Tema 3

Deberes formales de los contribuyentes

¿Cuáles son los deberes formales de los
contribuyentes?
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Índice Pág.

3. Deberes formales de los contribuyentes 3

3.1. Emisión y entrega de Comprobantes de Venta 3
3.2. Llevar los libros y registros contables 4
3.3. Presentación de las declaraciones 7
3.4. Cumplir con otros deberes formales 9
3.5. Contribuyentes obligados y no obligados a llevar Contabilidad 9
Recursos Complementarios 10
Bibliografía 12

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3. DEBERES FORMALES DE LOS

CONTRIBUYENTES

Figura 1. Deberes formales de los contribuyentes. Fuente: SRI

3.1. Emisión y entrega de Comprobantes de Venta

El Art. 41 del Reglamento de Aplicación a la Ley de Régimen Tributario

Interno, indica que:

“Art. 41.- Emisión de Comprobantes de Venta.- Los sujetos pasivos

deberán emitir y entregar comprobantes de venta en todas las transferencias
de bienes y en la prestación de servicios que efectúen, independientemente de
su valor y de los contratos celebrados.

Dicha obligación nace con ocasión de la transferencia de bienes o de la

prestación de servicios de cualquier naturaleza, aun cuando dichas
transferencias o prestaciones se realicen a título gratuito, no se encuentren
sujetas a tributos o estén sometidas a tarifa cero por ciento del IVA,
independientemente de las condiciones de pago.

No obstante, las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad,

deberán emitir comprobantes de venta cuando sus transacciones excedan del
valor establecido en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención.

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Sin embargo, en transacciones de menor valor, las personas naturales no

obligadas a llevar contabilidad, a petición del adquirente del bien o servicio,
están obligadas a emitir y entregar comprobantes de venta.

Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, por la suma de todas

sus transacciones inferiores al límite establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Venta y de Retención, al final de cada día emitirán una sola
nota de venta cuyo original y copia conservarán en su poder.

En todos los demás aspectos, se estará a lo dispuesto en el Reglamento

de Comprobantes de Venta y de Retención.

El contribuyente que se ha inscrito en el RUC, debe obtener los

Comprobantes de Venta que le permitan registrar las ventas de bienes o la
prestación de servicios que realice”.

El Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos

Complementarios, establece en el Art. 8 que están obligados a emitir y entregar
comprobantes de venta todos los sujetos pasivos de impuestos, a pesar de que
el adquirente no los solicite o exprese que no los requiere. En el caso de los
Comprobantes de Retención, se estipula en el mismo artículo que los agentes
de retención en forma obligatoria emitirán el comprobante de retención en el
momento que se realice el pago o se acredite en cuenta, lo que ocurra primero
y estará disponible para la entrega al proveedor dentro de los cinco días
hábiles siguientes al de presentación del comprobante de venta.

El Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos

Complementarios nos indica en el Art.

3.2. Llevar los libros y registros contables

En la Ley de Régimen Tributario Interno, Art. 19, se indica que: “Todas las
sociedades están obligadas a llevar contabilidad y declarar los impuestos con
base en los resultados que arroje la misma. También lo estarán las personas
naturales y sucesiones indivisas cuyos ingresos brutos del ejercicio fiscal
inmediato anterior, sean mayores a trescientos mil (USD $. 300.000) dólares de
los Estados Unidos, incluyendo las personas naturales que desarrollen
actividades agrícolas, pecuarias, forestales o similares, así como los

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profesionales comisionistas, artesanos, agentes, representantes y demás

trabajadores autónomos. Este monto podrá ser ampliado en el Reglamento a
esta ley.

Sin perjuicio de lo señalado en el inciso anterior, también estarán

obligadas a llevar contabilidad las personas naturales y sucesiones indivisas
cuyo capital con el cual operen al primero de enero o cuyos gastos anuales del
ejercicio inmediato anterior, sean superiores a los límites que en cada caso
establezca el Reglamento a esta ley.

Las personas naturales y las sucesiones indivisas que no alcancen los

montos establecidos en el primero y segundo inciso de este artículo deberán
llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible.

Para efectos tributarios, las organizaciones de la economía popular y

solidaria, con excepción de las cooperativas de ahorro y crédito, cajas centrales
y asociaciones, mutualistas de ahorro y crédito para la vivienda, podrán llevar
registros contables de conformidad con las normas simplificadas que se
establezcan en el Reglamento”.

Por otro lado, en el Art. 37 del Reglamento de Aplicación a la Ley de

Régimen Tributario Interno, se indica que: “Todas las sucursales y
establecimientos permanentes de compañías extranjeras y las sociedades
definidas como tales en la Ley de Régimen Tributario Interno, están obligadas a
llevar contabilidad.

Igualmente, están obligadas a llevar contabilidad las personas naturales y

las sucesiones indivisas que obtengan rentas objeto de este impuesto
incluidas las actividades agrícolas, pecuarias, forestales o similares, así como
los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes, otros
trabajadores autónomos, y demás personas que obtengan rentas de capital
distintas de las mencionadas en el siguiente inciso, y que operen con un
capital propio que al inicio de sus actividades económicas o al 1o. de enero
de cada ejercicio impositivo hayan sido superiores a ciento ochenta mil (USD
180.000) dólares de los Estados Unidos de América o cuyos ingresos anuales
del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a trescientos mil
(USD 300.000) dólares de los Estados Unidos de América o cuyos costos y
gastos anuales, imputables a la actividad económica, del ejercicio fiscal
inmediato anterior hayan sido superiores a doscientos cuarenta mil (USD
240.000) dólares de los Estados Unidos de América. Se entiende como capital

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propio, la totalidad de los activos menos pasivos que posea el contribuyente,

relacionados con la generación de la renta.

Para fines tributarios, las personas naturales no considerarán dentro de

los límites señalados en el párrafo anterior y no estarán obligados a llevar
contabilidad respecto a los ingresos ajenos a su actividad económica, tales
como: relación de dependencia sujeta al Código de Trabajo, pensiones
jubilares, herencias, legados, donaciones, loterías, rifas, indemnizaciones por
seguros, indemnizaciones por despido intempestivo, bonificaciones por
desahucio laborales, enajenación ocasional de inmuebles, dividendos,
rendimientos financieros, arrendamiento de inmuebles para vivienda cuando
no sea su actividad habitual y enajenación de derechos representativos de
capital.

En el caso de notarios, no se considerarán los límites de costos y gastos, y

de capital propio y estarán obligados a llevar contabilidad siempre que sus
ingresos anuales del ejercicio fiscal inmediato anterior, sin considerar los
valores del servicio notarial que le corresponden al Estado, hayan sido
superiores a trescientos mil dólares de los Estados Unidos de América (USD
300.000).

Para fines del cumplimiento de este artículo, el contribuyente valorará al

primero de enero de cada ejercicio fiscal su obligación de llevar contabilidad
con referencia a los límites establecidos en el mismo.

Para el caso de personas naturales y las sucesiones indivisas cuya

actividad habitual sea el arrendamiento de bienes inmuebles, no se considerará
el límite del capital propio.

Las personas naturales que, de acuerdo con el inciso anterior, hayan

llevado contabilidad en un ejercicio impositivo y que luego no alcancen los
niveles de capital propio o ingresos brutos anuales o gastos anuales antes
mencionados, no podrán dejar de llevar contabilidad sin autorización previa del
Director Regional del Servicio de Rentas Internas.

La contabilidad deberá ser llevada bajo la responsabilidad y con la firma

de un contador legalmente autorizado.

Los documentos sustentatorios de la contabilidad deberán conservarse

durante el plazo mínimo de siete años de acuerdo a lo establecido en el Código

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Tributario como plazo máximo para la prescripción de la obligación tributaria,

sin perjuicio de los plazos establecidos en otras disposiciones legales”.

Según el Art. 38 del Reglamento de Aplicación a la Ley de Régimen

Tributario Interno: “Las personas naturales y sucesiones indivisas que operen
con un capital, obtengan ingresos y efectúen gastos inferiores a los previstos
en el artículo anterior, deberán llevar una cuenta de ingresos y egresos que
servirá de base para declarar sus impuestos.

La cuenta de ingresos y egresos deberá contener la fecha de la

transacción, el concepto o detalle, el número de comprobante de venta, el valor
de la misma y las observaciones que sean del caso y deberá estar
debidamente respaldada por los correspondientes comprobantes de venta y
demás documentos pertinentes.

Los documentos sustentatorios de los registros de ingresos y egresos

deberán conservarse por siete años de acuerdo a lo establecido en el Código
Tributario, sin perjuicio de los plazos establecidos en otras disposiciones
legales”.

3.3. Presentación de las declaraciones

Según el Art. 158 de la Ley de Régimen Tributario Interno, “Los sujetos

pasivos del Impuesto al Valor Agregado que efectúen transferencias de bienes
o presten servicios gravados con tarifa 12% del Impuesto al Valor Agregado, y
aquellos que realicen compras o pagos por las que deban efectuar la retención
en la fuente del Impuesto al Valor Agregado, están obligados a presentar una
declaración mensual de las operaciones gravadas con este tributo, realizadas
en el mes inmediato anterior y a liquidar y pagar el Impuesto al Valor Agregado
causado, en la forma y dentro de los plazos que establece el presente
reglamento (…)”.

También se indica que: “Los contribuyentes que tengan su domicilio

principal en la Provincia de Galápagos, las Instituciones del Estado y las
empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas,
podrán presentar las declaraciones correspondientes hasta el 28 del mes
siguiente sin necesidad de atender al noveno dígito del Registro Único de
Contribuyentes.

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Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso

obligatorio o feriados nacionales o locales, aquella se trasladará al siguiente día
hábil, a menos que por efectos del traslado, la fecha de vencimiento
corresponda al siguiente mes, en cuyo caso no aplicará esta regla, y la fecha
de vencimiento deberá adelantarse al último día hábil del mes de vencimiento.

Si el sujeto pasivo presentare su declaración luego de haber vencido el

plazo mencionado anteriormente, a más del impuesto respectivo, deberá pagar
los correspondientes intereses y multas que serán liquidados en la misma
declaración, de conformidad con lo que disponen el Código Tributario y la Ley
de Régimen Tributario Interno.

Cuando el sujeto pasivo presente una declaración en su totalidad con

valores en cero y posteriormente la sustituya registrando valores que
demuestren efectivamente el hecho generador, la base imponible y la cuantía
del tributo, deberá, en esta última, calcular la multa correspondiente de
conformidad con la Ley de Régimen Tributario Interno, sin perjuicio de las
demás sanciones a que hubiere lugar. Su declaración sin valores se
considerará como no presentada”.

En atención a la RESOLUCIÓN Nro. NAC-DGERCGC21-00000022, los

contribuyentes especiales, deberán presentar sus declaraciones y realizar el
pago del impuesto a la renta, retenciones en la fuente del impuesto a la renta,
del impuesto al valor agregado (IVA), del impuesto a los consumos especiales
(ICE); y en los casos en que corresponda del impuesto a la salida de divisas
(ISD) y el anexo de movimiento internacional de divisas (MID), hasta el día
nueve (9) del respectivo mes de vencimiento de cada obligación, sin atender al
noveno dígito de su Registro Único de Contribuyentes; cuando esta fecha
coincida con días de descanso obligatorio o feriados nacionales o locales,
aquella se trasladará al día hábil anterior a ésta. Estas disposiciones no serán
aplicables para aquellos contribuyentes especiales que tengan domicilio en la
Provincia de Galápagos, quienes podrán efectuar la declaración y pago de sus
obligaciones hasta el veinte y ocho (28) del respectivo mes, sin necesidad de
atender al noveno dígito del RUC; así como también, las instituciones del
Estado y empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas
Públicas, quienes deberán declarar y pagar sus obligaciones, hasta el día
veinte (20) del respectivo mes, cumpliendo además las condiciones propias
previstas en la normativa tributaria aplicable.

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3.4. Cumplir con otros deberes formales

Se refiere a todas aquellas obligaciones que el sujeto pasivo deberá

cumplir obligatoriamente ante la Administración Tributaria y que se refieren al
cumplimiento de los deberes específicos que la respectiva ley tributaria
establezca.

3.5. Contribuyentes obligados y no obligados a llevar

Contabilidad

Personas Naturales obligadas a llevar Contabilidad

Las personas naturales, incluso cuando desarrollen actividades agrícolas,

pecuarias, forestales o similares y sucesiones indivisas (herencias),
profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y demás
trabajadores autónomos de acuerdo a lo establecido en el Art. 19 de la Ley de
Régimen Tributario Interno, deben llevar contabilidad cuando sus ingresos
brutos sean mayores a $ 300.000,00. Deben cumplir con esta obligación al
inicio de sus actividades económicas o el 1 de enero de cada año sin
necesidad de ser notificado por la administración tributaria.

Personas Jurídicas obligadas a llevar Contabilidad

Las sociedades y entre ellas se puede citar a todas las instituciones del
sector público, a las personas jurídicas bajo control de la Superintendencia de
Compañías, de Bancos y SEPS, las organizaciones sin fines de lucro, las
sociedades de hecho, entre las más importantes y todas tienen la
obligatoriedad de llevar Contabilidad.

Para cumplir con este deber formal el contador debe utilizar registros
contables de forma computarizada y mantener el respectivo archivo por 7
(siete) años los comprobantes de venta y retención, así como los mismos
registros contables relacionados con la actividad económica.

Personas Naturales no obligadas a llevar Contabilidad

Las personas naturales y las sucesiones indivisas que no alcancen los

montos establecidos en el Art. 19 de la Ley de Régimen Tributario Interno y el

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Art. 37 de su Reglamento de Aplicación, deberán llevar una cuenta de

ingresos y egresos para determinar su renta imponible.

Recursos complementarios
1. Video: Inscripción del RUC en línea

Fuente: Servicio de Rentas Internas

https://www.youtube.com/watch?v=Fml7-b_mVDs&t=8s

2. Video: Consulta del RUC en línea en el SRI

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Fuente: Trámites básicos Ecuador

https://www.youtube.com/watch?v=aZNtyhPFkeI

Bibliografía:
• Romo, D. (2009). Alcance y efectos de la Introducción del Principio de la
Progresividad en el Sistema Constitucional Tributario Ecuatoriano, a
partir de la Constitución del 2008. Universidad San Francisco de Quito.
Obtenido de:
https://repositorio.usfq.edu.ec/bitstream/23000/321/1/91249.pdf

• Briones, D. (2018). Principio de la Equidad Tributaria. Obtenido de:

https://derechoecuador.com/principio-de-equidad-tributaria/

❖ Principios básicos del régimen tributario ecuatoriano

Bibliografía:
• Principios constitucionales tributarios como límite al poder discrecional
del estado ecuatoriano en el caso del anticipo de impuesto a la renta.
Recuperado de:
https://repositorio.pucesa.edu.ec/bitstream/123456789/2369/1/76541.pdf

• Principios del régimen tributario, Recuperado de:

https://derechoecuador.com/principios-del-regimen-tributario/

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Bibliografía

• Derecho Tributario Material:

https://www.usmp.edu.pe/derecho/7ciclo/derecho_tributario_I/ideas_cent
rales/4_semana.pdf

• Código Tributario (2022). Última modificación: 31 de diciembre de 2019.

LEXIS.

• Ley de Régimen Tributario Interno (2022)

• Reglamento de Aplicación a la Ley de Régimen Tributario Interno (2022)

• Ley del RUC (2022)

• Reglamento de Aplicación a la Ley del RUC (2022)

• Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos

Complementarios (2022)

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