendo en su situación económica: compras, ventas, pagos,
cobros, formación de costes, etc.
3.3.4. Las transacciones económicas y los hechos contables
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

x-x-x -1-
Activos Xxx
fijos(vehículos)
Bancos xxx
p/r.- Compra de un
vehículo al contado
x-x-x -2-
Obligaciones Xxx
financieras
Bancos xxx
p/r.-Pago de
obligación financiera
x-x-x -3-
Marco contable 11
Caja general Xxx

Capital xxx
P/r.- Aporte en
efectivo del capital de
un socio, cancelado en
la tesorería de la
empresa
x-x-x -4-
Cuentas por cobrar Xxx
Ventas Xxx
p/r.- Venta de
mercadería a crédito
x-x-x -5-
Devolución Xxx
mercadería
Cuentas por cobrar Xxx
p/r.-Devolución de
parte de la mercadería
vendida a crédito
x-x-x -6-
Gastos de venta Xxx
Bancos xxx
p/r.- Se incurre en
gastos de publicidad
3.3.5. Las cuentas de resultados
La cuenta de resultados nos informa de la gestión económica de la

empresa y muestra cual ha sido el beneficio o la perdida registrada, en un
periodo de tiempo. Aunque intuitivamente puede parecer que calcular el
resultado es una cuestión fácil, en realidad es una magnitud compleja, sobre la
que es preciso establecer una serie de consideraciones para permitir su
análisis y homogeneizar su significad. La Cuenta de resultados presenta el
resumen de los dos resultados posibles que se pueden encontrar en una
empresa:
• Resultados de explotación: es el obtenido a partir de los ingresos y gastos

que son propios a la actividad a la que se dedica.
Marco contable 12
• Resultado Financiero: Es el obtenido por diferencia entre los ingresos y

los gastos de carácter financiero. (Inversiones financieras, interés, etc.)
(Rajadell, Trullas, & Simo, 2014, pág. 57)
3.3.6. Ingresos
Definición:
Es una entrada de beneficios económicos que produce un incremento en

el valor de los activos una disminución en el valor de los pasivos y un
incremento en el valor del patrimonio.
Reconocimiento:
Un ingreso se registra contablemente si y solo si:
• Es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la empresa.

• El ingreso debe ser cuantificado confiablemente.
Si la probabilidad de descuento, devolución o pago de garantías existe

en el futuro y esta puede ser estimada de forma fiable la entidad registrará una
provisión por devoluciones, descuentos o pago de garantías que ajuste el valor
del ingreso.
Modelo de transferencia de riesgos y beneficios
Bajo este modelo de reconocimiento un ingreso se considera devengado

cuando el bien ha sido transferido o el servicio prestado al comprador.
Ingreso registrado = devengado
Marco contable 13
La norma contable requiere una diferenciación entre los ingresos de

actividades ordinarias y las ganancias que se generan en actividades no
operativas.
Alcance
Ingresos ordinarios:
• Venta de bienes.
• Prestación de servicios.
• Ingresos por el uso de activos por parte de terceros que generen

intereses, regalías, arrendamientos, honorarios y dividendos.
En el estado financiero de resultados integrales los ingresos ordinarios

se presentan netos de descuentos y devoluciones con el mismo nivel de
importancia.
Las ganancias se generan en actividades no operativas siendo la más

común la que se produce en el momento de la venta de propiedades planta y
equipos (activos de uso).
Marco contable 14
Estado de Resultados Integrales

Compañía XYZ
Por el año terminado el 31 de diciembre del 2019
NOTAS 2019 2018 Nota 23 Ingresos Ordinarios

Ingresos 23 1.000.000,00 800.000,00
Costo de ventas -400.000,00 -300.000,00 Un resumen de los ingresos ordinarios es el siguiente:
Margen bruto 600.000,00 500.000,00
2018 2017
Gasto de Ventas -200.000,00 -140.000,00 Venta de bienes 600.000,00 600.000,00
Gasto de administración -60.000,00 -50.000,00 Venta de servicios 300.000,00 150.000,00
Gasto financiero -6.000,00 - Intereses 20.000,00 5.000,00
Ganancias 4.000,00 2.000,00 Regalías 80.000,00 45.000,00
Pérdidas -3.000,00 Total ingresos 1.000.000,00 800.000,00
Utilidad antes de impuesto a la renta 338.000,00 309.000,00
Gasto Impuesto a la renta:

Corriente -84.500,00 -77.250,00
Diferido 6.000,00 -2.000,00
Total gasto Impuesto -78.500,00 -79.250,00
Utilidad neta ordinaria 259.500,00 229.750,00
Otros resultados integrales:

ORI por revaluación 100.000,00 -
ORI Ganancia y (Pérdida) actuarial -3.500,00 1.000,00
Resultado integral del año 356.000,00 230.750,00
Medición de ingresos
Los ingresos deben medirse siempre a su valor razonable (precio justo)

de la contrapartida recibida o por recibir.
Valor Razonable
• Es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría

por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes de un mercado en la fecha de la medición.
• El mercado es quien regula el precio de un bien o servicio, en la
práctica nadie paga más por los bienes o servicios que una
entidad comercializa o necesita.
Marco contable 15
• El valor razonable del ingreso deberá tomar en cuenta el importe

de cualquier descuento presente o futuro (rebate) que se entregue
al cliente como resultado de su práctica comercial.
• Una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias
solamente las entradas brutas de beneficios económicos recibidos
y por recibir por parte de la entidad, actuando por cuenta propia.
Una entidad excluirá de los ingresos de actividades ordinarias
todos los valores recibidos por cuenta de terceras partes tales
como impuestos sobre las ventas.
Ejemplo
La Entidad XYZ vende 1,000 unidades de inventario a un precio de 10 USD

por unidad y le enrega al cliente un crédito de 30 días, fecha de transacción
15 de diciembre del 2019.
Fecha Cuenta debe haber

15/12/2019 Cuenta por cobrar 11.200,00
Ingreso venta de bienes 10.000,00 Beneficio recibido por cuenta propia
IVA en ventas 1.200,00 Valores recibidos por cuenta de terceros
En la mayoría de los casos, la contrapartida revestirá la forma de

efectivo o equivalentes al efectivo, y por tanto el ingreso de actividades
ordinarias se mide por la cantidad de efectivo o equivalentes al efectivo,
recibidos o por recibir. No obstante, cuando la entrada de efectivo o de
equivalentes al efectivo se difiera en el tiempo (12 meses de crédito o más), el
valor razonable de la contrapartida será igual a su precio de contado o al valor
presente de los cobros futuros descontados a una tasa de interés de mercado
para un instrumento de deuda similar.
Medición de ingresos provenientes de plazos no usuales:
Ejemplo: XYZ vende a plazos un inventario sin cobro de intereses:
-Plazo: un año.
Marco contable 16
-Valor nominal: USD 10,000.00 (Valor facturado).
-Valor razonable: ???
«El valor razonable de la contrapartida se determinará por medio

del descuento de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de interés
imputada para la actualización»
Para cuantificar el valor presente se debe tomar en cuenta lo siguiente:
a) Tasa normal de mercado. (créditos similares)
b) Tasa de interés que descuente el monto nominal del instrumento,

al precio de venta en efectivo corriente de los productos y servicios. (diferencia
valor nominal y el valor razonable se debe reconocer como ingreso por interés
durante el plazo de crédito).
Cálculo
Interés Mercado : 9,50% anual (fuente Banco Central)
Valor Presente: valor nominal /(1+i)n
Valor Presente: 10000/(1+ 0,950)1
Valor Presente: 10000/(1,950)1
Valor Presente: 9097,13
NOTA: IVA y retenciones de impuesto a la renta sobre el valor

facturado.
Registro contable:
Fecha Cuenta Debe Haber

31/12/2019 Cuentas por cobrar 10.297,13
Ingresos 9.097,13 Valor razonable contrapartida
IVA en ventas 1.200,00 Valor factura 10.000,00
Nota importante:
Marco contable 17
La diferencia entre el valor razonable y el valor de la factura se reconoce

como ingreso por intereses durante el plazo de financiamiento aplicando el
método del interés efectivo, de acuerdo con lo establecido en la SEC-11 de la
Niif para Pymes.
Ingreso por intercambio y/o canje bienes y servicios
• Cuando se intercambien bienes o servicios de similar naturaleza y valor,

no es considerado como una transacción generadora de ingresos.
Nota: Sin embargo la mayoría de normas tributarias en américa latina

requieren su facturación y la determinación de los impuestos (IVA y Renta),
sobre los precios de mercado de los bienes o servicios del canje.
• Cuando se intercambien bienes o servicios de diferente valor o

naturaleza, si es considerado como transacción generadora de ingresos.
Identificación de una transacción de ingresos:
Normalmente, una entidad aplicará los criterios de reconocimiento de

ingresos de actividades ordinarias de esta sección por separado a cada
transacción. Sin embargo, una entidad aplicará los criterios de reconocimiento
a los componentes identificables por separado de una única transacción
cuando sea necesario para reflejar la esencia de ésta.
La autoridad tributaria exige en el Ecuador la facturación de los bienes o

servicios por separado.
Basados en el devengamiento de la transacción independientemente de

la forma legal es importante separar siempre el ingreso ordinario devengado
del por devengar (ingreso diferido).
Uno de los errores más comunes es confundir las ventas a plazos con
los ingresos por devengar.
Marco contable 18
Venta a plazos: Existe devengamiento por el bien transferido o el

servicio prestado, independientemente de la forma de pago.
Ingresos devengados:
Independientemente de la forma de cobro un ingreso se considera

devengado cuando los riesgos y beneficios asociados a la transacción se han
transferido al cliente, esto es cuando el bien se transfirió al cliente o el servicio
ha sido prestado.
Este criterio es similar al que incorpora la Ley Tributaria para el

reconocimiento de ingresos.
Para que exista un ingreso devengado obligatoriamente debe existir un

costo incurrido asociado al ingreso.
Ejemplo:
La Compañía XYZ transfiere y factura 10,000 unidades del inventario tipo A al Cliente No. 1 el 15 de diciembre
Precio de Venta USD 1,50 por cada unidad Costo en Libros del inventario USD0,75, pago en efectivo.

15/12/2019 Efectivo 16.800,00
Ingresos 15.000,00 Ingreso devengado bien transferido
IVA en ventas 1.800,00
15/12/2019 Costo de ventas 7.500,00 Costo incurrido asociado al ingreso

Inventarios 7.500,00
Ingresos diferidos
Los ingresos diferidos (No devengados) corresponden a facturas de

venta emitidas en donde no existen los costos incurridos o realizados
asociados con el ingreso.
Diferido quiere decir que la forma ha sido emitida (factura de venta) pero
el bien no a sido transferido o el servicio aún no se ha prestado al cliente.
Marco contable 19
Los ingresos diferidos representan una cuenta de pasivo en el balance

(Pasivo por ingreso diferido).
Ejemplo:
La Compañía XYZ factura un boleto de avión por USD 1,000 al Cliente No. 1 el 15 de diciembre, venta que realiza en efectivo.
El cliente estima tomar el vuelo en el mes de febrero del siguiente año.

15/12/2019 Efectivo 1.120,00
Pasivo por ingreso diferido 1.000,00 Ingreso no devengado
IVA en ventas 120,00
A veces, como parte de una transacción de venta, una entidad concede

a su cliente un premio por fidelización que éste puede canjear en el futuro en
forma de bienes o servicios gratuitos o descuentos sobre éstos. En este caso,
de acuerdo con el párrafo 23.8, la entidad contabilizará los créditos-premio
como un componente identificable de forma separada de la transacción de
ventas inicial. La entidad distribuirá el valor razonable de la contraprestación
recibida o por recibir por la venta inicial entre los créditos-premio y otros
componentes de la venta. La contraprestación distribuida entre los créditos-
premio se medirá tomando como referencia su valor razonable, es decir, según
el importe por el que los créditos-premio podrían venderse por separado.
Plan de fidelización
Ejemplo:
La compañía factura USD 300,000 dólares en inventarios y entrega al cliente 3,000 puntos como parte de sus plan de fidelización
que este puede canjear en el futuro en forma de bienes o descuentos sobre estos, cada punto tiene un precio de USD 2,00
y puede ser canjeado por los proximos cuatro años, fecha de la transacción 28 de diciembre del 2019.
Las estadisticas de reclamos de años muestra una probabilidad de redención del 100%
fecha cuenta debe haber

28/12/2019 Efectivo 336.000,00
Ingreso venta de bienes 300.000,00
28/12/2019 Ingreso venta de bienes 6.000,00 Puntos 3.000,00

Ingreso diferido plan de fidelización 6.000,00 Valor razonable 2,00
Plan de fidelización 6.000,00
Marco contable 20
Ingreso por venta de bienes
Se registra solo si cumple todas las condiciones siguientes:
• La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los

beneficios de propiedad del bien.
• La empresa ya no retiene, administra o controla el bien.
• El valor del ingreso puede ser medido confiablemente.
• Es probable que los beneficios económicos fluyan a la empresa.
• Los costos incurridos, respecto a la transferencia pueden ser medidos
confiablemente.
NOTA: No siempre el reconocimiento del ingreso por venta de bienes coincide

con el título de propiedad.
Nota Importante:
• El proceso de evaluación de cuándo una entidad ha transferido al

comprador los riesgos y ventajas significativos, que implica la propiedad,
requiere un examen de las circunstancias de la transacción.
Si la entidad retiene, de forma significativa, riesgos de la propiedad, la

transacción no será una venta y por tanto no se reconocerán los ingresos de
actividades ordinarias.
Situaciones en las cuales la entidad retiene aún parte de los riesgos

inherentes en la transacción
• Cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento

insatisfactorio de los productos, que no entran en las condiciones
normales de garantía;
• Cuando la recepción de los ingresos de actividades ordinarias de una
determinada venta es de naturaleza contingente porque depende de la
obtención, por parte del comprador, de ingresos de actividades
ordinarias derivados de la venta posterior de los bienes;
Marco contable 21
• Cuando los bienes se venden junto con la instalación de los mismos y la

instalación es una parte sustancial del contrato, siempre que ésta no
haya sido todavía completada por parte de la entidad; y
• Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la operación por una
razón especificada en el contrato de venta y la entidad tiene
incertidumbre acerca de la probabilidad de devolución.
• Cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento
insatisfactorio de los productos, que no entran en las condiciones
normales de garantía;
Nota Importante:
• Los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán sólo cuando sea

probable que los beneficios económicos asociados con la transacción
fluyan a la entidad. En algunos casos, esto puede no ser probable hasta
que se reciba la contraprestación o hasta que desaparezca una
determinada incertidumbre. No obstante, cuando surge alguna
incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya incluido
entre los ingresos de actividades ordinarias, la cantidad incobrable o la
cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se
procede a reconocerlo como un gasto, en lugar de ajustar el importe del
ingreso originalmente reconocido.
Ejemplo No.1
Lo usual es que la transferencia de los riesgos y beneficios coincida con

la emisión de la factura.
La Compañía factura y transfiere 5,000 unidades del inventario X al

cliente No.1 en USD 1 cada una, costo en libros del inventario USD 0,50, fecha
de transacción 15 de diciembre, forma de cobro crédito 30 días.
Marco contable 22
Ejemplo No.2
Facturación en diciembre del inventario y entrega posterior en enero.
La Compañía factura y cobra en efectivo el 28 de diciembre 5,000 unidades del

inventario X al cliente No.1 en USD 1 cada una, costo en libros del inventario
USD 0,50, la entrega se realiza el 15 de enero.
Ejemplo No.3
Provisión por pago de garantías por defectos de fábrica.
La Compañía determina al cierre del año 2019 que durante el próximo

año tendrá que realizar pagos por garantías de productos por USD 60,000,
este valor ya considera los efectos del valor del dinero en el tiempo.
Marco contable 23
Ejemplo: ingresos por venta de bienes
• La compañía XYZ vende una maquinaria con entrega inmediata del bien.
El título de propiedad será entregado a la última cuota de pago (venta a
plazos).
Condiciones de reconocimiento:
a) Transferencia de riesgos y beneficios al comprador si no
b) La empresa transfirió el bien y no retiene, administra o controla el mismo

si no
c) El ingreso se puede medir de forma fiable si no
d) Es probable que los beneficios económicos fluyan si no
e) Los costos incurridos son medidos confiablemente si no
Ingresos por prestación de servicios
Los ingresos por prestación de servicios solo se reconocerán si se

cumplen con todas las siguientes condiciones:
• El monto del ingreso puede ser medido confiablemente.

• Es probable que los beneficios económicos fluyan a la empresa.
• El porcentaje de terminación de la transacción a la fecha de balance
puede ser medidos confiablemente.
• Los costos incurridos para la transacción y los costos para terminar la
transacción pueden ser medidos confiablemente.
Marco contable 24
Método de porcentaje de terminación
Este método se utiliza para reconocer los ingresos de actividades

ordinarias por prestación de servicios (véanse los párrafos 23.14 a 23.16) y por
contratos de construcción (véanse los párrafos 23.17 a 23.20). Una entidad
examinará y, cuando sea necesario, revisará las estimaciones de ingresos de
actividades ordinarias y los costos a medida que avance la transacción del
servicio o el contrato de construcción.
Una entidad determinará el grado de terminación de una transacción o

contrato utilizando el método que mida con mayor fiabilidad el trabajo
ejecutado. Los métodos posibles incluyen:
(a) la proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la

fecha, en relación con los costos totales estimados. Los costos incurridos por el
trabajo ejecutado no incluyen los costos relacionados con actividades futuras,
tales como materiales o pagos anticipados.
(b) inspecciones del trabajo ejecutado.
(c) la terminación de una proporción física de la transacción del servicio o del
contrato de trabajo.
Ejemplo:
La compañía firma un contrato de prestación de servicios de perforación, con

las siguientes condiciones:
Marco contable 25
Valor contrato 1.000.000,00 Valor a facturar

Costos estimados 460.000,00 Presupuesto de obra
Fecha del contrato 01/12/2019
Plazo 2 meses
Costo incurrido diciembre 220.000,00 Libro de obra (Salarios, Inventarios, Honorarios, Servicios, etc)
% de terminación = Costo incurrido

Costo estimado
% de terminación = 0,48 A la fecha del balance
Ingreso devengado = % de terminación x Valor del contrato

Ingreso devengado = 478.260,87 Al 31 de diciembre
Año 1 Año 2
Ingresos 478.260,87 521.739,13 1.000.000,00 Valor factura
Costo de ventas -220.000,00 -240.000,00 -460.000,00 Presupuesto
Margen bruto 258.260,87 281.739,13
El Reconocimiento del ingreso es independiente de la forma de facturación y

cobro.
Continuación:
La compañía factura y cobra un anticipo del 20% del valor del contrato al
inicio y la diferencia factura y cobra al final.

01-dic Efectivo 224.000,00
Pasivo por ingreso diferido 200.000,00 Anticipo facturado
1 al 31 dic Costo del servicio 220.000,00

Efectivo/proveedores 220.000,00
31-dic Pasivo por ingreso diferido 200.000,00

Cuenta por cobrar WIP 278.260,87
Ingreso por servicios 478.260,87
1 al 31 ene Costo del servicio 240.000,00

Efectivo/proveedores 240.000,00
31-ene Ingreso por servicios 278.260,87

Cuenta por cobrar WIP 278.260,87
31-ene Efectivo 873.600,00

Ingreso por servicios 780.000,00 501.739,13
Marco contable 26
Ingresos por intereses, regalías y dividendos.
Intereses:
Es proporcional al tiempo transcurrido.
Regalías:
De acuerdo con la esencia del contrato.
Dividendos:
Cuando se reconoce el pago de este derecho al accionista.
- La capacidad de resumir y organizar los contenidos
- El orden y la presentación
3.3.7. Costos y gastos
El reconocimiento y valoración de los gastos dependen, en parte, de los

conceptos de capital y mantenimiento del capital.
i. Salidas de beneficios económicos, disminuciones en los activos o
aumento de los pasivos, que dan lugar a disminuciones de
patrimonio neto y no relacionados con distribuciones de propietarios.
Reconocimiento de gastos:
partida.
Condiciones para reconocimiento:

• Cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros,
relacionado con un decremento de activos o un incremento de pasivos.
Marco contable 27
• Que el importe pueda valorarse fiablemente.

• Los gastos se reconocen sobre una base de asociación directa entre los
costos incurridos y la obtención de partidas específicas de ingresos.
• En el caso de beneficios económicos que surjan en más de un ejercicio
los gastos se reconocen usando bases racionales y sistemáticos de
distribución.
Inclusión de activos y pasivos que no cumplen con la definición:
En las partidas de activo, pasivo y patrimonio, que no cumplen con las

definiciones establecidas en esta norma, no pueden ser reconocidos como
tales en los estados financieros.
Ejemplo: algunos PCGA permitían que los gastos de investigación se

consideraran como activos intangibles, pero al entrar en vigor dicha norma y al
no existir los requisitos para ser considerado como activo dejó de reconocerse
como un activo.
3.4. Plan de cuentas: Terminología y estructura

El plan general de cuentas conocido también como catálogo de cuentas
o código de cuentas, es el listado de todas las cuentas contables que son
utilizadas por una empresa u organización, el mismo estará en función del nivel
de detalle que maneje la empresa y la naturaleza de las actividades.
Importancia
Es un instrumento de consulta del contador que asegura la consistencia

y facilita la elaboración y presentación de los Estados Financieros.
Este plan de cuentas estará desarrollado en un orden sistemático que

permita de forma rápida el registro de hechos contables, su estructura podrá
Marco contable 28
utilizar números, letras o una mezcla de ambos, los mismos que serán
asignados como códigos para cada cuenta utilizada.
En su elaboración puede complementarse con información a través de

un manual que describa la naturaleza de cada cuenta, los motivos de cargo,
abono y el tipo de saldo.
Características:
El plan de cuentas debe reunir las siguientes características:
• Sistemático en el ordenamiento y presentación
• Flexible y capaz de aceptar nuevas cuentas
• Homogéneo en los agrupamientos practicados
• Claro en la denominación de las cuentas seleccionadas.
Estructura
El plan de cuentas debe estar estructurado de acuerdo a los grupos de

cuentas, Estos niveles se pueden dividir en categorías de cuentas, subcuentas
o auxiliares, siendo esta ultima la que permite identificar nominalmente el
deudor o acreedor en las cuentas reales y la especificidad del gasto.
La estructura del plan de cuentas se la realiza en función de jerarquías

de cuentas, así tenemos que:
Primer Nivel
Estado de Situación Financiera:
1. ACTIVO
2. PASIVOS
3. PATRIMONIO
Estado de Pérdidas y Ganancias:
4. INGRESOS
5. COSTOS
Marco contable 29
6. GASTOS
7. CUENTAS DE ORDEN
Segundo Nivel
En función de la clasificación de cada grupo en función de criterios

económicos y financieros y de operatividad
1. Activos
1.1 Activos Corrientes
1.2. Activo No corriente
2. Pasivos
2.1. Pasivos Corriente
2.2. Pasivo No corriente
3. Patrimonio
3.1. Capital
3.2. Reservas
3.3. Utilidades Acumuladas
3.4. Utilidades del Ejercicio
Segundo Nivel Estado de Resultados
4. Ingresos
4.1 Ingresos de actividades ordinarias
4.2. Otros ingresos
5. Gastos
5.1. Gastos de venta
5.2. Gastos de administración
5.3. Gastos financieros
5.4. Otros gastos
Tercer y Cuarto Nivel
En cada subgrupo se asigna las cuentas a nivel de mayor y auxiliares en

los casos que se requiera. Ej.:
Marco contable 30
1. Activo
1.1. Activo corriente
1.1.1. Efectivo y equivalentes del efectivo
1.1.1.1. Caja
1.1.1.2. Caja chica
1.1.1.3. Bancos
1.1.1.3.1. Banco de Pichincha cta. cte.
Codificación
Un código es la expresión resumida de una idea a través de la utilización

de números, letras y símbolos, el código constituye el complemento perfecto del
plan de cuentas.
El código reemplaza al nombre de la cuenta, lo que facilita el registro y

procesamiento de la información, esta codificación debe tener las siguientes
características:
Ser flexible.- Capacidad de aceptar la intercalación de nuevos ítems.
Ser amplio.- Capacidad de aceptar la intercalación de nuevas categorías o

jerarquías.
Ser funcional.- Capacidad para funcionar a través de cualquier medio.
Sistemas de codificación
• Alfabético (ACA Caja)
• Numérico (1. Caja)
• Nemotécnico (AC Caja)
• Alfanumérico (AC1 Caja)
• Decimal puntuado (1.1.01 Caja)
Marco contable 31
Alfabético.- Es cuando se asigna a cada cuenta del plan un código formado

por una o varias letras.
Numérico.- Se basa en la asignación de números como códigos para

identificar las cuentas
Nemotécnico.- Se basa en la asignación de códigos que consisten

básicamente en las abreviaturas de los nombres de las cuentas.
Mixto.- Cuando se utiliza simultáneamente el número la letra o abreviatura.
Métodos de codificación:
• Método serial simple

• Método serial simple saltado
• Método serial en bloques
• Método de dígitos finales
• Método decimal puntuado Ejemplo:
Ref. Tomado de Ejemplo Ing. Patricio Salcedo
Se adjunta un anexo relacionado con el catálogo de cuentas que maneja

la entidad de control para el Ecuador que es la Superintendencia de
Compañías y una breve descripción de su agrupación.
Marco contable 32
1. Para comprender de mejor manera los temas correspondientes a la

Ecuación Contable y Partida Doble, favor revise la información que
contiene los siguientes link:
https://youtu.be/_DNArDSseGs
https://youtu.be/nilGlPwTx30
2. Revise la presentación en archivo ppt compartida por el docente para su

análisis y comprensión.
Bibliografía
Educación, 2010.
Marco contable 33
Tema 4
Impuesto al valor agregado.
Conceptos Generales, objeto y alcance
Bienes y Servicios con tarifa 0% y 12%
Transferencias No objeto y exentas de IVA
Práctica contable
Índice Pág.
Principales impuestos en el Ecuador

4.1 Impuesto al valor agregado 3
4.2 Conceptos Generales, objeto y alcance 3
4.2.1 Base Legal 3
4.2.2 Elementos esenciales del impuesto al valor agregado 3
4.2.3 Objeto y alcance del IVA 4
4.2.4 Concepto de transferencia 5
4.3 Bienes y servicios con tarifa 0% y 12%
4.3.1 Bienes muebles 0% de IVA 6
4.3.2 Servicio 0% de IVA 7
4.4 Transferencias No objeto y exentas de IVA 8
4.5 Práctica contable 9
Bibliografía 13
Principales impuestos en el Ecuador 2

4 Principales impuestos en el Ecuador

4.1 Impuesto al valor agregado
Concepto: Es un impuesto que grava al valor de las transferencias locales o

importaciones de bienes muebles, en todas sus etapas de comercialización
y al valor de los servicios prestados.
4.2 Conceptos Generales, objeto y alcance

4.2.1 Base legal
Ley de Régimen Tributario Interno

Reglamento de Aplicación a la LRTI
(LRTI)
•Del Art. 52 al 74 •Del Art. 140 al 196
4.2.2 Elementos esenciales del impuesto al valor agregado
Hecho Generador.- Que es la situación de hecho en el cual se

transfiere de dominio un bien o en la prestación de un servicio en el momento
en que se realice el pago total o parcial o acreditación en cuenta, lo que suceda
primero, hecho en el cual se debe de emitir un comprobante de venta.
Sujeto activo.- Que es atribuible a la autoridad en este caso al Estado y

será administrado por el Servicio de Rentas Internas en el Ecuador quien
tendrá la facultad de regular el impuesto y las recaudaciones mediante la
presentación de las declaraciones mensuales y semestrales.
Sujeto pasivo.- Que está representado por los contribuyentes quienes

deben de cancelar dicho impuesto en forma directa o indirecta ya sea como
agentes de percepción o de retención.
Base gravada.- Es el monto al cual se le aplica la correspondiente tarifa

del impuesto.
Tarifa del IVA.- Es el porcentaje que se aplica a la base gravable, y en

virtud del cual se determina el valor que debe de cancelar el contribuyente.

4.2.3 Objeto y alcance del IVA
Ley de Régimen Tributario Interno

Reglamento de Aplicación a la LRTI
(LRTI)
•Del Art. 52 Y 53 •Del Art. 140
Bienes muebles
Servicios
IMPUESTO AL
La transferencia
VALOR Grava
de dominio
AGREGADO Autoconsumo de Derechos de
Bienes Muebles autor -conexos
Propiedad
Derechos
Industrial
Obtención
Vegetal
Según Ley de Régimen Tributario Interno:
Artículo 52.- Objeto del impuesto. - Se establece el Impuesto al Valor

Agregado (IVA), que grava al valor de la transferencia de dominio o a la
importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de
comercialización, así como a los derechos de autor, de propiedad industrial y
derechos conexos; y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las
condiciones que prevé esta Ley.
Artículo 140.- Alcance del impuesto. - Sin perjuicio del alcance general
establecido en la ley, en cuanto al hecho generador del Impuesto al Valor
Agregado se deberá considerar: 1. El Impuesto al Valor Agregado grava las
transferencias de dominio de bienes muebles corporales, en todas sus etapas

de comercialización, sean éstas a título oneroso o a título gratuito, realizadas

en el Ecuador por parte de personas naturales y sociedades. Así mismo grava
la importación de bienes muebles corporales. 2. Se considerarán también como
transferencias los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un
vendedor o por el dueño, socios, accionistas, directores, funcionarios o
empleados de la sociedad, para uso o consumo personal, ya sean de su propia
producción o comprados para la reventa o para la prestación de servicios,
cualquiera que sea la naturaleza jurídica de la sociedad. Para estos efectos, se
considerarán retirados para su uso o consumo propio todos los bienes que
faltaren en los inventarios del vendedor o prestador del servicio y cuya salida
no pudiere justificarse con documentación fehaciente, salvo en los casos de
pérdida o destrucción, debidamente comprobados. También se entenderá
como autoconsumo, el uso de bienes del inventario propio, para destinarlos
como activos fijos. La base imponible será el precio de comercialización.
Igualmente serán considerados como transferencias los retiros de bienes
corporales muebles destinados a rifas y sorteos, aun a título gratuito, sean o no
de su giro, efectuados con fines promocionales o de propaganda por los
contribuyentes de este impuesto.
4.2.4 Concepto de transferencia
Artículo 53.- Concepto de transferencia.- Para efectos de este impuesto,

se considera transferencia: 1. Todo acto o contrato realizado por personas
naturales o sociedades que tenga por objeto transferir el dominio de bienes
muebles de naturaleza corporal, así como los derechos de autor, de propiedad
industrial y derechos conexos, aún cuando la transferencia se efectúe a título
gratuito, independientemente de la designación que se dé a los contratos o
negociaciones que originen dicha transferencia y de las condiciones que
pacten las partes. 2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que
hayan sido recibidos en consignación y el arrendamiento de éstos con opción
de compraventa, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus
modalidades; y, 3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del

impuesto, de los bienes muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su

producción o venta.
Según el Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Interno:
4.3 Bienes y servicios con tarifa 0% y 12%

4.3.1 Bienes muebles 0% de IVA
Art. 55.- Transferencias e importaciones con tarifa cero (RESUMEN)

1.- Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícola,
bioacuáticos, forestales, carnes en estado natural y embutidos; y de la pesca que se
2.- Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de producción
nacional, quesos y yogures. Leches maternizadas, proteicos infantiles;
3.- Pan, azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de
consumo humano, enlatados nacionales de atún, macarela, sardina y trucha, aceites
comestibles, excepto el de oliva;
4.- Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas. Harina de pescado y los
alimentos balanceados, preparados forrajeros con adición de melaza o azúcar, y otros
preparados que se utilizan como comida de animales que se críen para alimentación humana
5.- Tractores de llantas de hasta 200 hp, sus partes y repuestos,
6.- Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que mediante
Decreto establecerá anualmente el Presidente de la República, así como la materia prima
7.- Papel bond, libros y material complementario que se comercializa conjuntamente con
los libros;

8.- Los que se exporten; y,

9.- Los que introduzcan al país:
10
11. Energía Eléctrica;
12. Lámparas LED;
13.- Aviones, avionetas y helicópteros destinados al transporte comercial de pasajeros,
carga y servicios; y,
14.- Vehículos eléctricos para uso particular, transporte público y de carga.
15.- Los artículos introducidos al país bajo el régimen de Tráfico Postal Internacional y
Correos Rápidos,
16.- El oro adquirido por el Banco Central del Ecuador en forma directa o por intermediario
17. Cocinas de uso doméstico eléctricas y las que funcionen exclusivamente mediante
mecanismos eléctricos de inducción, incluyendo las que tengan horno eléctrico, así como
las ollas de uso doméstico, diseñadas para su utilización en cocinas de inducción y los
sistemas eléctricos de calentamiento de agua para uso doméstico, incluyendo las duchas
eléctricas.
18. Las baterías, cargadores, cargadores para electrolineras, para vehículos híbridos y
eléctricos.
19. Paneles solares y plantas para el tratamiento de aguas residuales.
20. Barcos pesqueros de construcción nueva de astillero.
4.3.2 Servicios 0% de IVA
Art. 56.- Impuesto al valor agregado sobre los servicios (RESUMEN).
1.- Los de transporte nacional terrestre y acuático de pasajeros y carga, así como los de
transporte internacional de carga y el transporte de carga nacional aéreo desde, hacia y en
la provincia de Galápagos. Incluye también el transporte de petróleo crudo y de gas
natural por oleoductos y gasoductos;
2.- Los de salud, y los servicios de fabricación de medicamentos;
3.- Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusivamente, para
vivienda, en las condiciones que se establezca en el reglamento;
4.- Los servicios públicos de energía eléctrica, agua potable, alcantarillado, los de
recolección de basura; y, de riego y drenaje previstos en la Ley Orgánica de Recursos
Hídricos, Usos y Aprovechamiento del Agua;
5.- Los de educación en todos los niveles;
6.- Los de guarderías infantiles y de hogares de ancianos;
7.- Los religiosos;

8.- Los servicios artísticos y culturales de acuerdo con la lista que, mediante Decreto,
establezca anualmente el Presidente de la República, previo impacto fiscal del SRI
9.- Los funerarios;
10.- Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector público por lo
que se deba pagar un precio o una tasa tales como los servicios que presta el Registro
Civil, otorgamiento de licencias, registros, permisos y otros;
11.- Los espectáculos públicos;
12.- Los bursátiles prestados por las entidades legalmente autorizadas para prestar los
mismos;
13.-
14.- Los que se exporten.
15.- Numeral derogado
15.- Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del país, a personas
naturales o sociedades no residentes en el Ecuador.
16.- El peaje y pontazgo que se cobra por la utilización de las carreteras y puentes;
17.- Los sistemas de lotería de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría;
18.- Los de aero fumigación;
19.- Los prestados personalmente por los artesanos calificados por la Junta Nacional de
Defensa del Artesano. También tendrán tarifa cero de IVA los servicios que presten sus
talleres y operarios y bienes producidos y comercializados por ellos.
20.- Los de refrigeración, enfriamiento y congelamiento para conservar los bienes
alimenticios mencionados en el numeral 1 del artículo 55 de esta Ley, y en general todos
los productos perecibles, que se exporten así como los de faenamiento, cortado, pilado,
trituración y, la extracción por medios mecánicos o químicos para elaborar aceites
comestibles.
21.-
22.- Los seguros de desgravamen en el otorgamiento de créditos, los seguros y servicios
de medicina prepagada. Los seguros y reaseguros de salud y vida, individuales y en
grupo, de asistencia médica, de accidentes personales, así como los obligatorios por
accidentes de tránsito terrestre y los agropecuarios;
23.- Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cámaras de la producción,
sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cánones, alícuotas o cuotas que no
excedan de 1.500 dólares en el año. Los servicios que se presten a cambio de cánones,
alícuotas, cuotas o similares superiores a 1.500 dólares en el año estarán gravados con
IVA tarifa 12%.
24.- Los servicios de construcción de vivienda de interés social, definidos como tales en
el Reglamento a esta Ley, que se brinden en proyectos calificados como tales por el ente
rector del hábitat y vivienda.
25. El arrendamiento de tierras destinadas a usos agrícolas.
4.4 Transferencias No objeto y exentas de IVA
Transferencias No Objeto del IVA según Art. 54 – Ley Orgánica de Régimen

Tributario Interno.
1. Aportes en especie a sociedades.

2. Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades,

inclusive de la sociedad conyugal.
3. Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo.
4. Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades.
5. Donaciones a entidades y organismos del sector público, inclusive
empresas públicas; y, a instituciones de carácter privado sin fines
de lucro legalmente constituidas, definidas como tales en el
Reglamento.
6. Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos
valores.
Transferencias Exentas del IVA según Art. 125, 158, 160 y 166 – Código
Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones.
Están exentas del pago de todos los tributos al comercio exterior, excepto las
tasas por servicios aduaneros, las importaciones a consumo de las siguientes
mercancías:
a. Efectos personales de viajeros;

b. Menajes de casa y equipos de trabajo;
c. Envíos de socorro por catástrofes naturales o siniestros análogos a
favor de entidades del Sector Público o de organizaciones privadas de
beneficencia o de socorro;
d. Las que importe el Estado, las instituciones, empresas y organismos
del sector público, incluidos los gobiernos autónomos descentralizados,
las sociedades cuyo capital pertenezca al menos en el 50% a alguna
institución pública, la Junta de Beneficencia de Guayaquil y la Sociedad
de Lucha Contra el Cáncer (SOLCA). Las importaciones de las empresas
de economía mixta estarán exentas en el porcentaje que corresponda a
la participación del sector público.
e. Donaciones provenientes del exterior, a favor de las instituciones del
sector público o del sector privado sin fines de lucro, destinadas a cubrir
servicios de salubridad, alimentación, asistencia técnica, beneficencia,
asistencia médica, educación, investigación científica y cultural, siempre
que tengan suscritos contratos de cooperación con instituciones del sector
público.
No habrá exención de impuestos en las donaciones de vehículos, excepto

cuando se trate de aquellos necesarios para usos especiales, tales como
ambulancias, vehículos clínicos o radiológicos, coches biblioteca, carros de
bomberos y similares, y siempre que su función sea compatible con la actividad
de la institución beneficiaria;

f. Féretros o ánforas que contengan cadáveres o restos humanos;

g. Muestras sin valor comercial, dentro de los límites y condiciones que
establezca el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador;
h. Las previstas en la Ley de Inmunidades, Privilegios y Franquicias
Diplomáticas, que incluye las representaciones y misiones diplomáticas y
consulares, organismos internacionales y otros organismos gubernamentales
extranjeros acreditados ante el gobierno nacional.
i. Los aparatos médicos, ayudas técnicas, herramientas especiales, materia
prima para órtesis y prótesis que utilicen las personas con discapacidades para
su uso o las personas jurídicas encargadas de su protección. Los vehículos para
estos mismos fines, dentro de los límites previstos en la Ley sobre
Discapacidades.
j. Los paquetes postales, dentro de los límites que establezca el Reglamento al
presente Código, y las leyes y acuerdos internacionales de los que el Ecuador
es suscriptor.
k. Fluidos, tejidos y órganos biológicos humanos, para procedimientos médicos
a realizarse conforme la legislación aplicable para el efecto;
l. Los objetos y piezas pertenecientes al Patrimonio Cultural del Estado
importados o repatriados que realicen las instituciones del Estado legalmente
establecidas para el efecto; y,
m. Desperdicios de mercancías amparadas en regímenes especiales que se
destruyan conforme las regulaciones del Servicio Nacional de Aduana del
Ecuador.
n. Los equipos y elementos para ser utilizados exclusivamente en el desarrollo
de proyectos de investigación o de innovación social, por personas naturales o
jurídicas, privadas o mixtas, cooperativa, asociativa o comunitaria, nacionales o
extranjeras que se encuentren debidamente acreditadas ante la Secretaría de
Educación Superior, Ciencia, Tecnología e Innovación.
n) (sic) Los bienes, productos e insumos destinados a actividades artísticas y

culturales, que cuenten con el informe técnico favorable del Ministerio de Cultura
y Patrimonio.
El mismo beneficio aplica a personas naturales y jurídicas que realicen

donaciones de estos bienes importados a investigadores, institutos de
investigación, centros de desarrollo tecnológico, y a sujetos pasivos dedicados
exclusivamente a actividades de innovación social, reconocidos por la Secretaría
de Educación Superior, Ciencia, Tecnología e Innovación.
Las exenciones previstas en este artículo serán concedidas por la servidora o

el servidor a cargo de la dirección distrital, excepto las de las letras a), b), c), d),
f), g), j), k) y l); en cuyos casos no se requerirá resolución administrativa y serán
regulados conforme lo determine el reglamento al presente Código.
Las importaciones directamente destinadas para la ejecución de proyectos

públicos ejecutados en la modalidad de asociación público-privada que efectúen

los participantes privados responsables, de conformidad con los contratos de

gestión delegada celebrados con el Estado y sus instituciones, gozarán de los
mismos beneficios, sean de carácter tributario o de cualquier otra naturaleza,
que goza la entidad pública delegante en sus importaciones, siempre que el
monto total de importaciones se ajuste a los criterios determinados por el Comité
Interinstitucional de Asociaciones Público-Privadas para cada sector priorizado.
Para este propósito la entidad pública delegante expedirá a favor del participante
privado responsable de las correspondientes importaciones un certificado que
acredite el destino de los bienes a ser importados y los resultados de sus
estudios de evaluación efectuados en la etapa precontractual respecto de la
cantidad y calidad de los bienes a ser importados.
Almacenes Libres
El almacén libre es el régimen liberatorio que permite el almacenamiento y

venta de mercancías nacionales o extranjeras a pasajeros que salgan del país o
que ingresen del extranjero, en puertos y aeropuertos internacionales, sin el pago
de tributos al comercio exterior.
Ferias Internacionales
Es un régimen especial aduanero por el cual se autoriza el ingreso de

mercancías de permitida importación con suspensión del pago de tributos, por
un tiempo determinado, destinadas a exhibición en recintos previamente
autorizados, así como de mercancías importadas a consumo con fines de
degustación, promoción y decoración, libre del pago de tributos al comercio
exterior, previo el cumplimiento de los requisitos y formalidades señaladas en el
reglamento.
Tráfico Fronterizo
De acuerdo a los tratados y convenios internacionales, se permite el

intercambio de mercancías destinadas al uso o consumo doméstico entre las
poblaciones fronterizas, libre de formalidades y del pago de tributos al comercio
exterior, dentro de los límites geográficos que fije el Servicio Nacional de Aduana.
4.5 Práctica contable

Laboratorio
Clasifique la tarifa de Impuesto al Valor Agregado de los siguientes bienes y servicios:
TARIFA NO
EXENTO TARIFA CODIGO
No. BIEN O SERVICIO 12% DE OBJETO LRTI R-A LRTI
DE IVA 0% DE IVA PRODUC
IVA IVA
1 Venta de negocio con activos y pasivos
Leche en estado natural de producción

2
nacional
3 Una vaca viva para faenar
4 Computadores personales
5 Fusiones de sociedades
6 Un terreno
El peaje pagado en la carretera a Santo

7
Domingo.
8 Un almuerzo
9 Cesión de participaciones sociales.
Importación de sillas y muebles varios para

10
embajada de USA.

1. Para comprender de mejor manera el ciclo contable revise la información

que contiene los siguientes links:
https://youtu.be/pRJwsSFSJSw
https://youtu.be/fq1Nk7XA1hU
https://youtu.be/icj0h9e4_Fc

3. Revise los archivos xls con ejercicios del ciclo contable y ejemplos del
plan de cuenta, compartidos por el docente para su análisis y
comprensión.
aplicación
Bibliografía
Educación, 2010.
• Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Empresas NIIF PYMES.

Tema 5
Fase de apertura
Fase de desarrollo contable del período
Fase de cierre
Índice Pág.
El ciclo contable 3
5.1 Fase de apertura 4
5.1.1 Reconocimiento de activos, pasivos y patrimonio neto 6
5.2 Fase de desarrollo contable del período 8
5.2.1 Jornalización 9
5.2.3 Asientos contables 9
5.2.4 Mayorización 11
5.2.4.1 El libro mayor 12
5.2.4.2 Formas de mayorización 12
5.2.6 El balance de sumas y saldos 13
5.2.7 Ejemplos de registro de operaciones básicas 15
5.2.8 Caso práctico 16
5.3 Fase de cierre 20
5.3.1 El cierre de la contabilidad 21
5.3.2 Cálculo y Registro del gasto de la participación laboral 22
Bibliografía 24
El ciclo contable 2
Etapas del proceso contable

En esta unidad se tratarán y analizarán conceptos relacionados con el proceso
o ciclo contable que se debe llevar a cabo en las empresas antes de estructurar
los Estados Financieros.
5. El ciclo contable
Concepto
Proceso de registro de las transacciones de una empresa en forma
sistemática que permite generar información financiera confiable y útil, cuyo
principal objetivo es generar Estados Financieros que servirá de base para la
toma de decisiones gerenciales.
Secuencia del ciclo contable
Identificación
de las
transacciones
Recopilación de la
Estados
documentación
Financieros
soporte
Balance de
Jornalización
Comprobación
Mayorización
i. Nociones fundamentales de las fases del

proceso contable
• Punto de iniciación contable más importante donde debe primar la
esencia sobre la forma.
• Principio de reconocimiento (Marco Conceptual NIIF) .
El ciclo contable 3
• La transacción sea real, tenga un precio justo, y se registren de

acuerdo a su naturaleza y tomando en cuenta el principio de
Devengado.
• Es muy importante considerar si fuere el caso los Saldos Iniciales
de una empresa al inicio de sus actividades. (ESTADO DE
SITUACION INICIAL).
5.1 Fase de Apertura

Al inicio de cada año se abre el ciclo contable, generalmente el 1 de
enero de cada año, mediante el reconocimiento de sus activos, pasivos y
patrimonio neto. Esta situación inicial no es otra que la situación patrimonial y
financiera existente al final del ejercicio económico anterior.
Este reconocimiento se hace a través del denominado asiento de

apertura, en el que se cargan todas las cuentas contables de activos, pasivos y
patrimonio neto que a inicio del ejercicio deban presentar un saldo deudor y se
abonan todas las cuentas activos, pasivos y patrimonio neto que deban
presentar un saldo inicial acreedor
Su objetivo es dar de alta todas las cuentas representativas de

elementos de las cuentas anuales con el saldo correspondiente al valor inicial
de dichos elementos. Al mismo tiempo se genera el primer apunte en el diario,
constituido por el propio asiento de apertura. (Alcarria, 2012, pág. 207)
ii. Recopilación de la Documentación de Soporte

Toda operación realizada que amerite ser registrada en la contabilidad
debe de estar amparada por algún tipo de documento que garantice en primer
lugar la veracidad, autenticidad y exactitud de la información que se va a
El ciclo contable 4
procesar y en segundo lugar que quede prueba fehaciente y comprobable de lo

que se va a transcribir;
EJEMPLO, si se va a registrar en la contabilidad una venta a crédito a

un determinado cliente, esto debe estar amparado por la factura y documentos
necesarios.
Documentación soporte
• Facturas (Facturación electrónica y manual)

• Notas de Venta
• Notas de Crédito / Débito (electrónica y manual)
• Liquidación de compras y prestación de servicios
• Pagaré
• Letra de Cambio
• Recibos
• Cheque (chequeras Talón)
• Transferencias Bancarias
• Rol de Pagos
• Guías de Transporte o Remisión
Emitir y entregar comprobantes de venta autorizados
Los comprobantes de venta autorizados sustentan la transferencia de

bienes y/o la prestación de servicios o cualquier otra transacción gravada con
tributos, Estos documentos deben constar con autorización del SRI.
Están obligados a emitir y entregar comprobantes de venta todos los

sujetos pasivos de impuestos, a pesar de que el adquirente no los solicite o
exprese que no los requiere:
Las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad

deberán emitir comprobantes de venta de manera obligatoria en todas las
transacciones que realicen, independientemente del monto de las mismas.
El ciclo contable 5
Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad están

obligadas a emitir comprobantes de venta a partir de transacciones superiores
a $4 dólares.
Al final de las operaciones diarias deberán emitir una factura resumen,

por el monto total de las transacciones inferiores o iguales a US$4 dólares, por
las que no se emitieron comprobantes de venta.
5.1.1 Reconocimiento de activos, pasivos y

patrimonio neto
Reconocimiento es el proceso de incorporación en los estados financieros de
una partida que cumple la definición de un activo, pasivo y patrimonio y que
satisface los siguientes criterios:
(a) es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la

partida llegue a, o salga de la entidad; y
(b) la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Reconocimiento de activos:

1. Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la

partida llegue a la entidad o salga de ésta; y
2. El elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con
fiabilidad.

partida:
1. Beneficios económicos futuros incorporados a un activo,

consisten en el potencial del mismo para contribuir, directa o
indirectamente a los flujos de efectivo.
El ciclo contable 6
2. El derecho de propiedad legal no es esencial al determinar la

existencia de un activo.
4. La tangibilidad no es esencial para la existencia de un activo.
5. Si un activo no produce beneficios económicos futuros produce
gastos o pérdidas.
Reconocimiento de pasivos:

1. Se reconoce un pasivo en el balance cuando sea probable que,

del pago de esa obligación presente, se derive la salida de
recursos que lleven incorporados beneficios económicos.
2. y además la cuantía del desembolso a realizar pueda ser
evaluada con fiabilidad.

partida
1. Obligación o responsabilidad contraída en el presente (nacen de

contratos o de una obligación legal).
2. Distinción entre obligación presente y compromiso futuro (la
decisión de adquirir activos en el futuro no da lugar al nacimiento
de un pasivo).
4. Provisiones que califican como pasivos (alto grado de
estimación).
El ciclo contable 7
5.2 Fase de desarrollo contable del período

Una vez realizado el asiento de apertura todas las cuentas muestran un
saldo inicial que representa el valor del elemento representado (activo, pasivo y
patrimonio neto) a 1 de enero del ejercicio económico que empieza.
En esta fase se registran, a lo largo del año, las distintas transacciones

que va realizando la empresa, de acuerdo al procedimiento visto en el tema
anterior. Es decir, cada transacción será objeto de análisis y registro en el
diario y las cuentas. (Alcarria, 2012, pág. 208)
5.2.1 Jornalización
5.2.2 El libro diario
• Empresa
• Libro diario Folio No.
• Los sistemas contables generan un registro de diarios por día,

mes, año.
• Número de página o folio
• Número consecutivo de transacción
• Fecha de transacción
• Código de cuenta y cuenta
• Descripción de la transacción
• Columnas para el ingreso de los valores deudores y acreedores.
• Elaborado y Aprobado
El ciclo contable 8
• Los sistemas contables cuentan con seguridades que evitan una

vez registrada una transacción que esta pueda ser modificada.
• Según la ley la contabilidad se lleva en un sistema informático
cerrado.
5.2.3 Asientos contables
El asiento contable o asiento diario es la denominación que recibe la anotación

de los hechos contables en el libro diario a fin de que queden registrados los
hechos económicos de la empresa ya que estos provocan modificación en el
patrimonio y movimientos en otras cuentas.
5.2.3.1 Tipos de Asientos contables
Asiento de apertura
Registro contable de inicio de año, se realiza al inicio del ejercicio económico

con los saldos que terminaron al 31 de diciembre de las cuentas contables, los
sistemas informáticos lo efectúan de forma automática.
Fecha de la Concepto de la Transacción Ref DEBITO CREDITO

Transacción Documento
-1-
1/1/2020 Saldos Iniciales
Efectivo y equivalentes de Efectivo 100
Cuentas por Cobrar 30
Inventarios 3000
Propiedad Planta y Equipo 200
Cuentas por Pagar 80
Beneficios Sociales por Pagar 120
IESS por Pagar 60
Capital Social 3000
Rendimiento año anterior 70
V./ Registro de Saldos Iniciales
El ciclo contable 9
Asiento de cierre
Registros contables que se realizan al finalizar el ejercicio económico 31 de

diciembre de cada año con el objeto de cerrar todas las cuentas de ingresos y
costos y gastos a fin de que las mismas reflejen saldo cero.
Clases de asientos contables
• Simples. Son los asientos en los cuales se afectan solo dos cuentas, la
una que corresponde a un débito y la otra a un crédito.
• Mixtos. Son los asientos en los cuales interviene una cuenta deudora y
dos o más acreedoras o viceversa
• Compuestos. Son los asientos en los cuales intervienen dos o más
cuentas deudoras y dos o más cuentas acreedoras.
Ejemplos de operaciones que generan Asientos Contables
El 2/ 01 /2020 se compra materiales para la oficina y se paga con cheque.
El 3/ 01/2020 nos paga un cliente por la venta del año anterior
El 15/ 01/2020 pagamos Anticipo de sueldo del mes de Enero
LIBRO DIARIO
EMPRESA XYZ
MES: ENERO 2020
Fecha de la Concepto de la Transacción Ref.
Transacción Documento DEBITO CREDITO
-1-
1/1/2020 Saldos Iniciales B.I
Efectivo y equivalentes de 100
Efectivo
Inventarios 100
Propiedad Planta y Equipo 200
Cuentas por Pagar 80
Beneficios Sociales por Pagar 120
IESS por Pagar 60
El ciclo contable 10
Capital Social 100

Rendimiento año anterior 70
V./ Registro de Saldos Iniciales
-2-
2/1/2020 Gasto Útiles de Oficina Fact. 60
00001520
IVA en Compras 7,2
Efectivo y Equivalentes de 66
efectivo
Retención en la Fuente 1,2
V./Compra de útiles de Oficina,
pago efectivo
-3-
3/1/2020 Efectivo y Equivalentes de C.I # 001 15
efectivo
V./Cobro de una venta realizada
el año anterior
-4-
15/1/2020 IESS por Pagar 60
Efectivo y Equivalentes de 60
efectivo
V./ pago de panilla IESS me de Planilla y
Diciembre 2019 ch.#..
TOTALES 572,2 572,2
5.2.4 Mayorización
5.2.4.1 El libro mayor
Constituye un registro de Operaciones de los más importantes que debe
contener una información financiera contable.
Información por CUENTA la misma que es alimentada de las transacciones del

Libro Diario en forma cronológica y detallada, este reporte identifica los
TOTALES POR CUENTA.
Se encarga de los registros de los valores deudores y acreedores de las

cuentas registradas en el libro diario. Ejemplo: Cuenta Efectivo y Equivalente
de Efectivo, Inventarios, etc.
Mayor Auxiliar
Sirve de ayuda a las cuentas principales con la finalidad de realizar un control

más eficiente.
5.2.4.2 Formas de mayorización
Cuenta T
Folio
5.2.6 El balance de suma y saldos

Seguidamente el Balance de Comprobación el cual consiste en una
verificación matemática de los registros que se han realizado en el periodo,
permite verificar el cumplimiento del principio de la Partida Doble, para su
elaboración y presentación se debe tomar los saldos de los libros mayores de
cada una de las cuentas.
El balance de comprobación es una herramienta contable que se utiliza

para visualizar las cuentas que han intervenido en el proceso contable.
El balance de comprobación refleja la contabilidad de una empresa u

organización en un determinado periodo. Por eso, este balance actúa como
base a la hora de preparar las cuentas anuales.
El balance de comprobación también permite confirmar que la

contabilidad de la empresa esté bien organizada. Es posible que el balance de
sumas y saldos sea correcto y que, sin embargo, incluya una contabilidad
defectuosa. Ese sería el caso, por ejemplo, de alguien que ha pagado a un
proveedor pero le anotó dicho pago a otro. El balance sería correcto desde los
números, pero no en la práctica.
La elaboración de un balance de comprobación comienza con la

realización de las sumas de las anotaciones de cada cuenta, tanto en el debe
como en el haber. En el paso siguiente, se obtiene el saldo de cada cuenta (la
diferencia entre el debe y el haber). Por último, las sumas y los saldos
obtenidos se trasladan al balance.
Este Balance constituye una herramienta valiosa de trabajo mas no

constituye un Estado Financiero.
EJEMPLO FORMATO
BALANCE DE COMPROBACION
DESDE
HASTA
CODIGO NOMBRE SUMAS
DE
CUENTA
SALDO DEBE HABER SALDO

INCIAL FINAL
1 ACTIVO
11 ACTIVO
CORRIENTE
1101 EFECTIVO Y
EQUIVALENTES AL
EFECTIVO
110101 CAJA 0,00
11010101 Caja General 100,00 300,00 100,00 300,00
11010102 Caja Chica 50,00 50,00
110102 BANCOS 0,00
11010201 Banco Pichincha 3.000,00 800,00 700,00 3.100,00
12 ACTIVO FIJO 0,00
1201 Muebles y Enseres 500,00 1.000,00 0,00 1.500,00
2 PASIVO
2.1 Cuentas por Pagar 0,00
2.1.1. Sr Cuesta -700,00 -450,00 -250,00
3. PATRIMONIO
3.1. Capital - 2.000,00 - 2.000,00
3.2. RESULTADOS -900,00 -900,00
4. INGRESOS
4.1 Ingresos
Operacionales
4.1.1 Ventas
5. GASTOS
5.1 Gastos 800,00 -800,00
Administrativos
5.1.1 Sueldos personal 1000,00 -1.000,00
Administrativo
TOTALES 0,00 0,00
5.2.7 Ejemplos de registro de operaciones básicas

x-x-x -1-
Activos fijos(vehículos) 15.500
Bancos 15.500
p/r.- Compra de un
vehículo al contado
x-x-x -2-
Obligaciones financieras 3.200
Bancos 3.200
p/r.-Pago de obligación
financiera
x-x-x -3-
Caja general 2.000
Capital 2.000
P/r.- Aporte en efectivo del
capital de un socio,
cancelado en la tesorería de
la empresa
x-x-x -4-
Cuentas por cobrar 780
Ventas 780
p/r.- Venta de mercadería a
crédito
x-x-x -5-
Devolución mercadería 300
Cuentas por cobrar 300
p/r.-Devolución de parte de
la mercadería vendida a
crédito
x-x-x -6-
Gastos de venta 1.500
Bancos 1.500
p/r.- Se incurre en gastos
de publicidad
TOTAL 23.280 23.280
5.2.8 Caso práctico (mínimo 10 transacciones con

impuestos, libro diario, mayor, balance de
comprobación)
La empresa XYZ S.A (C.E) dedicada a la compra y venta de medicinas,

ha presentado durante el año 2019 las siguientes transacciones:
1. 01-01-2019.- Saldo inicial: Efectivo y equivalentes del efectivo 25.000,

propiedad, planta y equipo 35.000.000, cuentas por cobrar 15.000,
cuentas por pagar 25.000.000, capital 50.000.
2. 04-01-2019.- Se adquiere inventarios de medicinas a Medifarma S.A. a
contado, por un valor de USD 70.000,00
3. 06-01-2019.- Se adquiere inventarios cosmetológicos por un valor de
USD 12.000,00 a Médica S.A.
4. 08-01-2019.- Se vende a crédito USD 13.000 de medicinas a varios
clientes en el mes de octubre.
5. 10-01-2019.- Se compra suministros y materiales de oficina a PACO
S.A. por un valor de USD 1.800 más IVA.
6. 22-01-2019.- Se paga por servicio de vigilancia armada un valor de USD
2.800 más IVA a Vill S.A
7. 24-01-2019.- Se paga Luz Eléctrica por un valor de USD 850.00
8. 26-01-2019.- Se paga por consumo telefónico por un valor de USD
450,00
9. 28-01-2019.- La compañía adquiere un terreno por un valor de USD
25.000,00 en el sur de Quito.
10. 30-01-2019.- La compañía adquiere cinco computadoras por un valor de
USD 6.800 más IVA. ACROSS S.A.
LIBRO DIARIO

1/1/2019 1-
Bancos 25.000,00
Propiedad, planta y equipo 35.000,00
cuentas por cobrar 15.000,00
Cuentas por pagar 25.000,00
Capital 50.000,00
p/r.- Balance de situación inicial
4/1/2019 2-
Inventario 15.000,00
Bancos 15.000,00
p/r.- Compra de medicinas
6/1/2019 3-
Inventario 12.000,00
IVA en compras 1.440,00
Bancos 13.440,00
p/r.- compra de cosméticos
8/1/2019 4-
Bancos 90.000,00
ventas 90.000,00
p/r.- venta de medicinas
10/1/2019 5-
IVA en compras 216,00
Bancos 2.016,00
p/r.- compra de suministros de oficina
22/1/2019 6-
Servicio de vigilancia 2.800,00
Bancos 3.136,00
p/r.-Pago de servicios de vigilancia
24/1/2019 7-
Servicios básicos 850,00
Bancos 850,00
p/r.- pago de servicios Básicos
26/1/2019 8-
Servicio telefónico 450,00
Bancos 504,00
p/r.- pago de servicio telefónico
28/1/2019 9.-

IVA en compras 3.000,00
Bancos 28.000,00
30/1/2019 10-
Bancos 7.616,00
p/r.- compra de equipos de computo
TOTAL 235.562,00 235.562,00
MAYORIZACIÓN
Propiedad Planta y
Bancos Cuentas por cobrar
Equipo
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
25.000,00 15.000,00 15.000,00 35.000,00
90.000,00 13.440,00 1.800,00
2.016,00 25.000,00
3.136,00 6.800,00
850,00 15.000,00 68.600,00
504,00
28.000,00
7.616,00
115.000,00 70.562,00
44.438,00
Cuentas por pagar Capital social Inventario

25.000,00 50.000,00 15.000,00
12.000,00
25.000,00 50.000,00 27.000,00
Iva en compras Ventas Servico de vigilancia

1.440,00 90.000,00 2.800,00
216,00
336,00
54,00
3.000,00 90.000,00 2.800,00
816,00
5.862,00
Servicios Basicos Servicio telefonico

850,00 450,00
850,00 450,00
BALANCE DE COMPROBACIÓN
SUMAS SALDOS
Nº CUENTAS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
1 Bancos 115.000,00 70.562,00 44.438,00
2 Cuentas por cobrar 15.000,00 15.000,00
3 Propiedad planta y equipo 68.600,00 68.600,00
4 Cuentas por pagar 25.000,00 25.000,00
5 Capital social 50.000,00 50.000,00
6 Inventario 27.000,00 27.000,00
7 IVA en compras 5.862,00 5.862,00
8 Ventas 90.000,00 90.000,00
9 Servicio de Vigilancia 2.800,00 2.800,00
10 Servicio Básico 850,00 850,00
11 Servicio telefónico 450,00 450,00
TOTAL 235.562,00 235.562,00 165.000,00 165.000,00
5.3 Fase de cierre

Una vez contabilizadas todas las transacciones del ejercicio, y
previamente a la elaboración de las cuentas anuales, debe procederse a
realizar determinados ajustes en la contabilidad como consecuencia de la
aplicación de los principios contables, los criterios de reconocimiento y
valoración y las normas de presentación de cuentas anuales, incluidos en la
normativa contable.
El objetivo de los ajustes a realizar es que la cuentas anuales presenten

la «imagen fiel de la situación patrimonial y financiera y de los resultados
obtenidos» del período a que hacen referencia
Los ajustes adicionales a realizar dependerán de:
• Las normas de reconocimiento, valoración y presentación específicas

aplicables a los distintos activos, pasivos, elementos de patrimonio neto,
ingresos y gastos.
• La práctica concreta de la empresa en la contabilización diaria de las

transacciones realizadas con dichos elementos que puede hacer que los
valores registrados en los elementos de las cuentas anuales precisen de más o
menos ajustes en aplicación de las normas anteriores.
Finalmente debe señalarse que, desde el punto de vista técnico, es

bastante frecuente que las empresas realicen un balance de comprobación de
sumas y saldos previo a la fase de ajustes y uno posterior la misma. (Alcarria,
2012, pág. 210)
Determinación contable del período

Después de haber realizado los asientos de ajuste, se realizara el
balance de comprobación de sumas y saldos final, referido a 31 de diciembre.
El cierre de la contabilidad se realiza a través de los asientos

denominados “asientos de liquidación de ingresos y gastos” y “asiento de
cierre”. Al igual que el asiento de apertura estos asientos finales son
meramente técnicos, puesto que no responden a ninguna variación patrimonial,
es decir, no se ha producido ninguna operación o transacción que registrar.
(Alcarria, 2012, págs. 222-223)
5.3.1 El cierre de la contabilidad - Asientos de Cierre y

Reclasificaciones
Una vez finalizado el ejercicio contable y realizados todos los ajustes

pertinentes en la fase de determinación contable del periodo, se ha de
proceder al cálculo del resultado del ejercicio económico mediante la
liquidación de los ingresos y gastos. Para ello se realiza un asiento de pérdidas
y ganancias. Los saldos de las cuentas de gestión se trasladan a este asiento
de manera que quedarán cerradas. La diferencia existente entre los ingresos y
los gastos del ejercicio constituye el resultado de la empresa, el cual se recoge

en una cuenta de neto denominada Pérdidas y ganancias.
5.3.2 Cálculo y Registro del gasto de la participación

laboral
En Ecuador, los empleadores deben repartir el 15% de sus utilidades
líquidas entre todos los trabajadores y ex trabajadores que hayan prestado sus
servicios durante el ejercicio fiscal a repartir. El cálculo de las utilidades debe
hacerse hasta el 31 de marzo.
El monto que debe ser entregado a cada trabajador se distribuye así:
El 10% se dividirá entre todos los trabajadores, considerando únicamente el

tiempo de trabajo en el ejercicio fiscal.
El 5% será entregado en proporción a sus cargas familiares y al tiempo

trabajado en el ejercicio fiscal.
Cálculo del 10%:
El valor que debe percibir cada persona trabajadora o ex trabajadora por

concepto del 10% de la participación de utilidades, se obtiene multiplicando el
valor del 10% de las utilidades por el tiempo en días que la persona ha
laborado, dividido para la suma total de días laborados por todas las personas
trabajadoras y ex trabajadoras.
Cálculo del 5%:
El valor que debe percibir cada persona trabajadora o ex trabajadora por

concepto del 5% de la participación de utilidades se obtiene tomando en cuenta
dos factores:
Factor A: resultado de la multiplicación del tiempo laborado por el número de

cargas familiares
Factor B: suma del factor A de todos los trabajadores y ex trabajadores
El valor que recibirá cada persona trabajadora o ex trabajadora se obtiene

multiplicando el valor del 5% de las utilidades por el factor A, y el resultado
dividido para el factor B.
Fuente de información: El boletín de Pérez, Bustamante & Ponce

https://www.pbplaw.com/es/reparto-de-utilidades-2018/
5.3.3 Cálculo y registro del gasto de Impuesto a la Renta
INGRESOS 6.000,00
Ingresos por servicios 6.000,00
Ventas de bienes 0
Otros ingresos 0
GASTOS 1.210,00
Gasto arriendo 200,00
Gasto publicidad 300,00
Gasto servicios básico 360,00
Gasto servicios de seguridad y vigilancia 230,00
Gasto suministro de oficina 120,00
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACION A TRABAJADORES 4.790,00

(-) 15% Participación a trabajadore 718,50
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA 4.071,50
(-) 25% Impuesto a la Renta 1.017,88
UTILIDAD NETA 3.053,63
Bibliografía
Educación, 2010.
• Normas Internacionales de Información Financiera NIIF.
• Norma Internacional de Información Financiera NIIF para Pequeñas y
Medianas Empresas NIIF PYMES.
Tema 6
Estados de resultados integrales
Estados de situación financiera
Índice Pág.
Elaboración de los estados financieros

6.1 Estados financieros 4
6.1.1 Objetivo 5
6.1.2 Alcance de la NIC 1 5
6.1.3 Definiciones 5
6.1.4 Principales cambios que contiene la NIC 1 6
6.1.5 Revelaciones de ajustes por reclasificación 7
6.1.6 Finalidad de los estados financieros 7
6.1.7 Consideraciones importantes 8
6.1.8 Información adicional a los estados financieros 9
6.1.9 Características generales de los estados financieros 9
6.1.10 Imagen fiel y cumplimiento de las NIIF 10
6.1.11 Hipótesis de empresa en funcionamiento o empresa en
Marcha 11
6.1.12 Hipótesis contable del devengo 12
6.1.13 Materialidad o importancia relativa y agrupación de datos 12
6.1.14 Compensación 12
6.1.15 Frecuencia de la información 13
6.1.16 Información comparativa 13
6.2 Estados de resultados integrales 14
6.3 Estado de situación financiera 16
Elaboración de Estados Financieros 2

Índice Pág.
6.4 Estado de cambios en el patrimonio 20

6.5 Estado de flujos de efectivo 21
6.6 Notas a los estados financieros 23
Bibliografía 26

Elaboración de Estados Financieros
6.1 Estados financieros

Introducción
Una vez que se ha verificado la información contable tanto del libro diario,
libro mayor y balance de comprobación, inicia el proceso de elaboración de los
estados financieros, conocidos también como información financiera, estados
contables.
Esta información financiera se generan al final de la contabilidad y su

objetivo principal es dar a conocer a sus administradores o propietarios la
situación económica y financiera de la empresa u organización a una fecha
determinada y los cambios que ha experimentado en sus cuentas de activo,
pasivo y patrimonio, así como en el flujo del efectivo. Para ello la norma
Internacional NIC 1, emite los lineamientos de presentación.
6.1.1 Objetivo
Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados
financieros de propósito general, para asegurar que los mismos sean
comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad
correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta
Norma establece requerimientos generales para la presentación de los estados
financieros, guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su
contenido.

Devengamiento Compensación
Negocio en marcha Comparabilidad
Políticas contables Uniformidad
Bases de
presentación
Materialidad
Presentación
Reconocimiento
Revelación
Medición
Estructura
6.1.2 Alcance de la NIC 1
Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados

financieros de propósito de información general conforme a las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF).
6.1.3 Definiciones
• Impracticable: Cuando no se pueda aplicar un requisito tras efectuar

todos los esfuerzos razonables.
• Materialidad: (o importancia relativa): Cuando las omisiones o
inexactitudes si pueden individualmente o en conjunto, influir en las
decisiones económicas tomadas por los usuarios con base en los
estados financieros.
• Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF): Son las
Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (CNIC).
Estas Normas comprenden:
• Las Normas Internacionales de Información Financiera.

• Las Normas Internacionales de Contabilidad.

• Las Interpretaciones originadas por el comité de Interpretaciones de

Información Financiera (IFRIC) o las antiguas interpretaciones (SIC).
Notas: Contienen información adicional a los estados financieros. Se

suministran descripciones narrativas o desagregaciones de tales estados y
contienen información sobre partidas que no cumplan las condiciones para
ser reconocidas en aquellos estados.
Otro resultado integral: Comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo

ajustes por reclasificación) que no se reconocen en el resultado tal como lo
requieren o permiten otras NIIF.
Ejemplo:
• Cambios en los excedentes de reevaluación
• Ganancias y pérdidas actuariales en planes de prestaciones
• Ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los estados

financieros.
• Los propietarios: Son poseedores de instrumentos calificados como

patrimonio neto.
• El resultado del ejercicio: Es el total de ingresos menos gastos,
excluyendo los componentes del Estado de Resultados Integral, los
ajustes por reclasificación.
• El resultado integral: Es el cambio en el patrimonio neto durante un
ejercicio de transacciones y otros sucesos distintos.
6.1.4 Principales cambios que contiene la NIC 1
La NIC 1 afecta la presentación del estado de cambios en el patrimonio

neto, y del estado de resultados integral.

Esto no cambia el reconocimiento, la medición y las revelaciones de las

transacciones específicas y otros acontecimientos requeridos por otras NIIF.
La nueva NIC 1 requiere que una entidad presente, en el estado de

cambios en el patrimonio neto, todos los cambios del patrimonio de los
propietarios.
Todos los cambios del patrimonio de los no propietarios (ejemplo

resultados integrales) deben ser presentados en un estado de resultados
integral o en dos estados financieros (uno de resultados del ejercicio y un
estado de resultados integral) No se permite presentar directamente en el
estado de cambios en el patrimonio neto a los componentes del resultado
integral.
6.1.5 Revelaciones de ajustes por reclasificación
La nueva NIC 1 requiere que una entidad revele ajustes por nueva
reclasificación y el impuesto sobre ingresos con los que se relaciona cada
componente de los otros resultados integrales. Los ajustes de la nueva
clasificación son las cantidades reclasificadas de ganancias o pérdidas en el
período corriente que antes fue reconocido en los resultados integrales.
6.1.6 Finalidad de los estados financieros
Suministrar información acerca de la situación financiera del rendimiento

financiero y de los flujos de efectivo de la entidad.

• Los estados financieros suministrarán información acerca de los

, siguientes elementos de una entidad
• Activos, Pasivos, Patrimonio, Flujos de efectivo

,
• Ingresos y Gastos
, • Aportaciones de los propietarios
Conjunto de estados financieros.
Estado de situación financiera
Estado de resultados
Estado de resultados integrales
Estado de cambios en el patrimonio, neto
Estado de flujos de efectivo
Notas a los estados financieros
6.1.7 Consideraciones importantes
• Una entidad puede utilizar, para denominar a los anteriores

estados, títulos distintos a los utilizados en esta Norma. NIC 1.10

• Una entidad presentará con el mismo nivel de importancia todos

los estados financieros que forman un juego completo de estados
financieros. NIC 1.11
• Una entidad puede presentar los componentes del resultado
como parte de un único estado del resultado integral o en un
estado de resultados separado. Cuando se presenta un estado de
resultados, forma parte de un juego completo de estados
financieros, y deberá mostrarse inmediatamente antes del estado
del resultado integral. NIC 1.12 / 81.
6.1.8 Información adicional a los estados financieros

Un análisis financiero, elaborado por la dirección, que describe y explica
las características principales del rendimiento y situación financiera de la
entidad así como las incertidumbres más importantes a las que se enfrenta.
En este informe puede incluir un examen de:
• Los principales factores e influencias que han determinado el

rendimiento financiero.
• Las fuentes de financiación de la entidad, así como su objetivo
respecto al coeficiente de deudas sobre patrimonio neto.
• Los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de
situación financiera según las NIIF.
6.1.9 Características generales de los estados financieros
• Imagen fiel y cumplimiento de las NIIF

• Hipótesis de empresa en funcionamiento
• Hipótesis contable del devengo
• Uniformidad en la presentación
• Materialidad o importancia relativa y agrupación de datos

• Compensación
• Información comparativa.
6.1.10 Imagen fiel y cumplimiento de las NIIF
La imagen fiel exige la representación fiel de los efectos de las

transacciones, así como de otros eventos y condiciones, de acuerdo con las
definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y
gastos fijados en el Marco Conceptual.
Aplicación de NIIF presentación razonable.
Declaración explícita.
Cumplimiento de requisito en conflicto con el objetivo de los

estados financieros establecido en el Marco Conceptual, revelar
a) que la dirección ha llegado a dicha conclusión
b) que se han cumplido con la NIIF excepto por ese requisito
c) razones
d) impacto.

6.1.11 Hipótesis de empresa en funcionamiento o empresa en

marcha
• Evaluar la capacidad que tiene la entidad para continuar en

funcionamiento.
Excepto por:
• Liquidación o cese de actividades

• Revelación, hipótesis alternativas, razones.
En caso de incertidumbre revelar en las notas.

6.1.12 Hipótesis contable del devengo
• Excepto el estado de flujos de efectivo.

• Aplica para los elementos de los estados financieros aplicando las
definiciones y criterios de reconocimientos del marco conceptual.
6.1.13 Materialidad o importancia relativa y agrupación de

datos
Cada clase de partidas similares, que posee la suficiente importancia

relativa, deberá ser presentada por separado en los estados financieros. Las
partidas de naturaleza o función distinta deberán presentarse separadamente,
a menos que no sean materiales.
6.1.14 Compensación
No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo

cuando la compensación sea requerida o esté permitida por alguna norma o
interpretación.
Una entidad informará por separado sobre sus activos y pasivos e

ingresos y gastos. La compensación en el estado del resultado integral o en el
estado de situación financiera o en el estado de resultados separado (cuando
se lo presenta) limita la capacidad de los usuarios para comprender las
transacciones y otros sucesos y condiciones que se hayan producido, así como
para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad.

6.1.15 Frecuencia de la información
• Una entidad presentará un juego completo de estados financieros

(incluyendo información comparativa) al menos anualmente.
• Normalmente, una entidad prepara, de forma coherente en el tiempo,
estados financieros que comprenden un periodo anual. No obstante,
determinadas entidades prefieren informar, por razones prácticas, sobre
periodos de 52 semanas.
Esta norma no prohíbe esta práctica.
6.1.16 Información comparativa
La NIC1 requiere que la entidad revele la información comparativa con

respecto al período anterior, esto es revelen con un mínimo de dos de cada
uno de los estados financieros y notas relacionadas.

estados financieros un estado de situación financiera al principio del período
comparativo más temprano siempre que la entidad haya aplicado
retrospectivamente una política contable o haga una nueva exposición
retrospectiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifica de
nuevo partidas en sus estados financieros. El objetivo es proporcionar
información que sea útil en el análisis de los estados financieros de una
entidad.

6.2 Estados de resultados integrales

Objetivos:
Los objetivos fundamentales son:
• Presentar de forma resumida la situación financiera de la empresa

• Medir el desempeño operativo de la empresa, a través de:
o Relacionar los ingresos con los gastos o Evaluar la rentabilidad
o Determinar la repartición de dividendos o Estimación de
proyecciones de ventas
o Establecer márgenes para identificar consumo de recursos
económicos
• Para su elaboración se la puede realizar de forma mensual, trimestral y
anual, dependiendo de las políticas establecidas por la administración,
así como también es necesario que los gastos se clasifiquen en función
del tipo al que representan, así tenemos operativos, administrativos,
financieros y otros.
• Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el ejercicio, se
incluirán en el resultado del mismo, a menos que una Norma o una
interpretación establezca lo contrario.

• En la cuenta de resultados se incluirán, como mínimo, rúbricas

específicas con los importes que correspondan a las siguientes partidas:
a) Ingresos ordinarios;
b) Gastos financieros;
c) Impuestos a las ganancias;
d) Un único importe que comprende el total de (i) el resultado
después de impuestos procedente de las actividades
discontinuadas y (ii) el resultado después de impuestos que se
haya reconocido por la medida a valor razonable menos los
costos de venta o por causa de la venta o disposición por otra vía
de los activos o grupos en desapropiación de elementos que
constituyan la actividad en discontinuación; y
e) Resultado del ejercicio.
Las siguientes partidas se revelarán en el estado de resultados, como

distribuciones del resultado del período:
a) resultado del período atribuido a los intereses minoritarios; y

b) resultado del período atribuido a los tenedores de instrumentos de
patrimonio neto de la controladora.
La entidad no presentará, ni en la cuenta de resultados ni en las notas,

ninguna partida de ingresos o gastos con la consideración de partidas
extraordinarias.
Cuando las partidas de ingreso y gasto sean materiales o tengan importancia

relativa, su naturaleza e importe se revelará por separado.
La entidad presentará un desglose de los gastos, utilizando para ello una

clasificación basada en la naturaleza de los mismos o en la función que
cumplan dentro de la entidad, dependiendo de cuál proporcione una
información que sea fiable y más relevante.

EJEMPLO DE ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
MODELO S.A.
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2018
(Expresado en U.S. dólares)
Notas 2018 2017
INGRESOS ORDINARIOS 18 27,776,571 24,643,489
COSTO DE VENTAS 19 (24,765,614) (21,836,802)
MARGEN BRUTO 3,010,957 2,806,687
Gastos de administración a) 19 (990,114) (1,048,332)

Gasto de ventas a) 19 (1,426,090) (1,328,647)
Gastos financieros 20 (43,267) (51,309)
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA 551,486 378,399
Impuesto a la renta:
Corriente 12 (205,104) (162,706)
Diferido 12 30,900 35,638
Total (174,204) (127,068)
UTILIDAD DEL EJERCICIO 377,282 251,331
OTROS RESULTADOS INTEGRALES

Pérdida actuarial (1,576) (10,793)
UTILIDAD NETA Y RESULTADO INTEGRAL DEL AÑO 375,706 240,538
a) Incluye USD 97,321 de participación a trabajadores de las utilidades en el año 2018 y USD
66,776 en el año 2017.
6.3 Estado de situación financiera

En el balance se incluirán, como mínimo, rúbricas específicas con los
importes correspondientes a las siguientes partidas.
a) Propiedad Planta y Equipo;

b) Inversiones inmobiliarias;
c) Activo intangibles;
d) Activos financieros (excluidos los mencionados en los apartados
(e), (h) e (i) posteriores);
e) Inversiones contabilizadas aplicando el método de la participación;
f) Activos biológicos;
g) Existencias;
h) Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar;
i) Efectivo y otros medios líquidos equivalentes;
j) Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar;
k) Provisiones;
l) Pasivo financieros (excluyendo los importes mencionados en los
apartados (j) y (k) anteriores);
m) Pasivos y activos por impuestos corrientes, según quedan
definidos en la NIC 12 Impuesto sobre las ganancias;
n) Pasivos y activos por impuestos diferidos, según se define en la
NIC 12;
o) Intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto; y,
p) Capital emitido y reservar atribuibles a los tenedores de
instrumentos de patrimonio neto de la dominante.
La entidad revelará, ya sea en el balance o en las notas, sub

clasificaciones más detalladas de las partidas que componen las rúbricas del
balance, clasificadas de una forma apropiada a la actividad realizada por la
entidad.
Criterios a ser considerados para la presentación de información adicional
Una entidad decidirá presentar partidas adicionales de forma separada en

función de una evaluación de:
1. La naturaleza y liquidez de los activos

2. La función de los Activos dentro de la entidad y;

3. Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.
Presentación de activos corrientes y pasivos corrientes.
La entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como

sus pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas dentro del
balance, de acuerdo con los párrafos 57 a 67, excepto cuando la presentación
basada en el grado de liquidez proporcione, una información relevante que sea
más fiable. Cuando se aplique tal excepción, todos los activos y pasivos se
presentarán atendiendo, en general, al grado de liquidez.
Activos Corrientes
Los activos se consideran como corrientes cuando:
a) Espera realizar el activo, o pretende venderlo o consumirlo, en su

ciclo normal de explotación,
b) Mantener el activo principalmente con fines de negociación.
c) Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes a la
fecha del ejercicio contable sobre el que se informa.
d) El activo sea efectivo o equivalente de efectivo, a menos que se
tenga restricciones, para ser intercambiado o usado para cancelar
un pasivo, al menos durante doce meses a partir de la fecha del
ejercicio sobre el que se informa.
Una entidad clasificará todos los demás activos como NO CORRIENTES.
Pasivos Corrientes
Pasivos que se consideran como corrientes
a) Espera cancelar el pasivo en su ciclo normal de explotación;

b) Mantener el pasivo principalmente con fines de negociación;
c) El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la
fecha del ejercicio sobre el que se informa;

d) La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la

cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses
siguientes a la fecha del ejercicio sobre el que se informa.
Ejemplo de Estado de Situación Financiera
MODELO S.A.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2018
ACTIVOS Notas 2018 2017

ACTIVOS CORRIENTES:
Efectivo y bancos 4 458,388 241,290
Activo financiero depósito a plazo 5 152,588 152,512
Cuentas por cobrar comerciales y otras
cuentas por cobrar 6 4,874,444 4,429,858
Inventarios 7 4,127,843 3,244,436
Activos por impuestos corrientes 12 138,107 179,424
Pagos anticipados 8 95,066 102,109
Inversión 9 - 652,962
Total activos corrientes 9,846,436 9,002,591
ACTIVOS NO CORRIENTES:
Propiedades, muebles y equipos 10 1,470,316 1,467,294
Activos por impuestos diferidos 12 66,538 35,638
Total activos no corrientes 1,536,854 1,502,932
TOTAL ACTIVOS 11,383,290 10,505,523
PASIVOS Y PATRIMONIO
PASIVOS CORRIENTES:
Cuentas por pagar comerciales y otras
cuentas por pagar 11 4,871,722 3,887,591
Pasivos por impuestos corrientes 12 228,524 187,192
Obligaciones acumuladas 13 277,668 238,102
Total pasivos corrientes 5,377,914 4,312,885
PASIVOS NO CORRIENTES:
Préstamos financieros 14 - 652,962
Obligaciones por beneficios definidos y total 15 637,415 547,421
Total pasivo no corriente 637,415 1,200,383
Total pasivo 6,015,329 5,513,268
PATRIMONIO: 17
Capital social 1,295,400 1,295,400
Reserva legal 580,372 555,239
Otro resultado integral (79,465) (77,889)
Resultados acumulados 3,571,654 3,219,505
Total patrimonio 5,367,961 4,992,255
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 11,383,290 10,505,523

6.4 Estado de cambio en el patrimonio

La entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio neto que
mostrará:
a) El resultado del ejercicio;

b) Cada una de las partidas de ingresos y gastos del ejercicio que, según
lo requerido por otras Normas o Interpretaciones, se haya reconocido
directamente en el patrimonio neto, así como el total de esas partidas;
c) El total de los ingresos y gastos del ejercicio (calculado como la suma
de los apartados (a) y (b) anteriores), mostrando separadamente el
importe total atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio
neto de la dominante y a los intereses minoritarios; y
d) Para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de
los cambios en las políticas contables y en la corrección de errores, de
acuerdo con la NIC 8.
La entidad presentará también, en el estado de cambios en el patrimonio neto

o en las notas:
a) Los importes de las transacciones que los tenedores de instrumentos

de patrimonio neto hayan realizado en su condición de tales, mostrando
por separado las distribuciones acordadas para los mismos;
b) El saldo de las reservas por ganancias acumuladas (ya se trate de
importes positivos o negativos) al principio del ejercicio y en la fecha
del balance, así como los movimientos del mismo durante el ejercicio;
y
c) Una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del
ejercicio, para cada clase de patrimonio aportado y para cada clase de
reservas, informando por separado de cada movimiento habido en los
mismos.

Ejemplo
Estado de cambios en el patrimonio
Por el año terminado el 31 de diciembre del 2018
Capital Reserva Otro Resultados Total

social legal resultado acumulados
integral
Saldos al 31 de 1,295,400 555,239 (67,096) 2,968,174 4,751,717

diciembre de 2016
Otro resultado integral - - (10,793) - (10,793)
Utilidad del ejercicio - - - 251,331 251,331
Saldos al 31 de 1,295,400 555,239 (77,889) 3,219,505 4,992,255
diciembre de 2017
Apropiación de reservas - 25,133 - (25,133) -
Saldos al 31 de 1,295,400 580,372 (79,465) 3,571,654 5,367,961
diciembre de 2018
6.5 Estado de flujos de efectivo

La información sobre los flujos de efectivo suministra a los usuarios las
bases para la evaluación de la capacidad que la entidad tiene para generar
efectivo y otros medios líquidos equivalentes, así como las necesidades de la
entidad para la utilización de esos flujos de efectivo. La NIC 7 Estado de flujos

de efectivo, establece ciertos requerimientos para la presentación del estado de

flujos de efectivo; así como otras informaciones relacionadas con él.
Ejemplo
MODELO S.A
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DEL 2018
Ver notas a los estados financieros
Notas 2018 2017
FLUJOS DE EFECTIVO EN ACTIVIDADES

DE
OPERACIÓN:
Recibido de clientes 27,269,736 23,355,483

Pagado a proveedores y empleados (26,967,364) (23,276,109)
Intereses ganados 18 18,141 6,176
Impuesto a la renta 12 - (4,543)
Efectivo neto proveniente de actividades de

operación 320,513 81,007

DE INVERSIÓN:
Adquisición de propiedades, muebles y

equipos 10 (97,877) (1,012,931)
Efectivo neto utilizado en actividades de

inversión (97,877) (1,012,931)

DE FINANCIAMIENTO:
Préstamos financieros (5,538) -

Efectivo neto utilizado en actividades de
financiamiento (5,538) -
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
Aumento / Disminución neto del efectivo y 217,098 (931,924)
bancos
Saldos al comienzo del año 241,290 1,173,214
SALDOS AL FIN DEL AÑO 4 458,388 241,290

6.6 Notas a los estados financieros

En las notas se:
a) presentará información acerca de las bases para la elaboración de los

estados financieros, así como de las políticas contables específicas
empleadas;
b) relevará la información que, siendo requerida por las NIIF, no se
presente en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de
cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujos de efectivo; y
c) suministrará la información adicional que no habiéndose incluido en el
balance, en la cuenta de resultados, en el estado de flujos de efectivo,
sea relevante para la comprensión de alguno de ellos.
Orden de presentación de las notas
Revelación de las políticas contables
La entidad revelará, en el resumen que contenga las políticas contables

significativas:
a) La base o bases para la elaboración de los estados financieros; y

b) Las demás políticas contables empleadas que resulten relevantes para
la comprensión de los estados financieros
Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos

en los estados financieros, la entidad revelará, ya sea en el resumen de las
políticas contables significativas o en otras notas, los juicios – diferentes de

aquéllos relativos a las estimaciones que la dirección haya realizado al aplicar

las políticas contables de la entidad.
Estimación de la incertidumbre
La entidad revelará en las notas, información sobre los supuestos clave

acerca del futuro, así como otros datos claves para la estimación de la
incertidumbre en la fecha del balance, siempre que lleven asociado un riesgo
significativo que supongan cambios materiales en el valor de los activos o
pasivos dentro del ejercicio próximo.
Respecto de tales activos y pasivos, las notas deberán incluir información

sobre:
a) Su naturaleza; y
b) Su importe en libros en la fecha del balance
Otras informaciones a revelar
La entidad revelará en las notas:
a) El importe de los dividendos propuestos o acordados antes de que los

estados financieros hayan sido reconocidos como distribución a los
tenedores de instrumentos de patrimonio neto durante el ejercicio, así
como los importes correspondientes por acción; y
b) El importe de cualquier dividendo preferente de carácter acumulativo que
no haya sido reconocido.
La entidad informará de lo siguiente, si no ha sido objeto de revelación en

otra parte, dentro de la información publicada con los estados financieros:
a) El domicilio y forma legal de la entidad, así como el país en que se haya

constituido y la dirección de su sede social (o el domicilio principal donde
desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede social);
b) Una descripción de la naturaleza de la explotación de la entidad, así como
de sus principales actividades; y

c) El nombre de la entidad dominante directa y de la dominante última del

grupo
Otros cambios
Se ha eliminado la siguiente información a revelar, exigida por la versión

anterior de la Norma:
a) Los resultados de las actividades de operación, y partidas a incluir en el

estado de resultados. La Norma revisada prohíbe revelar información
sobre “partidas extraordinarias” en los estados financieros;
b) El número de empleados de la entidad
Los requerimientos para la selección y aplicación de políticas contables

han sido transferidos a la NIC 8 revisadas Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores.
Los requerimientos de presentación para el resultado del período,

anteriormente incluidos en la NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta del Período,
Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables, han sido
transferidos a la presente Norma.

1. Para comprender de mejor manera la NIC 1 Presentación de Estados

financieros, favor revise la información que contiene los siguientes link:
https://youtu.be/XE1YRjcPa-k
https://youtu.be/xpgqZAueUQM

Bibliografía
Educación, 2010.

Caja Chica
Caja General
Arqueos de caja
Bancos
Conciliación Bancaria
Efectivo y Equivalentes del efectivo 1

Índice Pág.
7 Ciclo contable operacional 3

7.1 Efectivo y equivalentes de efectivo 3
7.1.1 Caja chica 3
7.1.2 Caja general 3
7.1.3 Bancos 5
7.1.4 Equivalentes de efectivo 5
7.1.5 Conciliación bancaria 6
Bibliografía 9

Ciclo Contable Operacional
7.1 Efectivo y equivalentes de efectivo

Corresponden a inversiones a corto plazo (certificados de depósito)
altamente liquidas con vencimientos no mayores de 3 meses que pueden ser
convertidas a cifras de efectivo conocidas y las cuales están sujetas a un
riesgo insignificante de cambios en su valor.
Si en la presentación, la entidad no cuenta con equivalentes de efectivo

la partida en el estado financiero se denominaría como efectivo en caja y
bancos.
7.1.1 Caja chica

Si en la presentación, la entidad no cuenta con equivalentes de efectivo

la partida en el estado financiero se denominaría como efectivo en caja y
bancos.
7.1.2 Caja general

Pertenece al grupo del activo corriente disponible, se encarga de
registrar todas las recepciones o ingresos, sea en moneda, billetes, cheques,
tarjetas de crédito y las salidas o egresos del efectivo con el propósito de
realizar depósitos bancarios.

DEBITA.- Por la recepción de efectivo producto de la venta o por el cobro a

clientes,
ACREDITA.- Por el egreso del efectivo para realizar el depósito.
SALDO.- La cuenta tendrá saldo deudor.
CONTROL INTERNO
- Arqueos periódicos y sorpresivos.
- Conciliación contable de auxiliares con la cuenta de mayor general.
Arqueos de caja
Es un mecanismo de control interno, el cual permite que un tercero
realice el conteo físico de todo lo que está en la caja en un momento
determinado, este examen especial se realiza con la finalidad de:
• Verificar la idoneidad de los registros contables.

• Constatar que los valores monetarios físicos en poder del
encargado de la caja estén en la cantidad exacta.
Procedimiento para realizar el arqueo de caja
1. Recibir la delegación de la autoridad competente para efectuar el

arqueo.
2. Solicitar la presencia del custodio de caja.
3. Clasificar el dinero en monedas, billetes y cheques.
4. Desglosar los comprobantes de pago.
5. Realizar una suma total de estos valores (efectivos y
comprobantes).
Efectuar una comparación entre el saldo registrado contable y el saldo

verificado establecer una diferencia en más (sobrante) o en menos (faltante).

7.1.3 Bancos
Es un instrumento financiero básico del grupo de los activos corrientes,
se encarga de registrar los ingresos y egresos de todas las operaciones
realizadas con terceros.
DEBITA.- Por todos los depósitos realizados y notas de crédito

realizadas por el banco.
ACREDITA.- Por los pagos realizados con emisión de cheques,

transferencias bancarias y emisión de notas de débito realizadas por el banco.
SALDO.- El saldo es deudor, eventualmente podría haber saldos

acreedores correspondientes a sobregiros bancarios, en este caso se debe
reclasificar al pasivo como préstamo bancario a corto plazo, exclusivamente
cuando existe cierres de períodos contables.
Control Interno
• Conciliaciones bancarias mensuales.

• Conciliación contable de auxiliares con la cuenta de mayor general.
7.1.4 Equivalentes de efectivo

DEBITA.- Por todos las inversiones a corto plazo que realice la empresa.
ACREDITA.- El momento de liquidar la o cobrar la inversión.

SALDO.- El saldo es deudor, no podría haber saldos acreedores. De ser el

caso se debe reclasificar al pasivo como préstamo bancario a corto plazo,
exclusivamente cuando existe cierres de períodos contables.
7.1.5 Conciliación bancaria

Es un proceso que consiste en comparar los registros de las
operaciones de la cuenta bancos (mayor de bancos de contabilidad) con los
movimientos registrados en las entidades bancarias, mostrados en los
extractos bancarios que éstos emiten.
Es un proceso necesario ya que es bastante habitual que el saldo de las

cuentas bancarias y el saldo de los estados de cuenta de los bancos no
coincidan con los libros de la empresa debido a alguna de las siguientes
razones:
• Error en las anotaciones de la institución bancaria

• Error en los libros de la empresa
• Registro unilateral, por alguno de los siguientes conceptos:
o Cheques girados por la empresa y no pagados aún por el
banco.
o Notas de crédito emitidas por el banco y no registradas por
la empresa.
o Notas de débito emitidas y no registradas por la empresa.
o Depósitos en tránsito no registrados por el banco.
Las notas de débito que el banco ha cargado en la cuenta de la

empresa, o notas de crédito que el banco ha abonado, y que aún no se han
registrado en su auxiliar son una fuente de errores también.
El responsable de realizar la conciliación bancaria mes a mes será la

misma que se ocupa de la contabilidad.

El personal del departamento contable es el que mejor conoce la

situación contable de la empresa, por lo que le será mucho más fácil detectar
errores, problemas, apuntes por pasar, etc.
El director del departamento contable tendrá que aprobar el documento

resultante, y en caso que la empresa así lo estipule o lo crea necesario, el
documento puede seguir la cadena de mando y ser presentado a los cargos
superiores.
Pasos para efectuar la conciliación bancaria
1. Preparación previa.- Necesitaremos en primer lugar que el banco nos

proporcione un extracto del mes o del periodo que queremos conciliar,
así como el libro de contabilidad de ese mismo periodo. También
necesitamos el documento de la conciliación anterior, para poder ver los
saldos anteriores y los ajustes pendientes.
2. Conciliación.- Con toda la información en la mano, realizaremos la

comprobación entre los apuntes contables y la información bancaria. Si
se hace de forma manual, empezaremos comprobando el saldo inicial y
el saldo final, y si vemos que hay alguna diferencia, procederemos a
revisar y verificar los movimientos: puntearemos las operaciones
comprobadas y correctas, y señalaremos las que tengan algún error (no
consta en alguno de los dos documentos, los importes no corresponden,
etc.). Actualmente existen herramientas que automatizan y digitalizan
este proceso, de forma que se puede realizar mucho más rápidamente,
y sin errores o despistes.
3. Documento de conciliación.- Se procederá a hacer constar toda la

información del proceso de conciliación en un informe o documento de
conciliación, que se archivará para un seguimiento adecuado mes a
mes. Si se realiza manualmente, haremos este documento a medida

que hagamos la conciliación bancaria. Si hacemos el proceso de forma

digital y automatizada, igualmente es recomendable llevar un registro de
las conciliaciones, ya que es posible que una diferencia en los saldos se
solucione al cabo de uno o varios meses de haberse producido.
4. Ajustes.- Este paso no forma parte exactamente de la conciliación

bancaria, puesto que el objetivo de ésta es identificar diferencias en los
valores registrados; pero igualmente, es la consecuencia lógica de este
proceso. Una vez detectados los descuadres, se realizan los ajustes
necesarios: se hacen los apuntes contables que aún no constaban en el
libro de contabilidad, se rectifican errores en importes o conceptos, se
eliminan los apuntes duplicados, etc.

1. Revise las presentaciones en archivo ppt compartidas por el docente para

su análisis y comprensión.
Bibliografía
• ROMERO LÓPEZ, Álvaro Javier, Contabilidad Intermedia, Tercera Edición,
Mc. Graw Hill, 2012.
Educación, 2010.

Definiciones
Componentes del costo del inventario
Métodos de Valoración de Inventarios
Inventario
PAGE \* Arabic \*
MERGEFORMAT9
Índice Pág.
Inventarios 3
8.1 Definiciones 3
8.2 Componentes del costo del inventario 5
8.3 Valoración de los inventarios 8
8.4 Baja de inventarios 12
Bibliografía 13
Inventario
PAGE \* Arabic \*
MERGEFORMAT9
Inventarios
8.1 Definiciones
Definición de inventarios
Corresponden a aquellos activos que:
● Están disponibles para la venta en el curso normal de operaciones

(Inventario de Mercaderías o Producto terminado),
● Están en proceso de producción (Producción en proceso), o
● Se encuentran en forma de materiales (Materias primas) o suministros,
para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de
servicio.
De acuerdo a la Sección 4 de la NIIF para PYMES, se establece que una

partida de activo en la entidad se clasificará como corriente cuando se cumpla
con las siguientes condiciones:
a. espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o consumirlo en

su ciclo normal de operación;
b. mantiene el activo principalmente con fines de negociación;
c. espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes
desde la fecha sobre la que se informa; o
d. el activo sea efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su
utilización esté restringida y no pueda ser intercambiado o
utilizado para cancelar un pasivo por un periodo mínimo de doce
meses siguientes a la fecha de presentación.
Ejemplo 1:
Inventario
PAGE \* Arabic \*
MERGEFORMAT9
Entrada de beneficios económicos
Disponible
para la
Recurso
venta
económic Hecho Inventari Materia Ajuste
Valor Cuantificab Inventario Suministro
CASO o pasad o en s contabl Comentario
libros le mercadería s
controlad o proceso primas e
so
o
Producto
terminado.
1. La
Compañía
adquiere
Se registra como gasto
uniformes NO SI SI NO NO NO NO SI
6,000.00 del periodo
para
administració
n.
2. La
Compañía
Se registra como gasto
Adquiere NO SI SI NO NO NO NO SI
7,000.00 del periodo
folletos
publicitarios
3. La
Compañía
adquiere
packs
promocionale
s para regalar Se registra como gasto
15,000.0 NO SI SI NO NO NO NO SI
a los clientes del periodo
0
en la
campaña
publicitaria
del próximo
año.
Entrada de beneficios económicos
Disponible
para la
Recurso
venta
económic Inventari Materia
Hecho Cuantificab Inventario Ajuste
CASO Valor libros o o en s Suministros Comentario
pasado le mercadería contable
controlad proceso primas
so
o
Producto
terminado.
4. La
Compañía
adquiere fundas
plásticas para Se registra
empaque de los NO SI SI NO NO NO NO SI como gasto del
30,000.00
productos que periodo
vende, estas se
entregan sin
costo al cliente.
5. La
Compañía
adquiere
inventario de Se registra
SI SI SI SI NO NO NO NO
mercaderías para 700,000.00 como inventario
la
comercialización
.
Valor Neto de Realización (VNR)
Inventario
PAGE \* Arabic \*
MERGEFORMAT9
Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la

operación menos los costos estimados para determinar su producción y los
necesarios para su venta.
Valor Razonable
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado

un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una
transacción en condiciones de independencia mutua.
Medición inicial
Salvo los productos agrícolas en el punto de, los inventarios se medirán

inicialmente al costo de compra o producción.
8.2 Componentes del Costo del inventario
Otros costos
necesarios para
colocar las
Costos de Costos de
existencia en
compra transformación
su ubicación y
condiciones
actuales
Costos de compra
Inventario
PAGE \* Arabic \*
MERGEFORMAT9
Ejemplo 2:
Una empresa comercial ecuatoriana compra motocicletas de varios países y

las exporta a Europa. Durante el año ha incurrido en los siguientes gastos:
a. Costo de las compras (Valor factura)

b. Descuentos comerciales en las compras
c. Aranceles de importación
d. Fletes y seguros en las compras
e. Gastos de manipuleo en las importaciones
f. Remuneraciones en el departamento contable
g. Comisiones al agente de aduanas por coordinar importaciones
en el exterior
h. Comisiones por ventas a los agentes vendedores
i. Costos de garantía posterior a la venta
Se requiere:
Inventario
PAGE \* Arabic \*
MERGEFORMAT9
Determinar los costos permitidos que de acuerdo a la NIC 2 pueden ser

incluidos en el costo del inventario.
Solución:
Los ítems a), b), c), d), e) y g) se permiten incluir en el costo del inventario de
acuerdo con la NIC 2. Los otros conceptos de gasto no son considerados como
costo y por tanto no se pueden incluir en el costo del inventario.
Costos de transformación
Costos indirectos
Permanecen relativamente Depreciación

constantes, independientes
Fijos: del volumen de producción Administración de
fábrica
Mantenimientos
programados
Varían directamente o casi Materiales
directamente con el volumen Mano de obra
de producción
Variables: indirecta
Inventario
PAGE \* Arabic \*
MERGEFORMAT9
Costos indirectos fijos
8.3 Valoración de los inventarios

Fórmulas de cálculo del costo
Identificación Específica
PEPS (FIFO)
PROMEDIO
PONDERADO
Se aplicarán a todas las existencias de naturaleza y usos similares
Se prohíbe el Método LIFO (UEPS)
Ejemplo.- Caso práctico de valoración de inventarios:
Inventario
PAGE \* Arabic \*
MERGEFORMAT9
1. Al 1 de enero la Compañía mantiene un stock de 1,000 unidades a USD

10 cada una.
2. El 5 de enero la Compañía compra 15,000 unidades a USD 12 por cada
unidad
3. El 8 de enero la Compañía vende 14,000 unidades, precio de venta USD
20.
4. El 9 de enero la Compañía recibe una devolución de 1,000 unidades de la
venta anterior.
5. El 10 de enero la Compañía Compra 10,000 unidades a USD 14.
6. La Compañía 15 de enero vende 11,000 unidades, Precio de venta USD
20.
PROMEDIO FIFO
FECHA CUENTA DEBE HABER FECHA CUENTA DEBE HABER
5-ene Inventarios 180,000.00 5-ene Inventarios 180,000.00
IVA en compras 21,600.00 IVA en compras 21,600.00

Efectivo en caja Efectivo en caja
y bancos 199,800.00 y bancos 199,800.00
Retención 1% 1,800.00 Retención 1% 1,800.00

Efectivo en caja y Efectivo en caja
8-ene bancos 310,800.00 8-ene y bancos 310,800.00
1% retención 2,800.00 1% retención 2,800.00

Ingreso por Ingreso por
ventas 280,000.00 ventas 280,000.00
IVA en ventas 33,600.00 IVA en ventas 33,600.00
8-ene Costo de ventas 166,250.00 8-ene Costo de ventas 166,000.00
Inventarios 166,250.00 Inventarios 166,000.00

Ingreso por
9-ene Ingreso por ventas 20,000.00 9-ene ventas 20,000.00
Inventario
PAGE \* Arabic \*
MERGEFORMAT9
Cuenta por
Cuenta por pagar 22,400.00 pagar 22,400.00
Costo de ventas 11,875.00 Costo de ventas 12,000.00
IVA en compras 16,800.00 IVA en compras 16,800.00

Efectivo en caja Efectivo en caja
y bancos 155,400.00 y bancos 155,400.00
Retención 1% 1,400.00 Retención 1% 1,400.00

Efectivo en caja y Efectivo en caja
15-ene bancos 244,200.00 15-ene y bancos 244,200.00
1% retención 2,200.00 1% retención 2,200.00

Ingreso por Ingreso por
ventas 220,000.00 ventas 220,000.00
15-ene Costo de ventas 148,605.77 15-ene Costo de ventas 148,000.00
Inventarios 148,605.77 Inventarios 148,000.00
VALORACIÓN PROMEDIO
Inventario
PAGE \* Arabic \*
MERGEFORMAT9
VALORACIÓN FIFO
Deterioro del valor de los inventarios
Una entidad debe evaluar a la fecha del balance si los inventarios están
deteriorados, es decir, si el importe en libros no es totalmente recuperable (por
ejemplo, por daños, obsolescencia o precios de venta decrecientes). Si una
partida (o grupos de partidas) de inventario está deteriorada esos párrafos
requieren que la entidad mida el inventario a su precio de venta menos los costos
de terminación y venta y que reconozca una pérdida por deterioro de valor.
Ejemplo: Rotación de inventarios
Cuenta Debe Haber
Gasto deterioro en inventarios 184,800.00
Estimación por deterioro 184,800.00
Inventario
PAGE \* Arabic \*
MERGEFORMAT9
8.4 Baja de inventarios
El valor de un inventario se da de baja en condiciones normales por

cualquiera de las siguientes causas:
a) Por su disposición o venta.

b) Cuando se incorporan dentro de otro inventario, Ej.: en el proceso de
producción, materia prima que se transforma en productos en proceso y/o
productos terminados.
c) Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su daño,
pérdida u obsolescencia.
Inventario
PAGE \* Arabic \*
MERGEFORMAT9
1. Para comprender de mejor manera los contenidos de esta unidad favor

revise la información que contiene los siguientes link:
● Ingresos
https://www.youtube.com/watch?v=W-fuHAklcDI
https://www.youtube.com/watch?v=wUFuGL7v0L8
● Inventarios
https://www.youtube.com/watch?v=hg3PqLYX8PU
https://www.youtube.com/watch?v=xg9wTW982F0

Bibliografía
Educación, 2010.
Inventario
PAGE \* Arabic \*
MERGEFORMAT9

Inventario
PAGE \* Arabic \*
MERGEFORMAT9
Definiciones
Componentes del costo de Propiedad, planta y
equipo
Métodos de depreciación
Propiedad, Planta y Equipo 1

Índice Pág.

9.1 Definiciones 3
9.2 Elementos del costo de propiedad, planta y equipos 6
9.3 Modelos de medición posterior 10
9.4 Depreciación 13
Bibliografía 17

Propiedad, Planta y Equipo
9.1 Definiciones
Valor depreciable
Es igual al costo de compra o construcción del activo menos el valor

residual o de rescate.
Costo
Es el precio o valor que la entidad paga por adquirir o por construir un

activo.
Valor residual
Es el precio estimado de venta que tiene una propiedad planta y equipo

cuando termina su vida útil y existe la intención de venta.
Vida útil
Es el tiempo que un activo espera ser usado por la entidad y esta espera
beneficiarse de los flujos de caja que este produce.
Vida económica
Es el tiempo que un activo puede ser usado por uno o más usuarios del
mismo. Por ejemplo:
La entidad adquiere vehículos para la fuerza de ventas con una vida útil
de 4 años, luego de los cuales debe reemplazar el mismo, para este caso la
vida útil es de 4 años sin embargo, tiene una vida económica más larga ya que
luego de los cuatro años el vehículo puede ser usado por otros usuarios.
Valor Razonable

Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado

un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan
una transacción en condiciones de independencia mutua.
Pérdida por deterioro
Existe cuando el valor en libros de un activo o unidad generadora de

efectivo supera a su valor de recuperación.
Valor en libros
Es el costo menos la depreciación acumulada y menos el deterioro

acumulado.
Depreciación
Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo

largo de su vida útil.
Reconocimiento
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo

si, y sólo si:
(a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos

futuros derivados del mismo;
(b) El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
La norma no especifica el valor sobre el cual se puede reconocer un

elemento de propiedad, planta y equipo, pero sí requiere la realización de

juicios (Política Contable) para aplicar los criterios de reconocimiento a las

circunstancias específicas de la entidad.
Toda entidad debe establecer una política de activación; esto es, un

valor referencial sobre el cual reconocer un activo, con el objetivo de que no se
registren como activos valores poco representativos, cuyo proceso de
depreciación en el tiempo sea más costoso que el beneficio que podríamos
obtener de éstos, de igual forma la norma no quiere que activos materiales se
registren como gastos; debido a lo cual la política establecida debe ser muy
bien evaluada para cada caso.
Ejemplo 1.- Reconocimiento de PPE
Entradas de beneficios económicos
Usar en la
producción
Recurso Hecho de bienes o Arrendar Uso
No. Caso controlado pasado Cuantificable servicios a terceros administrativo
La Compañía compra una
cafetera para el
departamento contable en
1 USD700 NO SI SI NO NO NO
La Compañía compra un
vehículo en USD100,000
para uso de la Gerencia
2 General. SI SI SI NO NO SI
La Compañía compra un
vehículo en USD20,000
para uso de la esposa del
gerente quien no trabaja en
3 la entidad. NO SI SI NO NO NO
La Compañía mantiene
obras de arte valiosas por
4 USD80,000. SI SI SI NO NO NO
Notas:

1) Para cumplir la condición de activo deben tener un SI en recurso

controlado, otro SI en hecho pasado, un SI en Cuantificable y un SI en
uno de los tres últimos condicionantes.
2) En el caso 1 la cafetera no contribuye a la generación de ingresos ya que

no puede ser utilizada para realizar un trabajo administrativo.
3) El vehículo de uso gerencial cumple con todas las definiciones para ser
considerado como un activo, existe control, el hecho pasado se origina en
la compra.
4) Se puede cuantificar y es de uso administrativo. En este caso si bien no

cumple las condiciones para ser una propiedad, planta y equipos no
pierde la condición de activo ya genera beneficios económicos por lo que
su reclasificación a otro grupo de activos es necesaria.
Medición inicial
Todo elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las

condiciones para ser reconocido como un activo, inicialmente se valorará por su
costo.
9.2 Elementos del costo de propiedad, planta y equipos
El costo será el precio equivalente en efectivo en la fecha de

reconocimiento; si el pago se aplaza más allá de los términos normales de
crédito, el costo es el valor presente de todos los pagos futuros.

Los componentes del costo de los elementos de propiedades, planta y

equipo son los siguientes:
a) Costos de compra o adquisición

b) Costos de ubicación o instalación, montaje y puesta en marcha
c) Costos de desmantelamiento
Costos de adquisición
La entidad incluirá dentro de los costos de adquisición los siguientes:
1. El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de

intermediación.
2. Los aranceles de importación y los impuestos no recuperables de las

autoridades tributarias (SRI).
3. Otros costos de importación (fletes, seguros, agente de aduanas).
4. La entidad deducirá cualquier descuento comercial que reciba del

proveedor.
Costos de instalación, montaje y puesta en marcha
Incluyen todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo

en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia. Estos costos pueden incluir los siguientes:
a) Los costos de beneficios a los empleados que procedan directamente de

la construcción o adquisición de un elemento de propiedades, planta y
equipo;
b) Los costos de preparación del emplazamiento físico;
c) Los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior;
d) Los costos de instalación y montaje;

e) Los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente,

después de deducir los importes netos de la venta de cualesquiera
elementos producidos durante el proceso de instalación y puesta a punto
del activo (tales como muestras producidas mientras se probaba el
equipo);
f) Los honorarios profesionales.
Costos de desmantelamiento
Se constituye como mayor costo del activo y como contrapartida una

provisión de pasivos, ambos al valor justo en el momento de reconocimiento por
primera vez, el desmantelamiento se amortiza durante la vida útil del elemento
activado, a través de la depreciación de activos y del cambio del valor presente
del pasivo respectivamente.
El monto activado se depreciará en conjunto con el bien activado, y el

incremento de la provisión por efecto del valor actual, se registrará como gasto
financiero.
Aplica cuando existen obligaciones contractuales, como también

contractivas, de desmantelamiento de activos. Se entiende por obligaciones
contractivas aquellas unilaterales producto de acciones pasadas repetitivas de
una acción o comportamiento en que permita esperar el mismo comportamiento
en el futuro.

Ejemplo 2.-
La compañía compra una maquinaria que por contrato tiene que ser retirada y el sitio reparado luego de 10 años
e incurre en los siguientes costos:
Costo de compra 300,000.00

Costo de instalación 30,000.00
Costo desmantelamiento 30,000.00
Vida util 10.00 años
Tasa descuento Wacc 9%
Valor actual desmantelamiento 12,672.32 Considerando los efectos del valor del dinero en el tiempo la NIC-16 recomienda medir
esta provisión a valor presente utilizando una tasa de descuento como el Wacc.
CUENTA DEBE HABER
Maquinarias y equipos 342,672.32
Efectivo / Proveedores 330,000.00
Pasivo por desmantelamiento 12,672.32
De manera posterior el desmantelamineto se deprecia con el activo y el pasivo se actualiza contra gasto financiero.
Calculo depreciación
Valor depreciable 342,672.32
Cargo por depreciación anual 34,267.23
CUENTA DEBE HABER

CIF 34,267.23
Depreciación acumulada 34,267.23
Se actualiza el pasivo
Costo desmantelamiento 30,000.00
Valor actual desmantelamiento 13,812.83
Valor actual al inicio 12,672.32
Cambio en el pasivo 1,140.51
CUENTA DEBE HABER

Gasto financiero 1,140.51
Pasivo por desmantelamiento 1,140.51
Costos por intereses
Los costos por préstamos que son directamente atribuibles a la

adquisición, importación o construcción de un elemento de propiedades, planta
y equipos, y que puedan ser fácilmente identificables deben ser capitalizados al
costo del activo.

Costos que no se pueden capitalizar o sumar al valor del elemento de

propiedad planta y equipo
Los siguientes costos no son costos de un elemento de propiedades,

planta y equipo una entidad los reconocerá como gastos cuando se incurra en
ellos:
a) Costos de apertura de una nueva instalación productiva;

b) Costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo
los
c) Costos de publicidad y actividades promocionales);
d) Costos de apertura del negocio en una nueva localización o los de
redirigirlo a un nuevo tipo de clientela (incluyendo los costos de
formación del personal); y
e) Costos de administración y otros costos indirectos generales.
9.3 Modelos de medición posterior

Posterior al reconocimiento inicial la entidad elegirá cualquiera de los
siguientes modelos para medir su propiedad planta y equipo:
1) Modelo del costo

2) Modelo de revaluación
La entidad aplicará esa política a todos los elementos que compongan

una misma clase de propiedades, planta y equipo.
Modelo del costo:
Una vez reconocidos todos los costos incurridos en el reconocimiento

inicial la propiedad, planta y equipo se medirá al costo menos la depreciación
acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
Modelo de revaluación:

Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de

propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con
fiabilidad, se contabilizará a su valor revaluado menos la depreciación
acumulada y menos el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de
valor posteriores.
Consideraciones del modelo de revaluación:
Plazo.- Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para

asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera
significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al
final del período sobre el que se informa. La frecuencia de las revaluaciones
dependerá de los cambios que experimenten los valores razonables. Puede ser
en períodos anuales, cada tres o cinco años.
Forma de determinación del valor revaluado.- El valor razonable de

los elementos de planta y equipo será habitualmente su valor de mercado,
determinado mediante una tasación (perito calificado).
Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, se

revaluarán también todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de
activos.
Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como

consecuencia de la naturaleza específica del elemento de propiedades, planta
y equipo, la entidad podría tener que estimar el valor razonable a través de
métodos que tengan en cuenta los ingresos del mismo o su costo de reposición
una vez practicada la depreciación correspondiente.
Tratamiento contable de la revaluación:

Revaluación
Aumento Activo Disminución Activo
Patrimonio Neto Resultados
(Superávit revaluación) del período
• Incremento del valor del activo: Este aumento se reconocerá

directamente en otro resultado integral y se acumulará en el patrimonio, bajo el
encabezamiento de superávit de revaluación. Sin embargo, el incremento se
reconocerá en el resultado del periodo en la medida en que sea una reversión
de un decremento por revaluación del mismo activo reconocido anteriormente
en el resultado del periodo.
• Disminución del valor del activo: Esta disminución se reconocerá en

el resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro
resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el superávit
de revaluación en relación con ese activo. La disminución reconocida en otro
resultado integral reduce el importe acumulado en el patrimonio contra la
cuenta de superávit de revaluación.

9.4 Depreciación
Es la distribución sistemática del valor depreciable de un activo a lo largo
de su vida útil. Financieramente hablando, la depreciación es la recuperación
del valor del activo o inversión a través del uso y por medio de los flujos de caja
que este produce.
Un ejemplo será el de las maquinarias que se utilizan para producir

inventarios, cuando estas se deprecian el valor de la depreciación se suma a
los CIF (costos indirectos de fabricación) y los CIF forman parte del costo del
inventario cuando el inventario se vende a través del precio de venta
recuperamos el costo del mismo y dentro de este el costo de la depreciación.
Reglas generales de la depreciación:
• El importe depreciable de un activo se determina después de deducir su

valor residual. En la práctica, el valor residual de un activo a menudo es
insignificante, y por tanto irrelevante en el cálculo del importe
depreciable. NIC 16.53
• El valor residual de un activo podría aumentar hasta igualar o superar el

importe en libros del activo. Si esto sucediese, el cargo por depreciación
del activo será nulo, a menos que -y hasta que- ese valor residual
disminuya posteriormente y se haga menor que el importe en libros del
activo.

• La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su

uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones
necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia.
• La depreciación de un activo cesará en la fecha más temprana entre

aquélla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta y la
fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo.
• En NIIF para PYMES no existe el término activo no corriente mantenido

para la venta, consecuentemente la depreciación cesará cuando el
activo es dado de baja.
• La depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya

retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por
completo o se aplique el método unidades de producción.
• La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se

espere que aporte el activo a la entidad (vida útil).
• La vida útil del activo puede ser inferior a la vida económica.
• Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarán

por separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. NIC
16.58

• El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual

se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios
económicos futuros del activo.
• El cambio en el método de depreciación se considerará como un cambio

en una estimación contable. NIC 16.60
• Pueden utilizarse cualquiera de los siguientes métodos para distribuir el

importe depreciable:
o Método línea recta

o Método de saldos decrecientes
o Método de unidades de producción y sus variantes
Método lineal o de línea recta:
La depreciación lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la

vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie.
Método de saldos decrecientes:
En este método se deprecia en función del saldo del elemento, lo cual

dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil.

Método de unidades de producción:
El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado

en la utilización o producción esperada.

1. Para comprender de mejor manera los contenidos de esta unidad favor

revise la información que contiene los siguientes link:
• Propiedad, Planta y Equipo
https://www.youtube.com/watch?v=LuU320xLvC4

Bibliografía
Educación, 2010.

NIC 16
PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPOS
Expositor:
Dr. Antonio Trujillo C.
1
El objetivo de esta Norma es
prescribir el tratamiento contable de
propiedades, planta y equipo, de
forma que los usuarios de los
estados financieros puedan conocer
la información acerca de su
inversión, así como los cambios que
se hayan producido en dicha
inversión. 2
Dr. Antonio Trujillo Calero

▪ Definición de activo: (i) Recurso económico presente
controlado por la empresa, (ii) Resultados de
hechos pasados, (iii) Que tiene el potencial de
producir beneficios económicos.
▪ Recurso económico presente controlado por la empresa: El
control de las propiedades planta y equipo se da en la
capacidad que tiene la entidad para usar el activo y generar
beneficios económicos.
▪ Hecho pasado: El hecho pasado que da origen al activo es la
compra o construcción del mismo.
▪ Entrada de Beneficios económicos: Consiste en la
generación de ingresos a través del uso del activo para
producir ingresos de forma directa o indirecta.. 3

ALCANCE
Esta norma debe ser aplicada en la contabilización de los

elementos de propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra
Norma Internacional de Contabilidad exija o permita un
tratamiento contable diferente.
Excepto:
o Activos no corrientes mantenidos para la venta
o Activos biológicos
o Activos por exploración y evaluación
o Derechos mineros 4

DEFINICIONES
1. Propiedades, Planta y Equipo

2. Depreciación
3. Importe Depreciable
4. Vida Útil
5. Vida económica
6. Costo
7. Valor Residual
8. Valor Razonable
9. Importe en Libros
10. Pérdida por Deterioro 5

Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles
que mantiene una empresa para:
✓Usar en la producción o suministro de bienes o
servicios
✓Para arrendar a terceros
✓Para propósitos administrativos
Se espera que los activos fijos sean usados en más de un
período 6

Ejemplos de reconocimiento de elementos de propiedad, planta y equipos:
Entradas de beneficios económicoa

Usar en la
producción
Recurso Hecho de bienes o Arrendar a Uso
No. 1 Caso controlado pasado Cuantificable servicios terceros administrativo
1 La compañía compra una cafetera para el departamento contable en USD 700 No SI SI NO NO NO GASTO
La compañía compra un vehículo en USD 100,000 para uso de la Gerencia
2 General. SI SI SI NO NO SI ACTIVO
No.3
La compañía compra un vehículo en USD 20,000 para uso de la esposa del
3 gerente quíen no trabaja en la entidad. NO SI SI NO NO NO FRAUDE CONTABLE
4 La compañía mantiene obras de arte valiosas por USD 80,000 SI SI SI NO NO NO RECLASIFICAR A OTROS ACTIVOS.
Notas:
1 Para cumplir la condición de activo deben tener un SI en recurso controlado, otro SI en hecho pasado, un SI en Cuantificable y un SI en uno de los tres últimos condiionantes.
2 En el caso 1 la cafetera no contribuye a la generación de ingresos ya que no puede ser utilizada para realizar un trabajo administrativo.
3 El vehículo de uso gerencial cumple con todas las definiciones para ser considerado como un activo, existe control, el hecho pasado se origina en la compra
Se puede cuantidicar y es de uso administrativo.
4 En este caso si bien no cumple las condiciones para ser una propiedad, planta y equipos no pierde la condición de activo ya genera beneficios económicos por lo que su
reclasificación aotro grupo de activos es necesaria.

Es la distribución sistemática del valor depreciable de un activo al costo
de otro activo (inventario) o al gasto.
Financieramente la depreciación es la recuperación del valor del activo
o inversión a través del uso y por medio de los flujos de caja que este
produce.
Un ejemplo será el de las maquinarias que se utilizan para producir
inventarios, cuando estas se deprecian el valor de la depreciación se
suma a los CIF (costos indirectos de fabricación) y los CIF forman parte
del costo del inventario cuando el inventario se vende a través del
precio de venta recuperamos el costo del mismo y dentro de este el
costo de la depreciación. 8

Es igual al costo de compra o construcción del activo menos el valor
residual o de rescate.
Es el precio o valor que la entidad paga por adquirir o por construir un

activo.
Es el precio estimado de venta que tiene una propiedad planta y equipo

cuando termina su vida útil y existe la intención de venta.

Es el tiempo que un activo espera ser usado por la entidad y esta
espera beneficiarse de los flujos de caja que este produce.
Es el tiempo que un activo puede ser usado por uno o más usuarios del
mismo.
Un ejemplo sería la entidad adquiere vehículos para la fuerza de ventas
vida útil 4 años luego de los cuales debe reemplazar el mismo, para
este caso la vida útil es de 4 años sin embargo tiene una vida útil más
larga ya que luego de los cuatro años el vehículo puede ser usado por
otros usuarios. 1
0
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, que realizan una transacción en condiciones de
independencia mutua.
Existe cuando el valor en libros de un activo o unidad generadora de

efectivo supera a su valor de recuperación.
Es el costo menos la depreciación acumulada y menos el deterioro 1

acumulado. 1
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá
como activo si, y sólo si:
(a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios

económicos futuros derivados del mismo;
(b) El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
1
2
La compañía quiere invertir en una maquinaria para serparar residuos de sólidos del agua, para lo cual prepara un presupuesto
de los posibles ingresos y egresos de efectivo que generará el activo, al terminar su vida útil no existirá valor residual.
Valor
Maquinaría 100.000,00
Vida util 10 años
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5

Ingresos efectivo 600.000,00 690.000,00 793.500,00 912.525,00 1.049.403,75
Egresos efectivo -250.000,00 -280.000,00 -313.600,00 -351.232,00 -393.379,84
Flujo operativo 350.000,00 410.000,00 479.900,00 561.293,00 656.023,91
Tasa descuento 9% Wacc
VNA 1.860.765,21 Valor actual neto
Flujo estimado mensual 31.012,75
Tiempo estimado de recuperación 3,22 meses
1
3
1. Toda decisión financiera según la Niif se basa en el flujo de caja
esto es la capacidad que tiene el activo para generar beneficios
económicos.
2. Paso 1 preparar un presupuesto de caja de los ingresos y egresos
de efectivo que se espera obtener del activo.
3. La Niif recomienda que el presupuesto no supere los 5 años y la
tasa de descuento utilizada para obtener el valor presente de los
flujos futuros sea el Wacc (costo promedio del capital ponderado).
4. Con VNA (Valor actual neto) de los flujos operativos evaluar si es
recomendable invertir en el activo.
5. Para nuestro ejemplo aplica la recomendación ya que la inversión
1
será recuperado en menos de 4 meses. 4
La norma no especifica el valor sobre el cual se puede reconocer un
elemento de Propiedad, planta y equipo, pero se requiere la realización
de juicios (Política Contable) para aplicar los criterios de reconocimiento
a las circunstancias específicas de la entidad
Toda entidad debe establecer una política de activación, esto es

establecer un valor referencial sobre el cual reconocer un activo, la Niif
no quiere que se registren activos por valores muy bajos cuyo proceso
de depreciación en el tiempo sea más costoso que el beneficio que
podríamos obtener de estos, de igual forma la norma no quiere que
activos materiales se registren como gastos por lo que la política
establecida debe ser evaluada para cada caso. 1
5
Piezas de repuesto y equipo auxiliar:
•Se contabilizan como existencias y reconocen en el resultado cuando
se consumen, esto es cuando se trata de repuestos de poca
importancia relativa.
• Si son de importancia o cuentan con un valor material y se espera
utilizarlos en más de un ejercicio se registran como activo fijo. En
algunas industrias como la petrolera en ciertos activos como los
taladros de perforación en ocasiones utilizan repuestos costosos que
pueden ser usados en más de un año o en lo que le resta de vida al
activo de uso.
• Si el repuesto es un equipo auxiliar que solo puede ser utilizado con
un activo en especial se contabiliza como parte de él. 1
6
• REEMPLAZOS A INTERVALOS REGULARES
Ciertos componentes de algunos activos deben ser
reemplazados a intervalos regulares para que el activo pueda
funcionar, dichos componentes se incluirán en el costo del activo
dando de baja las partes que sustituyan. NIC 16.13
• INSPECCIONES PREVENTIVAS
El costo de las inspecciones preventivas (independientemente
de que se sustituyan o no piezas del elemento) que sean
necesarias para que un activo material continúe en uso se
incorporará al valor en libros del activo, y cualquier remanente
registrado por una inspección anterior se dará de baja del activo.
NIC 16.14 17
Antonio Trujillo Calero - Pablo Yépez Erazo

MEDICIÓN
MEDICIÓN AL RECONOCIMIENTO
• Todo elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las

condiciones para ser reconocido como un activo, se valorará por su costo.
• El costo será el precio equivalente en efectivo en la fecha de
reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de
crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los
pagos se reconocerá como intereses a lo largo del período del crédito a
menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23, si la
entidad aplica la Niif para Pymes no puede capitalizar intereses ya que la
norma no lo permite. 18

COSTOS COSTOS DE
COSTOS
DE DESMANTELAMIENTO
DE
UBICACIÓN
ADQUISICIÓN
19

COMPONENTES DEL COSTO
COSTOS DE ADQUISICIÓN
La entidad incluirá dentro de los costos de adquisición lo siguiente:
1. El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de intermediación.
2. Los aranceles de importación y los impuestos no recuperables de las autoridades
tributarias (SRI).
3. Otros costos de importación (fletes, seguros, agente de aduanas).
4. La entidad deducirá cualquier descuento comercial que reciba del proveedor.
COSTOS DE UBICACION
todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
Estos costos pueden incluir los costos de preparación del emplazamiento, los costos
de entrega y manipulación inicial, los de instalación y montaje y los de comprobación
20
de que el activo funciona adecuadamente.

LOS COSTOS DIRECTAMENTE ATRIBUIBLES SON
a) los costos de beneficios a los empleados (según se definen en la NIC 19
Beneficios a los Empleados) que procedan directamente de la construcción
o adquisición de un elemento de propiedades, planta y equipo;
b) Los costos de preparación del emplazamiento físico;
c) Los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior;
d) Los costos de instalación y montaje;
e) Los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente,
después de deducir los importes netos de la venta de cualesquiera
elementos producidos durante el proceso de instalación y puesta a punto
del activo (tales como muestras producidas mientras se probaba el
equipo);E3 y
f) Los honorarios profesionales.
21
(Fuente NIC-16).
Evaluación de la
administración
Probables No
beneficios
Futuros? Gastos
Si
No
¿Realmente Gastos
Medibles?
Si
22
Capitalización

EJEMPLO
COSTOS DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOS-CASO DE APLICACIÓN
De los siguientes desembolsos, indique cuales podrìan considerarse costo de una propiedad, plata y equipos.
No. SITUACIÒN SOLUCIÒN

Honorarios pagados a consultores que colaboraron de la
1. elección de la nueva máquina. Si forma parte de los costos de compra.
2. El precio de compra del activo valor factura Si forma parte de los costos de compra.
3. Descuentos recibidos en la compra del activo de uso Si forma parte de los costos de compra.
No la norma para para pequeñas y medianas
Los intereses pagados entre la fecha de compra y entrada empresa no permite la capitalización de intereses a
4. de uso del activo para una empresa Pymes. los activo de uso.
5. Aranceles de importación Si forma parte de los costos de compra.
6. Los seguros pagados por el traslado del activo de uso Si forma parte de los costos de compra.
El monto pagado por concepto de transporte terrestre y
7. marítimo Si forma parte de los costos de compra.
El costo de instalación de un bloque de hormigón y de las
8. bases de goma especiales para el nuevo activo. Si forma parte de los costos de ubicación.
El pago asociado con la eliminación de una parte del tejado
de la fábrica para poder bajarel activo hasta su lugar y la
9. reinstalación del tejado. Si forma parte de los costos de ubicación.
El monto pagado por la instalación de aislamiento acústico
en el tejado para proteger a los empleados en otras partes
10. del edificio de la fábrica No tiene relación con el activo de uso.
La compañía. canceló honorarios profesionales a un
ingeniero consultor por la supervisión del proceso de
11. instalación y pruebas del activo. Si forma parte de los costos de ubicación.
Los honorarios cancelados a favor de los electricistas
12. encargados de hacer la conexión del activo. Si forma parte de los costos de ubicación. 23
La proporción de los salarios y gastos administrativos que
el Departamento de Compras incurrió para la adquisición
13. de la nueva máquina. Si forma parte de los costos de compra.
COSTO DE DESMANTELAMIENTO
Se constituye como mayor costo del activo y como contrapartida
una provisión de pasivos, ambos al valor justo en el momento de
reconocimiento por primera vez, el desmantelamiento se amortiza
durante la vida útil del elemento activado, a través de la
depreciación de activos y del cambio del valor presente del pasivo
respectivamente.
El monto activado se depreciará en conjunto con el bien activado, y

el incremento de la provisión por efecto del valor actual, se
registrará como gasto financiero.
24

COSTO DE DESMANTELAMIENTO
Aplica cuando existen obligaciones contractuales, como

también contractivas, de desmantelamiento de activos. Se
entiende por obligaciones contractivas aquellas
unilaterales producto de acciones pasadas repetitivas de
una acción o comportamiento en que permita esperar el
mismo comportamiento en el futuro.
25

Ejemplo:
La compañía compra una maquinaria que por contrato tiene que ser retirada y el sitio reparado luego de 10 años
e incurre en los siguientes costos:
Costo de compra 300.000,00

Costo de instalación 30.000,00
Costo desmantelamiento 30.000,00
Vida util 10,00 años
Valor actual desmantelamiento 12.672,32 Considerando los efectos del valor del dinero en el tiempo la NIC-16 recomienda medir
esta provisión a valor presente utilizando una tasa de descuento como el Wacc.
CUENTA DEBE HABER
Maquinarias y equipos 342.672,32
Efectivo / Proveedores 330.000,00
Pasivo por desmantelamiento 12.672,32
De manera posterior el desmantelamineto se deprecia con el activo y el pasivo se actualiza contra gasto financiero.
Calculo depreciación
Valor depreciable 342.672,32
Cargo por depreciación anual 34.267,23
CUENTA DEBE HABER

CIF 34.267,23
26
Depreciación acumulada 34.267,23

Ejemplo continuación:
Se actualiza el pasivo
Costo desmantelamiento 30.000,00
Valor actual desmantelamiento 13.812,83
Valor actual al inicio 12.672,32
Cambio en el pasivo 1.140,51
CUENTA DEBE HABER

Gasto financiero 1.140,51
Pasivo por desmantelamiento 1.140,51
27

MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
La entidad elegirá cualquiera de los siguientes modelos para medir su
propiedad planta y equipo:
• Modelo del Costo

• Modelo de Revaluación
28

Una vez reconocidos todos los costos incurridos en el
reconocimiento inicial la propiedad, planta y equipo se medirá:
DEPRECIACIÓN DETERIORO
COSTO
ACUMULADA ACUMULADO
29

MODELO DE REVALUACIÓN
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un

elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor
razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará de
la siguiente forma:
DEPRECIACIÓ
VALOR N DETERIORO
REVALUADO ACUMULADO
ACUMULADA
30

Plazo?
Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar
que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente
del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final del
período sobre el que se informa. La frecuencia de las revaluaciones
dependerá de los cambios que experimenten los valores razonables.
Puede ser en períodos anuales, cada tres o cinco años. NIC 16.34
Cómo?
El valor razonable de los elementos de planta y
equipo será habitualmente su valor de mercado,
determinado mediante una tasación. NIC 16.32 31

Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, se
revaluarán también todos los elementos que pertenezcan a la misma
clase de activos.
Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como

consecuencia de la naturaleza específica del elemento de propiedades,
planta y equipo, la entidad podría tener que estimar el valor razonable a
través de métodos que tengan en cuenta los ingresos del mismo o su
costo de reposición una vez practicada la depreciación
correspondiente.
32

Revaluación
Aumento Activo Disminución Activo
Otros resultados integrales Resultados

del período 33

Revaluación
Aumento Activo
¿Se había registrado una

Reevaluación anterior? (pérdida)
Si
Resultados hasta revertir las pérdidas 34
reconocidas anteriormente

Reevaluación
Disminución
Activo
¿Se había registrado

una reevaluación anterior?
Si
Otros resultados integrales hasta
El monto del superávit registrado 35
en el patrimonio

MODELOS DE REVALUACIÓN
MODELO 1
Ajuste proporcional del costo y depreciación en función del % de crecimiento.
Costo de compra
Valor en libros antes % de
revaluación Valor revaluación Ajuste incremento
Edificio 650.000,00 893.750,00 243.750,00
depreciación acumulada -250.000,00 (343.750,00) (93.750,00)
Edificio, neto 400.000,00 550.000,00 150.000,00 0,38
Cuenta de activo Edificio 243.750,00

Cuenta reguladora del activo Depreciación acumulada 93.750,00
Cuenta de resultados integrales ORI por revaluación 150.000,00
Cuenta de resultados integrales ORI por revaluación 150.000,00

Cuenta de patrimonio Reserva por revaluación 150.000,00
36

MODELOS DE REVALUACIÓN
MODELO 2
Eliminación de la depreciación contra el costo del activo y revaluación posterior.
Valor antes REV Valor revaluación Ajuste

Edificio 650.000,00
depreciación acumulada -250.000,00
Edificio, neto 400.000,00 550.000,00 150.000,00

Edificio 250.000,00
Edificio 150.000,00
ORI por revaluación 150.000,00
ORI por revaluación 150.000,00

Reserva por revaluación 150.000,00
37

DEPRECIACIÓN - REGLAS GENERALES
▪ Identificación de componentes (se depreciará en forma separada un
componente si tiene un costo significativo relación al costo total).
▪ La entidad podrá elegir por depreciar de forma separada las partes que
compongan un elemento y no tengan un costo significativo con relación al
costo total del mismo.
▪ El cargo por depreciación de cada período se reconocerá en el resultado del
período, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.
▪ El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo
largo de su vida útil.
▪ El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al
término de cada período anual y, si las expectativas difirieren de las
estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una38
estimación contable NIC 16.51
▪ El importe depreciable de un activo se determina después de deducir su
valor residual. En la práctica, el valor residual de un activo a menudo es
insignificante, y por tanto irrelevante en el cálculo del importe depreciable.
NIC 16.53
▪ El valor residual de un activo podría aumentar hasta igualar o superar el
importe en libros del activo. Si esto sucediese, el cargo por depreciación
del activo será nulo, a menos que -y hasta que- ese valor residual
disminuya posteriormente y se haga menor que el importe en libros del
activo.
▪ La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su
uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones
necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. 39

▪ La depreciación de un activo cesará en la fecha más temprana
entre aquélla en que el activo se clasifique como mantenido para la
venta y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo.
▪ En NIIF'S para PYMES no existe el término activo no corriente
mantenido para la venta, consecuentemente la depreciación cesará
cuando el activo es dado de baja.
▪ La depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se
haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado
por completo o se aplique el método unidades de producción.
▪ La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se
espere que aporte el activo a la entidad (vida útil) 40
▪ La vida útil del activo puede ser inferior a la vida económica.
▪ Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarán por
separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. NIC 16.58
▪ El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se
espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios
económicos futuros del activo.
▪ El cambio en el método de depreciación se considerará como un cambio en
una estimación contable. NIC 16.60
▪ Pueden utilizarse cualquiera de los siguientes métodos para distribuir el
importe depreciable:
✓ Método línea recta
✓ Método de saldos decrecientes
✓ Método unidades de producción y sus variantes 41
Antonio Trujillo Calero

CASO DEPRECIACION LINEA RECTA CON VALOR RESIDUAL.
AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3
COSTO 110.000,00 110.000,00 110.000,00

VALOR RESIDUAL -10.000,00 -10.000,00 -10.000,00 CD = Importe depreciable
Importe depreciable 100.000,00 100.000,00 100.000,00 Vida util
Vida util 10 años 10% CD = Importe depreciable x % de depreciación

Cargo por depreciación 10.000,00 10.000,00 10.000,00
VALOR LIBROS:
Costo 100.000,00 100.000,00 100.000,00
(-) Depreciación acumulada -10.000,00 -20.000,00 -30.000,00
(-) deterioro acumulado
Valor en libros 90.000,00 80.000,00 70.000,00
NOTAS:
1. El valor residual es el precio estimado de venta que tendrá el activo cuando termine su vida util.
2. El valor residual en la mayor parte de casos es irrelevante.
3. En cada periodo la depreción se va acumulando como un pasivo que regula el valor de la cuenta del activo.
Cuenta Debe Haber 42

Gasto depreciación 10.000,00

CASO DEPRECIACION LINEA RECTA SIN VALOR RESIDUAL.
COSTO 110.000,00 110.000,00 110.000,00

VALOR RESIDUAL - - - CD = Importe depreciable
Importe depreciable 110.000,00 110.000,00 110.000,00 Vida util
Vida util 10 años 10% CD = Importe depreciable x % de depreciación

Cargo por depreciación 11.000,00 11.000,00 11.000,00
VALOR LIBROS:
Costo 110.000,00 110.000,00 110.000,00
(-) deterioro acumulado
Valor en libros 99.000,00 88.000,00 77.000,00
NOTAS:
1. El valor residual es el precio estimado de venta que tendrá el activo cuando termine su vida util.
2. El valor residual en la mayor parte de casos es irrelevante.
3. En cada periodo la depreción se va acumulando como un pasivo que regula el valor de la cuenta del activo.
Cuenta Debe Haber 43

Gasto depreciación 11.000,00

CASO DEPRECIACION UNIDADES DE PRODUCCION PARA UNA MAQUINARIA
COSTO 100.000,00 100.000,00 100.000,00

VALOR RESIDUAL - - - CD = Importe depreciable X unidades producidas
Importe depreciable 100.000,00 100.000,00 100.000,00 unidades por producir
Vida util 500.000,00 unidades

Valor de aplicación por unidad 0,20 0,20 0,20 Valor aplicación = Importe depreciable
Unidades producidas 37.000,00 45.000,00 49.900,00 Unidades por producir
Cargo por depreciación 7.400,00 9.000,00 9.980,00 Se calcula al inicio sobre las unidades que puede
producir el activo
VALOR LIBROS:
Costo 100.000,00 100.000,00 100.000,00
(-) deterioro acumulado - - -
Valor en libros 92.600,00 83.600,00 73.620,00
Cuenta Debe Haber

Costos indirectos de fabricación 7.400,00 44

Alcance:
Esta norma debe ser aplicada en la contabilización de

los deterioros de valor tanto de propiedad, planta y
equipo como de activos intangibles.
Definiciones:
a. Pérdida por deterioro es la cantidad en que
excede el importe en libros de un activo o
unidad generadora de efectivo a su importe
recuperable.
45
NIC 36: Deterioro del Valor de Activos
Definiciones:
b. Importe recuperable de un activo o de una unidad
generadora de efectivo es el mayor entre su valor
razonable menos los costos de venta y su valor de
uso.
c. Valor de uso es el valor presente de los flujos futuros
de efectivo estimados que se espera obtener de un
activo o unidad generadora de efectivo.
d. Valor razonable menos costos de venta es el importe
que se puede obtener por la venta de un activo o una
unidad generadora de efectivo, en una transacción
realizada en condiciones de independencia mutua,
entre partes interesadas e informadas, menos los
costos de venta. 46
Definiciones:
e. Costos de venta son los costos incrementales
directamente atribuibles a la venta de un activo o
unidad generadora de efectivo, excluyendo los
gastos financieros y los impuestos sobre la renta.
f. Valor en libros es el importe por el que se reconoce
un activo, una vez deducidas la depreciación o
amortización acumuladas y las pérdidas por
deterioro del valor acumuladas.
47
Definiciones:
g. Unidad generadora de efectivo es el grupo
identificable de activos más pequeño, que genera
entradas de efectivo a favor de la entidad que son,
en buena medida, independientes de los flujos de
efectivo derivados de otros grupos de activos.
48
Medición del Importe Recuperable
El importe recuperable de una activo es el mayor entre su
valor razonable menos los costos de venta y su valor de uso.
La forma en la cual ambos valores se estiman es la
siguiente:
a. El precio derivado de un contrato formal de venta.
b. El valor de mercado del activo menos los costos de
venta del mismo.
c. La mejor información disponible para reflejar el
importe que la entidad podrá obtener por el activo.
49
Precio de Venta Neto
a. El precio derivado de un contrato formal de venta.
b. El valor de mercado del activo menos los costos de
venta del mismo.
c. La mejor información disponible para reflejar el
importe que la entidad podrá obtener por el activo.
Valor de Uso
La estimación del valor de uso de un activo conlleva los
siguientes pasos:
a) Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo
derivadas del funcionamiento continuado del activo,
más su valor de venta final.
b) Descontar dichos flujos de efectivo.
50
Las estimaciones de flujos de efectivo deben incluir:
i. Proyecciones de entradas y salidas de efectivo
derivadas del funcionamiento continuo del activo.
ii. Proyecciones de los flujos de efectivo que se
recibirán o deberán pagar por la venta del activo.
La tasa de descuento a utilizar en el cálculo del valor de

uso de un activo, debe reflejar las condiciones actuales
del mercado (riesgos y beneficios) asociados con el activo
específico. Dicha tasa de descuento debe ser antes de
impuestos.
51
Pérdidas por Deterioro
El valor en libros de un activo debe ser reducido hasta
que alcance su importe recuperable si y sólo si, este
importe recuperable es menor que el valor en libros.
Tal reducción se designa como pérdida por deterioro.
La pérdida por deterioro debe ser reconocida
inmediatamente como un gasto en el estado de
resultados, a menos que el activo en cuestión se
contabilice por su valor revaluado (Tratamiento
Alternativo NIC 16 y NIC 38).
52
Ejemplo:
» La compañía ABC adquiere una maquinaria el 01 de enero
de 2001 por USD. 260.000, valor residual USD. 20.000,
método línea recta y vida útil 15 años. Al 31 de diciembre de
2010 decide realizar una prueba para medir el deterioro de
su activo generador de efectivo para lo cual la gerencia
provee la siguiente información:
» Una maquinaria de similares características a la fecha del
estudio se puede comercializar por USD. 68.000, para lo
cual se hace necesario contratar los servicios de un agente
vendedor cuyos honorarios ascienden a USD. 1.500.
» El departamento de producción ha preparado la siguiente
proyección financiera que determina el importe de los flujos
económicos esperados de la maquinaria a una tasa de
promedio capital ponderado de 12%.
53
Ejemplo:
1 2 3 4 5
Ingresos 63,000.00 73,000.00 75,000.00 68,000.00 53,000.00
Venta 20,000.00
Total Ingresos 63,000.00 73,000.00 75,000.00 68,000.00 73,000.00
Mantenimiento 15,000.00 18,000.00 14,000.00 16,000.00 1,700.00

Combustible 10,000.00 9,500.00 11,200.00 1,300.00 12,200.00
Repuestos 18,000.00 14,000.00 15,000.00 17,000.00 19,000.00
Lubricantes 8,000.00 9,400.00 7,900.00 8,100.00 7,900.00
Otros 5,000.00 3,000.00 2,500.00 3,200.00 4,100.00
Total Gastos 56,000.00 53,900.00 50,600.00 45,600.00 44,900.00
Flujos netos
Valor actual
Valor de uso proyectado
Determine si existe o no deterioro del valor de los activos y realice los asientos contables
respectivos en el año de transición a NIIFs.
54
Ejemplo:
SOLUCION
1. Determinación del valor en libros

Costo 260.000,00
Valor residual -20.000,00
Valor depreciable 240.000,00
Vida util 15 años
Cargo por depreciación 16.000,00
Años transcurridos 10 años
Costo 260.000,00
Depreciación acumulada -160.000,00
Valor en libros 100.000,00
2. Valor de uso
1 2 3 4 5
Ingresos 63.000,00 73.000,00 75.000,00 68.000,00 73.000,00
Egresos -56.000,00 -53.900,00 -50.600,00 -45.600,00 -44.900,00
Flujo Operativo neto 7.000,00 19.100,00 24.400,00 22.400,00 28.100,00
VNA = Valor de uso 69.024,14
55
Ejemplo:
3. Valor razonable
Precio de Venta 68.000,00

Gastos de venta -1.500,00
Valor razonable 66.500,00
4..Valor recuperable
Es el mayor valor entre el valor uso y el valor razonable
Valor razonable 66.500,00
VNA = Valor de uso 69.024,14 Mayor valor
Valor recuperable 69.024,14
5. Cálculo del deterioro

Existe deterioro si el valor en libros del activo o unidad generadora de efectivo es mayor al valor recuperable
Valor recuperable 69.024,14
Pérdida por deterioro 30.975,86
CUENTA DEBE HABER

Pérdida por deterioro 30.975,86
a) Deterioro acumulado 30.975,86
6. Valor en libros
Costo 260.000,00
Depreciación acumulada -160.000,00
Deterioro acumulado -30.975,86
56
MANTENCIÓN MAYOR
Bajo NIC 16 no se aceptan provisiones de

mantenciones mayores solo se debe reconocer el
activo una vez realizado.
57

• ¿Cuándo?
• Al momento de la venta
• No se esperan beneficios económicos futuros por su uso o en su
arriendo
• Beneficios o pérdidas al momento de la venta serán registradas en el

estado de resultados.
58

(a) Las bases de medición utilizadas para determinar el importe en
libros bruto;
(b) Los métodos de depreciación utilizados;
(c) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas;
(d) El importe en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el
importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor), tanto al
principio como al final de cada período; y
(e) Una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del
período
59

CONCILIACION
BANCARIA
CONCILIACION BANCARIA
La conciliación bancaria es un proceso

obligatorio, es muy aconsejable para
cualquier empresa, independientemente de
su ámbito, tamaño o tipo.
De hecho, la mayoría de las empresas lo

realizan de forma habitual.
Definición ¿Qué es la conciliación bancaria? Es un
proceso que consiste en comparar los registros de las
operaciones de la cuenta bancos (mayor de bancos de
contabilidad) con los movimientos registrados en las
entidades bancarias, mostrados en los extractos
bancarios que éstos emiten.
. Es un proceso necesario ya que es bastante habitual

que el saldo de las cuentas bancarias y el saldo de los
estados de cuenta de los Bancos no coincidan con los
libros de la empresa.
El responsable de realizar la conciliación bancaria La
persona que tendrá que realizar mes a mes el proceso
de conciliación bancaria será la misma que se ocupa de
la contabilidad.
El personal del departamento contable es el que mejor
conoce la situación contable de la empresa, por lo que
le será mucho más fácil detectar errores, problemas,
apuntes por pasar, etc.
El director del departamento contable tendrá que
aprobar el documento resultante, y en caso que la
empresa así lo estipule o lo crea necesario, el
documento puede seguir la cadena de mando y ser
presentado a los cargos superiores.
Cómo realizar la conciliación
1)Preparación previa. Necesitaremos en primer lugar que el banco
nos proporcione un extracto del mes o del periodo que queremos
conciliar, así como el libro de contabilidad de ese mismo periodo.
También necesitamos el documento de la conciliación anterior, para
poder ver los saldos anteriores y los ajustes pendiente,
2) Conciliación. Con toda la información en la mano, realizaremos la

comprobación entre los apuntes contables y la información bancaria.
Si se hace de forma manual, empezaremos comprobando el saldo
inicial y el saldo final, y si vemos que hay alguna diferencia,
procederemos a revisar y verificar los movimientos: puntearemos las
operaciones comprobadas y correctas, y señalaremos las que tengan
algún error (no consta en alguno de los dos documentos, los
importes no corresponden, etc.). Actualmente existen herramientas
que automatizan y digitalizan este proceso, de forma que se puede
realizar mucho más rápidamente, y sin errores o despistes.
3) Documento de Conciliación. Se procederá a hacer constar toda la
información del proceso de conciliación en un informe o documento
de conciliación, que se archivará para un seguimiento adecuado mes
a mes. Si se realiza manualmente, haremos este documento a
medida que hagamos la conciliación bancaria. Si hacemos el proceso
de forma digital y automatizada, igualmente es recomendable llevar
un registro de las conciliaciones, ya que es posible que una
diferencia en los saldos se solucione al cabo de uno o varios
meses de haberse producido.
4) Ajustes. Este paso no forma parte exactamente de la conciliación

bancaria, puesto que el objetivo de ésta es identificar diferencias en
los valores registrados. Pero igualmente es la consecuencia lógica de
este proceso. Una vez detectados los descuadres, se realizan
los ajustes necesarios: se hacen los apuntes contables que aún no
constaban en el libro de contabilidad, se rectifican errores en
importes o conceptos, se eliminan los apuntes duplicados, etc.
Diferencias que se producen en la conciliación Existen una serie de
causas que suelen ser la razón más habitual de esas diferencias, y
que debemos tener en cuenta al realizar las conciliaciones
bancarias:
- Cheques girados y no cobrados

– Depósitos no registrados por el Banco
- Notas de débito o crédito no registradas Normalmente,
los cheques se contabilizan en los registros cuando son emitidos,

y no cuando son cobrados. Por eso, suele ser una causa de
descuadre cuando existe algún cheque que aún no haya sido
liquidado por el beneficiario.
Las notas de débito que el banco ha cargado en la cuenta de
la empresa, o notas de crédito que el banco ha abonado, y
que aún no se han registrado en su auxiliar son una fuente
de errores también.
VER EJERCICIO DE CONCILIACION BANCARIA

EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS
Q U ITO D.M., D IC IEMB RE D E 2 0 1 9
Expositor: Dr. Antonio Trujillo, MBA

EFECTIVO
EL EFECTIVO SE RECONOCE POR SER EL ACTIVO
MAS LIQUIDO Y ES EL QUE PROPORCIONA A UNA
ORGANIZACION EL MAYOR GRADO DE
FLEXIBILIDAD DE ELECCION. POR TANTO EL FLUJO
DE CAJA PRESENTA EL PRINCIPIO Y EL FIN DEL
CICLO DE OPERACION.

EFECTIVO
LAS ACTIVIDADES DE UN EMPRESA ENCAMINADAS A
LA OBTENCION DE UTILIDAD REQUIEREN DE LA
CONVERSION DEL EFECTIVO EN DIVERSOS ACTIVOS,
INVENTARIOS QUE SE CONVIERTEN EN CUENTAS POR
COBRAR COMO PARTE DEL PROCESO DE VENTAS. LOS
RESULTADOS DE LA OPERACION SE REALIZAN
DEFINITIVAMENTE CUANDO EL PROCESO DE COBRO
DEVUELVE LA CORRIENTE DE EFECTIVO A LA ENTIDAD,
DE FORMA QUE PUEDA INICIARSE UN NUEVO CICLO,
PRESUMIBLEMENTE CON POTENCIAL DE BENEFICIO.
CICLO DE CONVERSIÓN
TODA EMPRESA TIENE UN CICLO DE CONVERSIÓN DE
ACTIVOS, ADQUIERE MATERIAS PRIMAS O
PRODUCTOS, PREPARA LOS PRODUCTOS PARA SU
COMERCIALIZACION Y VENDE LOS PRODUCTOS O
SERVICIOS, A CAMBIO RECIBE DINERO DE SUS
CLIENTES. EL PROCESO DE CONVERTIR ACTIVOS EN
DINERO ES EL NUCLEO DE TODA ACTIVIDAD
COMERCIAL.
EL CICLO DE CONVERSION DE ACTIVOS SE COMPONE
DE DOS CICLOS: EL CICLO OPERATIVO Y EL CICLO DE
INVERSION DE CAPITAL.
CICLO DE CONVERSIÓN
EL CICLO OPERATIVO CONSISTE EN LAS ACTIVIDADES
NORMALES QUE SE REQUIEREN PARA PRODUCIR Y VENDER
BIENES Y SERVICIOS, COMIENZA CON LAS ADQUISICION O
PRODUCCION DE EXISTENCIAS Y TERMINA CON LA
COBRANZA DE DINERO A LOS CLIENTES.
EN CUANTO AL CICLO DE INVERSION DE CAPITAL, CONSISTE
EN LA ADQUISICION DE EQUIPO PARA LA PRODUCCION Y
OTROS ACTIVOS NECESARIOS PARA EL DESARROLLO DEL
CICLO OPERATIVO Y LA RECUPERACION DEL COSTO DE DICHO
EQUIPO (A TRAVES DE LA DEPRECIACION) EN EL CURSO DE
VARIOS CICLOS OPERATIVOS.

EL SIGUIENTE GRAFICO MUESTRA EL CICLO
OPERATIVO DE UN FABRICANTE:
EFECTIVO
CUENTAS ADQUISICION DE
POR MATERIAS
COBRAR PRIMAS
EXISTENCIAS
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
EFECTIVO:
Comprende el efectivo en caja y bancos
EQUIVALENTES DE EFECTIVO:
Corresponden a inversiones a corto plazo (certificados de deposito)
altamente liquidas con vencimientos no mayores de 3 meses que
pueden ser convertidas a cifras de efectivo conocidas y las cuales
están sujetas a un riesgo insignificante de cambios en su valor.
Si en la presentación la entidad no cuenta con equivalentes de

efectivo la partida en el estado financiero se denominaría como
efectivo en caja y bancos.

NATURALEZA DE LAS CUENTAS
BANCOS
Es un instrumento financiero básico del grupo de los activos corrientes, se encarga de
registrar los ingresos y egresos de todas las operaciones realizadas con terceros.
DEBITA.- Por todos los depósitos realizados y notas de crédito realizadas por el banco.
ACREDITA.- Por los pagos realizados con emisión de cheques, transferencias bancarias y
emisión de notas de débito realizadas por el banco.
SALDO.- El saldo es deudor, eventualmente podría haber saldos acreedores a lo que
significa sobregiros bancarios, en este caso se debe reclasificar al pasivo como
préstamo bancario a corto plazo, exclusivamente cuando existe cierres de períodos
contables.
CONTROL INTERNO
- Conciliaciones bancarias mensuales.
- Conciliaciones de auxiliares con el mayor general.

CAJA
Pertenece al grupo del Activo Corriente disponible, se encarga de
registrar todas las recepciones o ingresos, sea en moneda, billetes,
cheques, tarjetas de crédito y las salidas o egresos del efectivo con el
propósito de realizar depósitos bancarios.
DEBITA.- Por la recepción de efectivo producto de la venta o por el
cobro a clientes,
ACREDITA.- Por el egreso del efectivo para realizar el depósito.
CONTROL INTERNO
- Se debe realiza arqueos periódicos y sorpresivos.
- Conciliación contable de auxiliares con la cuenta de mayor general.

CAJA CHICA.
Constituye un fondo fijo, renovable de manera periódica, su monto es
limitado de acuerdo a las necesidades de gastos pequeños de la
empresa. El monto de este fondo será designado luego de un estudio
mensual de gastos pequeños.
DEBITA.- Por reposición o ampliación del fondo fijo de caja chica.
ACREDITA.- Por la disminución del fondo o por la suspensión del
mismo.
CONTROL INTERNO.
- Arqueos periódicos y sorpresivos
- Conciliaciones contable con el auxiliar y la cuenta de mayor general

CONCILIACION
BANCARIA

La conciliación bancaria es un proceso obligatorio, es muy

aconsejable para cualquier empresa, independientemente
de su ámbito, tamaño o tipo.
De hecho, la mayoría de las empresas lo realizan de forma

habitual.
Fuente: Dr. Patricio Salcedo

Definición ¿Qué es la conciliación bancaria? Es un proceso que
consiste en comparar los registros de las operaciones de la cuenta
bancos (mayor de bancos de contabilidad) con los movimientos
registrados en las entidades bancarias, mostrados en los extractos
bancarios que éstos emiten.
. Es un proceso necesario ya que es bastante habitual que el saldo de

las cuentas bancarias y el saldo de los estados de cuenta de los Bancos
no coincidan con los libros de la empresa.

El responsable de realizar la conciliación bancaria mes a mes
será la misma que se ocupa de la contabilidad.
El personal del departamento contable es el que mejor
conoce la situación contable de la empresa, por lo que le será
mucho más fácil detectar errores, problemas, apuntes por
pasar, etc.
El director del departamento contable tendrá que aprobar el
documento resultante, y en caso que la empresa así lo
estipule o lo crea necesario, el documento puede seguir la
cadena de mando y ser presentado a los cargos superiores.

1)Preparación previa. Necesitaremos en primer lugar que el banco nos
proporcione un extracto del mes o del periodo que queremos conciliar,
así como el libro de contabilidad de ese mismo periodo. También
necesitamos el documento de la conciliación anterior, para poder ver
los saldos anteriores y los ajustes pendiente,
2) Conciliación. Con toda la información en la mano, realizaremos la
comprobación entre los apuntes contables y la información bancaria.
Si se hace de forma manual, empezaremos comprobando el saldo
inicial y el saldo final, y si vemos que hay alguna diferencia,
procederemos a revisar y verificar los movimientos: puntearemos las
operaciones comprobadas y correctas, y señalaremos las que tengan
algún error (no consta en alguno de los dos documentos, los importes
no corresponden, etc.). Actualmente existen herramientas que
automatizan y digitalizan este proceso, de forma que se puede realizar
mucho más rápidamente, y sin errores o despistes.

3) Documento de Conciliación. Se procederá a hacer constar toda la
información del proceso de conciliación en un informe o documento
de conciliación, que se archivará para un seguimiento adecuado mes
a mes. Si se realiza manualmente, haremos este documento a medida
que hagamos la conciliación bancaria. Si hacemos el proceso de
forma digital y automatizada, igualmente es recomendable llevar un
registro de las conciliaciones, ya que es posible que una diferencia
en los saldos se solucione al cabo de uno o varios meses de haberse
producido.
4) Ajustes. Este paso no forma parte exactamente de la conciliación
bancaria, puesto que el objetivo de ésta es identificar diferencias en
los valores registrados. Pero igualmente es la consecuencia lógica de
este proceso. Una vez detectados los descuadres, se realizan los
ajustes necesarios: se hacen los apuntes contables que aún no
constaban en el libro de contabilidad, se rectifican errores en
importes o conceptos, se eliminan los apuntes duplicados, etc.
Diferencias que se producen en la conciliación Existen una serie
de causas que suelen ser la razón más habitual de esas
diferencias, y que debemos tener en cuenta al realizar las
conciliaciones bancarias:
- Cheques girados y no cobrados
– Depósitos no registrados por el Banco
- Notas de débito o crédito no registradas Normalmente,
los cheques se contabilizan en los registros cuando son
emitidos, y no cuando son cobrados. Por eso, suele ser una
causa de descuadre cuando existe algún cheque que aún no
haya sido liquidado por el beneficiario.

Las notas de débito que el banco ha cargado en la cuenta
de la empresa, o notas de crédito que el banco ha
abonado, y que aún no se han registrado en su auxiliar son
una fuente de errores también.
VER EJERCICIO DE CONCILIACION BANCARIA

¡Muchas gracias!

ESTADOS FINANCIEROS
Introducción
Una vez que se ha verificado la información
contable tanto del libro diario, libro mayor y balance
de comprobación, inicia el proceso de elaboración de
los estados financieros, conocidos también como
información financiera, estados contables.
Esta información financiera se generan al final
de la contabilidad y su objetivo principal es dar a
conocer a sus administradores o propietarios la
situación económica y financiera de la empresa u
organización a una fecha determinada y los cambios
que ha experimentado en sus cuentas de activo,
pasivo y patrimonio, así como en el flujo del efectivo.
Para ello la norma Internacional NIC 1, emite los
lineamientos de presentación.
OBJETIVO
Esta Norma establece las bases para la
presentación de los estados financieros de
propósito general, para asegurar que los
mismos sean comparables, tanto con los
estados financieros de la misma entidad
correspondientes a periodos anteriores, como
con los de otras entidades. Esta Norma
establece requerimientos generales para la
presentación de los estados financieros, guías
para determinar su estructura y requisitos
mínimos sobre su contenido.
ALCANCE DE LA NIC 1
Una entidad aplicará esta Norma al preparar y

presentar estados financieros de propósito de
información general conforme a las Normas
Internacionales de Información Financiera
(NIIF).
DEFINICIONES
 Impracticable: Cuando no se pueda aplicar un requisito tras
efectuar todos los esfuerzos razonables.
 Materialidad: (o importancia relativa): Cuando las omisiones o
inexactitudes si pueden individualmente o en conjunto, influir en las
decisiones económicas tomadas por los usuarios con base en los
estados financieros.
 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF): Son
las Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (CNIC).
Estas Normas comprenden:
⚫ Las Normas Internacionales de Información Financiera.
⚫ Las Normas Internacionales de Contabilidad.
⚫ Las Interpretaciones originadas por el comité de Interpretaciones
de Información Financiera (IFRIC) o las antiguas interpretaciones
(SIC).
DEFINICIONES
❖ Notas: Contienen información adicional a los estados financieros. Se
suministran descripciones narrativos o desagregaciones de tales
estados y contienen información sobre partidas que no cumplan las
condiciones para ser reconocidas en aquellos estados.
❖ Otro resultado integral: Comprende partidas de ingresos y gastos
(incluyendo ajustes por reclasificación) que no se reconocen en el
resultado tal como lo requieren o permiten otras NIIF.
Ejemplo:
 Cambios en los excedentes de reevaluación
 Ganancias y pérdidas actuariales en planes de prestaciones
 Ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los estados
financieros.
DEFINICIONES
 Los propietarios: Son poseedores de instrumentos calificados
como patrimonio neto.
 El resultado del ejercicio: Es el total de ingresos menos gastos,

excluyendo los componentes del Estado de Resultados Integral,
los ajustes por reclasificación.
 El resultado integral: Es el cambio en el patrimonio neto

durante un ejercicio de transacciones y otros sucesos distintos
PRINCIPALES CAMBIOS QUE CONTIENE
LA NIC 1
La NIC 1 afecta la presentación del estado de cambios en el
patrimonio neto, y del estado de resultados integral.
Esto no cambia el reconocimiento, la medición y las revelaciones de

las transacciones específicas y otros acontecimientos requeridos por
otras NIIF.
LA NIC 1
La nueva NIC 1 requiere que una entidad presente, en el estado de
cambios en el patrimonio neto, todos los cambios del patrimonio de
los propietarios.
Todos los cambios del patrimonio de los no propietarios (ejemplo

resultados integrales) deben ser presentados en un estado de
resultados integral o en dos estados financieros (uno de resultados
del ejercicio y un estado de resultados integral) No se permite
presentar directamente en el estado de cambios en el patrimonio
neto a los componentes del resultado integral.
LA NIC 1
REVELACIONES DE AJUSTES POR RECLASIFICACIÓN
La nueva NIC 1 requiere que una entidad revele ajustes por nueva
reclasificación y el impuesto sobre ingresos con los que se relaciona
cada componente de los otros resultados integrales. Los ajustes de
la nueva clasificación son las cantidades reclasificadas de ganancias
o pérdidas en el período corriente que antes fue reconocido en los
resultados integrales.
FINALIDAD DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
 Suministrar información acerca de la situación financiera del
rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de la entidad.
• Los estados financieros suministrarán información

, acerca de los siguientes elementos de una entidad
• Activos, Pasivos, Patrimonio, Flujos de efectivo

,
• Ingresos y Gastos
, • Aportaciones de los propietarios
Estado de situación financiera
Estado de resultados
Estado de resultados integrales
Estado de cambios en el patrimonio, neto
Estado de flujos de efectivo
Notas a los estados financieros

CONSIDERACIONES IMPORTANTES
 Una entidad puede utilizar, para denominar a los anteriores estados,
títulos distintos a los utilizados en esta Norma. NIC 1.10
 Una entidad presentará con el mismo nivel de importancia todos los
estados financieros que forman un juego completo de estados
financieros. NIC 1.11
 Una entidad puede presentar los componentes del resultado como
parte de un único estado del resultado integral o en un estado de
resultados separado. Cuando se presenta un estado de resultados,
forma parte de un juego completo de estados financieros, y deberá
mostrarse inmediatamente antes del estado del resultado integral.
NIC 1.12 / 81
INFORMACIÓN ADICIONAL A LOS ESTADOS
FINANCIEROS
 Un análisis financiero, elaborado por la dirección, que describe y
explica las características principales del rendimiento y situación
financiera de la entidad así como las incertidumbres más
importantes a las que se enfrenta.
En este informe puede incluir un examen de:

 Los principales factores e influencias que han determinado el
rendimiento financiero.
 Las fuentes de financiación de la entidad, así como su objetivo
respecto al coeficiente de deudas sobre patrimonio neto.
 Los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situación
financiera según las NIIF.
CARACTERÍSTICAS GENERALES DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
 Imagen fiel y cumplimiento de las NIIF
 Hipótesis de empresa en funcionamiento
 Hipótesis contable del devengo
 Uniformidad en la presentación
 Materialidad o importancia relativa y agrupación de datos
 Compensación
 Información comparativa
IMAGEN FIEL Y CUMPLIMIENTO DE LAS
NIIF
 La imagen fiel exige la representación fiel de los efectos de las
transacciones, así como de otros eventos y condiciones, de acuerdo
con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos,
pasivos, ingresos y gastos fijados en el Marco Conceptual.
 Aplicación de NIIF presentación razonable.
 Declaración explícita.
 Cumplimiento de requisito en conflicto con el objetivo de los estados
financieros establecido en el Marco Conceptual, revelar a) que la
dirección ha llegado a dicha conclusión b) que se han cumplido con
la NIIF excepto por ese requisito c) razones d) impacto.
INFORMACIÓN FINANCIERA
Cumple con las NIIF? No se debe revelar su cumplimiento
si
Tal hecho se debe A menos que

revelar sin reservas Cumplan con todos los
Requisitos de las NIIF
Una revelación no
En notas a los Corrige los tratamientos
EE.FF Contables incorrectos
HIPÓTESIS DE EMPRESA EN
FUNCIONAMIENTO o EMPRESA EN
MARCHA
 Evaluar la capacidad que tiene la entidad para continuar en

funcionamiento.
Excepto por:
⚫ Liquidación o cese de actividades
⚫ Revelación, hipótesis alternativas, razones.
 En caso de incertidumbre revelar en las notas

Se considera empresa en
marcha
No existe dudas sobre

su continuidad
No se considera
empresa en marcha
Existe dudas sobre

su continuidad
HIPÓTESIS CONTABLE DEL
DEVENGO
✓ Excepto el estado de flujos de efectivo.
✓ Aplica para los elementos de los estados financieros

aplicando las definiciones y criterios de reconocimientos del
MC.
MATERIALIDAD O IMPORTANCIA
RELATIVA Y AGRUPACIÓN DE
DATOS
Cada clase de partidas similares, que posee la suficiente

importancia relativa, deberá ser presentada por separado en los
estados financieros. Las partidas de naturaleza o función
distinta deberán presentarse separadamente, a menos que no
sean materiales.
COMPENSACIÓN
No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando

la compensación sea requerida o esté permitida por alguna Norma o
Interpretación.
Una entidad informará por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y
gastos. La compensación en el estado del resultado integral o en el estado de
situación financiera o en el estado de resultados separado (cuando se lo
presenta) limita la capacidad de los usuarios para comprender las
transacciones y otros sucesos y condiciones que se hayan producido, así
como para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad
FRECUENCIA DE LA INFORMACIÓN
 Una entidad presentará un juego completo de estados financieros

(incluyendo información comparativa) al menos anualmente.
 Normalmente, una entidad prepara, de forma coherente en el

tiempo, estados financieros que comprenden un periodo anual. No
obstante, determinadas entidades prefieren informar, por razones
prácticas, sobre periodos de 52 semanas.
Esta Norma no prohíbe esta práctica.
INFORMACIÓN COMPARATIVA
La NIC 1 requiere que la entidad revele la información comparativa
con respecto al período anterior, esto es revelen con un mínimo de
dos de cada uno de los estados financieros y notas relacionadas.

estados financieros un estado de situación financiera al principio del
período comparativo más temprano siempre que la entidad haya
aplicado retrospectivamente una política contable o haga una nueva
exposición retrospectiva de partidas en sus estados financieros, o
cuando reclasifica de nuevo partidas en sus estados financieros. El
objetivo es proporcionar información que sea útil en el análisis de los
estados financieros de una entidad.
Información Comparativa
Información Anterior Ejercicio Actual
Estados Estados
Financieros Financieros
Toda la información
numérica
Información narrativa
solo si es relevante
 En el balance se incluirán, como mínimo, rúbricas especificas con

los importes correspondientes a las siguientes partidas.
a) Propiedad Planta y Equipo;
b) Inversiones inmobiliarias;
c) Activo intangibles;
d) Activos financieros (excluidos los mencionados en los apartados

(e), (h) e (i) posteriores);
e) Inversiones contabilizadas aplicando el método de la
participación;
e) Activos biológicos;
f) Existencias;
g) Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar;
h) Efectivo y otros medios líquidos equivalentes;
i) Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar;
k) Provisiones;
l) Pasivo financieros (excluyendo los importes mencionados en
los apartados (j) y (k) anteriores);
m) Pasivos y activos por impuestos corrientes, según quedan
definidos en la NIC 12 Impuesto sobre las ganancias;
n) Pasivos y activos por impuestos diferidos, según se define en la
NIC 12;
o) Intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto;
y,
p) Capital emitido y reservar atribuibles a los tenedores de
instrumentos de patrimonio neto de la dominante.
 La entidad revelará, ya sea en el balance o en las notas, sub
clasificaciones más detalladas de las partidas que componen las
rúbricas del balance, clasificadas de una forma apropiada a la
actividad realizada por la entidad.
CRITERIOS A SER CONSIDERADOS PARA
LA PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN
ADICIONAL
 Una entidad decidirá presentar partidas adicionales de forma

separada en función de una evaluación de:
1. La naturaleza y liquidez de los activos

2. La función de los Activos dentro de la entidad y;
3. Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.
PRESENTACIÓN DE ACTIVOS
CORRIENTES Y PASIVOS
CORRIENTES
La entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así

como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categorías
separadas dentro del balance, de acuerdo con los párrafos 57 a
67, excepto cuando la presentación basada en el grado de
liquidez proporcione, una información relevante que sea más
fiable . Cuando se aplique tal excepción, todos los activos y
pasivos se presentarán atendiendo, en general, al grado de
liquidez.
ACTIVOS CORRIENTES
LOS ACTIVOS SE CONSIDERAN COMO CORRIENTES CUANDO:
 a) Espera realizar el activo, o pretende venderlo o consumirlo, en su
ciclo normal de explotación,
 b) Mantener el activo principalmente con fines de negociación.
 c) Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes a la
fecha del ejercicio contable sobre el que se informa.
 d) El activo sea efectivo o equivalente de efectivo, a menos que se
tenga restricciones, para ser intercambiado o usado para cancelar
un pasivo, al menos durante doce meses a partir de la fecha del
ejercicio sobre el que se informa
 Una entidad clasificará todos los demás activos como NO
CORRIENTES.
PASIVOS CORRIENTES
PASIVOS QUE SE CONSIDERAN COMO CORRIENTES
 a) Espera cancelar el pasivo en su ciclo normal de explotación;

 b) Mantener el pasivo principalmente con fines de negociación;
 c) El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes
a la fecha del ejercicio sobre el que se informa;
 d) La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la
cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses
siguientes a la fecha del ejercicio sobre el que se informa.
EJEMPLO DE BALANCE
GENERAL
MODELO S.A.

AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2018
ACTIVOS Notas 2018 2017

ACTIVOS CORRIENTES:
Efectivo y bancos 4 458,388 241,290
Activo financiero depósito a plazo 5 152,588 152,512
Cuentas por cobrar comerciales y otras
cuentas por cobrar 6 4,874,444 4,429,858
Inventarios 7 4,127,843 3,244,436
Activos por impuestos corrientes 12 138,107 179,424
Pagos anticipados 8 95,066 102,109
Inversión 9 - 652,962
Total activos corrientes 9,846,436 9,002,591
ACTIVOS NO CORRIENTES:
Propiedades, muebles y equipos 10 1,470,316 1,467,294
Activos por impuestos diferidos 12 66,538 35,638
Total activos no corrientes 1,536,854 1,502,932
TOTAL ACTIVOS 11,383,290 10,505,523
PASIVOS Y PATRIMONIO
PASIVOS CORRIENTES:
Cuentas por pagar comerciales y otras
cuentas por pagar 11 4,871,722 3,887,591
Pasivos por impuestos corrientes 12 228,524 187,192
Obligaciones acumuladas 13 277,668 238,102
Total pasivos corrientes 5,377,914 4,312,885
PASIVOS NO CORRIENTES:
Préstamos financieros 14 - 652,962
Obligaciones por beneficios definidos y total 15 637,415 547,421
Total pasivo no corriente 637,415 1,200,383
Total pasivo 6,015,329 5,513,268
PATRIMONIO: 17
Capital social 1,295,400 1,295,400
Reserva legal 580,372 555,239
Otro resultado integral (79,465) (77,889)
Resultados acumulados 3,571,654 3,219,505
Total patrimonio 5,367,961 4,992,255
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 11,383,290 10,505,523

ESTADO DE RESULTADOS
INTEGRAL
OBJETIVOS:
 Los objetivos fundamentales son:
 Presentar de forma resumida la situación financiera de la

empresa
 Medir el desempeño operativo de la empresa, a través de:
⚫ Relacionar los ingresos con los gastos o Evaluar la

rentabilidad o Determinar la repartición de dividendos o
Estimación de proyecciones de ventas
⚫ Establecer márgenes para identificar consumo de
recursos económicos

ESTADO DE RESULTADOS
INTEGRAL
OBJETIVOS:
 Para su elaboración se la puede realizar de forma mensual,
trimestral y anual, dependiendo de las políticas establecidas
por la administración, así como también es necesario que
los gastos se clasifiquen en función del tipo al que
representan, así tenemos operativos, administrativos,
financieros y otros.
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
 Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el ejercicio,

se incluirán en el resultado del mismo, a menos que una Norma o
una interpretación establezca lo contrario.
 En la cuenta de resultados se incluirán, como mínimo, rúbricas
específicas con los importes que correspondan a las siguientes
partidas:
a) Ingresos ordinarios;
b) Gastos financieros;
c) Impuestos a las ganancias;
d) Un único importe que comprende el total de (i) el resultado
después de impuestos procedente de las actividades
discontinuadas y (ii) el resultado después de impuestos que se
haya reconocido por la medida a valor razonable menos los
costos de venta o por causa de la venta o disposición por otra
vía de los activos o grupos en desapropiación de elementos
que constituyan la actividad en discontinuación; y
e) Resultado del ejercicio.
Las siguientes partidas se revelarán en el estado de resultados,

como distribuciones del resultado del período:
a) resultado del período atribuido a los intereses minoritarios; y

b) resultado del período atribuido a los tenedores de
instrumentos de patrimonio neto de la controladora.
 La entidad no presentará, ni en la cuenta de resultados ni en las

notas, ninguna partida de ingresos o gastos con la
consideración de partidas extraordinarias.
 Cuando las partidas de ingreso y gasto sean materiales o tengan
importancia relativa, su naturaleza e importe se revelará por
separado.
 La entidad presentará un desglose de los gastos, utilizando para ello
una clasificación basada en la naturaleza de los mismos o en la
función que cumplan dentro de la entidad, dependiendo de cuál
proporcione una información que sea fiable y más relevante.
EJEMPLO DE ERI
MODELO S.A.

POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2018
Notas 2018 2017
INGRESOS ORDINARIOS 18 27,776,571 24,643,489
COSTO DE VENTAS 19 (24,765,614) (21,836,802)
MARGEN BRUTO 3,010,957 2,806,687
Gastos de administración a) 19 (990,114) (1,048,332)

Gasto de ventas a) 19 (1,426,090) (1,328,647)
Gastos financieros 20 (43,267) (51,309)
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA 551,486 378,399
Impuesto a la renta:
Corriente 12 (205,104) (162,706)
Diferido 12 30,900 35,638
Total (174,204) (127,068)
UTILIDAD DEL EJERCICIO 377,282 251,331
OTROS RESULTADOS INTEGRALES

Pérdida actuarial (1,576) (10,793)
UTILIDAD NETA Y RESULTADO INTEGRAL DEL AÑO 375,706 240,538
a) Incluye USD 97,321 de participación a trabajadores de las utilidades en el año 2018 y USD
66,776 en el año 2017.
Asientos de cierre
Los asientos contables de cierre, se constituyen en el paso final
del proceso contable y se realizan al finalizar el período
económico o cuando la empresa cesa sus actividades, tienen
como objetivo saldar las cuentas nominales y transitorias de
ingresos y gastos que se encuentran abiertas en el libro mayor.
El procedimiento a efectuarse es:
 Acreditar cada una de las cuentas de costos y gastos.
 Debitar cada una de las cuentas de ingresos.
 Cuando se utiliza el sistema de inventario periódico se debe

cancelar las mercaderías y los productos fabricados por la
empresa (inventario inicial) e incorporar el inventario final.
Asientos de cierre
Para este proceso se utiliza como contrapartida la cuenta de

pérdidas y ganancias, la misma que al cerrarse se denominará
utilidad o pérdida del ejercicio, esta cuenta si queda con saldo
débito significa que los egresos fueron mayores que los
ingresos, en caso contrario tendremos ganancias, para los dos
casos el saldo de esta cuenta debe ser igual al valor de la
utilidad o pérdida registrada en los estados financieros.
 Los asientos de cierre, estarán básicamente en función de la

siguiente estructura.
Libro Diario
Folio N°
Asientos de Cierre de Balances

31-diciembre -1-
Ingresos Xx
Resumen de Rentas y Gastos Xx
Ref. Cerrar rentas del periodo
31-diciembre -2-
Gastos Xx
Ref. Cerrar gastos del periodo
31-diciembre -3-
Utilidad del Ejercicio (cuenta de Xx
Patrimonio)
Ref. Determinar utilidad del ejercicio si es pérdida el Asiento de
cierre será contra Pérdida y ganancias restando al Patrimonio.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
NETO
 La entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio neto que mostrará:

a) El resultado del ejercicio;
b) Cada una de las partidas de ingresos y gastos del ejercicio que, según lo
requerido por otras Normas o Interpretaciones, se haya reconocido
directamente en el patrimonio neto, así como el total de esas partidas;
c) El total de los ingresos y gastos del ejercicio (calculado como la suma de los
apartados (a) y (b) anteriores), mostrando separadamente el importe total
atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la dominante y
a los intereses minoritarios; y
d) Para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los
cambios en las políticas contables y en la corrección de errores, de acuerdo
con la NIC 8.
NETO
 La entidad presentará también, en el estado de cambios en el patrimonio
neto o en las notas:
a) Los importes de las transacciones que los tenedores de instrumentos
de patrimonio neto hayan realizado en su condición de tales,
mostrando por separado las distribuciones acordadas para los
mismos;
b) El saldo de las reservas por ganancias acumuladas (ya se trate de
importes positivos o negativos) al principio del ejercicio y en la fecha
del balance, así como los movimientos del mismo durante el
ejercicio; y
c) Una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del
ejercicio, para cada clase de patrimonio aportado y para cada clase
de reservas, informando por separado de cada movimiento habido en
los mismos.
Aumento de sus activos netos o en sus
Recursos propios
Disminución de sus activos netos o

En sus recursos propios
Excepto los aportes de capital o retiro

De dividendos
Representa el resultado neto por

Las actividades de la empresa
EJEMPLO D ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
NETO

POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DEL 2018
(Expresado en U.S. dólares) Capital Reserva Otro Resultados
resultado Total
Ver notas a los estados financieros social legal integral acumulado
s
Saldos al 31 de diciembre de 1,295,400 555,239 (67,096) 2,968,174 4,751,717
2016
2017
Apropiación de reservas - 25,133 - (25,133) -
2018
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
 La información sobre los flujos de efectivo suministra a los usuarios

las bases para la evaluación de la capacidad que la entidad tiene
para generar efectivo y otros medios líquidos equivalentes, así como
las necesidades de la entidad para la utilización de esos flujos de
efectivo. La NIC 7 Estado de flujos de efectivo, establece ciertos
requerimientos para la presentación del estado de flujos de efectivo;
así como otras informaciones relacionadas con él.
DEL 2018
Ejemplo Estado de Flujos de

Efectivo
Notas 2018 2017
FLUJOS DE EFECTIVO EN ACTIVIDADES DE

OPERACIÓN:
Recibido de clientes 27,269,736 23,355,483

Pagado a proveedores y empleados (26,967,364) (23,276,109)
Intereses ganados 18 18,141 6,176
Impuesto a la renta 12 - (4,543)
Efectivo neto proveniente de actividades de operación

320,513 81,007
FLUJOS DE EFECTIVO EN ACTIVIDADES DE INVERSIÓN:
Adquisición de propiedades, muebles y equipos

10 (97,877) (1,012,931)
Efectivo neto utilizado en actividades de inversión

(97,877) (1,012,931)
FLUJOS DE EFECTIVO EN ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO:
Préstamos financieros (5,538) -

Efectivo neto utilizado en actividades de financiamiento
(5,538) -
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Aumento / Disminución neto del efectivo y bancos 217,098 (931,924)
Saldos al comienzo del año 241,290 1,173,214

SALDOS AL FIN DEL AÑO 4 458,388 241,290
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
 En las notas se:

a) Presentará información acerca de las bases para la elaboración
de los estados financieros, así como de las políticas contables
específicas empleadas;
b) Relevará la información que, siendo requerida por las NIIF, no
se presente en el balance, en la cuenta de resultados, en el
estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujos
de efectivo; y
c) Suministrará la información adicional que no habiéndose incluido
en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de flujos
de efectivo, sea relevante para la comprensión de alguno de
ellos.
ORDEN DE PRESENTACIÓN DE LAS NOTAS
Declaración de cumplimiento
De las NIIF
Declaración de las políticas Presentado en este

contables Orden
Información de respaldo de Ayuda a entender y

Las partidas de los estados A compararlas
financieros Con otras empresas
Otras revelaciones
•Contingencias
•Otras no financieras
REVELACIÓN DE LAS POLÍTICAS
CONTABLES
 La entidad revelará, en el resumen que contenga las

políticas contables significativas:
a) La base o bases para la elaboración de los estados

financieros; y
b) Las demás políticas contables empleadas que resulten
relevantes para la comprensión de los estados
financieros
REVELACIÓN DE LAS POLÍTICAS
CONTABLES
 Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes

reconocidos en los estados financieros, la entidad revelará, ya sea
en el resumen de las políticas contables significativas o en otras
notas, los juicios – diferentes de aquéllos relativos a las
estimaciones que la dirección haya realizado al aplicar las políticas
contables de la entidad.
ESTIMACIÓN DE LA INCERTIDUMBRE
 La entidad revelará en las notas, información sobre los supuestos
clave acerca del futuro, así como otros datos claves para la
estimación de la incertidumbre en la fecha del balance, siempre que
lleven asociado un riesgo significativo que supongan cambios
materiales en el valor de los activos o pasivos dentro del ejercicio
próximo.
 Respecto de tales activos y pasivos, las notas deberán incluir

información sobre:
a) Su naturaleza; y
b) Su importe en libros en la fecha del balance
OTRAS INFORMACIONES A REVELAR
 La entidad revelará en las notas:
a) El importe de los dividendos propuestos o acordados antes de

que los estados financieros hayan sido reconocidos como
distribución a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto
durante el ejercicio, así como los importes correspondientes por
acción; y
b) El importe de cualquier dividendo preferente de carácter
acumulativo que no haya sido reconocido.
OTRAS INFORMACIONES A REVELAR
 La entidad informará de lo siguiente, si no ha sido objeto de

revelación en otra parte, dentro de la información publicada con
los estados financieros:
a) El domicilio y forma legal de la entidad, así como el país en

que se haya constituido y la dirección de su sede social (o el
domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese
diferente de la sede social);
b) Una descripción de la naturaleza de la explotación de la
entidad, así como de sus principales actividades; y
c) El nombre de la entidad dominante directa y de la dominante
última del grupo.
OTROS CAMBIOS
 Se ha eliminado la siguiente información a revelar, exigida por la

versión anterior de la Norma:
a) Los resultados de las actividades de operación, y partidas a

incluir en el estado de resultados. La Norma revisada prohíbe
revelar información sobre “partidas extraordinarias” en los
estados financieros;
b) El número de empleados de la entidad.
OTROS CAMBIOS
 Los requerimientos para la selección y aplicación de políticas
contables han sido transferidos a la NIC 8 revisada Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
 Los requerimientos de presentación para el resultado del período,

anteriormente incluidos en la NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta del
Período, Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas
Contables, han sido transferidos a la presente Norma.
La Ecuación contable y
Principios Fundamentales
Contabilidad General
La Ecuación Contable
 Normas Internacionales de
Contabilidad, NIC, NIIFS
CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS
• Estados financieros de propósito general ( se presentan una vez al año, cubren

necesidades comunes, principal fuente de información)
• Estados financieros de propósito especial ( información bursátil)
CONJUNTO DE ESTADOS FINANCIEROS

• Balance general o estado de situación financiera
• Estado e resultados o desempeño financiero
• Estado e cambios en el patrimonio, neto
• Estado de flujos de efectivo
• Políticas contables utilizadas junto con las demás notas a los estados
financieros.
Antonio Trujillo Calero -

Pablo Yépez Erazo 2
OBJETIVO DE LOS EEFF
SUMINISTRO DE INFORMACIÓN
FINANCIERA SUMINISTRO DE INFORMACIÓN
SOBRE RENDIMIENTO
SUMINISTRO DE INFORMACIÓN
SOBRE CAMBIOS EN LA POSICIÓN
FINANCIERA
DIRIGIDO A
VARIEDAD DE USUARIOS EN LA TOMA DE SUS DECISIONES

ECONÓMICAS
Antonio Trujillo Calero - Pablo Yépez Erazo 3

USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
ÉSTOS SATISFACEN ALGUNAS NECESIDADES DE INFORMACIÓN: SITUACIÓN Y
CAMBIOS FINANCIEROS Y RENDIMIENTOS EMPRESARIAL
• INVERSORES: Para conocimiento del riesgo inherente y rendimiento
• EMPLEADOS: Conocer la estabilidad, rendimiento y capacidad de pago sus
retribuciones
• PRESTAMISTAS: Están interesados en la devolución de sus créditos y
rendimientos
• PROVEEDORES: Interesados en conocer el pago oportuno de sus acreencias
generalmente corrientes
• CLIENTES: Interesados en la continuidad del ente
• INSTITUCIONES PÚBLICAS: Distribución de recursos y actuación empresarial.
Información macroeconómica y adopción de políticas fiscales
• PÚBLICO: Interesados en la participación social y económica de la empresa

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
LOS EEFF, REFLEJAN LOS EFECTOS FINANCIEROS DE LAS TRASACCIONES Y OTROS SUCESOS
AGRUPÁNDOLOS EN CATEGORÍAS O ELEMENTOS, EN FUNCIÓN DE SUS CARACTERÍSTICAS
ECONÓMICAS.
ESTAS GRANDES CATEGORIAS SON LOS DENOMINADOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
BALANCE • ACTIVOS
GENERAL • PASIVOS
• PATRIMONIO
NETO
• INGRESOS
ESTADO DE GANANCIAS Y
• COSTOS Y GASTOS
PÉRDIDAS
•OTROS
RESULTADOS
INTEGRALES
Antonio Trujillo Calero - 5

SITUACIÓN FINANCIERA
ACTIVO
LA CALIFICACIÓN DEL ACTIVO DEBE TENER EN CUENTA SUS CONDICIONES
ESENCIALES, EL FONDO Y LA REALIDAD ECONÓMICA Y NO SÓLO SU FORMA LEGAL
CARACTERÍSTICAS ESENCIALES: (i) RECURSO ECONÓMICO PRESENTE

CONTROLADO POR LA EMPRESA, (ii) RESULTADO DE HECHOS PASADOS, (iii) QUE
TIENE EL POTENCIAL DE PRODUCIR BENEFICIOS ECONÓMICOS.
RUBROS EFECTIVO
CUENTAS POR COBAR
INVENTARIO CRITERIO
ACTIVO FIJO LIQUIDEZ
PAGOS ANTICIPADOS DECRECIENTE
INTANGIBLES
INVERSIONES

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de
elemento siempre que:
1. Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida
llegue a la entidad o salga de ésta; y
2. el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS
RECONOCIMIENTO ES EL PROCESO DE INCORPORACIÓN EN EL BALANCE
DE UNA PARTIDA
1. Beneficios económicos futuros incorporados a un activo, consisten en el
potencial del mismo para contribuir, directa o indirectamente a los flujos de
efectivo.
2. El derecho de propiedad legal no es esencial al determinar la existencia de
un activo.
4. La tangibilidad no es esencial para la existencia de un activo
5. Si un activo no produce beneficios económicos futuros produce gastos o
pérdidas.

PASIVO
LA CALIFICACIÓN DEL PASIVO DEBE TENER EN CUENTA SUS CONDICIONES ESENCIALES, EL
FONDO Y LA REALIDAD ECONÓMICA Y NO SÓLO SU FORMA LEGAL
CARACTERÍSTICAS ESENCIALES: (i) ES UNA OBLIGACIÓN PRESENTE PARA

TRANSFERIR UN RECURSO, (ii) RESULTADO DE HECHOS PASADOS, (iii) UNA
OBLIGACIÓN ES UN DEBER O RESPONSABILIDAD QUE LA ENTIDAD NO TIENE LA
CAPACIDAD PRÁCTICA PARA EVITAR.
RUBROS PRESTAMOS CORRIENTE

PRESTAMOS NO CORRIENTE CRITERIO
EXIGIBILIDAD
DECRECIENTE
PASIVO INGRESO DIFREIDO
PROVEEDORES
IMPUESTOS POR PAGAR
PASIVOS ACUMULADOS

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de

elemento siempre que:
1. Se reconoce un pasivo en el balance cuando sea probable que, del pago de

esa obligación presente, se derive la salida de recursos que lleven
incorporados beneficios económicos.
2. y además la cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluada con
fiabilidad.

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS
RECONOCIMIENTO ES EL PROCESO DE INCORPORACIÓN EN EL

BALANCE DE UNA PARTIDA
1. Obligación o responsabilidad contraída en el presente (nacen de contratos o
de una obligación legal)
2. Distinción entre obligación presente y compromiso futuro (la decisión de
adquirir activos en el futuro no da lugar al nacimiento de un pasivo).
4. Provisiones que califican como pasivos (alto grado de estimación).

PATRIMONIO NETO
LA CALIFICACIÓN DEL PATRIMONIO NETO DEBE TENER EN CUENTA SUS CONDICIONES
ESENCIALES, EL FONDO Y LA REALIDAD ECONÓMICA Y NO SÓLO SU FORMA LEGAL
CARACTERÍSTICA ESENCIAL: ES LA PARTE RESIDUAL DE LOS ACTIVOS NETO DE

PASIVOS.
NOTA: NORMALMENTE LOS VALOR DE ESTE RUBRO NO COINCIDEN CON EL VALOR DE
MERCADO DE LAS ACCIONES DE LA EMPRESA
RUBROS CAPITAL
RESERVAS ESTATUTARIAS
RESERVAS LEGALES CRITERIO
RESTRICCIÓN
RESERVAS FISCALES DECRECIENTE
RESULTADOS ACUMULADOS

CUENTA DE RESULTADOS - RENDIMIENTOS
INGRESOS
EL RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN DE LOS INGRESOS DEPENDE,
EN PARTE, DE LOS CONCEPTOS DE CAPITAL Y MANTENIMIENTO
DEL CAPITAL
CARACTERÍSTICAS ESENCIALES: ENTRADAS DE BENEFICIOS
ECONÓMICOS, AUMENTO DE LOS ACTIVOS O DISMINUCIÓN DE
PASIVOS, QUE DAN COMO RESULTADO AUMENTOS DEL PATRIMONIO
NETO, DISTINTOS DE LOS RELACIONADOS CON APORTES DE
PROPIETARIOS. ES NECESARIO DIFERENCIAR LOS INGRESOS
ORDINARIOS Y LOS NO ORDINARIOS (GANANCIAS NETAS QUE
INCLUYEN LOS INCREMENTOS DE ACTIVOS)

INGRESOS RECONOCIMIENTO
1. Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido
un incremento en los beneficios económicos futuros y que puedan ser
medidos con fiabilidad.
2. los procedimientos adoptados normalmente en la práctica para
reconocer ingresos, por ejemplo el requerimiento de que los mismos
deban estar acumulados (o devengados), son aplicaciones de las
condiciones para el reconocimiento fijadas en este Marco Conceptual.
Generalmente, tales procedimientos van dirigidos a restringir el
reconocimiento como ingresos sólo a aquellas partidas que, pudiendo
ser medidas con fiabilidad, posean un grado de certidumbre suficiente

INGRESOS
INGRESOS ORDINARIOS SURGEN EN EL CURSO DE LAS ACTIVIDADES
ORDINARIAS:
•Ingresos por ventas de bienes
•Ingresos por prestación de servicios
•Ingresos por honorarios, regalías, alquileres, intereses, etc.
LAS GANANCIAS QUE PROVIENEN DE ACTIVIDADES NO ORDINARIAS.
LAS GANANCIAS NO REALIZADAS

GASTOS
EL RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN DE LOS GASTOS DEPENDEN, EN PARTE, DE LOS
CONCEPTOS DE CAPITAL Y MANTENIMIENTO DEL CAPITAL
CARACTERÍSTICAS ESENCIALES: SALIDAS DE BENEFICIOS ECONÓMICOS, DISMINUCIONES

EN LOS ACTIVOS O AUMENTO DE LOS PASIVOS, QUE DAN LUGAR A DISMINUCIONES DE
PATRIMONIO NETO Y NO RELACIONADOS CON DISTRIBUCIONES DE PROPIETARIOS.

RECONOCIMIENTO DE GASTOS
RECONOCIMIENTO ES EL PROCESO DE INCORPORACIÓN EN EL BALANCE DE UNA PARTIDA
• CUANDO HA SURGIDO UN DECREMENTO EN

LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS,
RELACIONADO CON UN DECREMENTO DE
ACTIVOS O UN INCREMENTO DE PASIVOS
• QUE EL IMPORTE PUEDA VALORARSE
FIABLEMENTE
CONDICIONES
• LOS GASTOS SE RECONOCEN SOBRE UNA
PARA BASE DE ASOCIACIÓN DIRECTA ENTRE LOS
RECONOCIMIENTO COSTOS INCURRIDOS Y LA OBTENCIÓN DE
PARTIDAS ESPECIFICAS DE INGRESOS
• EN EL CASO DE BENEFICIOS ECONÓMICOS
QUE SURJAN EN MÁS DE UN EJERCICIO
LOS GASTOS SE RECONOCEN USANDO
BASES RACIONALES Y SISTEMÁTICOS DE
DISTRIBUCIÓN

INCLUSIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS QUE NO CUMPLEN CON LA

DEFINICIÓN:
En las partidas e activo, pasivo y patrimonio, que no cumplen con las

definiciones establecidas en esta norma, no pueden ser reconocidos como
tales en los estados financieros.
Ejemplo: algunos PCGA permitían que los gastos de investigación se
consideraran como activos intangibles, pero al entrar en vigencia dicha norma
y al no existir los requisitos para ser considerado como activo dejó de
reconocerse como un activo.

La Ecuación Contable
❖ Concepto fundamental de la Información

Financiera.
❖ Base sobre la cual se sustenta el sistema de

Partida Doble.
❖ Representa a los elementos de la actividad

económica de la empresa.
❖ .
 Dado que la ecuación responde al principio de partida doble,
se puede hacer uso de las posibilidades matemáticas para
reordenar los términos de las siguientes formas:.
ACTIVO PASIVO PTRIMONIO
PATRIMONI
ACTIVO PASIVO
O
PATRIMONI
ACTIVO PASIVO
O
❖ .
 Es una igualdad en el que

intervienen los elementos
de la Información
Financiera.
 Esta ecuación se formula

bajo la premisa de que el
total de los activos de un
ente económico está
financiado, bien será por
capital de terceros y por
capital propio que
constituyen el pasivo.
CUENTAS CONTABLES VALOR CLASIFICACION DE CUENTAS
Cuentas por Pagar 3000 3000
Capital Social 20000 20000
Cuentas por Cobrar 2500 2500
Inventarios 1300 1300
Remuneraciones por Pagar 3000 3000
Inventarios 20000 20000
Muebles y Enseres 5000 5000
Otras Cuentas por Cobrar 200 200
Utilidad del Ejercicio 5000
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 6000 2000
TOTAL 31000 6000 25000

ECUACION CONTABLE
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
31000 = 6000 25000
31000 = 31000
PASIVO = ACTIVO - PATRIMONIO
6000 = 31000 25000

6000 = 6000
PATRIMONIO ACTIVO - PASIVO

25000 = 31000 6000
25000 = 25000
NORMAS INTERNACINALES DE
INFORMACION FINANCIERA
NIIF
 Refierase al Capítulo 2 donde

encontrará Marco Conceptual NIIF
IMPORTANCIA DE LAS POLITICAS CONTABLES
Los usuarios deben ser informados sobre:
• Las políticas contables empleadas en la preparación de los estados
financieros,
• Cualquier cambio habido en tales políticas, y,
• Los efectos de los cambios en las políticas contables.
• Los usuarios necesitan estar en la capacidad de identificar entre las
políticas contables usadas para similares transacciones y otros sucesos
ejecutadas por la empresa de un ejercicio a otro.
La aplicación uniforme de políticas no debe impedir la comparabilidad
La Información financiera (estados financieros) representan una
representación fiel del cumplimiento estricto de las NIIF, toda entidad
tiene la obligación de efectuar una declaración expresa de este
cumplimiento.

PRINCIPIOS CONTABLES FUNDAMENTALES
Comprensibilidad
La información proporcionada en los estados
financieros debe presentarse de modo que sea
comprensible para los usuarios que tienen un
conocimiento razonable de las actividades económicas
y empresariales y de la contabilidad, así como voluntad
para estudiar la información con diligencia razonable.
Sin embargo, la necesidad de comprensibilidad no
permite omitir información relevante por el mero hecho
de que ésta pueda ser demasiado difícil de comprender
para determinados usuarios.
Fuente:Niif para
26 Pymes
Relevancia
La información proporcionada en los estados
financieros debe ser relevante para las necesidades de
toma de decisiones de los usuarios. La información
tiene la cualidad de relevancia cuando puede ejercer
influencia sobre las decisiones económicas de quienes
la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados,
presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir
evaluaciones realizadas con anterioridad.
Fuente: Niif para Pymes

Materialidad o importancia relativa
La información es material—y por ello es relevante—, si su omisión
o su presentación errónea pueden influir en las decisiones
económicas que los usuarios tomen a partir de los estados
financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la
magnitud y la naturaleza de la omisión oinexactitud, juzgada en
función de las circunstancias particulares en que se hayan
producido. Sin embargo, no es adecuado cometer, o dejar sin
corregir, desviaciones no significativas de la NIIF para las PYMES,
con el fin de conseguir una presentación particular de la situación
financiera, del rendimiento financiero o de los flujos de efectivo de
una entidad.
Fuente: Niif para Pymes

La esencia sobre la forma
Las transacciones y demás sucesos y condiciones deben
contabilizarse y presentarse de acuerdo con su esencia y no
solamente en consideración a su forma legal. Esto mejora la
fiabilidad de los estados financieros.
Integridad
Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser
completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo.
Una omisión puede causar que la información sea falsa o
equívoca, y por tanto no fiable y deficiente en términos de
relevancia.

Prudencia
Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y
circunstancias se reconocen mediante la revelación de información
acerca de su naturaleza y extensión, así como por el ejercicio de
prudencia en la preparación de los estados financieros. Prudencia
es la inclusión de un cierto grado de precaución al realizar los
juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo
condiciones de incertidumbre, de forma que los activos o los
ingresos no se expresen en exceso y que los pasivos o los gastos
no se expresen en defecto. Sin embargo, el ejercicio de la
prudencia no permite la infravaloración deliberada de activos o
ingresos o la sobrevaloración deliberada de pasivos o gastos. En
síntesis, la prudencia no permite el sesgo.

Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados
financieros de una entidad a lo largo del tiempo, para identificar las
tendencias de su situación financiera y su rendimiento financiero.
Los usuarios también deben ser capaces de comparar los estados
financieros de entidades diferentes, para evaluar su situación
financiera, rendimiento y flujos de efectivo relativos. Por tanto, la
medida y presentación de los efectos financieros de transacciones
similares y otros sucesos y condiciones deben ser llevadas a cabo
de una forma uniforme por toda la entidad, a través del tiempo para
esa entidad y también de una forma uniforme entre entidades.
Además, los usuarios deben estar informados de las políticas
contables empleadas en la preparación de los estados financieros,
de cualquier cambio habido en dichas políticas y de los efectos de
estos cambios.

Oportunidad
Para ser relevante, la información financiera debe ser capaz de
influir en las decisiones económicas de los usuarios. La
oportunidad implica proporcionar información dentro del periodo de
tiempo para la decisión. Si hay un retraso indebido en la
presentación de la información, ésta puede perder su relevancia.
La gerencia puede necesitar sopesar los méritos relativos de la
presentación a tiempo frente al suministro de información fiable. Al
conseguir un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la
consideración decisiva es cómo se satisfacen mejor las
necesidades de los usuarios cuando toman sus decisiones
económicas.

HIPÓTESIS FUNDAMENTALES EN LA
PREPARACIÓN DE LOS EEFF
DEVENGO
LAS TRASACCIONES Y HECHOS SE RECONOCEN CUANDO OCURREN (Y NO
CUANDO SE RECIBE O PAGA DINERO U OTRO EQUIVALENTE DE EFECTIVO) Y
SE REGISTRAN EN LIBROS EN LOS EJERCICIOS CON LOS CUALES SE
RELACIONAN
EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
SE PARTE DE LA PREMISA QUE LA EMPRESA ESTÁ EN FUNCIONAMIENTO Y
CONTINUARÁ SUS ACTIVIDADES PRODUCTIVAS DENTRO DE UN FUTURO
PREVISIBLE, SIN PLANES DE LIQUIDAR O REDUCIR SIGNIFICATIVAMENTE SUS
ACTIVIDADES

BASE CONTABLE DEL ESTRUCTURA DE RECURSOS
DEVENGADO O BALANCE GENERAL
RECURSOS
RECURSOS
SE ENTIENDE QUE UNA TRANSACCIÓN Y OTROS
APLICADOS
EVENTOS HAN OCURRIDO CUANDO: OBTENIDOS
(ACTIVO) DE TECEROS
1) SE HAN REALIZADO TRANSACCIONES CON (PASIVO)
…TERCEROS
2) HAN TENIDO LUGAR TRANSFORMACIONES
….INTERNAS QUE MODIFICAN LA ….ESTRUCTURA RECURSOS
DE RECURSOS; Y OBTENIDOS
3) HAN OCURRIDO EVENTOS ECONÓMICOS DE DUEÑOS Y
….EXTERNOS QUE AFECTEN A LA EMPRESA …O A OTROS
LA ESTRUCTURA DE SUS RECURSOS, …CUYO (PATRIMONIO
EFECTO PUEDA MEDIRSE …RAZONABLEMENTE NETO)

EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
(NEGOCIO EN MARCHA)
Para evaluar la continuidad de la empresa debería tomarse en
cuenta:
1) Tendencias negativas, tales como pérdidas recurrentes,
deficiencias de capital de trabajo, flujos de efectivo negativos
2) Claras señales de posibles dificultades financieras, como
incumplimiento de obligaciones, dificultades de acceso al
crédito, venta de activos importantes, entre otros; y,
3) Otras situaciones internas o externas, tales como
restricciones legales para operar, huelgas prolongadas y/o
frecuentes, catástrofes naturales y cambios tecnológicos

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Tema 1

Los sistemas de información contable 2

Los sistemas de información contable 3

LOS SISTEMA DE INFORMACIÓN

1.1. La actividad económica y la necesidad de

La información económica es vital para la sociedad en la que vivimos.

La información económica que precisan estas entidades es de muy

Prácticamente todas las personas trabajan con conceptos e información

Los sistemas de información contable 4

Constantemente se oyen y se usan conceptos económicos o contables.

Cuenta con un administrador que puede ser su dueño o no, y un estatuto

Las empresas pueden ser públicas, privadas, economía mixta,

• Comerciales: mercado, cliente, producto, precio, fidelización y

Los sistemas de información contable 5

1.1.2. Clasificación de la empresa

Por actividad económica

• Industriales: Se dedican a transformar la materia prima en producto

Por el sector de la actividad productiva

• Sector Primario: También denominado extractivo, ya que el

Según la forma jurídica

• Unipersonal: El empresario o propietario, persona con capacidad

Los sistemas de información contable 6

• Sociedades: En este tipo de empresas de propiedad de más de una

Según su tamaño o el número de trabajadores en plantilla:

Según el ámbito de actividad

• Empresas Locales: Aquellas que operan en una ciudad o

1.1.2.1. La empresa y la Ley de Compañías

Los sistemas de información contable 7

En el Ecuador el organismo regulador de las empresas en general es la

El artículo 1 de la Ley de Compañías establece el siguiente concepto de

"Contrato de compañía es aquél por el cual dos o más personas

Este mismo cuerpo legal en su artículo 2 indica que existen cinco

• La compañía en nombre colectivo;

• La compañía en comandita simple y dividida por acciones;

• La compañía de responsabilidad limitada;

• La compañía de economía mixta.

Estas cinco especies de compañías constituyen personas

1.1.3. La información contable

Los sistemas de información contable 8

La actividad económica exige disponer de informes económico-

• Informes internos de rutina para los gerentes: ayuda a la toma de

Las personas, empresas e instituciones usan la información contable

• Decisiones de financiación. Se trata de decisiones relacionadas

Los sistemas de información contable 9

endeudarme?, ¿podré pagar los intereses correspondientes y

• Decisiones de inversión: Se trata de decisiones relacionadas con

Decisiones operativas. Se trata de decisiones relacionadas con la

1.2. Contabilidad, definición, importancia

Los sistemas de información contable 10

En el aspecto conceptual es fundamental que el estudiante esté en plena

De igual forma es necesario conocer el marco y normativa legal en el

1.2.1. Definiciones de Contabilidad

“La Contabilidad es un instrumento de comunicación de hechos

"La Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir de

“Contabilidad General es un campo especializado de las ciencias

Los sistemas de información contable 11

Informar e interpretar la situación económica financiera y los resultados

“Contabilidad es la ciencia, el arte y la técnica que permite el

"La contabilidad se define como la ciencia, técnica y el arte de

1.2.2. Objetivo de la contabilidad

• La planificación del uso de sus recursos

Los sistemas de información contable 12

• Controlar rigurosamente las obligaciones que asumió la empresa