1.1.

Introducción
En este tema se presenta la contabilidad “como sistema de información,
resaltando su utilidad para la toma de decisiones de sus usuarios. Se diferencia
entre distintas áreas de la contabilidad y se señalan los objetivos y requisitos de
la información contable”. (Alcarria, 2012, pág. 8)

1.2. La actividad económica y la necesidad de información

La sociedad actual, en todos sus ámbitos, se caracteriza por ser una sociedad
de la información. Como parte de este entorno, la actividad económica, y los
distintos participantes de la misma, precisan de gran cantidad de datos de
naturaleza económica y de otro tipo.

La información económica es vital para la sociedad en la que vivimos. Toda

entidad privada, desde una pequeña empresa a una multinacional, necesita
procesar información y elaborar informes para tomar decisiones de naturaleza
económica. También las entidades públicas precisan de información de carácter
económico en el desarrollo de las actividades que tienen encomendadas.

La información económica que precisan estas entidades es de muy diverso tipo,

y en particular sobre el valor de sus bienes y sus deudas, así como la cuantía de
sus ingresos y sus gastos.

Prácticamente todas las personas trabajan con conceptos e información

económica o contable en su vida diaria. Cuando una persona calcula los gastos
que ha tenido o va a tener cada mes, al objeto de saber si con su sueldo puede
o no ahorrar para el viaje de vacaciones o cambiar de coche, está utilizando y
razonando en términos económico-contables.

Constantemente se oyen y se usan conceptos económicos o contables.

Diariamente en los periódicos, televisión y radio las noticias económicas hacen
referencia a términos como presupuestos, déficit, gastos, ingresos, beneficios,
pérdidas, activos y pasivos, etc., tanto para referirse a las actividades del sector
privado (empresas) como las actividades del sector público (ayuntamientos y
otros entes). (Alcarria, 2012, pág. 9)

1.3. La empresa
Es un ente jurídico que se crea con un objeto social que fundamentalmente es el
de producir y comercializar bienes y servicios. El objeto social esta generalmente
orientado a satisfacer las necesidades de la población.

Cuenta con un administrador que puede ser su dueño o no, y un estatuto social
que sirve de guía en su accionar.

Las empresas pueden ser públicas, privadas, economía mixta, sociedades

anónimas, compañías limitadas, sociedades civiles y cuentas en participación
principalmente.

Objetivos de la empresa

 Comerciales: mercado, cliente, producto, precio, fidelización y cumplimiento

legal
 Económicos: cumplimiento de metas, protección del capital o inversión,
crecimiento, pago de dividendos.
 Sociales, trabajadores, estado, medio ambiente, responsabilidad social.

1.4. Clasificación de la empresa

Por actividad económica

 Industriales: Se dedican a transformar la materia prima en producto

terminado.
 Comerciales: Compra y venta de bienes.
 De servicios: Tienen por función brindar una actividad que las personas
necesitan para la satisfacción de sus necesidades.

Por el sector de la actividad productiva

 Sector Primario: También denominado extractivo, ya que el elemento

básico de la actividad se obtiene directamente de la naturaleza:
agricultura, ganadería, caza, pesca, extracción de áridos, agua,
minerales, petróleo, energía eólica, etc.
 Sector Secundario o Industrial: Se refiere a aquellas que realizan algún
proceso de transformación de la materia prima. Abarca actividades tan
diversas como la construcción, la óptica, la maderera, la textil, etc.
 Sector Terciario o de Servicios: Incluye a las empresas cuyo principal
elemento es la capacidad humana para realizar trabajos físicos o
intelectuales. Comprende también una gran variedad de empresas, como
las de transporte, bancos, comercio, seguros, hotelería, asesorías,
educación, restaurantes, etc.

Según la forma jurídica

  Unipersonal: El empresario o propietario, persona con capacidad legal
para ejercer el comercio, responde de forma ilimitada con todo su
patrimonio ante las personas que pudieran verse afectadas por el
accionar de la empresa.
 Sociedades: En este tipo de empresas de propiedad de más de una
persona, los socios responden también de forma ilimitada con su
patrimonio, y existe participación en la dirección o gestión de la empresa.
 Cooperativas: No poseen ánimo de lucro y son constituidas para
satisfacer las necesidades o intereses socioeconómicos de los
cooperativistas, quienes también son a la vez trabajadores, y en algunos
casos también proveedores y clientes de la empresa.

Según el tamaño

Según su tamaño o el número de trabajadores en plantilla:

 Microempresa: de 1 a 9 trabajadores
 Pequeña: de 10 a 49 trabajadores
 Mediana: entre 50 y 99 trabajadores
 Grande: más de 200 trabajadores

Según el ámbito de actividad

 Empresas Locales: Aquellas que operan en una ciudad o municipio; ósea

dentro de una localidad determinada.
 Empresas Regionales: Son aquellas cuyas ventas involucran a varias
provincias o regiones.
 Empresas Nacionales: Cuando sus ventas se realizan en prácticamente
todo el territorio de un país o nación; es decir, que abarcan varias
regiones.
 Empresas Multinacionales: Cuando sus actividades se extienden a varios
países y el destino de sus recursos puede ser cualquier país.

1.4.1. La empresa y la Ley de Compañías

En el Ecuador el organismo regulador de las empresas en general es la
Superintendencia de Compañías Valores y Seguros. Este organismo técnico con
autonomía administrativa y económica vigila y controla la organización,
actividades, funcionamiento, disolución y liquidación de las compañías y otras
entidades en las circunstancias y condiciones establecidas por la Ley.

El artículo 1 de la Ley de Compañías establece el siguiente concepto de

compañía:

"Contrato de compañía es aquél por el cual dos o más personas unen sus
capitales o industrias, para emprender en operaciones mercantiles y
participar de sus utilidades. Este contrato se rige por las disposiciones de
esta Ley, por las del Código de Comercio, por los convenios de las partes
y por las disposiciones del Código Civil”[1]
Este mismo cuerpo legal en su artículo 2 indica que existen cinco especies de
compañías de comercio:

 La compañía en nombre colectivo;

 La compañía en comandita simple y dividida por acciones;
 La compañía de responsabilidad limitada;
 La compañía anónima; y,
 La compañía de economía mixta.

Estas cinco especies de compañías constituyen personas jurídicas. La

Ley reconoce, además, la compañía accidental o cuentas en participación.

[1] Codificación de la Ley de Compañías; H. Congreso Nacional; RO/312 de 05

de noviembre de 1999.

1.5. La información contable

La actividad económica exige disponer de informes económico-financieros para
la toma de decisiones. La contabilidad proporciona parte de los informes que
esta actividad requiere. Por ejemplo, los sistemas de contabilidad en las
empresas sirven para elaborar tres tipos de informes:

 Informes internos de rutina para los gerentes: ayuda a la toma de

decisiones que se presentan con cierta regularidad. Estos informes sirven
para el control operacional de la organización.
 Informes internos no rutinarios para los gerentes: ayuda a la toma de
decisiones que se realizan con carácter irregular en la organización o no
tienen precedente. Estos informes pueden servir, por ejemplo, para el
control estratégico de la organización.
 Informes externos para inversionistas, autoridades y demás grupos
interesados: proporciona información sobre la posición financiera,
operaciones y actividades relacionadas de la organización.

Las personas, empresas e instituciones usan la información contable para la

toma de decisiones con relación a su patrimonio y sus actividades. Existen tres
tipos de decisiones básicas, que de una forma u otra realizan todas las unidades
económicas (algunas de las decisiones que se indican pueden requerir otro tipo
de información además de la información económica y contable):

 Decisiones de financiación. Se trata de decisiones relacionadas con la

obtención de fondos por parte de terceros. Los informes contables deben
proporcionar la información necesaria para contestar a preguntas tales
como: ¿debo pedir prestado o no?, ¿qué importe solicitar?, ¿a qué entidad
financiera?, ¿qué modalidad de deuda es más adecuada?, ¿tengo
capacidad para endeudarme?, ¿podré pagar los intereses
correspondientes y devolver el importe principal solicitado?, etc.
 Decisiones de inversión: Se trata de decisiones relacionadas con la
inversión de los recursos financieros disponibles. Los informes contables
deben proporcionar la información necesaria para contestar a preguntas
tales como: ¿es conveniente sustituir la maquinaria actual por otra más
 eficiente?, ¿debo ampliar el negocio adquiriendo más locales o fábricas?,
¿si tengo fondos disponibles en qué empresa debo invertir?, ¿qué
empresa es más rentable?, ¿qué empresa está menos endeudada y es
más solvente?, ¿qué empresa genera más beneficios?, etc.
 Decisiones operativas. Se trata de decisiones relacionadas con la gestión
diaria de los negocios y las actividades. Los informes contables deben
proporcionar la información necesaria para contestar a preguntas tales
como: ¿qué actividades de las que realiza mi empresa debo potenciar?,
¿y cuáles debo cancelar?, ¿qué clientes son más rentables?, ¿debo
contratar más personal?, ¿con qué bancos es mejor operar?, etc.

 1.5.1. La contabilidad, definiciones e importancia

 En esta unidad se tratarán y analizarán conceptos, definiciones, funciones
y objetivos de la Contabilidad y su relación con otras ciencias, a fin de
adentrarnos en su estudio y poder continuar en el desarrollo de procesos
contables necesarios para la obtención de estados financieros que
reflejen la situación económica y financiera de la empresa.
 En el aspecto conceptual es fundamental que el estudiante esté en plena
capacidad de analizar y entender las normas y principios que rigen la
actividad contable.
 De igual forma es necesario conocer el marco y normativa legal en el que
se desenvuelven las empresas ya que inciden directa o indirectamente en
los resultados económicos.
 1.5.1.1. Definiciones de Contabilidad
 A continuación, tenemos varias definiciones de contabilidad, que nos
permitirán tener un mayor criterio sobre esta disciplina.
 “La Contabilidad es un instrumento de comunicación de hechos
económicos, financieros y sociales suscitados en una empresa,
sujeto a medición, registración e interpretación para la toma de
decisiones empresariales” [1].
 "La Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir de
manera significativa y en términos de dinero, transacciones y
eventos que son en parte, por lo menos, de carácter financiero e
interpretar los resultados de estos" [2].
 “Contabilidad General es un campo especializado de las ciencias
administrativas, que se sustenta en principios y procedimientos
generalmente aceptados, destinados a cumplir con los objetivos
de: Análisis, registro, control de las transacciones u operaciones
realizadas por una empresa o institución en funcionamiento, con
las finalidades de: Informar e interpretar la situación económica
financiera y los resultados operacionales alcanzados en cada
periodo o ejercicio contable, durante toda la existencia permanente
de la entidad"[3]
 “Contabilidad es la ciencia, el arte y la técnica que permite el
análisis, clasificación, registro, control e interpretación de las
transacciones que se realizan en una empresa con el objeto de
conocer la situación económica y financiera al término de un
periodo contable” [4]
 "La contabilidad se define como la ciencia, técnica y el arte de
reconocer, valorar, presentar y analizar las operaciones
 económicas y financieras que realiza una empresa durante un
período determinado, con el fin de conocer resultados obtenidos y
estructurar los estados financieros que servirán de base para la
toma de decisiones gerenciales" [5].
 [2] TERAN, Gonzalo; Temas de Contabilidad Básica e Intermedia; Cuarta Edición;
Editorial Educación y Cultura.
 [3] Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA)
 [4] OROZCO, José; Contabilidad General Principios de Contabilidad; Cuarta Edición;
Editorial Productora de Publicaciones Quito-Ecuador. 2007
 [5] BRAVO, Mercedes; Contabilidad General; Séptima Edición; Editorial NUEVO DÍA;
Quito - Ecuador.2007
 [6] ZAPATA, Pedro; Contabilidad General; Octava Edición; Editorial Alfaomega.2017.

1.5.1.2. Objetivo de la contabilidad

El objetivo fundamental de la contabilidad es la de proporcionar y generar
información de los hechos económicos y financieros que se presentan en las
distintas organizaciones, esta información debe ser oportuna y veraz, a fin de
que sus administradores puedan efectuar:

 La planificación del uso de sus recursos

 Diseñar estrategias que estén encaminadas a corregir problemas
presentados y buscar la maximización de los beneficios
 Controlar rigurosamente las obligaciones que asumió la empresa para
con terceros.

Pedro Zapata en su libro Contabilidad General, plantea los siguientes objetivos

generales de la Contabilidad:

1. Llevar el registro sistematizado de todos los hechos económicos a partir

del reconocimiento, la valoración y presentación de éstos, utilizando el
proceso contable.

2. Determinar los resultados económicos operativos e integrales obtenidos

durante un ejercicio económico, identificando de manera clasificada los
ingresos, los gastos y costos.

3. Establecer la situación financiera y patrimonial de la empresa en un

momento dado, gracias a la medición de los activos y pasivos
empresariales.

4. Informar sobre el flujo de efectivo y la repercusión en su posición

financiera.

5. Analizar e interpretar la situación económica - financiera, a partir de la

cual se obtendrán indicadores que midan las fortalezas y debilidades de
la entidad.

6. Identificar las alternativas de decisión gerencial viables que le permitan

afrontar problemas y aprovechar oportunidades.
 7. Optimizar la utilización de los recursos financieros de la empresa a
través del control permanente de las actividades mercantiles y el
impacto que de ellas se derivan.

1.5.1.3. Características de la contabilidad

La implementación de la contabilidad en una empresa, se convierte en una
acción indispensable, ya que como beneficio de su aplicación podrá obtener las
siguientes características:

 La recopilación de información de todas las transacciones de forma

ordenada, sistemática y cronológica.
 El fundamentarse en reglas, principios y procedimientos contables para
el registro de las operaciones financieras, pudiendo manejarse la
información en función de su importancia por procesos o departamentos.
 La utilización de la información en lenguaje de negocios.
 La descripción de las operaciones en función de la aplicación de la
partida doble.
 El control y conocimiento de los gastos empresariales.
 La elaboración de informes resumidos sobre los movimientos de la
Empresa y que estos cuenten con firma de responsabilidad para su uso
interno y de entidades del Estado.

 1.5.1.4. Divisiones de la contabilidad

 La utilización de ramas especializadas de contabilidad a fin de
maximizar el uso de la información y sus resultados, son las siguientes:

 1.5.2. Usuarios y sus necesidades de la información

contable
  El objetivo general de la contabilidad de proporcionar información útil para
la toma de decisiones se materializa en satisfacer las necesidades de
determinados usuarios, que son los que en última instancia determinan
dichos objetivos a conseguir y requisitos concretos que cabe exigir a la
información a su disposición. El concepto de usuario de la contabilidad
abarca tanto a los usuarios actuales, que son los que en un determinado
momento precisan y utilizan la información que se les proporciona, como
a los usuarios potenciales, es decir, a todos aquellos que en un futuro
podrían necesitarla aunque en esos momentos no sea de su interés. Estos
usuarios de la contabilidad pueden clasificarse en externos e internos.
 1.5.2.1. Usuarios externos
 Los usuarios externos son aquellos (personas, empresas u otros) a los
que la información contable les viene dada, no participan ni directa ni
indirectamente en la elaboración de la misma y toman decisiones de
carácter externo a la empresa tanto de inversión como de financiación.
Normalmente no disponen de más información que la que la empresa
está obligada a proporcionar por ley, o voluntariamente quiera darles.

Tipo de usuario Intereses o necesidades informativas

El interés básico de los propietarios es determinar la generación de beneficios de la

empresa y su rentabilidad. Desde el punto de vista de los accionistas, esta
información es imprescindible para determinar la conveniencia de invertir en unas
Accionistas o propietarios
sociedades en lugar de en otras. En este sentido la información debe ayudarles a
determinar no solo el rendimiento pasado, sino también la capacidad de generar
rendimientos futuros.

El interés esencial de los acreedores de una empresa es conocer el endeudamiento

y la solvencia de la misma. Es decir, precisan información para evaluar la
Acreedores razonabilidad de que van a recuperar los fondos prestados. También la generación
de beneficios de la empresa puede ser un dato relevante debido a que condiciona su
capacidad para satisfacer los intereses de sus deudas.

El interés básico de la Hacienda Pública es recaudatorio o fiscal. Precisa de

Hacienda Pública información sobre los beneficios que obtienen la empresa al objeto de determinar los
impuestos que deben recaer sobre la misma.

Otras entidades públicas, como por ejemplo la Comisión Nacional del Mercado de
Otras entidades públicas Valores, precisan de información contable específica respecto a las empresas que
cotizan en bolsa.

Los empleados y sindicatos suelen tener en cuenta la información contable de las

Otros: empleados,
empresas relativa a generación de beneficios en los procesos de negociación
sindicatos, clientes,
colectiva. Los clientes pueden evaluar a las empresas donde compran al objeto de
agencias de rating, fiscales,
determinar la conveniencia de seguir comprando (por ejemplo, para evitar problemas
jueces, analistas de garantías futuras). Otros usuarios tienen diversos objetivos: análisis de
financieros, etc rentabilidad, de solvencia, cumplimiento de normativa contable, etc.

 Ilustración. Tipos de usuarios externos de una empresa e intereses

de los mismos
 En la mayoría de los países la información a proporcionar a los usuarios
externos viene recogida en normas legales, de naturaleza mercantil y de
cumplimiento obligatorio, que indican el detalle de la misma y la
periodicidad de su presentación.

1.5.2.2. Usuarios internos

Los usuarios internos son todas aquellas personas que, situados en distintos
niveles jerárquicos de la empresa, participan en mayor o menor medida en la
elaboración de la información contable y la utilizan en decisiones de carácter
interno a la misma para la gestión de sus áreas de responsabilidad.

Tipo de usuario Interés o necesidad informativa

Los directivos de alto nivel precisan de informes contables

Consejo de generales al objeto de decidir cuestiones de tipo estratégico:
Administración o fijación de objetivos a largo plazo, políticas generales de
Dirección General compra y venta, políticas y decisiones de inversión y de
financiación, de expansión de la empresa, líneas de negocio.

Los directivos de menor nivel precisan de informes detallados

sobre las parcelas de responsabilidad que cada uno de ellos
tenga. Así la información contable que precisa el director
comercial será distinta de la que necesite el director de
recursos humanos u otros directivos. El uso de esta
información será para decisiones de tipo operativo, gestión
Jefes de diaria de la empresa o al menos en el corto plazo. Cuanto
Departamento menor sea el nivel del directivo, la información necesaria será
más detallada y precisa. Por ejemplo, el responsable comercial
de Extremo Oriente en una empresa exportadora precisará de
información detallada y periódica sobre cada uno de los
Directivos y clientes de su zona.
mandos
intermedios

Ilustración. Tipos de usuarios internos de una empresa e intereses de los

mismos
Estos usuarios suelen disponer de toda la información que requieren, en el marco
de su nivel jerárquico, sus responsabilidades y sus necesidades, con el detalle que
deseen y con la periodicidad que estimen oportuna.

1.5.3. Funciones de la contabilidad financiera

Es la rama de la contabilidad que se encarga de recolectar, clasificar, registrar,
resumir e informar sobre las operaciones valorables en dinero realizadas por un
ente económico. Su función principal es llevar en forma histórica la vida
económica de una empresa. También se conoce como contabilidad externa o
general y, en conjunto con la contabilidad administrativa y la contabilidad de
costos, compone la estructura contable típica de toda organización.

1.5.4. Características de la información contable

Utilidad

La información contable debe ser útil, en principio, para conocer la real situación
financiera de un negocio. Conocer los estados contables puede ser un valioso
elemento para la toma de decisiones.

Pertinencia

La información contable debe estar acorde con los objetivos y las necesidades
de quienes recurrirán a ella.

Claridad

La información contable debe ser fácil de comprender, debe estar redactada de

manera clara y organizada, sin demasiados tecnicismos, para resultar accesible
aun a personas no expertas en temas contables.

Comparabilidad

La información debe tener la posibilidad de ser comparada con la de otras

empresas o con la de esa misma empresa en otros períodos de tiempo.

Oportunidad

La información debe suministrarse en tiempo y forma, así como en un lugar que

resulte apropiado; a veces se hacen reuniones especiales para dar a conocer la
información contable, por ejemplo, al directorio de una empresa.

Objetividad

La información contable debe elaborarse sin ningún tipo de prejuicio o

preconcepto, simplemente hay que referir los hechos tal cual son. No es ético
“dibujar” un panorama diferente del real para influir en los usuarios de esa
información en una dirección determinada.

Confiabilidad
La información debe permitir que los usuarios puedan depender de ella al tomar
sus decisiones, es decir, debe ser información confiable, para lo cual es
necesario que cumpla a su vez los requisitos de verificabilidad y
representatividad.

Verificabilidad

La información debe poder ser corroborada por gente diferente de quienes la

suministraron.

Representatividad

La información debe ver el todo, no una parte puntual, pues eso podría llevar a
una idea irreal de la situación contable. Cuanto más precisa, más representativa
será.

Integridad

En la información contable no se debe “recortar” la información, no debe haber

omisiones, se debe incluir todo de manera de lograr una representación fidedigna
de la situación contable.

Certidumbre

Debe haber seguridad respecto de los datos que se brindan, se debe chequear
absolutamente todo, nunca basarse solo en lo que otro comunica, ya que puede
haber errores involuntarios.

Prudencia

Las incertidumbres y los riesgos deben estar siempre presentes cuando se

elabora un informe contable, de manera que las estimaciones deben ser muy
prudentes. Son fuentes de incertidumbres, por ejemplo, la cobrabilidad de
cuentas dudosas o la vida útil de los bienes de uso.

1.5.5. La regulación contable y los organismos reguladores

En Ecuador, la regulación contable ha sido principalmente de carácter público
con una escasa participación directa del sector privado en la emisión de las
normas.

Esta regulación pública ha sido desarrollado en forma de:

 Código Civil.- Contiene normativa que afecta a las personas, los bienes y
las obligaciones. Regula temas de domicilio, afiliación, modos de adquirir
dominio, sucesiones, donaciones, contratos, etc.
 Código de Comercio.- Normativa sobre los diferentes actores del
comercio con respecto a sus obligaciones, operaciones mercantiles, actos
y contratos de comercio.
 Código de Trabajo.- Regula las relaciones entre empleadores y
trabajadores, sus derechos y obligaciones. Regula también las diversas
modalidades y condiciones de trabajo.
  Código Orgánico Integral Penal.- Regula el poder punitivo del Estado;
principios, infracciones penales, sanciones, procedimientos, y demás
regulación sobre actores y participes dentro del ámbito penal.
 Código Orgánico Monetario y Financiero, Libro I, II, III.- Norma la
organización y funcionamiento del sistema monetario y financiero
ecuatoriano y de quienes lo integran; norma el sistema de seguros
privados; y contiene disposiciones acerca del mercado de valores en sus
segmentos bursátil y extrabursátil.
 Código Tributario.- Disposiciones generales acerca de las relaciones
jurídicas provenientes de los tributos, entre los sujetos activos y los
contribuyentes o responsables de aquellos.
 Ley de Compañías.- Regula todo lo concerniente al derecho societario,
tipos de compañías, requisitos de constitución, funcionamiento y sus
fines.
 Ley de Régimen Tributario Interno.- Desarrolla el régimen tributario
aplicable dentro del territorio ecuatoriano.

Con esta normativa los organismos o entes reguladores son los ministerios del
Ecuador y el Servicio de Rentas Internas.

1.5.6. Contribuyentes obligados a llevar contabilidad

Para fines tributarios, las personas naturales no considerarán dentro de los
límites señalados en el párrafo anterior y no estarán obligados a llevar
contabilidad respecto a os ingresos ajenos a su actividad económica, tales como:

- Relación de dependencia sujeta al código de trabajo,

- Pensiones jubilares,

- Herencias, legados, donaciones,

- Loterías, rifas,

- Indemnizaciones por seguros,

- Indemnizaciones por despido intempestivo,

- Bonificaciones por desahucio laborales,

- Enajenación ocasional de inmuebles,

- Dividendos,

- Rendimientos financieros,

- Arrendamiento de inmuebles para vivienda cuando no sea su actividad

habitual y

- Enajenación de derechos representativos de capital.

Art. 38.- Contribuyentes obligados a llevar cuentas de ingresos y egresos.- Las
personas naturales y sucesiones indivisas que operen con un capital, obtengan
ingresos y efectúen gastos inferiores a los previstos en el artículo anterior,
deberán llevar una cuenta de ingresos y egresos que servirá de base para
declarar sus impuestos.

- Deberán estar debidamente respaldados por los correspondientes

comprobantes de venta y demás documentos pertinentes.

- Los documentos sustentatorios deberán conservarse por siete años.

1.5.7. Características de las pequeñas y medianas empresas

Se define de acuerdo con el volumen de ventas anuales (V) y el número de
personas ocupadas (P).

Empresas medianas “B”:

 V: $2,000,001 a $5,000,000 P: 100 a 199

Empresas medianas “A”:

 V: $1,000,001 a $2,000,000 P: 50 a 99

Empresas pequeñas:

 V: $100,001 a $1,000,000 P: 10 a 49

Recursos complementarios

Autoevaluación
1. Las empresas pueden ser:

Públicas, privadas, economía mixta, anónimas, limitadas, civiles.

Con patrimonio autónomo

Agencias
2. Por su objetivo las empresas pueden ser:

Comerciales, económicos y sociales

Con capital social

Terminales terrestres
3. Sector primario se denomina también como sector:
Industrial

Comercial

Extractivo
4. Una microempresa es aquella que tiene:

De 10 a 49 trabajadores

De 1 a 9 trabajadores

Más de 200 trabajadores

5. La especie de compañía que no corresponde al Art. 2 de la Ley de
Compañías es:

La compañía en comandita simple y dividida por acciones;

La compañía de responsabilidad limitada;

Las compañía civil o cuentas en participación

6. Los usuarios de la información financiera tales como los clientes,
proveedores y propietarios requieren de información financiera para:

Tomar decisiones adecuadas sobe la entidad

Hacer pagos

Uso del personal de finanzas

7. Están obligados a llevar contabilidad las personas naturales o jurídicas
con ingresos superiores a:

USD 500,000

USD 400,000

USD 300,000
2.1. Características cualitativas de la información financiera
El Marco Conceptual de las NIIF define dos grupos de características cualitativas
para la información financiera: (Alcarria, 2012, pág. 8)

1. Fundamentales
2. De mejora
Las características cualitativas de la información financiera son la
comprensibilidad, la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad. Un determinado
elemento informativo es relevante cuando ejerce influencia sobre las decisiones
de los usuarios, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o
bien a confirmar o corregir evaluaciones pasadas.

Un elemento informativo es fiable cuando está libre de error material, sesgo o

prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que
representa o puede esperarse que represente. Constantemente se oyen y se
usan conceptos económicos o contables. Diariamente en los periódicos,
televisión y radio las noticias económicas hacen referencia a términos como
presupuestos, déficit, gastos, ingresos, beneficios, pérdidas, activos y pasivos,
etc., tanto para referirse a las actividades del sector privado (empresas) como
las actividades del sector público (ayuntamientos y otros entes). (Alcarria, 2012,
pág. 9)

2.2. Objetivos de los estados financieros

El siguiente esquema describe el objetivo de los estados financieros de
acuerdo al marco conceptual de las NIIF.

El objetivo de la información financiera de propósito general es proporcionar

información financiera sobre la entidad que se útil a los usuarios de los estados
financieros para la toma de decisiones.

2.3. Principios contables

2.3.1. Normas contables

Son el conjunto de conceptos básicos y reglas que se deben aplicar para la
validez técnica del proceso contable ya que recogen métodos uniformes y
universales para reconocer, valorar y presentar la información contable.

En cuanto a las normas contables es necesario indicar como es el procedimiento

vigente en el Ecuador para su aplicación.

El Código de Comercio en su artículo 37 establece que todo comerciante está

obligado a llevar contabilidad en los términos que establece la Ley de Régimen
Tributario Interno, que en su artículo 19, establece que todas las sociedades
estarán obligadas a llevar contabilidad y que las personas naturales deberán
realizarlo en función de la actividad que realicen, considerando adicionalmente
montos de capital, ingresos brutos o gastos anuales, acorde a lo que se indica
en el Reglamento para la aplicación de esta ley.
El artículo 20 de la Ley de Régimen Tributario Interno establece también que la
contabilidad se llevará por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en
dólares de los Estados Unidos de América, tomando en consideración los
Principios Contables de General Aceptación, para registrar el movimiento
económico y determinar el estado de situación financiera y los resultados
imputables al respectivo ejercicio impositivo. Los principios contables de general
aceptación vigentes en el Ecuador en la actualidad son las Normas
Internacionales de Información Financiera NIIF.

2.3.2. Compañías en General sujetas al control de la

Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros
La Ley de Compañías en su artículo 293 señala que la Superintendencia de
Compañías, Valores y Seguros determinará mediante resolución los principios
de contabilidad, normas y reglamentos que se aplicarán obligatoriamente en la
elaboración de los balances de las compañías sujetas a su control, quien
mediante Resolución No. 06.Q.ICI-004 (2006) publicada en el Registro Oficial
348 del 4 de septiembre de 2006, dispuso que las Normas Internacionales de
Información Financiera NIIF sean de aplicación obligatoria por parte de las
entidades sujetas a control por dicho organismo a partir del año 2009, derogando
la aplicación de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (emitidas entre 1998 -
2002), plazo que fue prorrogado para su implementación mediante un
cronograma de aplicación hasta el 2012 establecido en la Resolución No.
08.G.DSC del 20 de noviembre de 2008.

2.3.3. Instituciones controladas por la Superintendencia de

Bancos
El artículo 218 del Código Orgánico Monetario y Financiero establece que las
entidades del sistema financiero nacional se someterán y aplicarán las normas
contables dispuestas por el organismo de control, contenidas en los Catálogos
de Cuentas y aquellas expedidas por la Junta de Política y Regulación
Monetaria y Financiera; en lo no previsto, aplicarán las Normas Internacionales
de Información Financiera NIIF, por lo que se considera que en el caso de dichas
instituciones, las NIIF son normas supletorias.

2.3.4. Instituciones controladas por la Superintendencia de

Economía Popular y Solidaria
La Economía Popular y Solidaria la integran las organizaciones conformadas por
los sectores comunitarios, asociativos y cooperativistas, así como también las
Unidades Económicas Populares.

En el artículo 13 de la Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria, se

establece que las organizaciones sujetas a esta ley se someterán en todo
momento a las normas contables dictadas por la Superintendencia de Economía
Popular y Solidaria, independientemente de las disposiciones tributarias
existentes.
Mediante Resolución No. SEPS-IFPS-2013-038 de la Superintendencia de 20 de
junio de 2013, reformado con la Resolución No. SEPS-IEN-2013-071 de 18 de
diciembre de 2013, se emitió el Catálogo Único de Cuentas aplicable a los
estados financieros de las cooperativas de ahorro y crédito del sector financiero
popular y solidario, estableciendo el período de ajuste hasta el 31 de diciembre
de 2014, siendo de aplicación obligatoria a partir del mes de enero del 2015.

2.3.5. Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF

Las NIIF, han sido implementadas ante la necesidad de crear un conjunto de
normas para que las empresas que realizan actividades económicas fuera de su
país de origen, puedan entender de manera ágil la posición económica de
compañías de otras latitudes por lo que el International Accounting Standards
Committee (IASC), actualmente IASB tiene la misión de reducir las diferencias
que existen debido a las características sociales, económicas y legales de cada
sociedad, por medio de la armonización entre las regulaciones, normas
contables y procedimientos relativos a la preparación de los estados financieros.

En el nuevo entorno económico mundial se ha incentivado la adopción de un

lenguaje contable único, mediante la adopción de las ahora denominadas
“Normas Internacionales de Información Financiera” NIIF, promulgadas por el
IASB.

La aplicación de este nuevo modelo contable es ya una realidad que implica un

cambio que funde la cultura de las empresas y la visión tradicional de la
contabilidad.

Las empresas que busquen competitividad y mantener información financiera en

parámetros de alta calidad, transparencia y comparabilidad, que les permita
competir en el mercado mundial deberán ajustar sus sistemas de información
internos.

La aplicación de las NIIF implica cambios en sistemas y procesos internos, en

las relaciones con inversionistas y acreedores, en las políticas de capacitación e
inversiones en tecnología, entre otros, pero fundamentalmente un cambio de
cultural que mejore la idea del buen gobierno.

El conjunto de Normas NIIF está integrado por los siguientes estándares:

1. Normas Internacionales de Contabilidad NIC

2. Normas Internacionales de Información Financiera NIIF
3. Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades NIIF PYMES.

Tanto las NIC como las NIIF tienen sus interpretaciones las cuales son las SIC y
las CINIIF, respectivamente.

Las Normas Internacionales de Contabilidad NIC, fueron emitidas entre 1973 y

2001, inicialmente eran 41 y actualmente están vigentes 25, que se describen a
continuación:
NIC 1.- Presentación de estados financieros

NIC 2.- Inventarios

NIC 7.- Estado de flujo de efectivo

NIC 8.- Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y

errores

NIC 10.- Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa

NIC 12.- Impuesto a las ganancias

NIC 16.- Propiedades, planta y equipo

NIC 19.- Beneficios a los empleados

NIC 20.- Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a

revelar sobre ayudas gubernamentales

NIC 21.- Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de moneda

extranjera

NIC 23.- Costos por préstamos

NIC 24.- Información a revelar sobre partes relacionadas

NIC 26.- Contabilización e información financiera sobre planes de

beneficio por retiro

NIC 27.- Estados financieros separados

NIC 28.- Inversiones en asociadas y negocios conjuntos

NIC 29.- Información financiera en economías hiperinflacionarias

NIC 32.- Instrumentos financieros: Presentación

NIC 33.- Ganancias por acción

NIC 34.- Información financiera intermedia

NIC 36.- Deterioro del valor de los activos

NIC 37.- Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes

NIC 38.- Activos intangibles

NIC 39.- Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición

NIC 40.- Propiedades de inversión

NIC 41.- Agricultura

Las NIIF desde que han sido publicadas forman un conjunto normativo de
aplicación obligatoria en muchos países, con cuya implantación se pretende la
aplicación de un cuerpo único de normas de gran calidad para alcanzar una serie
de objetivos:

 Imagen Fiel

Calidad de la información requerida para que los estados financieros sean útiles
a los usuarios.

 Mayor grado de transparencia

Las NIIF se han elaborado desde la perspectiva del inversor para favorecer la
comparabilidad de la información financiera, estas NIIF son:

NIIF 1.- Adopción por primera vez de las NIIF

NIIF 2.- Pagos basados en acciones

NIIF 3.- Combinación de acciones

NIIF 4.- Contratos de seguros

NIIF 5.- Activos no corrientes mantenidos para la venta

NIIF 6.- Exploración y evaluación de recursos naturales

NIIF 7.- Instrumentos financieros

NIIF 8.- Operaciones por segmentos

NIIF 9.- Contabilidad de las PYMES

NIIF 10.- Estados Financieros Consolidados

NIIF 11.- Acuerdos conjuntos

NIIF 12.- Información a revelar sobre participaciones en otras entidades

NIIF 13.- Medición al valor razonable

NIIF 14.- Cuentas regulatorias diferidas

NIIF 15.- Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con

clientes

NIIF 16.- Arrendamientos

La NIIF para PYMES, fueron publicadas en julio de 2009; son una versión
simplificada de las Normas Internacionales de Información Financiera para uso
de las Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES). En las NIIF para PYMES
algunos temas de las NIIF completas son omitidos, ya que no son relevantes
para las PYMES; se simplifican muchos de los principios de reconocimiento y
medición que constan en las NIIF completas y también existen menos
revelaciones.

La NIIF para PYMES, está compuesta por 35 secciones, las cuales se detallan
a continuación:

Sección 1.- Pequeñas y medianas entidades

Sección 2.- Conceptos y principios fundamentales

Sección 3.- Presentación de estados financieros

Sección 4.- Estado de situación financiera

Sección 5.- Estado de resultado integral y estado de resultados

Sección 6.- Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y

ganancias acumuladas

Sección 7.- Estado de flujos de efectivo

Sección 8.- Notas a los estados financieros

Sección 9.- Estados financieros consolidados y separados

Sección 10.- Políticas, estimaciones y errores contables

Sección 11.- Instrumentos financieros básicos

Sección 12.- Otros temas relacionados con los instrumentos financieros

Sección 13.- Inventarios

Sección 14.- Inversiones en asociadas

Sección 15.- Inversiones en negocios conjuntos

Sección 16.- Propiedades de inversión

Sección 17.- Propiedades, planta y equipo

Sección 18.- Activos intangibles distintos de la plusvalía

Sección 19.- Combinaciones de negocios y plusvalía

Sección 20.- Arrendamientos

Sección 21.- Provisiones y contingencias

Apéndice.- Guía para el reconocimiento y la medición de provisiones

Sección 22.- Pasivos y patrimonio

Apéndice.- Ejemplo de la contabilización de deuda convertible por parte del
emisor

Sección 23.- Ingresos de actividades ordinarias

Apéndice.- Ejemplos de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias

según los principios de la Sección 23

Sección 24.- Subvenciones del gobierno

Sección 25.- Costos por préstamos

Sección 26.- Pagos basados en acciones

Sección 27.- Deterioro del valor de los activos

Sección 28.- Beneficios a los empleados

Sección 29.- Impuestos a las ganancias

Sección 30.- Conversión de moneda extranjera

Sección 31.- Hiperinflación

Sección 32.- Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa

Sección 33.- Información a revelar sobre partes relacionadas

Sección 34.- Actividades especializadas

Sección 35.- Transición a la NIIF para las PYMES

Apéndice A: Fecha de vigencia y transición

Apéndice B: Glosario de términos

Marco conceptual de las NIIF

El marco conceptual establece los conceptos fundamentales de información

financiera que guían al IASB en el desarrollo de las NIIF, y ayuda a garantizar
que los estándares sean conceptualmente consistentes para que transacciones
similares se traten de la misma manera, proporcionando información útil para la
toma de decisiones de los inversores.

2.3.6. Empresa en funcionamiento

Los estados financieros son preparados partiendo de la premisa que la empresa
está en funcionamiento y continuará sus actividades productivas dentro de un
futuro previsible, sin planes de liquidar o reducir significativamente sus
actividades.

Para evaluar la continuidad de la empresa debería tomarse en cuenta:

  Tendencias negativas, tales como pérdidas recurrentes, deficiencias de
capital de trabajo, flujos de efectivo negativos.

 Claras señales de posibles dificultades financieras, como incumplimiento

de obligaciones, dificultades de acceso al crédito, venta de activos
importantes, entre otros; y,

Otras situaciones internas o externas, tales como restricciones legales para

operar, huelgas prolongadas y/o frecuentes, catástrofes naturales y cambios
tecnológicos.

2.3.7. Devengo
Las transacciones y hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe
o paga dinero u otro equivalente de efectivo) y se registran en libros en los
ejercicios con los cuales se relacionan.

Ejemplo:

1. Una venta a crédito se considera como ingreso devengado aún cuando

no se reciba el efectivo.
2. Los gastos se consideran del período, en el momento en que se incurre
en ellos, aunque no hayan sido pagados.

2.3.8. Uniformidad
Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser uniformemente
aplicados de un periodo a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar
de procedimientos, deberá informarse este hecho y su efecto.

En algunos aspectos la contabilidad admite la aplicación de distintos crite

rios. Por ejemplo, en la valoración de inventarios, para el caso de produ
ctos que no pueden distinguirse entre sí, si éstos. (Rajadell, Trullas, & Simo,
2014, pág. 14)

2.3.9. Prudencia
Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y
circunstancias se reconocen mediante la revelación de información acerca de su
naturaleza y extensión, así como por el ejercicio de prudencia en la preparación
de los estados financieros. Prudencia es la inclusión de un cierto grado de
precaución al realizar los juicios necesarios para efectuar las estimaciones
requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de forma que los activos o los
ingresos no se expresen en exceso y que los pasivos o los gastos no se expresen
en defecto. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite la infravaloración
deliberada de activos o ingresos o la sobrevaloración deliberada de pasivos o
gastos. En síntesis, la prudencia no permite el sesgo.

2.3.10. Materialidad o Importancia relativa

La información es material—y por ello es relevante—, si su omisión o su
presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas que los
usuarios tomen a partir de los estados financieros. La materialidad (o importancia
relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud,
juzgada en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido.
Sin embargo, no es adecuado cometer, o dejar sin corregir, desviaciones no
significativas de la NIIF para las PYMES, con el fin de conseguir una
presentación particular de la situación financiera, del rendimiento financiero o de
los flujos de efectivo de una entidad.

2.3.11. Esencia económica

La contabilidad pone énfasis en el contenido económico de los eventos aun
cuando la legislación vigente puede requerir un tratamiento diferente (Vergara,
2014, p.5).

Al reflejar la situación económica contable de las transacciones, se genera la

información que proporciona los elementos necesarios para una adecuada toma
de decisiones.

El reflejo de la sustancia económica debe prevalecer en el reconocimiento

contable con el fin de incorporar los efectos derivados de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una
entidad.

2.3.12. Compensación
No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando
la compensación sea requerida o esté permitida por alguna norma o
interpretación. Una entidad informará por separado sobre sus activos y pasivos
e ingresos y gastos. La compensación en el estado del resultado integral o en el
estado de situación financiera o en el estado de resultados separado (cuando se
lo presenta) limita la capacidad de los usuarios para comprender las
transacciones y otros sucesos y condiciones que se hayan producido, así como
para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad.

2.3.13. Política contable

Se introduce una exigencia para incluir en un juego completo de los estados
financieros un estado de situación financiera al principio del período
comparativo más temprano siempre que la entidad haya aplicado
retrospectivamente una política contable o haga una nueva exposición
retrospectiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifica de
nuevo partidas en sus estados financieros.

2.3.14. Costo
Desembolso, egreso o erogación que reportará un beneficio presente o futuro,
por tanto es capitalizable, es decir, se registra como un activo; cuando se
produce dicho beneficio, el costo se convierte en gasto.

En general, todos los egresos relacionados con la función de Producción de una

empresa, como son: Compra de materiales; Seguros de los equipos productivos,
Vigilancia dela Planta de Producción, Salarios de los empleados del área
productiva, depreciaciones de los equipos, servicios públicos de la planta de
producción, egresos de mantenimiento, etc.

El término costo hace referencia al importe o cifra que representa un producto o

servicio de acuerdo a la inversión tanto de material, de mano de obra,
de capacitación y de tiempo que se haya necesitado para desarrollarlo. Como se
puede ver, el término es característico y central para las ciencias económicas ya
que es el punto a partir del cual parte cualquier tipo de intercambio o relación
económica entre dos partes. El costo es lo que debe abonar aquel que quiera
recibir un producto o servicio para poder tenerlo bajo su posesión o a su
disposición.

2.3.15. Criterios de valoración

A todos los elementos de las cuentas anuales se les asignará un valor
monetario, teniendo en cuenta las normas de valoración incluidas en los
siguientes definiciones y criterios: (Rajadell, Trullas, & Simo, 2014, pág. 20)

2.3.15.1. Costo Histórico

Este costo hace referencia al precio de adquisición o al costo de
producción de un activo. El precio de adquisición es el importe en ef
ectivo (después de deducir cualquier descuento en el precio), y otras
partidas equivalentes más, en su caso, el valor razonable de las d
emás contraprestaciones derivadas de la adquisición debiendo éstas esta
r directamente relacionadas y ser necesarias para la puesta del acti
vo en condiciones operativas. En el caso de activos inmovilizados, t
ambién incluye el desmantelamiento o retiro (rehabilitación del lugar), los
gastos de la puesta en marcha incluida la ubicación en el lugar, y si es
ta puesta en marcha es superior a un año se podrá incluir en el coste
de adquisición los gastos financieros devengados antes de la puesta en
condiciones de funcionamiento, derivados de la financiación directamente
atribuibles a la adquisición (límite el valor razonable del inmovilizado mat
erial).
El coste de producción incluye el precio de adquisición de las materias
primas y otras materias consumibles, el de los factores de producción
directamente imputables al activo y la fracción que razonablemente
corresponda de los costes indirectamente relacionados con el activo, en l
a medida en que tales costes correspondan al período de fabricación o
de construcción. (Rajadell, Trullas, & Simo, 2014, pág. 20)

2.3.15.2. Valor razonable

El valor razonable es aquel por el cual puede ser adquirido un activo o
liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas,
que realicen una
transacción en condiciones de independencia mutua. Con carácter gen
eral, el valor razonable se calculará teniendo como referencia el val
or de mercado fiable. Para aquellos elementos que no tengan un merca
do activo, se aplicarán técnicas de valoración con el fin de determinar
su valor razonable. Cuando no
exista un mercado activo, el valor razonable se obtendrá mediante
la aplicación de los modelos y técnicas de valoración: referencias a
transacciones recientes, o al valor razonable de otros elementos sustanc
ialmente iguales. (Rajadell, Trullas, & Simo, 2014, pág. 21)

2.3.15.3. Valor neto realizable

El valor neto realizable de un activo es aquel que se puede obtener por la
enajenación de éste deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a
cabo, así como, en el caso de las materias primas y de los productos en curso,
los costes estimados necesarios para terminar su producción, construcción o
fabricación.

2.3.15.4. Valor actual

El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar ya sea de
un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento
adecuado.

2.3.15.5. Valor en uso

El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el valor
actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a través de su utilización en el
curso normal del negocio, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a
un tipo de interés de mercado sin riesgo, ajustado por los riesgos específicos del
activo que no hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros.

2.3.15.6. Costo de venta

Los costos de venta son los gastos incrementales directamente atribuibles a la
venta de un activo en los que la empresa no habría incurrido de no haber tomado
la decisión de vender, excluidos los gastos financieros, los impuestos sobre
beneficios y los incurridos por estudios y análisis previos. Se incluyen los gastos
legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de
venta.

2.3.15.7. Costo amortizado

El costo amortizado de un instrumento financiero es el importe al que
inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los
reembolsos de principal que se hubieran producido, más o menos , según
proceda, la parte imputada en la cuenta de Pérdidas y Ganancias, mediante la
utilización del método del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre el
importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los
activos financieros, menos cualquier reducción de valor por deterioro que
hubiera sido reconocida, ya sea directamente como una disminución del
importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor.

2.3.15.8. Valor residual

El valor residual es el valor que la empresa estima que podría obtener si
vendiera o dispusiera de otra forma un activo, deduciendo los costes estimados
para realizar ésta operación. En otras palabras el valor residual es el valor al
final de la vida útil de un elemento de inmovilizado.

Autoevaluación

1. Los principios esenciales que deben estar presentes en la información están contenidos
en:

Ley Tributaria

Marco Conceptual de las NIIF

Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC

2. El Marco Conceptual de las NIIF define dos grupos de características cualitativas para la
información financiera que son:

Características cualitativas fundamentales y de mejora

Características cualitativas de negocio en marcha

Características cualitativas de contabilidad financiera

3. Seleccione cuál de las siguientes no corresponde a una característica cualitativa de
mejora:

Comprensible

Útil y oportuna

Registrable

Las NIIF en el Ecuador son aplicadas por las entidades bajo control de:

La Superintendencia de Bancos

Superintendencia de Compañías y seguros

Superintendencia de Economía Popular y Solidaria

5. Las NIIF para Pymes está compuesta por:

20 Secciones

35 Secciones

30 Secciones

6. Las NIIF solo pueden ser aplicadas por empresas:

Inactivas

En proceso de liquidación

En marcha
7. El principio contable del devengado establece que las transacciones y hechos económicos
se registran cuando:

Se paga el dinero

En el momento de su facturación

Suceden y se registran en los ejercicios económicos que se relacionan independientemente del

pago o cobro de efectivo

8. El principio del devengado permite:

Diferir el registro una transacción que ocurre en un ejercicio a otro diferente

Registrar la transacción cuando sucede

Ninguna de las anteriores

9. Valor razonable es:

EL valor de la factura

El precio que tiene un bien o servicio en un mercado en donde existen compradores y

vendedores informados

El valor del contrato

10. Para ser relevante, la información financiera debe ser:

Material

Importante
Capaz de influir en las decisiones de los usuarios
3.1. Introducción
En esta unidad se tratarán y analizarán conceptos, definiciones, relacionados
con la transacción comercial, partida doble, la cuenta contable, su
representación gráfica, la clasificación respectiva, para finalmente revisar el
plan de cuentas y la forma correcta de codificarlo.

3.2. Situación financiera y económica de la empresa

En esta unidad se tratarán y analizarán conceptos relacionados con los
elementos de la contabilidad, como son el Activo, Pasivo y el Patrimonio, además
revisaremos como uno de los elementos puede afectar a los otros elementos.

3.3. Elementos de los estados financieros

Los EEFF, reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos
agrupándolos en categorías o elementos, en función de sus características
económicas.

Estas grandes categorías son los denominados elementos de los estados

financieros:
3.4. Estructura económica y estructura financiera
Concepto contable: Es la diferencia entre los bienes y derechos de una
entidad y sus deudas u obligaciones. El patrimonio, por lo tanto, sería
estrictamente la diferencia de valor entre dichos elementos, el «patrimonio
neto»

Este concepto está relacionado con la teoría del propietario. A este lo que le
interesa es conocer el valor y variaciones del patrimonio de una propiedad
suya, que es la propia empresa, y por lo tanto la diferencia entre el valor de los
bienes y derechos y las obligaciones que recaen sobre la misma. Podríamos
decir que se considera que los bienes y derechos son del propietario y las
deudas también son del mismo, la diferencia entre ambas es el patrimonio neto
de la empresa y del propietario.

Según esta concepción el patrimonio sería el área más oscura de la ilustración

siguiente.

Concepto económico: Conjunto de bienes y derechos frente a los que se

encuentran unas fuentes de financiación o recursos financieros. El patrimonio
es el conjunto de todos estos elementos

Este concepto está relacionado con la teoría de la entidad según la cual una
empresa es algo independiente de sus propietarios. Los propietarios junto a los
acreedores aportan fondos, recursos financieros, a la empresa que son
invertidos en los bienes o derechos

Estos bienes o derechos son propiedad de la empresa, la cual ha obtenido su

financiación de dos fuentes: propias (propietarios) y ajenas (terceros
acreedores). Como unidad independiente, el patrimonio de la empresa se ve
como el conjunto de bienes y derechos y el conjunto de fuentes de financiación

Las fuentes de financiación ajenas constituyen las deudas de la empresa,

mientras que las fuentes de financiación propias también reciben la
denominación de «patrimonio neto», que es la diferencia entre el valor de los
bienes y derechos y las deudas de la empresa.

Según esta concepción el patrimonio podría representarse de la siguiente

forma:
En definitiva, según la teoría de la entidad, el patrimonio de una empresa está
formado por:

 Un conjunto de bienes y derechos, que se denominan contablemente

activos, que representan las inversiones realizadas por la empresa en el
desarrollo de su actividad, cuya posesión ha sido posible debido a la
disposición de unos recursos financieros.
 Unos recursos financieros con los que ha adquirido los bienes. Entre
ellos se distinguen aquellos que representan obligaciones o deudas,
denominados contablemente pasivos, y aquellos que representan el
interés de los propietarios en la empresa y que en principio no deben
reintegrarse, denominados contablemente patrimonio neto. Este
patrimonio neto coincidiría con el concepto contable, más restrictivo, de
patrimonio.

Por tanto, una empresa obtiene los recursos necesarios para invertir en activos
dedos fuentes fundamentales, bien de sus propietarios, bien de sus acreedores
así:
  Los propietarios aportan fondos a la empresa de dos formas: bien
directamente entregando dinero efectivo o bienes que constituyen
activos, o bien indirectamente permitiendo que la empresa retenga los
beneficios que obtiene de su actividad o los incrementos netos en el
valor de sus activos, en lugar de reclamar los para su uso como
propietario de estos. El conjunto de estos fondos constituye el patrimonio
neto.
 Determinados acreedores prestan o entregan fondos (dinero efectivo) u
otros activos (otros bienes) a la empresa, por lo que la empresa deberá
reintegrar en un futuro el importe o valor de estos. Mientras no sean
reintegrados los fondos prestados o satisfechas las deudas generadas
por la entrega de los bienes, el valor de estos constituirá pasivos.

En la siguiente ilustración se incluyen algunas denominaciones frecuentemente

utilizadas para referirse al patrimonio económico de una entidad contable.

3.5. Composición de las masas patrimoniales

3.5.1. Activo

3.5.2. Pasivos

3.5.3. Patrimonio

3.5.1. Activo
Son recursos controlados por la empresa, producto de sucesos pasados y que
de los cuales se espera obtener rentabilidad futura.

La calificación del activo debe tener en cuenta sus condiciones esenciales, el

fondo y la realidad económica y no sólo su forma legal.

Características esenciales:

i. Recurso económico presente controlado por la empresa,

 ii. Resultado de hechos pasados,
iii. Que tiene el potencial de producir beneficios económicos.

Reconocimiento de activos:

Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de

elemento siempre que:

1. Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida

llegue a la entidad o salga de ésta; y
2. El elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

Reconocimiento es el proceso de incorporación en el balance de una

partida:

1. Beneficios económicos futuros incorporados a un activo, consisten en el

potencial del mismo para contribuir, directa o indirectamente a los flujos
de efectivo.
2. El derecho de propiedad legal no es esencial al determinar la existencia
de un activo.
3. Transacciones futuras no dan lugar a reconocer un activo.
4. La tangibilidad no es esencial para la existencia de un activo.
5. Si un activo no produce beneficios económicos futuros produce gastos o
pérdidas.

3.5.2. Pasivos
Son todas las obligaciones presentes o futuras, producto de sucesos pasados
y que para cancelarlas la empresa debe desprenderse de activos.

La calificación del pasivo debe tener en cuenta sus condiciones esenciales, el

fondo y la realidad económica y no sólo su forma legal.

Características esenciales:

i. Es una obligación presente para transferir un recurso,

ii. Resultado de hechos pasados,
iii. Una obligación es un deber o responsabilidad que la entidad no tiene la
capacidad práctica para evitar.
Reconocimiento de pasivos:

Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de

elemento siempre que:

1. Se reconoce un pasivo en el balance cuando sea probable que, del pago

de esa obligación presente, se derive la salida de recursos que lleven
incorporados beneficios económicos.
2. y además la cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluada con
fiabilidad.

Reconocimiento es el proceso de incorporación en el balance de una

partida

1. Obligación o responsabilidad contraída en el presente (nacen de contratos

o de una obligación legal).
2. Distinción entre obligación presente y compromiso futuro (la decisión de
adquirir activos en el futuro no da lugar al nacimiento de un pasivo).
3. Transacciones futuras no dan lugar a reconocer un pasivo.
4. Provisiones que califican como pasivos (alto grado de estimación).

3.5.3. Patrimonio
Es el derecho del propietario o propietarios sobre el activo de la empresa,
o el valor residual entre activos menos pasivos.

La calificación del patrimonio neto debe tener en cuenta sus condiciones

esenciales, el fondo y la realidad económica y no sólo su forma legal.

Características esenciales:

i. Es la parte residual de los activos neto de pasivos.

Nota:

Normalmente los valores de este rubro no coinciden con el valor de mercado de

las acciones de la empresa.
3.6. Ecuación contable
La ecuación contable es uno de los conceptos más importantes y
fundamentales de la contabilidad, se constituye la base sobre la cual se
sustenta el sistema de partida doble y representa a los elementos de la
actividad económica de la empresa, es una igualdad que consta de tres
variables.

 Concepto fundamental de la Información Financiera.

 Base sobre la cual se sustenta el sistema de Partida Doble.
 Representa a los elementos de la actividad económica de la empresa.

3.6.1. Las transacciones y la ecuación contable

3.6.2. Las cuentas de resultados
La cuenta de resultados nos informa de la gestión económica de la empresa y
muestra cual ha sido el beneficio o la perdida registrada, en un periodo de
tiempo. Aunque intuitivamente puede parecer que calcular el resultado es una
cuestión fácil, en realidad es una magnitud compleja, sobre la que es preciso
establecer una serie de consideraciones para permitir su análisis y
homogeneizar su significad. La Cuenta de resultados presenta el resumen de los
dos resultados posibles que se pueden encontrar en una empresa:

 Resultados de explotación: es el obtenido a partir de los ingresos y

gastos que son propios a la actividad a la que se dedica.
 Resultado Financiero: Es el obtenido por diferencia entre los ingresos y
los gastos de carácter financiero. (Inversiones financieras, interés, etc.)
(Rajadell, Trullas, & Simo, 2014, pág. 57)

3.6.3. Ingresos
Definición:

Es una entrada de beneficios económicos que produce un incremento en el valor

de los activos una disminución en el valor de los pasivos y un incremento en el
valor del patrimonio.
Reconocimiento:

Un ingreso se registra contablemente si y solo si:

 Es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la empresa.

 El ingreso debe ser cuantificado confiablemente.

Si la probabilidad de descuento, devolución o pago de garantías existe en el

futuro y esta puede ser estimada de forma fiable la entidad registrará una
provisión por devoluciones, descuentos o pago de garantías que ajuste el valor
del ingreso.

Modelo de transferencia de riesgos y beneficios

Bajo este modelo de reconocimiento un ingreso se considera devengado cuando

el bien ha sido transferido o el servicio prestado al comprador.

Ingreso registrado = devengado

La norma contable requiere una diferenciación entre los ingresos de actividades

ordinarias y las ganancias que se generan en actividades no operativas.

Alcance

Ingresos ordinarios:

 Venta de bienes.
 Prestación de servicios.
 Ingresos por el uso de activos por parte de terceros que generen
intereses, regalías, arrendamientos, honorarios y dividendos.

En el estado financiero de resultados integrales los ingresos ordinarios se

presentan netos de descuentos y devoluciones con el mismo nivel de
importancia.

Las ganancias se generan en actividades no operativas siendo la más común la

que se produce en el momento de la venta de propiedades planta y equipos
(activos de uso).
Medición de ingresos

Los ingresos deben medirse siempre a su valor razonable (precio justo) de la

contrapartida recibida o por recibir.

Valor Razonable

 Es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por

transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de
un mercado en la fecha de la medición.
 El mercado es quien regula el precio de un bien o servicio, en la práctica
nadie paga más por los bienes o servicios que una entidad comercializa
o necesita.
 El valor razonable del ingreso deberá tomar en cuenta el importe de
cualquier descuento presente o futuro (rebate) que se entregue al cliente
como resultado de su práctica comercial.
 Una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias solamente
las entradas brutas de beneficios económicos recibidos y por recibir por
parte de la entidad, actuando por cuenta propia. Una entidad excluirá de
los ingresos de actividades ordinarias todos los valores recibidos por
cuenta de terceras partes tales como impuestos sobre las ventas.

Ejemplo
En la mayoría de los casos, la contrapartida revestirá la forma de efectivo o
equivalentes al efectivo, y por tanto el ingreso de actividades ordinarias se mide
por la cantidad de efectivo o equivalentes al efectivo, recibidos o por recibir. No
obstante, cuando la entrada de efectivo o de equivalentes al efectivo se difiera
en el tiempo (12 meses de crédito o más), el valor razonable de la contrapartida
será igual a su precio de contado o al valor presente de los cobros futuros
descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda
similar.

Medición de ingresos provenientes de plazos no usuales:

Ejemplo: XYZ vende a plazos un inventario sin cobro de intereses:

-Plazo: un año.

-Valor nominal: USD 10,000.00 (Valor facturado).

-Valor razonable: ???

«El valor razonable de la contrapartida se determinará por medio del

descuento de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de interés
imputada para la actualización»

Para cuantificar el valor presente se debe tomar en cuenta lo siguiente:

1. a) Tasa normal de mercado. (créditos similares)

2. b) Tasa de interés que descuente el monto nominal del instrumento, al
precio de venta en efectivo corriente de los productos y servicios.
(diferencia valor nominal y el valor razonable se debe reconocer como
ingreso por interés durante el plazo de crédito).

Cálculo

Interés Mercado : 9,50% anual (fuente Banco Central)

Valor Presente: valor nominal /(1+i)n

Valor Presente: 10000/(1+ 0,950)1

Valor Presente: 10000/(1,950)1

Valor Presente: 9097,13

NOTA: IVA y retenciones de impuesto a la renta sobre el valor facturado.

Registro contable:

Nota importante:

La diferencia entre el valor razonable y el valor de la factura se reconoce como

ingreso por intereses durante el plazo de financiamiento aplicando el método del
interés efectivo, de acuerdo con lo establecido en la SEC-11 de la Niif para
Pymes.

Ingreso por intercambio y/o canje bienes y servicios

 Cuando se intercambien bienes o servicios de similar naturaleza y valor,

no es considerado como una transacción generadora de ingresos.

Nota: Sin embargo la mayoría de normas tributarias en américa latina requieren

su facturación y la determinación de los impuestos (IVA y Renta), sobre los
precios de mercado de los bienes o servicios del canje.

 Cuando se intercambien bienes o servicios de diferente valor o

naturaleza, si es considerado como transacción generadora de ingresos.

Identificación de una transacción de ingresos:

Normalmente, una entidad aplicará los criterios de reconocimiento de ingresos

de actividades ordinarias de esta sección por separado a cada transacción. Sin
embargo, una entidad aplicará los criterios de reconocimiento a los componentes
identificables por separado de una única transacción cuando sea necesario para
reflejar la esencia de ésta.

La autoridad tributaria exige en el Ecuador la facturación de los bienes o servicios

por separado.

Basados en el devengamiento de la transacción independientemente de la forma

legal es importante separar siempre el ingreso ordinario devengado del por
devengar (ingreso diferido).

Uno de los errores más comunes es confundir las ventas a plazos con los
ingresos por devengar.

Venta a plazos: Existe devengamiento por el bien transferido o el servicio

prestado, independientemente de la forma de pago.
Ingresos devengados:

Independientemente de la forma de cobro un ingreso se considera devengado

cuando los riesgos y beneficios asociados a la transacción se han transferido al
cliente, esto es cuando el bien se transfirió al cliente o el servicio ha sido
prestado.

Este criterio es similar al que incorpora la Ley Tributaria para el reconocimiento

de ingresos.

Para que exista un ingreso devengado obligatoriamente debe existir un costo

incurrido asociado al ingreso.

Ejemplo:

Ingresos diferidos

Los ingresos diferidos (No devengados) corresponden a facturas de venta

emitidas en donde no existen los costos incurridos o realizados asociados con el
ingreso.

Diferido quiere decir que la forma ha sido emitida (factura de venta) pero el bien
no a sido transferido o el servicio aún no se ha prestado al cliente.

Los ingresos diferidos representan una cuenta de pasivo en el balance (Pasivo

por ingreso diferido).

Ejemplo:

A veces, como parte de una transacción de venta, una entidad concede a su

cliente un premio por fidelización que éste puede canjear en el futuro en forma
de bienes o servicios gratuitos o descuentos sobre éstos. En este caso, de
acuerdo con el párrafo 23.8, la entidad contabilizará los créditos-premio como un
componente identificable de forma separada de la transacción de ventas inicial.
La entidad distribuirá el valor razonable de la contraprestación recibida o por
recibir por la venta inicial entre los créditos-premio y otros componentes de la
venta. La contraprestación distribuida entre los créditos-premio se medirá
tomando como referencia su valor razonable, es decir, según el importe por el
que los créditos-premio podrían venderse por separado.

Plan de fidelización

Ejemplo:

Ingreso por venta de bienes

Se registra solo si cumple todas las condiciones siguientes:

 La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los

beneficios de propiedad del bien.
 La empresa ya no retiene, administra o controla el bien.
 El valor del ingreso puede ser medido confiablemente.
 Es probable que los beneficios económicos fluyan a la empresa.
 Los costos incurridos, respecto a la transferencia pueden ser medidos
confiablemente.

NOTA: No siempre el reconocimiento del ingreso por venta de bienes coincide

con el título de propiedad.

Nota Importante:

 El proceso de evaluación de cuándo una entidad ha transferido al

comprador los riesgos y ventajas significativos, que implica la propiedad,
requiere un examen de las circunstancias de la transacción.

Si la entidad retiene, de forma significativa, riesgos de la propiedad, la

transacción no será una venta y por tanto no se reconocerán los ingresos de
actividades ordinarias.

Situaciones en las cuales la entidad retiene aún parte de los riesgos

inherentes en la transacción
  Cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento
insatisfactorio de los productos, que no entran en las condiciones
normales de garantía;
 Cuando la recepción de los ingresos de actividades ordinarias de una
determinada venta es de naturaleza contingente porque depende de la
obtención, por parte del comprador, de ingresos de actividades ordinarias
derivados de la venta posterior de los bienes;
 Cuando los bienes se venden junto con la instalación de los mismos y la
instalación es una parte sustancial del contrato, siempre que ésta no haya
sido todavía completada por parte de la entidad; y
 Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la operación por una
razón especificada en el contrato de venta y la entidad tiene incertidumbre
acerca de la probabilidad de devolución.
 Cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento
insatisfactorio de los productos, que no entran en las condiciones
normales de garantía;

Nota Importante:

 Los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán sólo cuando sea

probable que los beneficios económicos asociados con la transacción
fluyan a la entidad. En algunos casos, esto puede no ser probable hasta
que se reciba la contraprestación o hasta que desaparezca una
determinada incertidumbre. No obstante, cuando surge alguna
incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya incluido
entre los ingresos de actividades ordinarias, la cantidad incobrable o la
cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se procede
a reconocerlo como un gasto, en lugar de ajustar el importe del ingreso
originalmente reconocido.

Ejemplo No.1

Lo usual es que la transferencia de los riesgos y beneficios coincida con la

emisión de la factura.

La Compañía factura y transfiere 5,000 unidades del inventario X al cliente No.1

en USD 1 cada una, costo en libros del inventario USD 0,50, fecha de transacción
15 de diciembre, forma de cobro crédito 30 días.
Ejemplo No.2

Facturación en diciembre del inventario y entrega posterior en enero.

La Compañía factura y cobra en efectivo el 28 de diciembre 5,000 unidades del

inventario X al cliente No.1 en USD 1 cada una, costo en libros del inventario
USD 0,50, la entrega se realiza el 15 de enero.

Ejemplo No.3

Provisión por pago de garantías por defectos de fábrica.

La Compañía determina al cierre del año 2019 que durante el próximo año tendrá
que realizar pagos por garantías de productos por USD 60,000, este valor ya
considera los efectos del valor del dinero en el tiempo.

Ejemplo: ingresos por venta de bienes

 La compañía XYZ vende una maquinaria con entrega inmediata del bien.
El título de propiedad será entregado a la última cuota de pago (venta a
plazos).

Condiciones de reconocimiento:

1. Transferencia de riesgos y beneficios al comprador si no

2. La empresa transfirió el bien y no retiene, administra o controla el
mismo si no
3. El ingreso se puede medir de forma fiable si no
4. Es probable que los beneficios económicos fluyan si no
5. Los costos incurridos son medidos confiablemente si no
Ingresos por prestación de servicios

Los ingresos por prestación de servicios solo se reconocerán si se cumplen con

todas las siguientes condiciones:

 El monto del ingreso puede ser medido confiablemente.

 Es probable que los beneficios económicos fluyan a la empresa.
 El porcentaje de terminación de la transacción a la fecha de balance
puede ser medidos confiablemente.
 Los costos incurridos para la transacción y los costos para terminar la
transacción pueden ser medidos confiablemente.

Método de porcentaje de terminación

Este método se utiliza para reconocer los ingresos de actividades ordinarias por
prestación de servicios (véanse los párrafos 23.14 a 23.16) y por contratos de
construcción (véanse los párrafos 23.17 a 23.20). Una entidad examinará y,
cuando sea necesario, revisará las estimaciones de ingresos de actividades
ordinarias y los costos a medida que avance la transacción del servicio o el
contrato de construcción.

Una entidad determinará el grado de terminación de una transacción o contrato

utilizando el método que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Los
métodos posibles incluyen:

(a) la proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la fecha,
en relación con los costos totales estimados. Los costos incurridos por el trabajo
ejecutado no incluyen los costos relacionados con actividades futuras, tales
como materiales o pagos anticipados.

(b) inspecciones del trabajo ejecutado.

(c) la terminación de una proporción física de la transacción del servicio o del

contrato de trabajo.

Ejemplo:

La compañía firma un contrato de prestación de servicios de perforación, con las

siguientes condiciones:
El Reconocimiento del ingreso es independiente de la forma de facturación y
cobro.

Continuación:

La compañía factura y cobra un anticipo del 20% del valor del contrato al inicio y
la diferencia factura y cobra al final.

Ingresos por intereses, regalías y dividendos.

Intereses:

Es proporcional al tiempo transcurrido.

Regalías:
De acuerdo con la esencia del contrato.

Dividendos:

Cuando se reconoce el pago de este derecho al accionista.

- La capacidad de resumir y organizar los contenidos

- El orden y la presentación

3.6.4. Costos y gastos

El reconocimiento y valoración de los gastos dependen, en parte, de los
conceptos de capital y mantenimiento del capital.

Características esenciales:

i. Salidas de beneficios económicos, disminuciones en los activos o

aumento de los pasivos, que dan lugar a disminuciones de patrimonio neto
y no relacionados con distribuciones de propietarios.

Reconocimiento de gastos:

Reconocimiento es el proceso de incorporación en el balance de una partida.

Condiciones para reconocimiento:

 Cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros,

relacionado con un decremento de activos o un incremento de pasivos.
 Que el importe pueda valorarse fiablemente.
 Los gastos se reconocen sobre una base de asociación directa entre los
costos incurridos y la obtención de partidas específicas de ingresos.
 En el caso de beneficios económicos que surjan en más de un ejercicio
los gastos se reconocen usando bases racionales y sistemáticos de
distribución.

Inclusión de activos y pasivos que no cumplen con la definición:

En las partidas de activo, pasivo y patrimonio, que no cumplen con las

definiciones establecidas en esta norma, no pueden ser reconocidos como tales
en los estados financieros.

Ejemplo: algunos PCGA permitían que los gastos de investigación se

consideraran como activos intangibles, pero al entrar en vigor dicha norma y al
no existir los requisitos para ser considerado como activo dejó de reconocerse
como un activo.
3.6.5. Casos prácticos de reconocimiento de activos, pasivo,
patrimonio, ingresos y costos y gastos.
Ejemplo:

Con los saldos de las siguientes cuentas, se elaborará la ecuación contable

con sus variaciones:
Autoevaluación

1. Cuál de los siguientes elementos no corresponde a la situación financiera:

Activo

Ingresos

Pasivo

2. Cuál de los siguientes elementos no corresponde a la situación económica:

Ingresos

Patrimonio

Costos y gastos

3. Cuál de los siguientes son elementos del estado de situación financiera:

Activos, pasivos y gastos

Patrimonio, ingresos y otros resultados integrales

Pasivo, patrimonio y activos

4. Los activos son recursos económicos controlados que generan:

Entradas de beneficios económicos

Salidas de beneficios económicos en el futuro

Pérdidas de recursos

5. Los pasivos son obligaciones de pago que nacen: de contratos o Leyes, nacen de
hechos pasados y a su vencimiento es probable que exista una salida de beneficios
económicos:

Contratos o Leyes

Solicitudes de registro por parte de la gerencia

Facturas no registradas

6. Seleccione la característica esencial que no corresponde a un pasivo:

Salidas de beneficios económicos

Recurso económico controlado

Resultado de un hecho pasado

7. La ecuación contable es:

Activo = Pasivo – Patrimonio

Pasivo = Patrimonio + Activo

Patrimonio = Activo – Pasivo

8. Un ingreso se considera devengado si:

El bien o el servicio ya han sido facturados

El bien ha sido transferido o el servicio prestado

El Bien o el servicio ya han sido pagados

4.1. Las transacciones económicas
Definición

Es el nombre genérico que se asigna a una cuenta o que agrupa valores de la

misma naturaleza. Estas cuentas contables tienen naturaleza deudora o
acreedora y a la vez tiene movimientos que pueden aumentar o disminuir a
través de cargos y abonos dependiendo de la transacción.

Estas cuentas contables tienen naturaleza deudora o acreedora y a la vez tiene

movimientos que pueden aumentar o disminuir a través de cargos y abonos
dependiendo de la transacción; por ejemplo:

 Dinero en efectivo, Vouchers, cheques, recibidos = CAJA

 Artículos para la venta = MERCADERIAS, INVENTARIOS.
 Depósitos a plazo fijo = INVERSIONES
 Pagarés, L/C, pendientes de cobro = DOCUMENTOS POR COBRAR.
 Valores por cobrar por ventas a crédito= CUENTAS POR COBRAR,
CLIENTES.
 Mobiliario, muebles, propiedades, sillas, escritorios, computadoras,
máquinas = PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO.
 Compra de artículos a crédito = CUENTAS POR PAGAR.
 Endeudamiento con el banco = PRESTAMOS BANCARIOS.
 Aportación de socios = CAPITAL SOCIAL, ETC…

4.1.1. Los hechos económico - contable

Hecho económico: Acontecimiento de naturaleza económica.

Hecho contable: Acontecimiento económico o jurídico susceptible de valoración

que afecta significativa y directamente al patrimonio empresarial, en su cuantía
o composición. Esta variación puede producirse en el momento, o tener una
afectación futura. En este último caso, debemos tener en cuenta que al no afectar
al patrimonio, no deberán incluirse en el Balance hasta que no se produzcan.
Mientras esto ocurre, se puede optar por registrarlos “fuera de Balance” o incluir
estos hechos en un estado financiero llamado Memoria en un apartado de “notas
a los estados financieros”. Los hechos contables también se pueden denominar
hechos patrimoniales y han de ser registrados contablemente. ((Coord.), 2008)

4.2. La partida doble

La base fundamental de la contabilidad es la PARTIDA DOBLE.

Se denomina Partida Doble al movimiento contable que generan todas las

transacciones que afecta a por lo menos dos cuentas de los estados financieros,
teniendo siempre un movimiento Deudor y otro Acreedor. Lo que quiere decir
que en toda transacción comercial los débitos deben ser iguales a los créditos.

La Partida Doble es parte integral de la Ecuación Patrimonial.

La Partida Doble se basa en los siguientes principios:

1. Todo hecho económico tiene origen en otro hecho de igual valor pero de
naturaleza contraria. Esto explica el principio de:

“Quién recibe es deudor y quien entrega es Acreedor” (Lo que se tiene se

debe)

2. "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor", lo que significa que,
considerando la totalidad de los elementos patrimoniales de la empresa,
si un elemento disminuye es porque otro aumenta, o, lo que es lo mismo,
si se produce una entrada en un elemento es porque hay una salida de
otro elemento.
3. Todo valor que entra debe ser igual al valor que sale (base del Equilibrio
de la ecuación Patrimonial).
4. Al término de cada asiento contable, la suma de los cargos siempre debe
ser igual a la de los abonos; a esto se le denomina "Sumas Iguales" o su
resta igual a CERO.
5. La partida doble comprueba en todo momento que nuestros cargos y
abonos de una transacción sean registrados equilibradamente.
6. La Partida Doble se compone de cuentas las mismas que deben tener un
nombre, código y valor (valor deudor y acreedor).
Ejemplo de Partida Doble: Véase Anexo.

4.2.1. Análisis de los hechos económico-contable

HECHO
CONTABLE
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO INGRESOS COSTOS GASTO

Compra de
vehículo a X X
crédito

Pago de
obligación X X
financiera

Compra de
un edificio
mediante el X
giro de un
cheque

Aporte en
efectivo del
capital de un
socio,
X X
cancelado en
la tesorería
de la
empresa
 Aporte de
capital de un
socio con X X
maquinaria y
equipo

4.2.2. Clasificación de los hechos económico-contable

(transacciones de activo, pasivo, ingresos, gastos, costos y
patrimonio)
Hecho contable

Permutativos:

Son los hechos que se pueden alterar (activo, pasivo o neto) pero sin afectar a
los resultados. Por ejemplo la compra de un vehículo al contado, o el ingreso
de efectivo en el banco. Se cambia un elemento de activo que sube por otro
que baja.

Modificativos:

Son hechos que alteran los resultados, bien aumentando o bien disminuyendo
el activo o el pasivo. Por ejemplo, el pago de una reparación al contado, o el
abono de intereses de una cuenta corriente.

Mixtos:

Son hechos que son a la vez permutativos y modificativos. Por ejemplo la venta
al contado de un coche usado por más o menos su coste.

4.3. El método contable

El método contable consiste en la aplicación sistemática y regular de los
principios, criterios y normas contables, con idea de reflejar una imagen fiel de la
realidad patrimonial y financiera.

Al comenzar cada ejercicio económico se toma la información de cierre del

ejercicio anterior para a continuación recoger todas las variaciones que se vayan
produciendo en su situación económica: compras, ventas, pagos, cobros,
formación de costes, etc.

4.3.1. Las transacciones económicas y los hechos contables

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

x-x-x -1-

Activos
Xxx
fijos(vehículos)

Bancos xxx

p/r.- Compra de un
vehículo al contado

x-x-x -2-

Obligaciones
Xxx
financieras

Bancos xxx

p/r.-Pago de
obligación
financiera

x-x-x -3-

Caja general Xxx

Capital xxx
 P/r.- Aporte en
efectivo del capital
de un socio,
cancelado en la
tesorería de la
empresa

x-x-x -4-

Cuentas por cobrar Xxx

Ventas Xxx

p/r.- Venta de
mercadería a
crédito

x-x-x -5-

Devolución
Xxx
mercadería

Cuentas por
Xxx
cobrar

p/r.-Devolución de
parte de la
mercadería vendida
a crédito

x-x-x -6-

Gastos de venta Xxx

 Bancos xxx

p/r.- Se incurre en
gastos de
publicidad

4.3.2. Plan de cuentas: Terminología y estructura

El plan general de cuentas conocido también como catálogo de cuentas o código
de cuentas, es el listado de todas las cuentas contables que son utilizadas por
una empresa u organización, el mismo estará en función del nivel de detalle que
maneje la empresa y la naturaleza de las actividades.

Importancia

Es un instrumento de consulta del contador que asegura la consistencia y facilita

la elaboración y presentación de los Estados Financieros.

Este plan de cuentas estará desarrollado en un orden sistemático que permita

de forma rápida el registro de hechos contables, su estructura podrá utilizar
números, letras o una mezcla de ambos, los mismos que serán asignados como
códigos para cada cuenta utilizada.

En su elaboración puede complementarse con información a través de un

manual que describa la naturaleza de cada cuenta, los motivos de cargo, abono
y el tipo de saldo.

Características:

El plan de cuentas debe reunir las siguientes características:

 Sistemático en el ordenamiento y presentación

 Flexible y capaz de aceptar nuevas cuentas
 Homogéneo en los agrupamientos practicados
 Claro en la denominación de las cuentas seleccionadas.

Estructura

El plan de cuentas debe estar estructurado de acuerdo a los grupos de cuentas,

Estos niveles se pueden dividir en categorías de cuentas, subcuentas o
auxiliares, siendo esta ultima la que permite identificar nominalmente el deudor
o acreedor en las cuentas reales y la especificidad del gasto.

La estructura del plan de cuentas se la realiza en función de jerarquías

de cuentas, así tenemos que:

Primer Nivel
 Estado de Situación Financiera:

1. ACTIVO

2. PASIVOS

3. PATRIMONIO

Estado de Pérdidas y Ganancias:

4. INGRESOS

5. COSTOS

6. GASTOS

7. CUENTAS DE ORDEN

Segundo Nivel

En función de la clasificación de cada grupo en función de criterios económicos

y financieros y de operatividad

1. Activos

1.1 Activos Corrientes

1.2. Activo No corriente

2. Pasivos
o Pasivos Corriente
o Pasivo No corriente
3. Patrimonio
o Capital
o Reservas
o Utilidades Acumuladas
 o Utilidades del Ejercicio

Segundo Nivel Estado de Resultados

4. Ingresos

4.1 Ingresos de actividades ordinarias

4.2. Otros ingresos

5. Gastos
o Gastos de venta
o Gastos de administración
o Gastos financieros
o Otros gastos

Tercer y Cuarto Nivel

En cada subgrupo se asigna las cuentas a nivel de mayor y auxiliares en los

casos que se requiera. Ej.:

1. Activo

1.1. Activo corriente

1.1.1. Efectivo y equivalentes del efectivo

1.1.1.1. Caja

1.1.1.2. Caja chica

1.1.1.3. Bancos

1.1.1.3.1. Banco de Pichincha cta. cte.

Codificación

Un código es la expresión resumida de una idea a través de la utilización de

números, letras y símbolos, el código constituye el complemento perfecto del
plan de cuentas.

El código reemplaza al nombre de la cuenta, lo que facilita el registro y

procesamiento de la información, esta codificación debe tener las siguientes
características:

Ser flexible.- Capacidad de aceptar la intercalación de nuevos ítems.

Ser amplio.- Capacidad de aceptar la intercalación de nuevas categorías o

jerarquías.

Ser funcional.- Capacidad para funcionar a través de cualquier medio.

Sistemas de codificación

 Alfabético (ACA Caja)

 Numérico (1. Caja)
 Nemotécnico (AC Caja)
 Alfanumérico (AC1 Caja)
 Decimal puntuado (1.1.01 Caja)

Alfabético.- Es cuando se asigna a cada cuenta del plan un código formado por
una o varias letras.

Numérico.- Se basa en la asignación de números como códigos para identificar

las cuentas

Nemotécnico.- Se basa en la asignación de códigos que consisten básicamente

en las abreviaturas de los nombres de las cuentas.

Mixto.- Cuando se utiliza simultáneamente el número la letra o abreviatura.

Métodos de codificación:

 Método serial simple

 Método serial simple saltado
 Método serial en bloques
 Método de dígitos finales
 Método decimal puntuado Ejemplo:

Ref. Tomado de Ejemplo Ing. Patricio Salcedo

Se adjunta un anexo relacionado con el catálogo de cuentas que maneja la

entidad de control para el Ecuador que es la Superintendencia de Compañías y
una breve descripción de su agrupación.
4.4. El ciclo contable

4.4.1. El libro diario

 Empresa
 Libro diario Folio No.

 Los sistemas contables generan un registro de diarios por día, mes, año.
 Número de página o folio
 Número consecutivo de transacción
 Fecha de transacción
 Código de cuenta y cuenta
 Descripción de la transacción
 Columnas para el ingreso de los valores deudores y acreedores.
 Elaborado y Aprobado
 Los sistemas contables cuentan con seguridades que evitan una vez
registrada una transacción que esta pueda ser modificada.
 Según la ley la contabilidad se lleva en un sistema informático cerrado.

4.4.2. Asientos contables

El asiento contable o asiento diario es la denominación que recibe la anotación
de los hechos contables en el libro diario a fin de que queden registrados los
hechos económicos de la empresa ya que estos provocan modificación en el
patrimonio y movimientos en otras cuentas.

4.4.2.1. Tipos de Asientos contables

Asiento de apertura

Registro contable de inicio de año, se realiza al inicio del ejercicio económico

con los saldos que terminaron al 31 de diciembre de las cuentas contables, los
sistemas informáticos lo efectúan de forma automática.

Fecha de la Concepto de la Ref

DEBITO CREDITO
Transacción Transacción Documento

-1-
 1/1/2020 Saldos Iniciales

Efectivo y
equivalentes de 100
Efectivo

Cuentas por
30
Cobrar

Inventarios 3000

Propiedad Planta
200
y Equipo

Cuentas por
80
Pagar

Beneficios
Sociales por 120
Pagar

IESS por Pagar 60

Capital Social 3000

Rendimiento año
70
anterior

V./ Registro de
Saldos Iniciales

Asiento de cierre
Registros contables que se realizan al finalizar el ejercicio económico 31 de
diciembre de cada año con el objeto de cerrar todas las cuentas de ingresos y
costos y gastos a fin de que las mismas reflejen saldo cero.

Clases de asientos contables

 Son los asientos en los cuales se afectan solo dos cuentas, la una que
corresponde a un débito y la otra a un crédito.
 Son los asientos en los cuales interviene una cuenta deudora y dos o
más acreedoras o viceversa
 Son los asientos en los cuales intervienen dos o más cuentas deudoras
y dos o más cuentas acreedoras.

Ejemplos de operaciones que generan Asientos Contables

El 2/ 01 /2020 se compra materiales para la oficina y se paga con cheque.

El 3/ 01/2020 nos paga un cliente por la venta del año anterior

El 15/ 01/2020 pagamos Anticipo de sueldo del mes de Enero

LIBRO DIARIO

EMPRESA XYZ

MES: ENERO 2020

Fecha de la Concepto de la Ref.

Transacción Transacción Documento
DEBITO CREDITO

-1-

1/1/2020 Saldos Iniciales B.I

Efectivo y
equivalentes de 100
Efectivo
 Cuentas por Cobrar 30

Inventarios 100

Propiedad Planta y
200
Equipo

Cuentas por Pagar 80

Beneficios Sociales
120
por Pagar

IESS por Pagar 60

Capital Social 100

Rendimiento año
70
anterior

V./ Registro de
Saldos Iniciales

-2-

Gasto Útiles de Fact.

2/1/2020 60
Oficina 00001520

IVA en Compras 7,2

 Efectivo y
Equivalentes de 66
efectivo

Retención en la
1,2
Fuente

V./Compra de útiles
de Oficina, pago
efectivo

-3-

Efectivo y
3/1/2020 Equivalentes de C.I # 001 15
efectivo

Cuentas por Cobrar 15

V./Cobro de una
venta realizada el
año anterior

-4-

15/1/2020 IESS por Pagar 60

Efectivo y
Equivalentes de 60
efectivo

V./ pago de panilla

Planilla y
IESS me de
ch.#..
Diciembre 2019
 TOTALES 572,2 572,2

4.5. El libro mayor

Constituye un registro de Operaciones de los más importantes que debe
contener una información financiera contable.

Información por CUENTA la misma que es alimentada de las transacciones del

Libro Diario en forma cronológica y detallada, este reporte identifica los
TOTALES POR CUENTA.

Se encarga de los registros de los valores deudores y acreedores de las cuentas

registradas en el libro diario. Ejemplo: Cuenta Efectivo y Equivalente de Efectivo,
Inventarios, etc.

Mayor Auxiliar

Sirve de ayuda a las cuentas principales con la finalidad de realizar un control

más eficiente.

4.5.1. Formas de mayorización

Cuenta T
Folio

4.6. El balance de suma y saldos

Seguidamente el Balance de Comprobación el cual consiste en una verificación
matemática de los registros que se han realizado en el periodo, permite verificar
el cumplimiento del principio de la Partida Doble, para su elaboración y
presentación se debe tomar los saldos de los libros mayores de cada una de las
cuentas.

El balance de comprobación es una herramienta contable que se utiliza para

visualizar las cuentas que han intervenido en el proceso contable.

El balance de comprobación refleja la contabilidad de una empresa u

organización en un determinado periodo. Por eso, este balance actúa como base
a la hora de preparar las cuentas anuales.

El balance de comprobación también permite confirmar que la contabilidad de la

empresa esté bien organizada. Es posible que el balance de sumas y saldos sea
correcto y que, sin embargo, incluya una contabilidad defectuosa. Ese sería el
caso, por ejemplo, de alguien que ha pagado a un proveedor pero le anotó dicho
pago a otro. El balance sería correcto desde los números, pero no en la práctica.

La elaboración de un balance de comprobación comienza con la realización de

las sumas de las anotaciones de cada cuenta, tanto en el debe como en el haber.
En el paso siguiente, se obtiene el saldo de cada cuenta (la diferencia entre el
debe y el haber). Por último, las sumas y los saldos obtenidos se trasladan al
balance.
Este Balance constituye una herramienta valiosa de trabajo mas no constituye
un Estado Financiero.

EJEMPLO FORMATO

BALANCE DE
COMPROBACION

DESD
E

HAST
A

CODIG
O DE
NOMBRE SUMAS
CUEN
TA

SALDO HAB SALDO

DEBE
INCIAL ER FINAL

1 ACTIVO

ACTIVO
11
CORRIENTE

EFECTIVO Y
EQUIVALEN
1101
TES AL
EFECTIVO

110101 CAJA 0,00

110101 300,0 100,0
Caja General 100,00 300,00
01 0 0

110101
Caja Chica 50,00 50,00
02

110102 BANCOS 0,00

110102 Banco 800,0 700,0

3.000,00 3.100,00
01 Pichincha 0 0

ACTIVO
12 0,00
FIJO

Muebles y 1.000,
1201 500,00 0,00 1.500,00
Enseres 00

2 PASIVO

Cuentas por
2.1 0,00
Pagar

-
2.1.1. Sr Cuesta -700,00 450,0 -250,00
0

PATRIMONI
3.
O

- 2.00 - 2.00
3.1. Capital
0,00 0,00
 RESULTAD
3.2. -900,00 -900,00
OS

4. INGRESOS

Ingresos
4.1 Operacionale
s

4.1.1 Ventas

5. GASTOS

Gastos
800,0
5.1 Administrativ -800,00
0
os

Sueldos
personal 1000,
5.1.1 -1.000,00
Administrativ 00
o

TOTALES 0,00 0,00

4.6.1. Ejemplos de registro de operaciones básicas

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

x-x-x -1-
 Activos fijos(vehículos) 15.500

Bancos 15.500

p/r.- Compra de un
vehículo al contado

x-x-x -2-

Obligaciones
3.200
financieras

Bancos 3.200

p/r.-Pago de obligación
financiera

x-x-x -3-

Caja general 2.000

Capital 2.000

P/r.- Aporte en efectivo

del capital de un socio,
cancelado en la
tesorería de la empresa

x-x-x -4-

Cuentas por cobrar 780

 Ventas 780

p/r.- Venta de
mercadería a crédito

x-x-x -5-

Devolución mercadería 300

Cuentas por cobrar 300

p/r.-Devolución de parte
de la mercadería
vendida a crédito

x-x-x -6-

Gastos de venta 1.500

Bancos 1.500

p/r.- Se incurre en
gastos de publicidad

TOTAL 23.280 23.280

4.6.1.1. Caso práctico (mínimo 10 transacciones con

impuestos, libro diario, mayor, balance de comprobación)
La empresa XYZ S.A (C.E) dedicada a la compra y venta de medicinas, ha
presentado durante el año 2019 las siguientes transacciones:

1. 01-01-2019.- Saldo inicial: Efectivo y equivalentes del efectivo 25.000,

propiedad, planta y equipo 35.000.000, cuentas por cobrar 15.000,
cuentas por pagar 25.000.000, capital 50.000.
2. 04-01-2019.- Se adquiere inventarios de medicinas a Medifarma S.A. a
contado, por un valor de USD 70.000,00
3. 06-01-2019.- Se adquiere inventarios cosmetológicos por un valor de USD
12.000,00 a Médica S.A.
4. 08-01-2019.- Se vende a crédito USD 13.000 de medicinas a varios
clientes en el mes de octubre.
5. 10-01-2019.- Se compra suministros y materiales de oficina a PACO S.A.
por un valor de USD 1.800 más IVA.
6. 22-01-2019.- Se paga por servicio de vigilancia armada un valor de USD
2.800 más IVA a Vill S.A
7. 24-01-2019.- Se paga Luz Eléctrica por un valor de USD 850.00
8. 26-01-2019.- Se paga por consumo telefónico por un valor de USD 450,00
9. 28-01-2019.- La compañía adquiere un terreno por un valor de USD
25.000,00 en el sur de Quito.
10. 30-01-2019.- La compañía adquiere cinco computadoras por un valor de
USD 6.800 más IVA. ACROSS S.A.

LIBRO DIARIO

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

1/1/2019 1-

Efectivo y equivalente
25.000,00
del efectivo

Propiedad, planta y
35.000,00
equipo

cuentas por cobrar 15.000,00

Cuentas por pagar 25.000,00

 Capital 50.000,00

p/r.- Balance de
situación inicial

4/1/2019 2-

Inventario 15.000,00

Bancos 15.000,00

p/r.- Compra de
medicinas

6/1/2019 3-

Inventario 12.000,00

IVA en compras 1.440,00

Bancos 13.440,00

p/r.- compra de
cosméticos

8/1/2019 4-

Bancos 90.000,00
 ventas 90.000,00

p/r.- venta de
medicinas

10/1/2019 5-

Propiedad, planta y
1.800,00
equipo

IVA en compras 216,00

Bancos 2.016,00

p/r.- compra de
suministros de oficina

22/1/2019 6-

Servicio de vigilancia 2.800,00

IVA en compras 336,00

Bancos 3.136,00

p/r.-Pago de servicios
de vigilancia

24/1/2019 7-
 Servicios básicos 850,00

Bancos 850,00

p/r.- pago de
servicios Básicos

26/1/2019 8-

Servicio telefónico 450,00

IVA en compras 54,00

Bancos 504,00

p/r.- pago de servicio

telefónico

28/1/2019 9.-

Propiedad, planta y
25.000,00
equipo

IVA en compras 3.000,00

Bancos 28.000,00

30/1/2019 10-
Propiedad, planta y
6.800,00
equipo

IVA en compras 816,00

Bancos 7.616,00

p/r.- compra de
equipos de computo

TOTAL 235.562,00 235.562,00

MAYORIZACIÓN
 BALANCE DE COMPROBACIÓN

SUMAS SALDOS

N CUENTA
º S
DEUDO ACREEDO
DEBE HABER
R R

115.000,0
1 Bancos 70.562,00 44.438,00
0

Cuentas
2 15.000,00 15.000,00
por cobrar

Propiedad
3 planta y 68.600,00 68.600,00
equipo

Cuentas
4 25.000,00 25.000,00
por pagar

Capital
5 50.000,00 50.000,00
social

6 Inventario 27.000,00 27.000,00

IVA en
7 5.862,00 5.862,00
compras

8 Ventas 90.000,00 90.000,00

Servicio
9 de 2.800,00 2.800,00
Vigilancia
 1 Servicio
850,00 850,00
0 Básico

1 Servicio
450,00 450,00
1 telefónico

235.562,0 235.562,0 165.000,0

TOTAL 165.000,00
0 0 0

4.7. Impuesto al valor agregado

4.7.1. Bienes muebles 0% de IVA

Art. 55.- Transferencias e importaciones con tarifa cero (RESUMEN)
4.7.2. Servicios 0% de IVA

Art. 56.- Impuesto al valor agregado sobre los servicios (RESUMEN).

4.7.3. Crédito tributario IVA
Art.66 LRTI

 Los sujetos pasivos del impuesto al valor agregado IVA, que se

dediquen a: la producción o comercialización de bienes para el mercado
interno gravados con tarifa doce por ciento (12%), a la prestación de
servicios gravados con tarifa doce por ciento (12%), a la
comercialización de paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o
fuera del país, brindados a personas naturales no residentes en el
Ecuador, a la venta directa de bienes y servicios gravados con tarifa
cero por ciento de IVA a exportadores, o a la exportación de bienes y
servicios, tendrán derecho al crédito tributario por la totalidad del IVA,
pagado en las adquisiciones locales o importaciones de los bienes que
pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes, de las materias
primas o insumos y de los servicios necesarios para la producción y
comercialización de dichos bienes y servicios;.
 Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la producción,
comercialización de benes o a la presentación de servicios que en parte
estén gravados con tarifa cero por ciento (0%) y en parte con tarifa 12%,
tendrán derecho a un crédito tributario, cuyo uso se sujetará a las
siguientes disposiciones:

1. Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición local o

importación de bienes que pasen a formar parte del activo fijo;
2. Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición de materias
primas, insumos y por la utilización de servicios;
3. La proporción del IVA pagado en compras de bienes o servicios
susceptibles de ser utilizado mensualmente como crédito tributario se
establecerá relacionando las ventas gravadas con tarifa 12%, más las
Exportaciones, más las ventas a las instituciones del Estado y empresas
públicas, con el total de las ventas.

 Si estos sujetos pasivos mantienen sistemas contables que permitan

diferenciar, inequívocamente, las adquisiciones de materias primas,
insumos y servicios gravados con tarifa 12% empleados exclusivamente
en la producción, comercialización de bienes o en la prestación de
servicios gravados con tarifa 12%; de las compras de bienes y de
servicios gravados con tarifa 12% pero empleados en la producción,
comercialización o prestación de servicios gravados con tarifa cero por
ciento (0%), podrán, para el primer caso, utilizar la totalidad del IVA
pagado para la determinación del impuesto a pagar.
 En general, para tener derecho al crédito tributario el valor del impuesto
deberá constar por separado en los respectivos comprobantes de venta,
documentos de importación y comprobantes de retención.
 No tienen derecho a crédito tributario por el IVA pagado: las
adquisiciones locales e importaciones de bienes o
utilización de servicios realizados por los sujetos pasivos que produzcan
o vendan bienes o presten servicios gravados en su totalidad con tarifa
cero; y, las adquisiciones o importaciones de activos fijos de los sujetos
 que produzcan o vendan bienes o presten servicios gravados en su
totalidad con tarifa cero".
 Como regla de aplicación general y obligatoria, se tendrá derecho a
crédito tributario por el IVA pagado en la utilización de bienes y servicios
gravados con este impuesto, siempre que tales bienes y servicios se
destinen a la producción y comercialización de otros bienes y servicios
gravados".
 Impuesto indirecto
4.7.4. Objeto y alcance del IVA

4.7.5. Elementos esenciales del impuesto al valor agregado

Hecho Generador.- Que es la situación de hecho en el cual se transfiere de
dominio un bien o en la prestación de un servicio en el momento en que se
realice el pago total o parcial o acreditación en cuenta, lo que suceda primero,
hecho en el cual se debe de emitir un comprobante de venta.

Sujeto activo.- Que es atribuible a la autoridad en este caso al Estado y será

administrado por el Servicio de Rentas Internas en el Ecuador quien tendrá la
facultad de regular el impuesto y las recaudaciones mediante la presentación
de las declaraciones mensuales y semestrales.

Sujeto pasivo.- Que está representado por los contribuyentes quienes deben
de cancelar dicho impuesto en forma directa o indirecta ya sea como agentes
de percepción o de retención.
Base gravada.- Es el monto al cual se le aplica la correspondiente tarifa del
impuesto.

Tarifa del IVA.- Es el porcentaje que se aplica a la base gravable, y en virtud

del cual se determina el valor que debe de cancelar el contribuyente.

Base legal.-

Crédito tributario origen.-

Nace del 12% de IVA que pago en adquisiciones estas pueden ser locales o de
importaciones.

Crédito Tributario = Impuesto Pagado -- "CXC" --- "Impuesto Indirecto "Reglas

de compensación --"Impuesto Cobrado"

LOCAL:

Bienes muebles Comprobantes de ventas

Servicios

IMPORTACIÓN:

Bienes muebles Liquidación de aduana (DAI)

Servicios Tienen que ser nacionalizados

PASOS:

Emite liquidación de compras de B y S 12% IVA

Retiene 100% IVA

Crédito tributario / costo o gasto

Se considerará CRÉDITO TRIBUTARIO cuando se cumpla los siguientes

parámetros:

 Parámetro USO
 Parámetro REQUISITO
 Si incumple alguno de los parámetros se determinará como COSTO O
GASTO
Parámetro uso

CT IVA
CONTRIBUYEN CONTAB OBSERVACI
COMPR %
TE LE ON
AS

No cumple el
diseño del
impuesto
como
impuesto
TODA VENTA
Costo o indirecto, ya
GRAVADA TARI NO 0%
Gasto que si se
FA 0%
acoge al IVA
en compras
únicamente
acumularía el
IVA

TODA VENTA Crédito

GRAVADA SI 100%
TARIFA 12% Tributario

Calcular
su CT

a través
de:

VENTA Crédito
PORDUCTOS SI
Factor
0% Y 12% Tributario
Proporció
n

Contabilid
ad

Caso Especial
 Son casos
especiales
que el estado
pretende
Exportadores,
fomentar,
proveedores de Crédito
pese a que no
exportadores y SI 100%
cumplan el
turismo Tributario
diseño del
receptivo
impuesto, el
fisco les
devuelve el
IVA

SEGÚN LRTI

Comprobar que la adquisición es necesario para desarrollar actividad comercial

y/o actividad productiva.

SEGÚN RLRTI

Se debe demostrar que la compra del 12% genera una venta 12%, la compra
se encuentra con relación al giro del negocio y que las adquisiciones se
encuentren sustentadas.

Si el caso entendido es mayor a $1,000 para que sea crédito tributario se debe
pagar utilizando el sistema financiero (BANCARIZAR).

Contribuyentes con ventas tarifa 0% y 12% de IVA

Crédito tributario parcial

4.8. Retención del IVA e Impuesto a la renta

Es un impuesto que grava al valor de las transferencias locales o importaciones
de bienes muebles, en todas sus etapas de comercialización y al valor de los
servicios prestados.
Todas las personas y sociedades que presten servicios y/o realicen
transferencias o importaciones de bienes, deben pagar el Impuesto al Valor
Agregado (IVA).

Quienes hayan pagado el IVA podrán utilizarlo como crédito tributario en los
casos contemplados en la Ley de Régimen Tributario Interno.

Adicionalmente, las personas y sociedades designadas como agentes de

retención mediante la normativa tributaria vigente, realizarán una retención del
IVA en los casos que amerite.

Este impuesto se declara y paga de forma mensual cuando las transacciones

gravan una tarifa y/o cuando se realiza retenciones de IVA y de forma semestral
cuando las transacciones gravan tarifa 0%.

La tarifa vigente es del 0% y del 12% y aplica tanto para bienes como para
servicios.

Existen también transferencias que no son objeto del IVA las cuales se detallan
en la Ley de Régimen Tributario Interno.

Para revisar el listado de bienes y servicios gravados con tarifa 0% del IVA.

Conozca el listado de servicios artísticos y culturales gravados con tarifa 0%.

Retenciones en la fuente de I.R.

Formulario 103

BASE LEGAL

CUERPO LEGAL NOMENCLATURA ARTÍCULOS

LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO

LRTI Arts. 43 al 50
INTERNO

REGLAMENTO DE APLICACIÓN A LA
Arts. 92 al
LEY DE REGIMENT TRIBUTARIO RALRTI
135
INTERNO

REGLAMENTO COMPROVANTES DE
VENTA, RETENCION Y DOCUMENTOS RCVRDC Arts. 39 y 40
COMPLEMENTARIOS

Método de las cinco preguntas

 1. ¿SOY AGENTE DE RETENCION?

1.1. Instituciones del Sector Público

1.2. Contribuyentes Especiales

1.3. Sociedades

1.4. Persona Natural – Sucesión Indivisa obligada a llevar contabilidad

1.5. Persona Natural NO obligada a llevar contabilidad

1.5.1. Pago de importaciones

1.5.2. Pago a PN rustica (no tiene RUC). Se emite una Liquidación de

compras y servicios

2. ¿A QUIÉN ESTOY PAGANDO? (NO RETENGO)

2.1. Instituciones y empresas del Sector Público excepto las empresas del sector
público que pagan Impuesto a la renta

2.2. Organismos Internacionales con oficinas en el país (ONU – OEA)

2.3. Misiones diplomáticas de países extranjeros: embajadas

2.4. Establecimiento de educación superior reconocido por el SENESCYT

2.5. Institución legalmente constituida sin fin de lucro

2.6. Personas naturales que están bajo el RISE Régimen Simplificado

Ecuatoriano

3. ¿PORQUÉ CONCEPTO ESTOY PAGANDO? (NO RETENGO)

3.1. Compra de bienes inmuebles

3.2. Compra de divisas

3.3. Transporte público de personas

3.4. Transporte de carga aérea y marítima internacional

3.5. Importaciones nacionalizadas en la SENAE

3.6. Combustible

3.7. Reembolso de Gastos conforme el Art. 36 del R-ALRTI

3.8. 90% de prima de seguro

3.9. Intereses pagados a Instituciones del Sistema Financiero (excepto entre

Instituciones Financieras)
3.10. No procederá retención en la fuente en los pagos realizados ni al patrimonio
de propósito exclusivo utilizados para desarrollar procesos de titularización,
realizados al amparo de la Ley de Mercado de Valores.

4. ¿CUÁL ES LA FORMA Y MONTO DE PAGO?

4.1. Paga con tarjeta de crédito o débito bancario (NO RETENGO)

4.2. Paga en efectivo (cheque):

4.2.1. Mayor a $ 50 (SIEMPRE RETENGO)

4.2.2. Menor a $ 50

4.2.2.1. Proveedor permanente (SIEMPRE RETENGO)

4.2.2.2. Proveedor ocasional (NO RETENGO)

5. ¿QUÉ PORCENTAJE DE RETENCIÓN APLICO?

5.1. 0,2%, 5%, 1%, 2%, 8% y 10%

5.2. 22% (2013 y 2014); 22% y 35% (2015) Remesa al exterior

5.3. 1 x mil: 1% del 10% Prima de seguro

5.4. 2% Si la retención no está especificada en los listados anteriores

Porcentaje de retención
 PORCENTAJE DE
TIPO DE COMPRA
RETENCIÓN

Intereses, comisiones y rendimientos generados por

operaciones de crédito entre bancos y otra entidades
bajo la SBEPS

Servicio de transporte privado

Servicios de energía eléctrica

Compra de bienes muebles de naturaleza corporal

excepto combustibles

Actividades de construcción de obra material

inmueble urbanización o similares

Servicio de medios de comunicación y de agencia de

publicidad

1%
Servicios de compañías de seguros y reaseguros
legalmente constituidas y sucursales extranjeras
domiciliadas en el ecuador aplicable sobre del 10%
de las primas

Pago a compañías de arrendamiento mercantil

La contraprestación producida por la enajenación de

derecho representativo de capital no cotizado en la
Bolsa de Valores

Pago a personas naturales por concepto de servicios

en los que prevalezca la mano de obra sobre el factor
intelectual
 2%
Los que realizan las empresas emisoras de crédito a
sus establecimientos afiliados

Los ingresos por intereses, descuentos y cualquier

otro rendimiento financiero generado por préstamos,
cuentas corriente, certificados financieros de
inversión pólizas de acumulación u otro documento
emitido por una institución o sociedad establecida en
el país

Intereses que reconozca cualquier entidad del sector

público a favor de los sujetos pasivos.

Pagos sustentados con liquidación de compras de

bienes y prestación de servicios,
independientemente del concepto de los pagos.

Pagos por honorarios comisiones a personas

naturales nacionales o extranjeras residentes en el
país por más de seis meses por servicios en donde
prevalezca el intelecto sobre la mano de obra, que
no esté relacionado con el título profesional que
posea

Cánones, regalías derechos o cualquier otro pago o

crédito que se efectúen a personas naturales y
sociedades, residentes domiciliadas o con
establecimiento permanente en el ecuador 8%
relacionados con la titularidad.

Pagos a notarios y registradores de la propiedad y

mercantiles por sus actividades notariales y registro

Pagos por arrendamientos de bienes inmuebles

cualquiera fuese su denominación o modalidad
contractual en las cuales una parte se obliga a
conceder el uso o goce del bien y otra a pagar
Pagos a deportistas, entrenadores árbitros y
miembros del cuerpo técnico, así como en el caso de
artistas nacionales y extranjeros residentes, que no
se encuentren en relación de dependencia

Pagos a artistas tanto nacionales y extranjeros

residentes en el país por más de seis meses por sus
actividades

Honorarios y demás pagos realizados a personas

naturales nacionales o extranjeras residentes en el
país por más de 6 meses que presten servicios de
docencia

Honorarios, comisiones y demás pagos realizados a

personas naturales profesionales nacionales o
extranjeras residentes en el país por más de seis
meses, que presten servicios en los que prevalezca
el intelecto sobre la mano de obra, siempre y cuando,
los mismos estén relacionados con su título
profesional.

Honorarios, comisiones y demás pagos realizados a 10%

personas naturales – incluido artistas, deportistas,
entrenadores, árbitros y miembros del cuerpo
técnico - y sociedades, nacionales o extranjeras,
residentes o domiciliadas en el Ecuador,
respectivamente, por el ejercicio de actividades
relacionadas directa o indirectamente con la
utilización o aprovechamiento de su imagen o
renombre.

0,2% del valor efectivo producido por la enajenación

de derechos representativos de capital cotizados en 0,2%
Bolsa de valores del Ecuador.

La contraprestación de no residentes por la

enajenación de derechos representativos de capital 0,5%
u otros derechos establecidos en la ley.
Autoevaluación
1. Cuál es la naturaleza de los Gastos:

Acreedora

Orgánica

Deudora

2. Si una cuenta de activo es acreditada su saldo:

Aumenta

Disminuye

No pasa nada

3. Si una cuenta de patrimonio es acreditada su saldo:

Aumenta

Disminuye

No pasa nada

4. Si una cuenta de Ingreso es acreditada su saldo:

Aumenta
Disminuye

No pasa nada

5. La tarifa actual del IVA en Ecuador es del:

15%

12%

13%

6. El IVA grava la transferencia de dominio de:

Bienes muebles, Servicios y Derechos

Transferencias entre cuentas

Débitos bancarios

7. El menaje de casa y equipos de trabajo son:

No objeto de IVA

Exentas de IVA

Gravadas tarifa 12%

8. Los servicios religiosos son transferencias:

No objeto de IVA

Exentas de IVA

Gravadas tarifa 0%

9. Los focos incandescentes son transferencias:

No objeto de IVA

Exentas de IVA

Gravadas tarifa 12%

10. El IVA pagado en compras será considerado como crédito tributario

cuando:

La compañía venda tarifa 1000%

La compañía venda tarifa 0% y 12%

La compañía venda tarifa 0%

11. Se tendrá derecho a crédito tributario cuando:

Las adquisiciones sean únicamente para desarrollar la actividad comercial y/o

productiva

Las adquisiciones tengan cualquier destino en la compañía

Las adquisiciones no sean para desarrollar la actividad comercial y/o productiva

12. Se deberá utilizar el sistema financiero (BANCARIZAR) las transferencias

cuyo monto sea:

Igual o mayor a 1.000

Menor a 1.000

Igual o mayor a 1.200

13. Cuál de las siguientes instituciones NO debe realizarse retención

Sociedades

Contribuyentes Especiales

Instituciones sin fines de lucro

14. Cuál de las siguientes transacciones NO es sujeta a retención:

Compra de bienes muebles

Compra de bienes inmuebles

Compra de servicios

15. Conforme a las formas de pago señale cuando NO se debe realizar la

retención:
El pago sea en efectivo y mayor a 50USD

El pago sea en efectivo realizado a un proveedor permanente

El pago sea con tarjeta de crédito o débito bancario

16. La retención de la prima de seguros es del:

2% de la prima de seguro

1% del 10% de la prima de seguro

1% del 5% de la prima de seguro

17. Cuál es el porcentaje de retención por la compra de todo bien mueble de

naturaleza corporal

1%

8%

10%

18. El pago de honorarios a personas naturales donde prevalece el intelecto

sobre la mano de obra y dicho servicio SI está relacionado a su título
profesional se deberá retener:

2%

8%
10%

19. El pago de honorarios a personas naturales donde prevalece el intelecto

sobre la mano de obra y dicho servicio SI está relacionado a su título
profesional se deberá retener:

2%

8%

10%
5.1. Etapas del proceso contable
En esta unidad se tratarán y analizarán conceptos relacionados con el proceso
o ciclo contable que se debe llevar a cabo en las empresas antes de estructurar
los Estados Financieros.

5.1.1. El ciclo contable

Concepto

Proceso de registro de las transacciones de una empresa en forma sistemática

que permite generar información financiera confiable y útil, cuyo principal
objetivo es generar Estados Financieros que servirá de base para la toma de
decisiones gerenciales.

Secuencia del ciclo contable

5.1.2. Nociones fundamentales de las fases del proceso
contable

 Punto de iniciación contable más importante donde debe primar la

esencia sobre la forma.
 Principio de reconocimiento (Marco Conceptual NIIF) .
 La transacción sea real, tenga un precio justo, y se registren de acuerdo
a su naturaleza y tomando en cuenta el principio de Devengado.
 Es muy importante considerar si fuere el caso los Saldos Iniciales de una
empresa al inicio de sus actividades. (ESTADO DE SITUACION
INICIAL).

5.1.3. Recopilación de la Documentación de Soporte

Toda operación realizada que amerite ser registrada en la contabilidad debe de
estar amparada por algún tipo de documento que garantice en primer lugar la
veracidad, autenticidad y exactitud de la información que se va a procesar y en
segundo lugar que quede prueba fehaciente y comprobable de lo que se va a
transcribir;

EJEMPLO, si se va a registrar en la contabilidad una venta a crédito a un

determinado cliente, esto debe estar amparado por la factura y documentos
necesarios.

Documentación soporte

 Facturas (Facturación electrónica y manual)

 Notas de Venta
 Notas de Crédito / Débito (electrónica y manual)
 Liquidación de compras y prestación de servicios
 Pagaré
 Letra de Cambio
  Recibos
 Cheque (chequeras Talón)
 Transferencias Bancarias
 Rol de Pagos
 Guías de Transporte o Remisión

Emitir y entregar comprobantes de venta autorizados

Los comprobantes de venta autorizados sustentan la transferencia de bienes

y/o la prestación de servicios o cualquier otra transacción gravada con tributos,
Estos documentos deben constar con autorización del SRI.

Están obligados a emitir y entregar comprobantes de venta todos los sujetos

pasivos de impuestos, a pesar de que el adquirente no los solicite o exprese que
no los requiere:

Las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad deberán

emitir comprobantes de venta de manera obligatoria en todas las transacciones
que realicen, independientemente del monto de las mismas.

Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad están obligadas a

emitir comprobantes de venta a partir de transacciones superiores a $4 dólares.

Al final de las operaciones diarias deberán emitir una factura resumen, por el
monto total de las transacciones inferiores o iguales a US$4 dólares, por las que
no se emitieron comprobantes de venta.

5.1.4. Fase de Apertura

Al inicio de cada año se abre el ciclo contable, generalmente el 1 de enero de
cada año, mediante el reconocimiento de sus activos, pasivos y patrimonio neto.
Esta situación inicial no es otra que la situación patrimonial y financiera existente
al final del ejercicio económico anterior.

Este reconocimiento se hace a través del denominado asiento de apertura, en el

que se cargan todas las cuentas contables de activos, pasivos y patrimonio neto
que a inicio del ejercicio deban presentar un saldo deudor y se abonan todas las
cuentas activos, pasivos y patrimonio neto que deban presentar un saldo inicial
acreedor

Su objetivo es dar de alta todas las cuentas representativas de elementos de las

cuentas anuales con el saldo correspondiente al valor inicial de dichos
elementos. Al mismo tiempo se genera el primer apunte en el diario, constituido
por el propio asiento de apertura. (Alcarria, 2012, pág. 207)

5.1.5. Fase de desarrollo contable del período

Una vez realizado el asiento de apertura todas las cuentas muestran un saldo
inicial que representa el valor del elemento representado (activo, pasivo y
patrimonio neto) a 1 de enero del ejercicio económico que empieza.

En esta fase se registran, a lo largo del año, las distintas transacciones que va
realizando la empresa, de acuerdo al procedimiento visto en el tema anterior. Es
decir, cada transacción será objeto de análisis y registro en el diario y las
cuentas. (Alcarria, 2012, pág. 208)

5.1.6. Fase de cierre

Una vez contabilizadas todas las transacciones del ejercicio, y previamente a la
elaboración de las cuentas anuales, debe procederse a realizar determinados
ajustes en la contabilidad como consecuencia de la aplicación de los principios
contables, los criterios de reconocimiento y valoración y las normas de
presentación de cuentas anuales, incluidos en la normativa contable.

El objetivo de los ajustes a realizar es que la cuentas anuales presenten la

«imagen fiel de la situación patrimonial y financiera y de los resultados
obtenidos» del período a que hacen referencia

Los ajustes adicionales a realizar dependerán de:

 Las normas de reconocimiento, valoración y presentación específicas

aplicables a los distintos activos, pasivos, elementos de patrimonio neto,
ingresos y gastos.
 La práctica concreta de la empresa en la contabilización diaria de las
transacciones realizadas con dichos elementos que puede hacer que los
valores registrados en los elementos de las cuentas anuales precisen de
más o menos ajustes en aplicación de las normas anteriores.

Finalmente debe señalarse que, desde el punto de vista técnico, es bastante

frecuente que las empresas realicen un balance de comprobación de sumas y
saldos previo a la fase de ajustes y uno posterior la misma. (Alcarria, 2012, pág.
210)

5.1.7. Determinación contable del período

Después de haber realizado los asientos de ajuste, se realizara el balance de
comprobación de sumas y saldos final, referido a 31 de diciembre.

El cierre de la contabilidad se realiza a través de los asientos denominados

“asientos de liquidación de ingresos y gastos” y “asiento de cierre”. Al igual que
el asiento de apertura estos asientos finales son meramente técnicos, puesto
que no responden a ninguna variación patrimonial, es decir, no se ha producido
ninguna operación o transacción que registrar. (Alcarria, 2012, págs. 222-223)

5.1.8. El cierre de la contabilidad

Una vez finalizado el ejercicio contable y realizados todos los ajustes pertinentes
en la fase de determinación contable del periodo, se ha de proceder al cálculo
del resultado del ejercicio económico mediante la liquidación de los ingresos y
gastos. Para ello se realiza un asiento de pérdidas y ganancias. Los saldos de
las cuentas de gestión se trasladan a este asiento de manera que quedarán
cerradas. La diferencia existente entre los ingresos y los gastos del ejercicio
constituye el resultado de la empresa, el cual se recoge en una cuenta de neto
denominada Pérdidas y ganancias.

5.2. Estados financieros

Introducción

Una vez que se ha verificado la información contable tanto del libro diario, libro
mayor y balance de comprobación, inicia el proceso de elaboración de los
estados financieros, conocidos también como información financiera, estados
contables.

Esta información financiera se generan al final de la contabilidad y su objetivo

principal es dar a conocer a sus administradores o propietarios la situación
económica y financiera de la empresa u organización a una fecha determinada
y los cambios que ha experimentado en sus cuentas de activo, pasivo y
patrimonio, así como en el flujo del efectivo. Para ello la norma Internacional NIC
1, emite los lineamientos de presentación.

5.2.1. Objetivo
Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros
de propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto
con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos
anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece
requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías
para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.

5.2.2. Alcance de la NIC 1

Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros de
propósito de información general conforme a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).

5.2.3. Definiciones

 Impracticable: Cuando no se pueda aplicar un requisito tras efectuar

todos los esfuerzos razonables.
 Materialidad: (o importancia relativa): Cuando las omisiones o
inexactitudes si pueden individualmente o en conjunto, influir en las
decisiones económicas tomadas por los usuarios con base en los
estados financieros.
 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF): Son las
Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (CNIC).

Estas Normas comprenden:

 Las Normas Internacionales de Información Financiera.

 Las Normas Internacionales de Contabilidad.
 Las Interpretaciones originadas por el comité de Interpretaciones de
Información Financiera (IFRIC) o las antiguas interpretaciones (SIC).

Notas: Contienen información adicional a los estados financieros. Se

suministran descripciones narrativas o desagregaciones de tales estados y
contienen información sobre partidas que no cumplan las condiciones para ser
reconocidas en aquellos estados.

Otro resultado integral: Comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo

ajustes por reclasificación) que no se reconocen en el resultado tal como lo
requieren o permiten otras NIIF.

Ejemplo:

 Cambios en los excedentes de reevaluación

 Ganancias y pérdidas actuariales en planes de prestaciones
 Ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los estados
financieros.
 Los propietarios: Son poseedores de instrumentos calificados como
patrimonio neto.
 El resultado del ejercicio: Es el total de ingresos menos gastos,
excluyendo los componentes del Estado de Resultados Integral, los
ajustes por reclasificación.
 El resultado integral: Es el cambio en el patrimonio neto durante un
ejercicio de transacciones y otros sucesos distintos.

.2.4. Principales cambios que contiene la NIC 1

La NIC 1 afecta la presentación del estado de cambios en el patrimonio neto, y
del estado de resultados integral.
Esto no cambia el reconocimiento, la medición y las revelaciones de las
transacciones específicas y otros acontecimientos requeridos por otras NIIF.

La nueva NIC 1 requiere que una entidad presente, en el estado de cambios en

el patrimonio neto, todos los cambios del patrimonio de los propietarios.

Todos los cambios del patrimonio de los no propietarios (ejemplo resultados

integrales) deben ser presentados en un estado de resultados integral o en dos
estados financieros (uno de resultados del ejercicio y un estado de resultados
integral) No se permite presentar directamente en el estado de cambios en el
patrimonio neto a los componentes del resultado integral.

5.2.5. Revelaciones de ajustes por reclasificación

La nueva NIC 1 requiere que una entidad revele ajustes por nueva reclasificación
y el impuesto sobre ingresos con los que se relaciona cada componente de los
otros resultados integrales. Los ajustes de la nueva clasificación son las
cantidades reclasificadas de ganancias o pérdidas en el período corriente que
antes fue reconocido en los resultados integrales.

5.2.6. Finalidad de los estados financieros

Suministrar información acerca de la situación financiera del rendimiento
financiero y de los flujos de efectivo de la entidad.

Conjunto de estados financieros.

5.2.7. Consideraciones importantes

 Una entidad puede utilizar, para denominar a los anteriores estados,

títulos distintos a los utilizados en esta Norma. NIC 1.10
 Una entidad presentará con el mismo nivel de importancia todos los
estados financieros que forman un juego completo de estados financieros.
NIC 1.11
 Una entidad puede presentar los componentes del resultado como parte
de un único estado del resultado integral o en un estado de resultados
separado. Cuando se presenta un estado de resultados, forma parte de
un juego completo de estados financieros, y deberá mostrarse
inmediatamente antes del estado del resultado integral. NIC 1.12 / 81.

5.2.8. Información adicional a los estados financieros

Un análisis financiero, elaborado por la dirección, que describe y explica las
características principales del rendimiento y situación financiera de la entidad así
como las incertidumbres más importantes a las que se enfrenta.

En este informe puede incluir un examen de:

 Los principales factores e influencias que han determinado el rendimiento

financiero.
 Las fuentes de financiación de la entidad, así como su objetivo respecto
al coeficiente de deudas sobre patrimonio neto.
 Los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situación
financiera según las NIIF.
5.2.9. Características generales de los estados financieros

 Imagen fiel y cumplimiento de las NIIF

 Hipótesis de empresa en funcionamiento
 Hipótesis contable del devengo
 Uniformidad en la presentación
 Materialidad o importancia relativa y agrupación de datos
 Compensación
 Información comparativa.

5.2.10. Imagen fiel y cumplimiento de las NIIF

La imagen fiel exige la representación fiel de los efectos de las transacciones,
así como de otros eventos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los
criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos fijados en el
Marco Conceptual.

 Aplicación de NIIF presentación razonable.

 Declaración explícita.
 Cumplimiento de requisito en conflicto con el objetivo de los estados
financieros establecido en el Marco Conceptual, revelar

1. a) que la dirección ha llegado a dicha conclusión

2. b) que se han cumplido con la NIIF excepto por ese requisito
3. c) razones
4. d) impacto

5.2.11. Hipótesis de empresa en funcionamiento o empresa en

marcha

 Evaluar la capacidad que tiene la entidad para continuar en

funcionamiento.
Excepto por:

 Liquidación o cese de actividades

 Revelación, hipótesis alternativas, razones.

En caso de incertidumbre revelar en las notas.

5.2.12. Hipótesis contable del devengo

 Excepto el estado de flujos de efectivo.

 Aplica para los elementos de los estados financieros aplicando las
definiciones y criterios de reconocimientos del marco conceptual.

5.2.13. Materialidad o importancia relativa y agrupación de

datos
Cada clase de partidas similares, que posee la suficiente importancia relativa,
deberá ser presentada por separado en los estados financieros. Las partidas
de naturaleza o función distinta deberán presentarse separadamente, a menos
que no sean materiales.

5.2.14. Compensación
No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando
la compensación sea requerida o esté permitida por alguna norma o
interpretación.

Una entidad informará por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y
gastos. La compensación en el estado del resultado integral o en el estado de
situación financiera o en el estado de resultados separado (cuando se lo
presenta) limita la capacidad de los usuarios para comprender las transacciones
y otros sucesos y condiciones que se hayan producido, así como para evaluar
los flujos futuros de efectivo de la entidad.
5.2.15. Frecuencia de la información

 Una entidad presentará un juego completo de estados financieros

(incluyendo información comparativa) al menos anualmente.
 Normalmente, una entidad prepara, de forma coherente en el tiempo,
estados financieros que comprenden un periodo anual. No obstante,
determinadas entidades prefieren informar, por razones prácticas, sobre
periodos de 52 semanas.

Esta norma no prohíbe esta práctica.

5.2.16. Información comparativa

La NIC1 requiere que la entidad revele la información comparativa con respecto
al período anterior, esto es revelen con un mínimo de dos de cada uno de los
estados financieros y notas relacionadas.

Se introduce una exigencia para incluir en un juego completo de los estados

financieros un estado de situación financiera al principio del período comparativo
más temprano siempre que la entidad haya aplicado retrospectivamente una
política contable o haga una nueva exposición retrospectiva de partidas en sus
estados financieros, o cuando reclasifica de nuevo partidas en sus estados
financieros. El objetivo es proporcionar información que sea útil en el análisis de
los estados financieros de una entidad.

5.2.17. Estados de resultados integrales

Objetivos:

Los objetivos fundamentales son:

 Presentar de forma resumida la situación financiera de la empresa

 Medir el desempeño operativo de la empresa, a través de:
 Relacionar los ingresos con los gastos o Evaluar la rentabilidad o
Determinar la repartición de dividendos o Estimación de proyecciones de
ventas
 Establecer márgenes para identificar consumo de recursos económicos
 Para su elaboración se la puede realizar de forma mensual, trimestral y
anual, dependiendo de las políticas establecidas por la administración, así
como también es necesario que los gastos se clasifiquen en función del
tipo al que representan, así tenemos operativos, administrativos,
financieros y otros.
 Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el ejercicio, se
incluirán en el resultado del mismo, a menos que una Norma o una
interpretación establezca lo contrario.
 En la cuenta de resultados se incluirán, como mínimo, rúbricas específicas
con los importes que correspondan a las siguientes partidas:

a. Ingresos ordinarios;
b. Gastos financieros;
c. Impuestos a las ganancias;
d. Un único importe que comprende el total de (i) el resultado después de
impuestos procedente de las actividades discontinuadas y (ii) el resultado
después de impuestos que se haya reconocido por la medida a valor
razonable menos los costos de venta o por causa de la venta o disposición
por otra vía de los activos o grupos en desapropiación de elementos que
constituyan la actividad en discontinuación; y
e. Resultado del ejercicio.

Las siguientes partidas se revelarán en el estado de resultados, como

distribuciones del resultado del período:

a. resultado del período atribuido a los intereses minoritarios; y

b. resultado del período atribuido a los tenedores de instrumentos de
patrimonio neto de la controladora.

La entidad no presentará, ni en la cuenta de resultados ni en las notas,

ninguna partida de ingresos o gastos con la consideración de partidas
extraordinarias.

Cuando las partidas de ingreso y gasto sean materiales o tengan importancia

relativa, su naturaleza e importe se revelará por separado.

La entidad presentará un desglose de los gastos, utilizando para ello una

clasificación basada en la naturaleza de los mismos o en la función que cumplan
dentro de la entidad, dependiendo de cuál proporcione una información que sea
fiable y más relevante.
EJEMPLO DE ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

5.2.18. Estado de situación financiera

En el balance se incluirán, como mínimo, rúbricas específicas con los importes
correspondientes a las siguientes partidas.

a. Propiedad Planta y Equipo;

b. Inversiones inmobiliarias;
c. Activo intangibles;
d. Activos financieros (excluidos los mencionados en los apartados (e), (h) e
(i) posteriores);
 e. Inversiones contabilizadas aplicando el método de la participación;
f. Activos biológicos;
g. Existencias;
h. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar;
i. Efectivo y otros medios líquidos equivalentes;
j. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar;
k. Provisiones;
l. Pasivo financieros (excluyendo los importes mencionados en los
apartados (j) y (k) anteriores);
m. Pasivos y activos por impuestos corrientes, según quedan definidos en la
NIC 12 Impuesto sobre las ganancias;
n. Pasivos y activos por impuestos diferidos, según se define en la NIC 12;
o. Intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto; y,
p. Capital emitido y reservar atribuibles a los tenedores de instrumentos de
patrimonio neto de la dominante.

La entidad revelará, ya sea en el balance o en las notas, sub clasificaciones más

detalladas de las partidas que componen las rúbricas del balance, clasificadas
de una forma apropiada a la actividad realizada por la entidad.

Criterios a ser considerados para la presentación de información adicional

Una entidad decidirá presentar partidas adicionales de forma separada en

función de una evaluación de:

1. La naturaleza y liquidez de los activos

2. La función de los Activos dentro de la entidad y;
3. Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.

Presentación de activos corrientes y pasivos corrientes.

La entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus

pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas dentro del
balance, de acuerdo con los párrafos 57 a 67, excepto cuando la presentación
basada en el grado de liquidez proporcione, una información relevante que sea
más fiable. Cuando se aplique tal excepción, todos los activos y pasivos se
presentarán atendiendo, en general, al grado de liquidez.

Activos Corrientes

Los activos se consideran como corrientes cuando:

a. Espera realizar el activo, o pretende venderlo o consumirlo, en su ciclo

normal de explotación,
b. Mantener el activo principalmente con fines de negociación.
c. Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes a la fecha
del ejercicio contable sobre el que se informa.
d. El activo sea efectivo o equivalente de efectivo, a menos que se tenga
restricciones, para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al
menos durante doce meses a partir de la fecha del ejercicio sobre el que
se informa.
Una entidad clasificará todos los demás activos como NO CORRIENTES.

Pasivos Corrientes

Pasivos que se consideran como corrientes

a. Espera cancelar el pasivo en su ciclo normal de explotación;

b. Mantener el pasivo principalmente con fines de negociación;
c. El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha
del ejercicio sobre el que se informa;
d. La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación
del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del
ejercicio sobre el que se informa.

Ejemplo de Estado de Situación Financiera

5.2.19. Estado de cambio en el patrimonio
La entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio neto que mostrará:

a. El resultado del ejercicio;

b. Cada una de las partidas de ingresos y gastos del ejercicio que, según lo
requerido por otras Normas o Interpretaciones, se haya reconocido
directamente en el patrimonio neto, así como el total de esas partidas;
c. El total de los ingresos y gastos del ejercicio (calculado como la suma de
los apartados (a) y (b) anteriores), mostrando separadamente el importe
 total atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la
dominante y a los intereses minoritarios; y
d. Para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los
cambios en las políticas contables y en la corrección de errores, de
acuerdo con la NIC 8.

La entidad presentará también, en el estado de cambios en el patrimonio neto o

en las notas:

a. Los importes de las transacciones que los tenedores de instrumentos de

patrimonio neto hayan realizado en su condición de tales, mostrando por
separado las distribuciones acordadas para los mismos;
b. El saldo de las reservas por ganancias acumuladas (ya se trate de
importes positivos o negativos) al principio del ejercicio y en la fecha del
balance, así como los movimientos del mismo durante el ejercicio; y
c. Una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del ejercicio,
para cada clase de patrimonio aportado y para cada clase de reservas,
informando por separado de cada movimiento habido en los mismos.

Ejemplo

Estado de cambios en el patrimonio

Por el año terminado el 31 de diciembre del 2018

(Expresado en U.S. dólares)

5.2.20. Estado de flujos de efectivo
La información sobre los flujos de efectivo suministra a los usuarios las bases
para la evaluación de la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y
otros medios líquidos equivalentes, así como las necesidades de la entidad
para la utilización de esos flujos de efectivo. La NIC 7 Estado de flujos de
efectivo, establece ciertos requerimientos para la presentación del estado de
flujos de efectivo; así como otras informaciones relacionadas con él.

Ejemplo
MODELO S.A

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DEL 2018

(Expresado en U.S. dólares)

Ver notas a los estados financieros

Notas 2018 2017

FLUJOS DE EFECTIVO EN
ACTIVIDADES DE
OPERACIÓN:

Recibido de clientes 27,269,736 23,355,483

Pagado a proveedores y empleados (26,967,364) (23,276,109)

Intereses ganados 18 18,141 6,176

Impuesto a la renta 12 - (4,543)

Efectivo neto proveniente de actividades

320,513 81,007
de operación

FLUJOS DE EFECTIVO EN
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN:

Adquisición de propiedades, muebles y

equipos
10 (97,877) (1,012,931)

Efectivo neto utilizado en actividades de

inversión
(97,877) (1,012,931)
FLUJOS DE EFECTIVO EN
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO:

Préstamos financieros (5,538) -

Efectivo neto utilizado en actividades de

financiamiento
(5,538) -

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO

Aumento / Disminución neto del efectivo

217,098 (931,924)
y bancos

Saldos al comienzo del año 241,290 1,173,214

SALDOS AL FIN DEL AÑO 4 458,388 241,290

5.2.21. Notas a los estados financieros

En las notas se:

a. presentará información acerca de las bases para la elaboración de los

estados financieros, así como de las políticas contables específicas
empleadas;
b. relevará la información que, siendo requerida por las NIIF, no se presente
en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el
patrimonio neto o en el estado de flujos de efectivo; y
c. suministrará la información adicional que no habiéndose incluido en el
balance, en la cuenta de resultados, en el estado de flujos de efectivo, sea
relevante para la comprensión de alguno de ellos.

Orden de presentación de las notas

Revelación de las políticas contables

La entidad revelará, en el resumen que contenga las políticas contables

significativas:

a. La base o bases para la elaboración de los estados financieros; y

b. Las demás políticas contables empleadas que resulten relevantes para la
comprensión de los estados financieros

Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los
estados financieros, la entidad revelará, ya sea en el resumen de las políticas
contables significativas o en otras notas, los juicios – diferentes de aquéllos
relativos a las estimaciones que la dirección haya realizado al aplicar las políticas
contables de la entidad.

Estimación de la incertidumbre

La entidad revelará en las notas, información sobre los supuestos clave acerca
del futuro, así como otros datos claves para la estimación de la incertidumbre en
la fecha del balance, siempre que lleven asociado un riesgo significativo que
supongan cambios materiales en el valor de los activos o pasivos dentro del
ejercicio próximo.

Respecto de tales activos y pasivos, las notas deberán incluir información sobre:

a. Su naturaleza; y
b. Su importe en libros en la fecha del balance

Otras informaciones a revelar

 La entidad revelará en las notas:

a. El importe de los dividendos propuestos o acordados antes de que los

estados financieros hayan sido reconocidos como distribución a los
tenedores de instrumentos de patrimonio neto durante el ejercicio, así
como los importes correspondientes por acción; y
b. El importe de cualquier dividendo preferente de carácter acumulativo que
no haya sido reconocido.
  La entidad informará de lo siguiente, si no ha sido objeto de revelación en
otra parte, dentro de la información publicada con los estados financieros:

a. El domicilio y forma legal de la entidad, así como el país en que se haya

constituido y la dirección de su sede social (o el domicilio principal donde
desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede social);
b. Una descripción de la naturaleza de la explotación de la entidad, así como
de sus principales actividades; y
c. El nombre de la entidad dominante directa y de la dominante última del
grupo

Otros cambios

 Se ha eliminado la siguiente información a revelar, exigida por la versión

anterior de la Norma:

a. Los resultados de las actividades de operación, y partidas a incluir en el

estado de resultados. La Norma revisada prohíbe revelar información
sobre “partidas extraordinarias” en los estados financieros;
b. El número de empleados de la entidad

Los requerimientos para la selección y aplicación de políticas contables han sido

transferidos a la NIC 8 revisadas Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores.

Los requerimientos de presentación para el resultado del período, anteriormente

incluidos en la NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta del Período, Errores
Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables, han sido transferidos a la
presente Norma.

Autoevaluación
1. Cuál de los siguientes procesos no forma parte de la secuencia del ciclo
contable:

Identificación de las transacciones

Recopilación de la documentación de soporte

Negociación con clientes.

2. Los activos corrientes son aquellos que: se espera realizar dentro de los
12 meses a la fecha del ejercicio contable sobre el que se informa:
Se espera realizar posterior a los 12 meses siguientes a la fecha del ejercicio
contable sobre el que se informa

Se espera realizar dentro de los 12 meses a la fecha del ejercicio contable sobre el
que se informa

Se espera realizar dentro de los 24 meses a la fecha del ejercicio contable sobre el
que se informa

3. Seleccione la respuesta correcta para la siguiente transacción, la

Compañía Compra inventarios por USD 100,000 y paga en efectivo.

Cuenta Debe Haber

Inventarios 100,000

IVA en compras 12,000

Efectivo 111,000

Retención en la fuente 1,000

Cuenta Debe Haber

Inventarios 100,000

Retención en la fuente 1,000

Efectivo 100,000

IVA en compras 1,000

No pasa nada

4. Seleccione la respuesta correcta para la siguiente transacción, Los

accionistas realizan un aporte de USD 15,000 en efectivo para aumentar el
capital de la empresa:

Cuenta Debe Haber

Capital pagado 15,000

Efectivo 15,000

Cuenta Debe Haber

Efectivo 15,000

Capital pagado 15,000

No pasa nada

5. El efectivo es:

El más sólido de los activos

El más útil de los activos

El más liquido de los activos

6. La conciliación bancaria es:

Un proceso de control interno obligatorio

Un proceso opcional

Un registro contable

7. Los ingresos por venta de bienes son:

Ordinarios

No Ordinarios

Ninguna de las anteriores

8. Los ingresos de actividades ordinarias se miden en su registro en la

contabilidad:

Por el valor de la factura

Por un valor razonable

Por el valor de intercambio

9. Los ingresos se presentan:

Brutos sin descuentos y devoluciones

Netos de descuentos y devoluciones

Ninguno de los anteriores

10. Seleccione la respuesta correcta para la siguiente transacción, la

Compañía Compra Factura y transfiere a su cliente 10,000 unidades del
inventario tipo A precio de venta por unidad USD 1, costo en libros del
inventario USD 0,50, fecha de la transacción 15 de enero existe pago de
contado.

Fecha Cuenta Debe Haber

15 enero Efectivo 11,100

1% retención en fuente 100

Ingreso por venta de bienes 10,000

IVA en ventas 1,200

15 enero Costo de ventas 5,000

Inventarios 5,000

Fecha Cuenta Debe Haber

15 enero Ingreso por venta de bienes 11,100

1% retención en fuente 100

Efectivo 10,000

IVA en ventas 1,200

15 enero Inventarios 5,000

Costo de ventas 5,000

Ninguno de los anteriores

11. Seleccione la respuesta correcta para la siguiente transacción, la

Compañía el 23 de diciembre factura y cobra en efectivo a su cliente 10,000
unidades del inventario tipo A precio de venta por unidad USD 1, costo en
libros del inventario USD 0,50, la compañía llega a un acuerdo para el
inventario le sea entregado el 20 de enero del siguiente año.

Fecha Cuenta Debe Haber

23 diciembre Efectivo 11,100

1% retención en fuente 100

Pasivo por ingreso diferido 10,000

IVA en ventas 1,200

20 enero Costo de ventas 5,000

Inventarios 5,000

Fecha Cuenta Debe Haber

23 diciembre Efectivo 11,100

 1% retención en fuente 100

Pasivo por ingreso diferido 10,000

IVA en ventas 1,200

20 enero Pasivo por ingreso diferido 10,000

Ingreso por venta de bienes 10,000

20 enero Costo de ventas 5,000

Inventarios 5,000

Ninguno de los anteriores

12. Empleado es la persona que:

Se obliga a cobrar un salario

Se obliga a la prestación del servicio o a la ejecución de la obra

Se obliga a asistir puntualmente a la empresa

13. Sueldo es el estipendio que paga el empleador al empleado en virtud del:

Oficio que realiza

Su actividad profesional

Contrato de trabajo

14. Horas extraordinarias son aquellas en las que el empleado trabaja en

sábados, domingos o días feriados y tienen un recargo del:

100%

30%

50%