UNIDAD I - INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

En este tema se presenta la contabilidad como un sistema de información, resaltando su utilidad para la
toma de decisiones de sus usuarios. Se diferencia entre distintas áreas de la contabilidad y se señalan los
objetivos y requisitos de la información contable.
Así mismo, proporcionar un material teórico y práctico para el seguimiento de la asignatura de
Contabilidad de la carrera de Contaduría Pública de la UTB.
Se trata de una asignatura de formación básica que se cursa en segundo semestre y está dirigida a
alumnos sin conocimientos previos sobre esta materia. Los objetivos generales de la misma son:
introducir los conceptos básicos utilizados en contabilidad de empresas privadas; conocer los informes
contables más usuales tanto de carácter externo como interno; y conocer algunas herramientas básicas
de análisis de dichos informes contables.
En esta asignatura se estudia la contabilidad de entidades privadas, fundamentalmente sociedades
anónimas, de responsabilidad limitadas y empresas unipersonales. Trataremos aspectos generales de la
contabilidad en estas entidades, con independencia de la naturaleza de sus actividades o de otros
factores que pudieran suponer diferencias específicas. No obstante, muchos de estos conceptos, tienen
su aplicación también en el resto de las entidades.
El enfoque que aplicaremos será eminentemente didáctico y práctico poniendo énfasis en proporcionar
continuos ejemplos e ilustraciones de los temas tratados y complementando el mismo con ejercicios y
problemas presentados.
Actividad económica y la necesidad de información
La sociedad actual, en todos sus ámbitos, se caracteriza por ser una sociedad de la información. Como parte
de este entorno, la actividad económica, y los distintos participantes de la misma, precisan de gran cantidad
de datos de naturaleza económica y de otro tipo.
La información económica es vital para la sociedad en la que vivimos. Toda entidad privada, desde una
pequeña empresa a una multinacional, necesita procesar información y elaborar informes para tomar
decisiones de naturaleza económica. También las entidades públicas precisan de información de carácter
económico en el desarrollo de las actividades que tienen encomendadas.
La información económica que precisan estas entidades es de muy diverso tipo, y en particular sobre el valor
de sus bienes y sus deudas, así como la cuantía de sus ingresos y sus gastos.
Prácticamente todas las personas trabajan con conceptos e información económica o contable en su vida
diaria. Cuando una persona calcula los gastos que ha tenido o va a tener cada mes, al objeto de saber si con
su sueldo puede o no ahorrar para el viaje de vacaciones o cambiar de coche, está utilizando y razonando
en términos económico-contables.
Constantemente se oyen y se usan conceptos económicos o contables. Diariamente en los periódicos,
televisión y radio las noticias económicas hacen referencia a términos como presupuestos, déficit, gastos,
ingresos, beneficios, pérdidas, activos y pasivos, etc., tanto para referirse a las actividades del sector privado
(empresas) como las actividades del sector público (ayuntamientos y otros entes).
1.1 La empresa, sus elementos y clasificación
Existen diversas definiciones de una empresa entre las que tenemos:
 La empresa es el organismo social integrado por elementos humanos, técnicos y materiales, cuyo objetivo
natural y principal es la obtención de utilidades o bienes, la prestación de servicios a la comunidad,
coordinados por un administrador, que toma decisiones en forma oportuna para la consecución de los
objetivos para los que fueron creados. (El ABC de la Contabilidad de Juan Funes Orellana)
 La empresa es el organismo o ente social, en el que bajo la dirección de un empresario son combinados los
diversos factores de producción, con miras a la obtención de un producto o la prestación de un servicio.
 La empresa es toda la organización de propiedad pública o privada, cuyo objetivo principal es fabricar o
distribuir bienes y servicios destinados a satisfacer necesidades humanas.
 Es una entidad individual o colectiva, legalmente organizada cuyo objeto es producir bienes y prestar
servicios.
 En un sentido general, la empresa es la más común y constante actividad organizada por el ser humano, la
cual, involucra un conjunto de trabajo diario, labor común, esfuerzo personal o colectivo e inversiones para
lograr un fin determinado.
Sus elementos: La empresa está conformada por los siguientes elementos: a) Financiero b) Humano c)
Materiales y d) Tecnología de información y comunicación.
 Financiero: Uno de los elementos para la puesta en marcha de la empresa es el capital financiero (en
dinero o en especie), que se consigue mediante aportes de personas que pueden constituirse en socios o
capitalista siguiendo ciertas reglas de una sociedad en base al Código de Comercio.
 Humano: representa el elemento activo que presta servicios intelectuales o manuales a la empresa, a
cambio de una remuneración que se denomina sueldo o salario.
 Materiales: son los elementos mensurables en términos monetarios y son:
 El inmueble, donde funcionan las oficinas de la organización para desarrollar sus actividades de
producción, comercialización y de administración.
 Equipos, máquinas, motores y otros elementos utilizados en el proceso productivo y/o de servicios.
 El mobiliario necesario para la ejecución de labores comerciales y administrativas como escritorios,
vitrinas, máquinas de calcular, papelería referida a comprobantes, facturas, recibos, planillas, etc.
 Los vehículos que utiliza la empresa para uso del personal administrativo y de producción.
 Tecnología de información y comunicación: constituida por, líneas telefónicas software y hardware de la
computadora, servicios de Internet y telecomunicaciones, con los cuales los miembros de la organización
obtienen información disponible para profundizar sus conocimientos y tomar decisiones en forma oportuna.
Operaciones que realiza una empresa: Para alcanzar una empresa sus objetivos establecidos y por ende las
metas específicas derivadas de ellos, éstas deben desarrollar sus actividades propias de acuerdo a su giro
específico. Así por Ej. Una empresa comercial generalmente desarrolla las siguientes operaciones, que llegan
a conformar ciclos o circuitos operativos:
 Adquisición de bienes de uso
 Compra de mercaderías al crédito, para su posterior reventa
 Pago de las compras efectuadas al crédito
 Venta de mercaderías al crédito y/o al contado
 Cobro de las ventas efectuadas al crédito
 Cuantificación, registración y pago de impuestos
 Cuantificación, registración y pago de remuneraciones al personal que incluyen cotizaciones al régimen
de seguridad social.
Por la dinámica de las actividades propias de cada empresa, los ciclos o circuitos operativos, no esperan a
concluirse para iniciar el siguiente, sino más; por el contrario muchas veces se superponen.
La duración de un ciclo operativo depende de la clase de actividad de una empresa pudiendo ser de corta o
larga duración.
Clasificación de las empresas: Las empresas pueden clasificarse en:
Por su naturaleza: Las empresas se clasifican por su naturaleza, de acuerdo al ramo de la actividad
principal o al giro específico que desarrollen, y son:
 Comerciales: Es el intermediario entre el productor y el consumidor; es decir, adquiere productos de las
industrias o, efectúa importaciones de mercaderías del extranjero y las vende en el mismo estado en que
fueron adquiridos, mejorando en algunas ocasiones su presentación.
 Industriales: Adquieren materia prima o material directo y utiliza la maquinaria, instalaciones, al ser
humano y otros, para transformar el material hasta obtener un producto final, a través de uno o varios
procesos de transformación, para luego comercializarlos. Las industrias pueden ser de transformación
y/o extractivas.
 Servicios: Es aquella que vende sus conocimientos técnicos o intelectuales y sirven de intermediario
entre el espacio y el tiempo (de transporte), sirven de intermediario en las necesidades de la comunidad
(servicios públicos), etc.
Por su régimen empresarial: Las empresas se clasifican por su régimen empresarial, de acuerdo al
origen del capital, y son:
 Públicas: Son aquellas donde el capital está conformado por aporte del Estado, no son empresas
comerciales, pero pueden efectuar actos de comercio, en esos casos se regirán por el Código de
Comercio.
 Privadas: Son aquellas donde el capital está conformado por el aporte de personas naturales y/o
jurídicas, para aplicarlos al logro del fin común y repartirse entre si los beneficios o caso contrario
soportar las pérdidas.
 Mixtas: Son sociedades de economía mixta, las formadas entre el Estado (prefecturas, municipios, etc.)
y el capital privado, para la explotación de empresas, que tengan por finalidad el interés colectivo o la
implantación, el fomento, el desarrollo de actividades industriales, comerciales o de servicios.
Por su organización o forma jurídica: De acuerdo al Código de Comercio, las empresas se clasifican por
su organización o forma jurídica, de acuerdo al número de sus socios, y son:
 Unipersonales: Estas empresas pertenecen a un solo dueño y éste es responsable en forma ilimitada de
todas las obligaciones sociales de su empresa.
 Sociedades: Están compuestos por 2 o más socios y pueden ser:
Sociedades colectivas: Donde la responsabilidad de los socios es solidaria e ilimitada, respecto a
todas las obligaciones sociales de la empresa. La denominación o razón social estará formada por el
nombre patronímico de uno o algunos socios y, cuando no figuren los de todos se le añadirá la frase “y
Compañía” o su abreviatura “y Cía.”
Sociedad de responsabilidad limitada: La responsabilidad de sus socios es limitada hasta el monto de
sus cuotas de capital, respecto a todas las obligaciones sociales de la empresa. Esta sociedad no podrá
tener más de 25 socios y el capital debe pagarse en su totalidad. La razón social estará conformada por
el nombre patronímico de uno o algunos socios, al cual se le añadirá la frase “Sociedad de
responsabilidad Limitada” o su abreviatura “S.R.L.”, o simplemente la palabra “Limitada” o su abreviatura
“Ltda.”
Sociedad en comandita simple: Compuesta de 2 clases de socios: socios colectivos o gestores y
socios comanditarios, éstos últimos imponen solamente el capital. Los socios gestores, responden en
forma solidaria y mancomunada de todas las obligaciones sociales de la entidad, mientras que la
responsabilidad de los socios comanditarios es limitada hasta el monto de sus aportes.
 La razón social estará conformada por el nombre patronímico de uno o algunos socios colectivos, al cual
se le añadirá la frase “Sociedad en comandita simple” o su abreviatura “S.C.S.”

Sociedad en comandita por acción: Sus características son similares a la anterior sociedad, con la
excepción de que el capital comanditario está representado por acciones. La razón social estará
conformada por el nombre patronímico de uno o algunos socios colectivos, al cual se le añadirá la frase
“Sociedad en comandita por acción” o su abreviatura “S.C.A.”

Sociedades Anónimas: Son sociedades de capital, el mismo que está representado por acciones de
capital, donde la responsabilidad de los socios es limitada hasta el número de acciones que éstos posean.
Llevará una denominación referida al objeto principal de su giro, seguida de la frase “Sociedad Anónima” o
su abreviatura “S.A.”

Por su magnitud: Las empresas se clasifican por su magnitud, de acuerdo al tamaño en función al número de
trabajadores con los que cuenta, y son:

 Micro: Cuentan con 1 a 5 trabajadores, por lo general son familiares

 Pequeña: Cuentan con 5 a 25 trabajadores
 Mediana: Cuentan con 25 a 50 trabajadores
 Grande: Cuentan con más de 50 trabajadores
 ORGANO QUE
TIPO NORMATIVA Nº DE CAPITAL EXPRESA LA
EXPLICACION RESPONSABILIDAD
SOCIETARIO APLICABLE SOCIOS SOCIAL MINIMO VOLUNTAD
SOCIETARIA
Comerciante
Persona natural que Código de El Código de Comercio
Individual
es único propietario o Comercio 1 (propietario) no establece un Ilimitada. Propietario.
o Empresa
dueño de la Empresa (Art. 5, num. 1). mínimo.
Unipersonal
El Código de Comercio
Sociedad comercial no establece un
en la que priman mínimo.
Código de
Sociedad de las personas que la Sin embargo, el capital Limitada al monto del
Comercio Asamblea de
Responsabilidad conforman sobre los 2 a 25. social deberá estar aporte de los socios
(Art. 195 al Socios.
Limitada aportes que hacen. dividido en cuotas de (Art. 195 C. Com.).
216).
Es una sociedad de igual valor, de Bs. 100
personas. o múltiplos de Bs. 100
(Art. 198 C. Com.)
El Código de Comercio
no establece un
Sociedad comercial
Código de Mínimo 3 mínimo. Limitado al monto de
en la que se asocian
Sociedad Comercio (no existe un Sin embargo, el valor las acciones que se Junta General de
capitales de las
Anómina (Arts. 217 al máximo de nominal de la acción es hayan suscrito (Art. Accionistas.
personas que la
355). accionistas). de Bs. 100 o múltiplos 217 C. Com.).
conforman.
de Bs. 100 (Art. 238
C. Com.).
Mínimo 2,
El Código de Comercio
Es una de las formas una de las
no establece un
por las que el Estado cuales es una
Código de mínimo. Los aportes efectuados
participa en la economía persona
Sociedad Comercio Sin embargo, el valor y compromisos Junta General de
y en la producción y es jurídica de
Anónima Mixta (Arts. 424 al nominal de la acción es contraidos (Art. 437 Accionistas.
mixta porque lo hace derecho
442). de Bs. 100 o multiplos C. Com.)
conjuntamente con público. No
de Bs. 100 (Art. 238
particulares. existe máximo
C. Com.
de accionistas.
 ORGANO QUE
TIPO NORMATIVA Nº DE CAPITAL EXPRESA LA
EXPLICACION RESPONSABILIDAD
SOCIETARIO APLICABLE SOCIOS SOCIAL MINIMO VOLUNTAD
SOCIETARIA
Sociedad comercial de
personas que responden Código de Mínimo 2. No El Código de Comercio
Sociedad Solidario e ilimitado
por las obligaciones de Comercio existe máximo no establece un Socios.
Colectiva (Art. 173 C. Com.).
la sociedad incluso con (Arts.173 al 183) de socios. mínimo.
su patrimonio personal.
Al menos
Sociedad comercial Socios comanditarios
un socio
formada por dos tipos limitado al aporte
Código de comanditario
Sociedad en de socios. Los gestores, El Código de Comercio efectuado.
Comercio y un socio
Comandita que administran la no establece un Socios gestores o Socios.
(Arts. 184 al gestor o
Simple sociedad y los socios mínimo. colectivos solidario
194). colectivo. No
comanditarios, que e ilimitado (Art. 184
existe máximo
aportan el capital. C. Com.).
de socios.
Sociedad comercial El Código de Comercio
Al menos
formada por dos tipos no establece un Socios comanditarios
un socio
de socios. Los gestores, mínimo. Sin embargo, limitado al aporte de
Código de comanditario
Sociedad en que administran la el valor nominal de las las acciones suscritos.
Comercio y un socio Junta General de
Comandita por sociedad y los socios acciones de los socios Socios gestores o
(Arts. 356 al gestor o Accionistas.
Acciones comanditarios, que comanditarios debe ser colectivos solidario
364). colectivo. No
aportan el capital de Bs. 100 o multiplos e ilimitado (Art. 356
existe máximo
que se representa por de Bs. 100 (Art. 238 C. Com.).
de accionistas.
acciones. C. Com.).
1.2 Orígenes y etimología de la contabilidad

La historia nos muestra que las personas naturales y jurídicas siempre se han interesado y esforzado para
obtener información económica y financiera. Creando procedimientos contables a lo largo de la historia, los
cuales han evolucionado de acuerdo a las características y necesidades del medio.

Sin embargo estos son los hechos históricos más destacados de la contabilidad:

 La Contabilidad se origina al rededor de los años 3600 a 4000 antes de Cristo. Donde las primeras formas de
anotación contables fueron las Pizarras Babilónicas, Quipus, etc.

 La Contabilidad Moderna nace en 1949 con los aportes de Fray Luca Pacioli, quien establece la partida doble
con el propósito de ayudar al comercio. La contabilidad se refleja con los ingresos y egresos en forma de
condición "causa" y "efecto".

 A fines del siglo 18 hace su aporte Edmond Le Grange de Francia, implantando el libro mayor tabular, con las
características básicas de los registros tabulares posteriores.

 En la actualidad, gracias a los avances de la informática la contabilidad permite manejar sistemas

sofisticados contables, que proporcionan información con claridad, rapidez y veracidad, lo cual permite tomar
decisiones oportunas. (El ABC de la Contabilidad de Juan Funes Orellana)
Etimología
El termino técnico “contabilidad”, proviene de la voz latina “computare” que significa contar, Verbo éste, que
incluye dos acepciones que son:
• Narrar
• Computar
Narrar: Porque un sistema de contabilidad debe ser narrativo en cuanto al orden cronológico de operaciones
y/o actividades, suscitadas en una empresa a una determinada fecha.
Computar: Porque en contabilidad necesariamente todas las operaciones o transacciones deben valuarse en
términos de unidades monetarias y expresarlas en cantidades, para de esta manera poder operar, desde la
simple aritmética hasta la matemática más avanzada que puedan ser aplicadas.
1.3 Administración y contabilidad
La administración es un proceso social que lleva consigo la responsabilidad de planear y regular en forma
eficiente las operaciones de una empresa para lograr un propósito dado. Combina los recursos de un ente
para posibilitar el logro de sus fines, cuya consecución es necesaria para satisfacer tanto a quienes
intervienen en el ente como a algunas personas que interactúan con el mismo.
La gestión administrativa implica entre otras tareas:
 Tomar decisiones, que significa elegir un curso de acción de varias alternativas en base a información;
 Ejecución de lo decidido;
 Control de los resultados generados por la acción tomada y por los efectos de los hechos del contexto en
el cual el ente está inmerso.
Por su parte, tomar decisiones requiere contar con información proporcionada tanto por los controles sobre lo
actuado como las relativas al contexto.
Entre los elementos que proporcionan tales informaciones está la contabilidad.
La Contabilidad, parte integrante del sistema de información de un ente, es la técnica de procesamiento de
datos que permite obtener información expresada en términos de moneda sobre la composición y
evolución del patrimonio de dicho ente, los bienes de propiedad de terceros en su poder y ciertas
contingencias para: la toma de decisiones de administradores y terceros interesados.
Por lo tanto, puede caracterizarse al sistema contable como un subsistema de todo el sistema de información
que tiene la empresa o ente de que se trate. Por su parte, el sistema de información es parte integrante del
sistema de control interno del ente, el cual puede ser definido como el conjunto de elementos, normas y
procedimientos destinados a lograr a través de una efectiva planificación, ejecución y control, el ejercicio
eficiente de la gestión, para el logro de los fines de la organización.
 Empresa
es:
Unidad productiva de
bienes y servicios

Tiene los siguientes elemento

Sistemas de
Material información y
Financiero Humano
comunicación

Aplica
ADMINISTRACIÓN
Proceso eficiente
de operaciones

CONTABILIDAD
Proceso de
información
financiera

Para la

TOMA DE
DECISIONES
1.4 Importancia, definición y objetivos de la Contabilidad
Importancia
Toda organización necesita sistemas de información que sean eficientes, efectivos y oportunos,
fundamentalmente en estos tiempos, donde la velocidad de la información ha sobrepasado los límites de las
distancias y los espacios. Por otra parte, la empresa requiere que la información sea lo suficientemente
confiable a fin de tomar las decisiones más acertadas y oportunas por parte de la gerencia.
Pero la contabilidad no es solo una técnica de recopilación de información, qué solo basa sus fundamentos
en un proceso rutinario de registrar, clasificar y resumir la información de las operaciones efectuadas por la
empresa, la contabilidad es mucho más, actualmente se constituye como una de las herramientas
fundamentales del desarrollo de cada una de las organizaciones.
Se encarga de analizar y valorar los resultados económicos que obtiene una determinada institución, empresa
u organización. Planifica y recopila los procedimientos de control para establecer el cumplimiento de los
objetivos empresariales. Registra y clasificar las operaciones de la empresa, para así informar los hechos
económicos en forma pertinente, permitiendo ejecutar las tareas según los procedimientos preestablecidos.
Por tanto, evidenciaremos que toda persona natural o jurídica que se dedique a negocios en diversos
aspectos sea este de comercio, industria, prestación de servicios, finanzas, etc., persigue que su actividad
sea lucrativa, para compensar los esfuerzos desarrollados, fija metas y fines para alcanzarlos en el corto,
mediano y/o largo plazo, es ahí donde la contabilidad presta sus servicios como tal, constituyéndose como
una herramienta fundamental en la consecución o logro de los objetivos trazados, utilizando todos los medios
y recursos que tiendan a esta finalidad.
Definición de la contabilidad
 Para Juan Funes O. “La Contabilidad es un Sistema de Información, que esta basado en un conjunto de
Principios, normas y Procedimientos técnicos que permiten registrar en forma ordenada, completa y
detallada de los hechos económicos y financieros de la Gestión empresarial, con el fin de emitir los Estados
Financieros: para luego analizar e interpretar la situación Económica y Financiera de la Empresa, la que
permitirá tomar decisiones oportunas a los usuarios internos y externos.”
 Para Leandro E. Fowler Newton, La contabilidad parte integrante del sistema de información del Ente, es la
técnica de procesamiento de datos que permite obtener información sobre la composición y evolución del
patrimonio de dicho Ente, los bienes de propiedad de terceros en poder del mismo y ciertas contingencias.
Dicha Información debería ser de utilidad para facilitar las decisiones de los administradores del Ente y de
los terceros que interactúan con el, así como para permitir una eficaz vigilancia sobre los recursos y
obligaciones del Ente”
Objetivos de la contabilidad
La contabilidad tiene claramente establecido sus objetivos generales y específicos, a través de la aplicación de
normas contables.
Objetivo general
El objetivo general de la Contabilidad es proporcionar información oportuna, sistémica, confiable y objetiva a la
gerencia para una acertada toma de decisiones.
Objetivos específicos:
 Los Objetivos específicos de la contabilidad que coadyuvan directamente al general, radican en la obtención
de estados financieros documentados mediante los cuales en forma resumida, de acuerdo con normas de
contabilidad y disposiciones legales, se proporciona a los usuarios de la información contable datos
oportunos, verídicos y ordenados en términos de unidades monetarias, referidos a la situación patrimonial y
financiera de una empresa a una determinada fecha y sus resultados obtenidos correspondientes a un
determinado tiempo de trabajo.
 Obviamente, para proporcionar ésta información deben prepararse estados financieros, para tal efecto, la
contabilidad se sirve de determinados medios o instrumentos de gran importancia que son: los registros de
diario (comprobantes de diario ingreso, egreso y traspaso), registros de diarios auxiliares, registros de
mayor, registros de mayores auxiliares, documentos (Testimonios de constitución, convenios, facturas,
liquidaciones, planillas de sueldos y salarios, acreditivos, pólizas de importación, letras de cambio, cheques,
estados de cuentas, etc.), balance de comparación, hojas de trabajo, etc.
1.5 Normas y principios de contabilidad generalmente aceptados
Son normas técnicas relacionadas con el ejercicio de la profesión contable, que en nuestro país están
reguladas por el Colegio de Auditores de Bolivia mediante su órgano técnico normativo del Consejo Técnico
Nacional de Auditoria y Contabilidad CTNAC, es un conjunto de reglas de desempeño profesional.
Las normas de contabilidad y de auditoria vigentes en nuestro país, fueron emitidas por el Consejo Técnico
Nacional de Auditoria y Contabilidad y refrendadas por el Comité Ejecutivo del Colegio de Auditores de Bolivia.
A partir de 1994 el CTNAC emitió las siguientes Normas de Contabilidad (NC) que a la fecha se encuentran
vigentes:

 NC 1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

 NC 2 Tratamiento Contable de Hechos Posteriores al Cierre del Ejercicio.
 NC 3 Estados Financieros a Moneda Constante (Revisada y Modificada).
 NC 4 Revalorización Técnica de Activos Fijos.
 NC 5 Principios de Contabilidad para la industria Minera.
 NC 6 Tratamiento Contable de las Diferencias de Cambio y Mantenimiento de Valor (Revisada y
Modificada).
 NC 7 Valuación de lnversiones Permanentes.
 NC 8 Consolidación de Estados Financieros.
 NC 9 Norma de Contabilidad para la Industria Petrolera.
 NC 10 Tratamiento Contable de los Arrendamientos.
 NC 11 información Esencial Requerida para una Adecuada Exposición de los Estados Financieros.
 NC 12 Tratamiento Contable de Operaciones en Moneda Extranjera cuando Coexisten más de un Tipo de
Cambio.
 NC 13 Cambios Contables y su Exposición.
 NC 14 Políticas Contables su Exposición y Revelación.

Para complementar es importante mencionar la última Resolución Nº 001/2012 de 7 de noviembre 2012, del
CTNAC que establece:
Primero: Mantener la vigencia de las 14 NC emitidas por el CTNAC del CAUB, homologadas por las entidades
competentes; por lo tanto, los estados financieros de los entes que realizan actividades económicas en el
Estado Plurinacional de Bolivia, deben ser preparados de acuerdo con “Normas de Contabilidad Generalmente
Aceptados en Bolivia”.
Segundo: Siguiendo los lineamientos establecidos en las Resoluciones Nº 01/94; 02/94 y 01/2003 emitidas por
el CTNAC, ratificar la adopción en Bolivia de las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF
(IFRS por sus siglas en inglés), emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por
su sigla en inglés), dependiente de la Fundación IFRS, para su aplicación únicamente en ausencia de
pronunciamientos técnicos específicos del país o reglamentaciones locales sobre asuntos
determinados.

Entonces para la preparación de la información financiera de propósitos generales en Bolivia, se aplica las 14
NC emitidas a nivel local y por las NIIF vigentes en ausencia de pronunciamientos técnicos específicos o
reglamentaciones locales sobre asuntos determinados.
Principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA)
Los PCGA constituyen parámetros cuya extensión conceptual se refiere concretamente a aquel conjunto de
conceptos básicos y reglas propuestas, que condicionan la validez técnica del proceso contable y su
expresión final traducida en el estado financiero.
El Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad (CTNAC), Dependiente del colegio de Contadores
Públicos de Bolivia, mediante Norma de Contabilidad 1, puso a conocimiento de la comunidad profesional del
área, los PCGA vigentes para la elaboración de la información contable.
Los principios de Contabilidad Generalmente aceptados son los siguientes:
1. Principio Fundamental o Postulado Básico
La equidad entre los intereses opuestos debe ser una preocupación constante en Contabilidad, puesto que
los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses
particulares se hallan en conflicto.
Los Estados Financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos intereses en
juego en una hacienda o empresa.
2. Principios Generales.
a. Ente. Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es
considerado como tercero. El concepto de “ente” es distinto del de “persona” ya que una misma persona
puede producir estados financieros de varios “entes” de su propiedad.
b. Bienes Económicos. Los Estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes
materiales e inmateriales que poseen valor económico y por ende susceptible de ser valuados en términos
monetarios.
c. Moneda de Cuenta. Los Estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea
para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y compararlos
fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales
aplicando un “precio” a cada unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual
funciona el “ente” y en este caso el “precio” esta dado en unidades de dinero de curso legal.
d. Empresa en Marcha. Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados financieros
pertenecen a una “empresa en marcha”, considerándose que el concepto que informa la mencionada
expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia corporal tiene plena vigencia y
proyección futura.
e. Valuación al Costo. El valor del costo de adquisición o producción constituye el criterio principal y básico
de valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados “de situación”, en
correspondencia también con el concepto de “empresa en marcha”, razón por la cual esta norma adquiere
el carácter de principio.
Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en
determinadas circunstancias, sino que por el contrario significa afirmar que en caso de no existir una
circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el de “costo” como
concepto básico de valuación.
 Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que
inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen, así mismo,
alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la expresión
numeraría de los respectivos costos.
f. Ejercicio. En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo,
ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos
financieros, etc.
g. Devengado. Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado
económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.
h. Objetividad. Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto, deben
reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y
expresar esta medición en moneda de cuenta.
i. Realización. Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados o sea cuando la
operación que los origina quede perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas
comerciales aplicables y que se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal
operación.
j. Prudencia. Significa que cuando se debe elegir entre dos valores para un elemento del activo,
normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la
alícuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar también diciendo “contabilizar
todas las pérdidas cuando se conocen y todas las ganancias solamente cuando se hayan realizado”.
k. Uniformidad. Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares utilizadas para
preparar los Estados Financieros de un determinado ente, deben ser aplicados uniformemente de un
ejercicio a otro. Debe señalarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de
cualquier cambio de la importancia en la aplicación de los principios generales y de las normas
particulares.
l. Materialidad. Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas particulares debe
necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no
encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen
no distorsiona el cuadro general. Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de los
que es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de
acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos o
pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones.
m. Exposición. Los Estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los
resultados económicos del ente a que se refiere.
1.6 Cualidades de la información contable
Las cualidades de la información contable fueron fijadas en la XIIIa Conferencia Interamericana de
Contabilidad realizada en la Ciudad de Panamá el año 1979, con el siguiente detalle:

n. Utilidad: La información debe ser útil y beneficiosa para lo cual debe satisfacer los requisitos de
pertinencia, confiabilidad, claridad, comparabilidad y oportunidad;
b. Pertinencia: La información debe ser apta para satisfacer razonablemente las necesidades de los
usuarios mas comunes, entendiéndose por tales a los proveedores de recursos del ente (acreedores),
propietarios con fines de lucro, contribuyentes o entes sin fines de lucro, etc.;
c. Confiabilidad: La información debe permitir que los usuarios puedan depender de ella al tomar sus
decisiones. Para ser confiable debe satisfacer los requisitos de representabilidad y verificabilidad;
d. Representabilidad: Debe existir una razonable correspondencia entre la información suministrada y los
fenómenos que ésta pretende describir. Para que pueda considerarse representativa debe
satisfacer los requisitos de integridad, certidumbre, esencialidad, racionalidad, aproximación a la realidad,
prudencia, irremplazabilidad y subjetividad;
e. Integridad: La información debe incluir todo lo necesario para una presentación fidedigna del hecho
económico que pretende describir;
f. Certidumbre: La información debe elaborarse sobre la base de un conocimiento seguro y claro de los
acontecimientos que describe;
g. Esencialidad: La información sobre un fenómeno debe dar preeminencia a su esencia económica, por sobre
su forma instrumental o jurídica;
h. Racionalidad: La información debe resultar de la aplicación de un método adecuado fundado en el
razonamiento lógico;
i. Aproximación a la realidad: La información debe estar comprendida entre los estrechos límites de la
aproximación a la realidad buscando un acercamiento a la exactitud;
j. Prudencia: Al preparar la información debe actuarse con cautela y precaución en la consideración de las
incertidumbres inherentes a la situación presente, tendiendo así a evitar los riesgos que podría emanar de
la información que se comunica;
k. Irremplazabilidad: La información no debe ser susceptible de reemplazo por otra más eficiente;
l. Objetividad: Las normas para preparar la información contable deben ser aplicadas imparcialmente, sin
deformaciones por subordinación a condiciones particulares del emisor;
m. Verificabilidad: La información debe ser susceptible de comprobación independiente mediante
demostraciones que la acrediten y confirmen;
n. Claridad: Ser inteligible, fácil de comprender y accesible para los acreedores, inversionistas y otros
usuarios;
o. Comparabilidad: La información debe satisfacer en la mayor medida posible los requisitos de
comparabilidad que pudieran requerir sus usuarios;
p. Oportunidad: La información debe emitirse en tiempo y lugar con la capacidad de influir en la toma de
decisiones;
q. Productividad o rentabilidad de la información: La información debe prestar una utilidad para los
objetivos de los usuarios, que exceda los esfuerzos necesarios para su obtención (relación costo –
eficiencia).
1.7 Usuarios de la información contable y sus necesidades
Los usuarios de los informes contables, pueden ser clasificados en internos externos de una unidad económica:
Usuarios internos
 Dueños o socios: Requieren información para conocer y evaluar el riesgo y la rentabilidad de su inversión.
 Directores y administradores: Requieren información con mayor precisión y claridad para controlar, planear,
tomar decisiones con el fin de conducir la empresa al logro de los objetivos fijados en forma eficiente, eficaz,
económica y excelencia.
 Empleados y sindicatos: Requieren la información para conocer el resultado que genera y los beneficios al
que tienen derecho; asimismo, conocer la estabilidad que ofrece, la rentabilidad de sus empleadores, evaluar
la capacidad para el pago de sueldos, ver las oportunidades de mejorar el rendimiento y el crecimiento de la
empresa.
Usuarios externos
 Nuevos inversionistas: Requieren información a objeto de analizar el rendimiento que tiene la empresa, con
el fin de evaluar el riesgo y el retorno de su inversión.
 Entidades financieras: Requieren información para conocer la capacidad de pago y, el rendimiento
económico, con el fin de establecer la cuantía y tiempo del préstamo.
 Proveedores y otros acreedores: Requieren información para conocer si la empresa tiene una estructura
financiera sana y, estimar si será o no un cliente potencial. Asimismo, estudiar la cuantía y tiempo de ventas
a crédito.
 Gobierno y las Cámaras de Industria y Comercio: Al Gobierno le interesa a objeto de determinar la
correcta tributación, asimismo para regular las actividades de la misma y contar con una base para efectuar
la proyección del presupuesto anual. Las Cámaras requieren la información para conocer el mercado de sus
productos.
 Clientes: Requieren información para conocer que el suministro de productos de la empresa está
garantizado por un largo tiempo.
 Público en general: Conocer la magnitud de la empresa, rendimiento, tendencias de crecimiento,
prosperidad, las nuevas actividades a las que incursiona, etc.
1.8 División de la contabilidad
La contabilidad para lograr un adecuado estudio está dividido en:
a) Contabilidad Financiera
• Sistema de registración contable
• Teoría contable
o Diseño de Sistemas contables
o Diseño del sistema de costos
o Formulación de presupuestos
 • Auditoria
o Auditoria financiera
o Auditoria operativa
o Auditoria Social
b) Contabilidad Administrativa
c) Contabilidad financiera
Estudia desde la registración de transacciones suscitadas en una empresa, hasta la preparación y obtención
de estados financieros, pudiendo ser estos de carácter general o específicos para uso interno o externo. Al
mismo tiempo, para un preciso conocimiento la contabilidad financiera, se subdivide en:
• Sistema de registración contable
En esta parte la contabilidad se encarga de proporcionarnos la metodología para practicar registros en
ciertos y determinados libros de contabilidad, referidos a las transacciones suscitadas en una empresa,
tomando en cuenta normas y procedimientos de contabilidad.
• Teoría contable
Esta parte de la contabilidad abarca desde la registración contable hasta la preparación y emisión de
estados financieros, concordantes con normas de contabilidad y disposiciones legales, para mejor estudio,
se subdivide en:
o Diseño de sistemas contables
Fase inicial realizada en toda empresa, labor cuando el Auditor (Contador Público Autorizado) demuestra su
formación académico no solo en el campo contable sino también con otras ciencias relacionadas a estas
 para diseñar, implantar, supervisar y controlar un sistema de contabilidad aplicado al giro específico de las
actividades de una empresa (Contabilidad Comercial, Contabilidad de Costo, Contabilidad de Servicios,
Contabilidad de Entidades Financieras, Contabilidad Gubernamental, etc.) y proyectar el volumen de sus
operaciones, para de esta manera identificar al ente y establecer los tipos de operaciones que probablemente
ocurrirán acorde con los requerimientos empresariales y disposiciones legales.
o Diseño de sistema de costos
El costeo es parte especializada de la contabilidad y tiene por finalidad, determinar en términos de unidades
monetarias el costo de producción y de venta, como el precio de venta de los artículos producidos o
importados siendo sus principales elementos la materia prima (indispensable para la fabricación o
transformación de un determinado artículo o producto), la mano de obra (fuerza de trabajo utilizada por los
dependientes en la transformación de un determinado artículo o producto) y los gastos de fabricación
(elementos originados e incorporados al momento, de la transformación de un determinado artículo o
producto).
o Formulación de presupuesto
Conocido también como programa numérico, consiste en efectuar cálculos estimativos con seguridad más o
menos relativos, a cerca de las operaciones clasificadas en planes, programas y tareas que habrán de
efectuarse en un futuro inmediato, utilizando para tal efecto información, estadística anterior, como también la
incorporación de proyectos.
• Auditoria
Parte especializada de la contabilidad, posee una metodología técnicamente adelantada, plasmada en un
plan de trabajo que incluye programas específicos, cual auditores (externos y internos) se encargan de
efectuar un servicio específico, de acuerdo con normas básicas de auditoria. Para mejor estudio la
auditoria se subdivide en:
o Auditoria financiera
Se encarga de practicar el examen de los estados financieros de una empresa de acuerdo con normas
básicas de auditoria. El objeto de este examen es emitir una opinión profesional e independiente referida a
la razonabilidad que presentan los estados financieros en un documento llamado dictamen.
o Auditoría operativa
Se encarga de evaluar la eficiencia, efectividad y economía de las labores efectuadas en una empresa
como un servicio a la gerencia y descargo real de sus responsabilidades.
o Auditoría social
Se encarga de evaluar el impacto y contribución que efectúan las empresas a la sociedad en su conjunto.
b) Contabilidad administrativa
Conocida también como contabilidad gerencial, se encarga de estudiar problemas específicos que enfrenta la
gerencia de una empresa a diferentes niveles, encontrándose con el problema de identificar alternativas o
cursos de acción para determinar el más apropiado. Por tanto, este servicio es altamente especializado para
asesorar a la gerencia sobre políticas y administración.
La profesión de contabilidad
La relación entre contadores y auditores: Uno de los elementos de confusión más frecuentes en la
profesión de contador es la distinción entre contadores y auditores. Los contadores tienen la responsabilidad
de preparar los estados financieros de una entidad de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente
aceptados y leyes vigentes del país.
También pueden diseñar el sistema que acumula la información para preparar los estados financieros y los
informes que se deben rendir al gobierno y a la industria.
Los Auditores son los que revisan el trabajo realizado por contadores y actuando independiente de la gerencia,
emiten opiniones con relación a la razonabilidad de los estados financieros y su adherencia a los principios de
contabilidad generalmente aceptados. Distinto a los abogados el auditor no es solamente un defensor de su
cliente que paga por sus servicios. Su responsabilidad incluye proteger los intereses de la sociedad como
experto independientemente. La relación que existe entre un contador profesional, su cliente y la sociedad es
muy singular. Los auditores generalmente tienen muchos clientes de modo que también son Públicos. Algunos
auditores sin embargo trabajan para la entidad solamente y al igual que ciertos contadores son empleados de
su empresa. A este grupo se lo conoce como auditores internos mientras que a los auditores Públicos se les
llama auditores externos.
Gran parte del trabajo realizado por CPAs (Contadores Públicos Autorizados), especialmente los que se
encuentran en las firmas grandes, es de auditoría más que de contabilidad. Por eso además de las destrezas
que se requieren en la contabilidad el auditor debe poseer habilidad para evaluar la evidencia que sostiene las
cifras presentadas en los estados financieros preparados por el contador.