AdministraciónTributaria Tema 5

Tema 5
El Impuesto al Valor Agregado

¿Qué es el IVA?
Universidad de las Fuerzas Armadas ESPE Unidad de Educación a Distancia
Índice Pág.
5. Impuesto al Valor Agregado 3

5.1. Objeto y alcance del IVA 3
5.2. Hecho generador del IVA 8
5.3. Transferencia de Bienes y servicios con tarifa: 10
5.3.1. IVA 0% 10
5.3.2. IVA 12% 17
5.3.3. IVA Exento 18
5.3.4. No objeto de IVA 19
5.4. Retenciones en la fuente del IVA 19
Recursos Complementarios 26
Bibliografía 29
¿Qué es el IVA?
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5. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El Impuesto al Valor Agregado es un impuesto indirecto que no paga el que
hace del comercio su actividad habitual, lo paga el Consumidor Final (el
pueblo).
El IVA Grava al valor agregado, al plus de la operación que se le pone al

bien o al servicio.
5.1. Objeto y alcance del IVA
OBJETO: (¿Qué grava?) "Lo que es"

ALCANCE: "Limita el objeto"
Figura 1. . Fuente: Wikieconomica

https://www.pregonagropecuario.com/cat.php?txt=14409
5.1.1. Objeto del IVA
“Objeto del impuesto.- Se establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA),

que grava al valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes
muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, así
como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al
valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones que prevé
esta Ley.”. (Art. 52 LRTI) 1
El IVA tiene 4 objetos que son:
1
(Art. 52 LRTI) Art. 52 Ley de Régimen Tributario Interno
¿Qué es el IVA?
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1. Transferencia de Bienes Muebles de naturaleza corporal (Se excluyen los

bienes inmuebles)
2. Prestación de Servicios (Todos los servicios gravan IVA)
3. Autoconsumo y Transferencia a Título gratuito de Bienes
4. La Transferencia de Bienes Intangibles relacionados con la Propiedad
Intelectual
Concordancias: Art. 52 y 53 de la LRTI y el Art. 140 del RALRTI
5.1.2. Alcance del IVA
El IVA tiene 4 alcances que delimitan sus objetos son:
1. Transferencia de Bienes Muebles de naturaleza corporal
a) Locales: Ejemplos: teléfonos, limones, computadoras, almohadas,

etc.
b) Importados: Ejemplos: Importación de computadoras, teléfonos, etc.
El IVA de los Bienes Importados controla la SENAE
Figura 2. Bienes muebles. Fuente: Wikieconomica

https://wikieconomica.com/bienes-muebles/
2. Prestación de Servicios
a) Locales: Ejemplo: Servicios contables, médicos, legales, etc.

b) Importados: Ejemplo: Servicios importados
El IVA de la Importación de Servicios controla el SRI
¿Qué es el IVA?
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Figura 3. Profesiones. Fuente: Wikieconomica

https://www.eimenuts.com/blog/taller-ded-oficios-con-nuestras-familias/
El importador del servicio debe Autoliquidar el IVA, para ello la factura del
exterior se multiplica por el IVA, se debe efectuar la retención y el pago
respectivo.
El IVA autoliquidado debe ser autoretenido al 100% a través de una
Liquidación de Compras de Bienes y Prestación de Servicios, para que se
produzca la nacionalización del servicio.
Concordancias: Art. 70 LRTI y Art. 146 RALRTI.
3. Autoconsumos y Transferencias a Título Gratuito (TTG) de bienes
El Autoconsumo y las Transferencias a Título Gratuito se producen cuando

el contribuyente utiliza para su consumo el inventario de artículos disponibles
para la venta y que gravan IVA tarifa 0% o 12%.
Concordancias: Arts. 52 Y 52 LRTI y Arts. 140 y 166 RALRTI.

Circular No. NAC-DGECCGC15-00000015, 24
diciembre 2015.
NIC 2
Tanto en autoconsumo como en las transferencias a título gratuito no aplica la

retención en la fuente del Impuesto a la Renta
 Autoconsumo
Autoconsumo Propio
Es un Gasto Deducible. Se produce por ejemplo cuando una empresa que

comercializa suministros de oficina, lo autoconsume para uso de sus
diferentes departamentos.
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Faltante de Inventario
Es un Gasto Deducible, que se considera como un autoconsumo propio.

Para el tratamiento tributario, el autoconsumo o faltante debe estar
facturado a nombre del contribuyente. En la factura debe constar el precio
ordinario de venta del inventario que es la base para el cálculo del IVA en
ventas del autoconsumo.
 TTG – Transacciones a Título Gratuito
Donaciones
La Donación del inventario disponible para la venta es TTG. Es un Gasto

No Deducible.
La Donación del inventario no disponible para la venta es un Gasto
Deducible (Baja de inventario), para lo que se requiere de acta juramentada
con la presencia de autoridad competente.
Regalos para eventos promocionales
Los productos promocionales son Gastos Deducible porque atraerán

ventas.
Rifas, sorteos y similares
Tratamiento contable: aplicar la NIC 2, que indica que toda salida del
inventario que no es producto de una venta se debe proceder al igual que
en autoconsumo como un Gasto.
Tratamiento tributario:
 Facturar a nombre del tercero, porque se registra salida del inventario

 La factura debe registrarse al precio ordinario de ventas que es la base
del IVA en ventas
 El IVA en ventas puede ser asumido por el contribuyente que regala el
inventario o por quien lo recibe.
 El inventario recibido como TTG, es un ingreso gravado para quien lo
recibe
¿Qué es el IVA?
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 Quien recibe el inventario si es agente de retención debe retener el

valor del IVA
Figura 4. Suministros de Oficina. Fuente: Wikieconomica

https://www.google.com.ec/search?q=Utiles+de+oficina&tbm=isch&hl=es&chips=q:utiles+d
e+oficina,g_1:papeleria:ebLQ2yQRPFM%3D,online_chips:escolar:uvvIZoXbcxg%3D&sa=X&ve
d=2ahUKEwjmn9_Gr_D1AhXCC98KHdg8Dz0Q4VZ6BAgBEB0&biw=1349&bih=625#imgrc=Db
BfX6GUHwvtcM
4. Transferencia de Activos Intangibles relacionados con la propiedad

intelectual y propiedad industrial
Concordancias: NIC 38 – Sección 18 Pymes

Ley de Propiedad Intelectual
Propiedad Intelectual
Acorde a la Ley de Propiedad Intelectual
Propiedad Industrial
Aplica IVA tarifa 12% a marcas, patentes, derechos de autor, fórmulas

industriales, entre otros.
¿Qué es el IVA?
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Figura 5. Suministros de Oficina. Fuente: Wikieconomica

https://www.ipanemacomunicacion.com/blog/propiedad-intelectual-derechos-autor-claves-
proteccion-internet
5.2. Hecho generador
“Art. 61.- Hecho generador.- El hecho generador del IVA se verificará en

los siguientes momentos:
1. En las transferencias locales de dominio de bienes, sean éstas al contado o

a crédito, en el momento de la entrega del bien, o en el momento del pago total
o parcial del precio o acreditación en cuenta, lo que suceda primero, hecho por
el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
2. En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste

efectivamente el servicio, o en el momento del pago total o parcial del precio o
acreditación en cuenta, a elección del contribuyente, hecho por el cual, se debe
emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
3. En el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el

hecho generador del impuesto se verificará con la entrega de cada certificado
¿Qué es el IVA?
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de avance de obra o etapa, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente el

respectivo comprobante de venta.
4. En el caso de uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del
impuesto, de los bienes que sean objeto de su producción o venta, en la fecha
en que se produzca el retiro de dichos bienes.
5. En el caso de introducción de mercaderías al territorio nacional, el impuesto

se causa en el momento de su despacho por la aduana.
6. En el caso de transferencia de bienes o prestación de servicios que

adopten la forma de tracto sucesivo, el impuesto al valor agregado -IVA- se
causará al cumplirse las condiciones para cada período, momento en el cual
debe emitirse el correspondiente comprobante de venta.
7. En la importación de servicios digitales, el hecho generador se verificará en

el momento del pago por parte del residente o un establecimiento permanente
de un no residente en el Ecuador, a favor del sujeto no residente prestador de
los servicios digitales.
El impuesto se causará siempre que la utilización o consumo del servicio se

efectúe por un residente o por un establecimiento permanente de un no
residente ubicado en el Ecuador, condición que se verificará únicamente con el
pago por parte del residente o del establecimiento permanente de un no
residente en el Ecuador, a favor del sujeto no residente prestador del servicio
digital.
En el reglamento a esta ley se establecerán las condiciones y términos a los

que se refiere este numeral.
8. En los pagos por servicios digitales que correspondan a servicios de

entrega y envío de bienes muebles de naturaleza corporal, el Impuesto al Valor
Agregado se aplicará sobre la comisión pagada adicional al valor del bien
enviado por las personas residentes o del establecimiento permanente de un
no residente en el Ecuador a favor de los sujetos no residentes. En el
reglamento se establecerán las condiciones y términos a los que se refiere este
numeral.”. (Art. 61 LRTI) 2
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5.3. Transferencia de Bienes y servicios con tarifa:
“Para efectos de este impuesto, se considera transferencia:
1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que

tenga por objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza
corporal, así como los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos
conexos, aun cuando la transferencia se efectúe a título gratuito,
independientemente de la designación que se dé a los contratos o
negociaciones que originen dicha transferencia y de las condiciones que pacten
las partes;
2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos

en consignación y el arrendamiento de éstos con opción de compraventa,
incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades; y,
3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los
bienes muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su producción o
venta.”. (Art. 53 LRTI) 3
5.3.1. IVA 0%
“Art. 55.- Transferencias e importaciones con tarifa cero.- Tendrán tarifa

cero las transferencias e importaciones de los siguientes bienes:
1.- Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola,

cunícola, bioacuáticos, forestales, carnes en estado natural y embutidos; y de
la pesca que se mantengan en estado natural, es decir, aquellos que no hayan
sido objeto de elaboración, proceso o tratamiento que implique modificación de
su naturaleza. La sola refrigeración, enfriamiento o congelamiento para
conservarlos, el pilado, el desmote, la trituración, la extracción por medios
mecánicos o químicos para la elaboración del aceite comestible, el
faenamiento, el cortado y el empaque no se considerarán procesamiento;
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2.- Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de

producción nacional, quesos y yogures. Leches maternizadas, proteicos
infantiles;
3.- Pan, azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos,
harinas de consumo humano, enlatados nacionales de atún, macarela, sardina
y trucha, aceites comestibles, excepto el de oliva;
4.- Semillas certificadas, bulbos, plantas, flores, follajes y ramas cortadas, en

estado fresco, tinturadas y preservadas, esquejes y raíces vivas. Harina de
pescado y los alimentos balanceados, preparados forrajeros con adición de
melaza o azúcar, y otros preparados que se utilizan como comida de animales
que se críen para alimentación humana. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas,
fungicidas, herbicidas, aceite agrícola utilizado contra la sigatoka negra,
antiparasitarios y productos veterinarios así como materia prima e insumos
para el sector agropecuario, acuícola y pesquero, importados o adquiridos en el
mercado interno, de acuerdo con las listas que mediante Decreto establezca el
Presidente de la República;
5.- Tractores de llantas de hasta 300 hp sus partes y repuestos, incluyendo los
tipo canguro y los que se utiliza en el cultivo del arroz u otro cultivo agrícola o
actividad agropecuaria; arados, rastras, surcadores y vertedores;
cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigación
portables, aspersores y rociadores para equipos de riego y demás elementos y
maquinaria de uso agropecuario, acuícola y pesca, partes y piezas que se
establezca por parte del Presidente de la República mediante Decreto;
6.- Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que
mediante Decreto establecerá anualmente el Presidente de la República, así
como la materia prima e insumos importados o adquiridos en el mercado
interno para producirlas. En el caso de que por cualquier motivo no se realice
las publicaciones antes establecidas, regirán las listas anteriores; Los envases
y etiquetas importados o adquiridos en el mercado local que son utilizados
exclusivamente en la fabricación de medicamentos de uso humano o
veterinario.
7.- Papel bond, papel periódico y libros.
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8.- Los que se exporten; y,
9.- Los que introduzcan al país:
a) Los diplomáticos extranjeros y funcionarios de organismos internacionales,

regionales y subregionales, en los casos que se encuentren liberados de
derechos e impuestos;
b) Los pasajeros que ingresen al país, hasta el valor de la franquicia reconocida
por la Ley Orgánica de Aduanas y su reglamento;
c) En los casos de donaciones provenientes del exterior que se efectúen en
favor de las entidades y organismos del sector público y empresas públicas; y
las de cooperación institucional con entidades y organismos del sector público
y empresas públicas;
d) Los bienes que, con el carácter de admisión temporal o en tránsito, se
introduzcan al país, mientras no sean objeto de nacionalización;
e) Derogado.
10.- Derogado;
11.- Energía Eléctrica;
12.- Derogado;
13.- Aviones, avionetas y helicópteros destinados al transporte comercial de

pasajeros, carga y servicios; y,
14.- Vehículos eléctricos para uso particular, transporte público y de carga.
15.- Los artículos introducidos al país bajo el régimen de Tráfico Postal

Internacional y Correos Rápidos, siempre que el Valor en Aduana del envío sea
menor o igual al equivalente al 5% de la fracción básica desgravada del
impuesto a la renta de personas naturales, que su peso no supere el máximo
que establezca mediante decreto el Presidente de la República, y que se trate
de mercancías para uso del destinatario y sin fines comerciales.
16.- El oro adquirido por el Banco Central del Ecuador en forma directa o por
intermedio de agentes económicos públicos o privados, debidamente
autorizados por el propio Banco. A partir del 1 de enero de 2018, la misma
tarifa será aplicada al oro adquirido por titulares de concesiones mineras o
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personas naturales o jurídicas que cuenten con licencia de comercialización

otorgada por el ministerio sectorial.
17.- Derogado.
18. Embarcaciones, maquinaria, equipos de navegación y materiales para el

sector pesquero artesanal.
18.- Las baterías, cargadores, cargadores para electrolineras, para vehículos

híbridos y eléctricos.
19.- Paneles solares y plantas para el tratamiento de aguas residuales.
20.- Barcos pesqueros de construcción nueva de astillero.
21.- Toallas sanitarias, tampones, copas menstruales y pañales desechables

populares, conforme la definición que se establezca en el Reglamento a esta
Ley.
22.- La importación de combustibles derivados de hidrocarburos,

biocombustibles, sus mezclas incluido GLP y gas natural, destinados para el
consumo interno del país, realizada por sujetos pasivos que cuenten con los
permisos respectivos emitidos por el Ministerio del Ramo.
En las adquisiciones locales e importaciones no serán aplicables las

exenciones previstas en el Código Tributario, ni las previstas en otras leyes
orgánicas, generales o especiales.”. (Art. 55 LRTI) 4
Figura 6. Bienes 0% IVA. Fuente: Wikieconomica

https://www.google.com/search?q=bienes+y+servicios+tarifa+0%25+bienes&tbm=isch&ved=2a
hUKEwj6gNv7yfL1AhVyhuAKHRiUBckQ2-
cCegQIABAA&oq=bienes+y+servicios+tarifa+0%25+bienes&gs_lcp=CgNpbWcQA1CADFjvYW
4
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DDZGgAcAB4AIABlgKIAakokgEGMC4zNy4xmAEAoAEBqgELZ3dzLXdpei1pbWewAQDAAQE
&sclient=img&ei=lq0DYvrdAvKMggeYqJbIDA&bih=568&biw=1349&rlz=1C1CHBD_esEC953EC
953&hl=es#imgrc=2r3HDsSncSmpPM
“Art. 56.- Impuesto al valor agregado sobre los servicios.- El impuesto al

valor agregado IVA, grava a todos los servicios, entendiéndose como tales a
los prestados por el Estado, entes públicos, sociedades, o personas naturales
sin relación laboral, a favor de un tercero, sin importar que en la misma
predomine el factor material o intelectual, a cambio de una tasa, un precio
pagadero en dinero, especie, otros servicios o cualquier otra contraprestación.
También se encuentran gravados con este impuesto los servicios digitales
conforme se definan en el reglamento a esta ley. Se encuentran gravados con
tarifa cero los siguientes servicios:
1.- Los de transporte nacional terrestre y acuático de pasajeros y carga, así

como los de transporte internacional de carga y el transporte de carga nacional
aéreo desde, hacia y en la provincia de Galápagos. Incluye también el
transporte de petróleo crudo y de gas natural por oleoductos y gasoductos;
2.- Los de salud, y los servicios de fabricación de medicamentos;
3.- Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusivamente,

para vivienda, en las condiciones que se establezca en el reglamento;
4.- Los servicios públicos de energía eléctrica, agua potable, alcantarillado, los
de recolección de basura; y, de riego y drenaje previstos en la Ley Orgánica de
Recursos Hídricos, Usos y Aprovechamiento del Agua;
5.- Los de educación en todos los niveles;
6.- Los de guarderías infantiles y de hogares de ancianos;
7.- Los religiosos;
8.- Los servicios artísticos y culturales de acuerdo con la lista que, mediante
Decreto, establezca anualmente el Presidente de la República, previo impacto
fiscal del Servicio de Rentas Internas;
9.- Los funerarios;
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10.- Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector
público por lo que se deba pagar un precio o una tasa tales como los servicios
que presta el Registro Civil, otorgamiento de licencias, registros, permisos y
otros;
11.- Los espectáculos públicos;
12.- Los bursátiles prestados por las entidades legalmente autorizadas para
prestar los mismos;
13.- Derogado;
14.- Los que se exporten. Para considerar una operación como exportación de
servicios deberán cumplirse las siguientes condiciones:
a) Que el exportador esté domiciliado o sea residente en el país;

b) Que el usuario o beneficiario del servicio no esté domiciliado o no sea
residente en el país;
c) Que el uso, aprovechamiento o explotación de los servicios por parte del
usuario o beneficiario tenga lugar íntegramente en el extranjero, aunque la
prestación del servicio se realice en el país; y,
d) Que el pago efectuado como contraprestación de tal servicio no sea cargado
como costo o gasto por parte de sociedades o personas naturales que
desarrollen actividades o negocios en el Ecuador;
15.- Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del país, a
personas naturales o sociedades no residentes en el Ecuador.
16.- El peaje y pontazgo que se cobra por la utilización de las carreteras y

puentes;
17.- Los sistemas de lotería de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y

Alegría;
18.- Los de aero fumigación;
19.- Los prestados personalmente por los artesanos calificados por los
organismos públicos competentes. También tendrán tarifa cero de IVA los
¿Qué es el IVA?
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servicios que presten sus talleres y operarios y bienes producidos y

comercializados por ellos. Esta tarifa aplicará siempre y cuando no superen los
límites establecidos en esta ley para estar obligados a llevar contabilidad;
20.- Los de refrigeración, enfriamiento y congelamiento para conservar los

bienes alimenticios mencionados en el numeral 1 del artículo 55 de esta Ley, y
en general todos los productos perecibles, que se exporten, así como los de
faenamiento, cortado, pilado, trituración y, la extracción por medios mecánicos
o químicos para elaborar aceites comestibles;
21.- Derogado;
22.- Los seguros de desgravamen en el otorgamiento de créditos, los seguros y

servicios de medicina prepagada. Los seguros y reaseguros de salud y vida,
individuales y en grupo, de asistencia médica, de accidentes personales, así
como los obligatorios por accidentes de tránsito terrestre y los agropecuarios;
23.- Los prestados por cámaras de la producción, sindicatos y similares que

cobren a sus miembros cánones, alícuotas o cuotas que no excedan de 1.500
dólares de los Estados Unidos de América en el año. Los servicios que se
presten a cambio de cánones, alícuotas, cuotas o similares superiores a 1.500
dólares de los Estados Unidos de América estarán gravados con IVA tarifa
12%;
24.- Los servicios de construcción de vivienda de interés social, definidos como

tales en el Reglamento a esta Ley, que se brinden en proyectos calificados
como tales por el ente rector del hábitat y vivienda;
25. El arrendamiento de tierras destinadas a usos agrícolas y agropecuarias;
26.- Derogado;
27.- El servicio de carga eléctrica brindado por las instituciones públicas o

privadas para la recarga de todo tipo de vehículos cien por ciento (100%)
eléctricos;
28.- Los servicios prestados por establecimientos de alojamiento turístico a

turistas extranjeros. Dichos establecimientos deberán estar inscritos en el
Registro Nacional de Turismo y contar con la Licencia Única Anual de
Funcionamiento. A estos efectos, se considerará como turista extranjero a todo
¿Qué es el IVA?
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aquel ciudadano extranjero que ingrese legalmente al Ecuador, permanezca en

el país por menos de 90 días y no cuente con residencia temporal o
permanente en el país.”. (Art. 56 LRTI) 5
Figura 7. Servicios 0% IVA. Fuente: Wikieconomica

https://www.google.com/search?q=servicios+tarifa+0%25+iva&tbm=isch&ved=2ahUKEwjf-
8Hm8fL1AhXjnuAKHS5sAjcQ2-
cCegQIABAA&oq=servicios+tarifa+0%25+iva&gs_lcp=CgNpbWcQA1DsCVigEGCvEmgAcAB4
AIABjgGIAZoFkgEDMC41mAEAoAEBqgELZ3dzLXdpei1pbWfAAQE&sclient=img&ei=W9cDYp
9i472CB67YibgD&bih=568&biw=1349&rlz=1C1CHBD_esEC953EC953&hl=es#imgrc=bvP6zns
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5.3.2. IVA 12%
Regla: Sólo las transferencias de bienes o servicios que constan en los Art. 55
y 56 de la Ley de Régimen Tributario Interno aplican tarifa 0% del IVA. Las
demás transferencias de bienes o servicios gravan tarifa 12% de IVA.
El Derecho Tributario es Derecho Público y como tal permite tener adecuadas

relaciones de subordinación, cooperación y ordenación entre el Estado y sus
contribuyentes.
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¿Qué es el IVA?
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Figura 8. Bienes 12% IVA. Fuente: Wikieconomica

https://gerenciafiscal.blogspot.com/2015/07/agentes-de-percepcion-en-materia-de.html
5.3.3. IVA Exento
Las exenciones del IVA se encuentran estipuladas en los Arts. 125, 158, 160 y
166 del Código de la Producción – COPCI.
Solo la Ley crea exención.
Figura 9. IVA Exento. Fuente: Servicio de Rentas Internas

Impuesto al Valor Agregado
¿Qué es el IVA?
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5.3.4. No objeto de IVA
Según lo indicado en el Art. 54 de la Ley de Régimen Tributario Interno, no se

causará el IVA en las siguientes transferencias:
Figura 10. No objeto de IVA. Fuente: Servicio de Rentas Internas

Impuesto al Valor Agregado
5.4. Retenciones en la fuente del IVA
“Base imponible general.- La base imponible del IVA es el valor total de

los bienes muebles de naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios
que se presten, calculado a base de sus precios de venta o de prestación del
servicio, que incluyen impuestos, tasas por servicios y demás gastos
legalmente imputables al precio.
Del precio así establecido sólo podrán deducirse los valores correspondientes
a:
¿Qué es el IVA?
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1. Los descuentos y bonificaciones normales concedidas a los

compradores según los usos o costumbres mercantiles y que consten en
la correspondiente factura;
2. El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador; y,
3. Los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos.”. (Art. 58

LRTI) 6
“Base imponible en los bienes importados.- La base imponible, en las

importaciones, es el resultado de sumar al Valor en Aduana los impuestos,
aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que figuren en la
declaración de importación.”. (Art. 59 LRTI) 7
“Base imponible en casos especiales.- En los casos de permuta, de

retiro de bienes para uso o consumo personal y de donaciones, la base
imponible será el valor de los bienes, el cual se determinará en relación a los
precios de mercado y de acuerdo con las normas que señale el reglamento de
la presente Ley.”. (Art. 60 LRTI) 8
“Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del IVA:
a) En calidad de contribuyentes:
Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea por cuenta
propia o ajena.
En calidad de agentes de percepción:
a.1) En calidad de agentes de percepción:
1. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efectúen

transferencias de bienes gravados con una tarifa;
2. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten

servicios gravados con una tarifa.
6
7
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3. Los no residentes en el Ecuador que presten servicios digitales

conforme se definan en el reglamento a esta ley, siempre y cuando se
registren en la forma establecida por el Servicio de Rentas Internas.
b) En calidad de agentes de retención:
1. Los contribuyentes calificados por el Servicio de Rentas Internas, de

conformidad con los criterios definidos en el reglamento; por el IVA que
deben pagar por sus adquisiciones a sus proveedores de bienes y
servicios cuya transferencia o prestación se encuentra gravada, de
conformidad con lo que establezca el Reglamento;
2. Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que

efectúen por concepto del IVA a sus establecimientos afiliados, en las
mismas condiciones en que se realizan las retenciones en la fuente a
proveedores;
3. Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por
compras y servicios gravados con IVA, en las mismas condiciones
señaladas en el numeral anterior; y,
4. Derogado.
5. Derogado.
6. Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades, que

importen servicios gravados, por la totalidad del IVA generado en tales
servicios;
7. Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles sobre el IVA

presuntivo en la comercialización de combustibles; y,
8. Las empresas emisoras de tarjetas de crédito en los pagos efectuados

en la adquisición de servicios digitales, cuando el prestador del servicio
no se encuentre registrado, y otros establecidos por el Servicio de
Rentas Internas mediante resolución.
Los agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA), retendrán

el impuesto en los porcentajes que, mediante resolución, establezca el
Servicio de Rentas Internas. Los citados agentes declararán y pagarán el
¿Qué es el IVA?
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impuesto retenido mensualmente y entregarán a los establecimientos

afiliados el correspondiente comprobante de retención del impuesto al valor
agregado (IVA), el que le servirá como crédito tributario en las
declaraciones del mes que corresponda.
Los agentes de retención del IVA estarán sujetos a las obligaciones y

sanciones establecidas para los agentes de retención del Impuesto a la
Renta.
Los establecimientos que transfieran bienes muebles corporales y presten

servicios cuyos pagos se realicen con tarjetas de crédito, están obligados a
desagregar el IVA en los comprobantes de venta o documentos
equivalentes que entreguen al cliente, caso contrario las casas emisoras de
tarjetas de crédito no tramitarán los comprobantes y serán devueltos al
establecimiento.
Cuando el agente de retención sean las entidades y organismos del sector

público del Gobierno Central y Descentralizado, sus órganos
desconcentrados y sus empresas públicas, universidades y escuelas
politécnicas del país, retendrán el cien por ciento (100%} del impuesto a!
Valor Agregado -IVA-, los valores retenidos permanecerán en sus cuentas
correspondientes y no se depositará en la cuenta del Servicio de Rentas
Internas; al efecto las entidades y organismos de! sector público del
Gobierno Central y Descentralizado, sus órganos desconcentrados y sus
empresas públicas, las universidades y escuelas politécnicas del país,
deberán notificar en la declaración y anexos los valores retenidos que no
han sido depositados en la cuenta del Servicio de Rentas Internas para
mantener el respectivo registro contable.”. (Art. 63. LRTI) 9
“Sujetos pasivos a los que no se realiza retención del IVA.- No se

realizará retenciones de IVA a los siguientes sujetos pasivos:
1. Contribuyentes especiales, excepto en los casos previstos en esta

Resolución.
2. Instituciones del Estado.
9
¿Qué es el IVA?
22
3. Empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas

Públicas.
4. Compañías de aviación.
5. Agencias de viaje, únicamente por el IVA causado por concepto de

venta de Pasajes aéreos.
6. Centros de distribución, comercializadoras, distribuidores finales y

estaciones de servicio que comercialicen combustible, únicamente
cuando se refieran a la adquisición de combustible derivado de petróleo.
7. Instituciones del sistema financiero, únicamente respecto a los servicios

financieros gravados con tarifa diferente de cero por ciento (0%) de IVA.
8. Compañías emisoras de tarjetas de crédito, respecto de los descuentos

que por concepto de su comisión efectúen de los pagos que realicen a
sus establecimientos afiliados.
9. Voceadores de periódicos y revistas, y distribuidores de estos productos,

únicamente en la adquisición de periódicos y/o revistas.
10. Exportadores habituales de bienes y/o servicios calificados como

agentes de retención o contribuyentes especiales.”. (RESOLUCIÓN Nro.
NAC-DGERCGC20-00000061) 10
“Porcentajes de retención de IVA en las adquisiciones y pagos

efectuados por los agentes de retención a sujetos pasivos no calificados
como contribuyentes especiales.- Salvo lo dispuesto en el artículo 3 de la
presente Resolución, se establecen los siguientes porcentajes de retención en
la fuente de IVA en las adquisiciones y pagos efectuados por los agentes de
retención a sujetos pasivos no calificados como contribuyentes especiales por el
Servicio de Rentas Internas:
a) Retención del treinta por ciento (30%) del IVA causado:
10
(RESOLUCIÓN Nro. NAC-DGERCGC20-00000061)
¿Qué es el IVA?
23
i. En las transferencias de bienes gravados con tarifa diferente de cero

por ciento (0%) de IVA, salvo los casos en que se señale un
porcentaje de retención distinto.
ii. Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito o débito por los
pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su sistema,
cuando éstos efectúen transferencias de bienes gravadas con tarifa
diferente de cero por ciento (0%) de IVA.
b) Retención del setenta por ciento (70%) del IVA causado:
i. En la adquisición de servicios y derechos, en el pago de comisiones

por intermediación y en contratos de consultoría, gravados con tarifa
ii. Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito o débito por los

pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su sistema,
cuando éstos efectúen prestación de servicios, cesión de derechos y
en el pago de comisiones por intermediación, gravados con tarifa
c) Retención del cien por ciento (100%) del IVA causado:
i. En la adquisición de servicios profesionales prestados por personas

naturales con título de instrucción superior otorgado por
establecimientos regulados por la Ley Orgánica de Educación
Superior, salvo en los pagos por contratos de consultoría previstos
en el numeral i del literal b) de este artículo.
ii. En el arrendamiento de inmuebles de personas naturales o

sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad.
iii. Si al adquirir bienes, servicios o derechos, se emite una liquidación

de compra de bienes y prestación de servicios, en los casos y de
conformidad con las disposiciones previstas en la normativa tributaria
vigente, incluyéndose en este caso los pagos que se efectúen a las
personas privadas de la libertad y los pagos por las cuotas de
arrendamiento a no residentes.
iv. En los pagos de dietas, honorarios o cualquier otro emolumento, que

las sociedades, residentes o establecidas en el Ecuador, reconozcan
¿Qué es el IVA?
24
a los miembros de directorios y/o cuerpos colegiados por la

asistencia a sesiones de tales entes.
v. En los pagos que se efectúen a quienes han sido elegidos miembros

de cuerpos colegiados de elección popular en entidades del sector
público, exclusivamente en ejercicio de su función pública en el
respectivo cuerpo colegiado.
vi. Los operadores de turismo receptivo calificados como agentes de

retención o contribuyentes especiales, que facturen paquetes de
turismo receptivo dentro o fuera del país en las adquisiciones locales
de los bienes y derechos que pasen a formar parte de su activo fijo; o
de los derechos, bienes o insumos y de los servicios necesarios para
la producción y comercialización de los bienes, derechos y servicios
que integren el paquete de turismo receptivo facturado.”.
(RESOLUCIÓN Nro. NAC-DGERCGC20-00000061) 11
“Porcentajes de retención en adquisiciones y pagos efectuados a

sujetos pasivos calificados como contribuyentes especiales.- Salvo lo
dispuesto en el artículo 3 de la presente Resolución, se establecen los
siguientes porcentajes de retención en la fuente de IVA, en las adquisiciones y
pagos efectuados a sujetos pasivos calificados como contribuyentes especiales
por el Servicio de Rentas Internas:
a) Retención del diez por ciento (10%) del IVA causado:
i. Cuando el agente de retención sea un contribuyente especial, en la

adquisición de bienes gravados con tarifa diferente de cero por ciento
(0%) de IVA a otros contribuyentes especiales.
ii. Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito o débito, sean o no

calificados como contribuyentes especiales o agentes de retención,
por los pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su
sistema, calificados como contribuyentes especiales, cuando éstos
efectúen transferencias de bienes gravadas con tarifa diferente de
cero por ciento (0%) de IVA.
11
¿Qué es el IVA?
25
b) Retención del veinte por ciento (20%) del IVA causado:
i. Cuando el agente de retención sea un contribuyente especial, en

la adquisición de servicios y derechos, en el pago de comisiones
por intermediación, y en contratos de consultoría, gravados con
tarifa diferente de cero por ciento (0%) de IVA, a otros
contribuyentes especiales.
ii. Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito o débito, sean o no

calificados como contribuyentes especiales o agentes de retención,
por los pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su
sistema, calificados como contribuyentes especiales, cuando éstos
efectúen prestación de servicios, cesión de derechos y en el pago
de comisiones por intermediación, gravados con tarifa diferente de
cero por ciento (0%) de IVA.
Los operadores de turismo receptivo, calificados como contribuyentes

especiales, que facturen paquetes de turismo receptivo dentro o fuera del país
en las adquisiciones locales de los bienes y derechos que pasen a formar parte
de su activo fijo; o de los bienes o insumos, derechos y de los servicios
necesarios para la producción y comercialización de los bienes, derechos y
servicios que integren los paquetes de turismo receptivo facturados, a otros
contribuyentes especiales, aplicarán los porcentajes de retención previstos en
los literales a) y b) del presente artículo, según corresponda.”. (RESOLUCIÓN
Nro. NAC-DGERCGC20-00000061) 12
Recursos complementarios
1. Video: Declaración del Impuesto al Valor Agregado en línea
12
¿Qué es el IVA?
26
Fuente: Servicio de Rentas Internas

https://www.youtube.com/watch?v=aIphiXd1Hwc
2. Video: Declaración del Impuesto al Valor Agregado en línea
Fuente: Contabilidad y Tributación a tu alcance

https://www.youtube.com/watch?v=UkZMeUPU03E
3. Curso virtual: Tributación básica – Impuesto al Valor Agregado
¿Qué es el IVA?
27
Fuente: Servicio de Rentas Internas

Nucleo de Apoyo Contable y Fiscal
¿Qué es el IVA?
28
Bibliografía
 Ley de Régimen Tributario Interno
 Reglamento de Aplicación a la Ley de Régimen Tributario Interno
 Resolución Nro. NAC-DGERCGC20-00000061 del 29 de septiembre de
2020
 Circular Nro. NAC-DGECCGC15-00000015 del 24 de diciembre de 2015
 NIC 2 - Norma Internacional de Contabilidad 2 Inventarios
 NIC 38 – Norma Internacional de Contabilidad 38 Activos Intangibles
 Código Orgánico de la Producción, Comercio E Inversiones – COPCI
 Reglamento de Inversiones del Código Orgánico de La Producción
¿Qué es el IVA?
29

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El Impuesto al Valor Agregado

5. Impuesto al Valor Agregado 3

5. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El IVA Grava al valor agregado, al plus de la operación que se le pone al

5.1. Objeto y alcance del IVA

OBJETO: (¿Qué grava?) "Lo que es"

Figura 1. . Fuente: Wikieconomica

5.1.1. Objeto del IVA

“Objeto del impuesto.- Se establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA),

El IVA tiene 4 objetos que son:

1. Transferencia de Bienes Muebles de naturaleza corporal (Se excluyen los

Concordancias: Art. 52 y 53 de la LRTI y el Art. 140 del RALRTI

5.1.2. Alcance del IVA

El IVA tiene 4 alcances que delimitan sus objetos son:

1. Transferencia de Bienes Muebles de naturaleza corporal

a) Locales: Ejemplos: teléfonos, limones, computadoras, almohadas,

Figura 2. Bienes muebles. Fuente: Wikieconomica

a) Locales: Ejemplo: Servicios contables, médicos, legales, etc.

Figura 3. Profesiones. Fuente: Wikieconomica

Concordancias: Art. 70 LRTI y Art. 146 RALRTI.

3. Autoconsumos y Transferencias a Título Gratuito (TTG) de bienes

El Autoconsumo y las Transferencias a Título Gratuito se producen cuando

Concordancias: Arts. 52 Y 52 LRTI y Arts. 140 y 166 RALRTI.

Tanto en autoconsumo como en las transferencias a título gratuito no aplica la

Es un Gasto Deducible. Se produce por ejemplo cuando una empresa que

Es un Gasto Deducible, que se considera como un autoconsumo propio.

 TTG – Transacciones a Título Gratuito

La Donación del inventario disponible para la venta es TTG. Es un Gasto

Regalos para eventos promocionales

Los productos promocionales son Gastos Deducible porque atraerán

Rifas, sorteos y similares

 Facturar a nombre del tercero, porque se registra salida del inventario

 Quien recibe el inventario si es agente de retención debe retener el

Figura 4. Suministros de Oficina. Fuente: Wikieconomica

4. Transferencia de Activos Intangibles relacionados con la propiedad

Concordancias: NIC 38 – Sección 18 Pymes

Acorde a la Ley de Propiedad Intelectual

Aplica IVA tarifa 12% a marcas, patentes, derechos de autor, fórmulas

Figura 5. Suministros de Oficina. Fuente: Wikieconomica

5.2. Hecho generador

“Art. 61.- Hecho generador.- El hecho generador del IVA se verificará en

1. En las transferencias locales de dominio de bienes, sean éstas al contado o

2. En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste

3. En el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el

de avance de obra o etapa, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente el

5. En el caso de introducción de mercaderías al territorio nacional, el impuesto

6. En el caso de transferencia de bienes o prestación de servicios que

7. En la importación de servicios digitales, el hecho generador se verificará en

El impuesto se causará siempre que la utilización o consumo del servicio se

En el reglamento a esta ley se establecerán las condiciones y términos a los

8. En los pagos por servicios digitales que correspondan a servicios de

5.3. Transferencia de Bienes y servicios con tarifa:

“Para efectos de este impuesto, se considera transferencia:

1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que

2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos

“Art. 55.- Transferencias e importaciones con tarifa cero.- Tendrán tarifa

1.- Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola,

2.- Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de

4.- Semillas certificadas, bulbos, plantas, flores, follajes y ramas cortadas, en

7.- Papel bond, papel periódico y libros.

8.- Los que se exporten; y,