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9 de marzo de 2015
AGENDA
1. CONCEPTO Y NATURALEZA DEL PATRIMONIO
PROTEGIDO.
3. SUPUESTOS PRACTICOS.
RIESGO.
asegurado es el aportante al PP
beneficiario, designado con carácter irrevocable, en la persona con discapacidad.
EN LA APORTACION
HASTA UN MAXIMO DE
RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS
ESTATAL 24.250 (EXENTO
TITULAR
(IRPF)
DEL PP
22.365.42- 3 VECES
IPREM
REDUCION DE LA BASE
AL PP
Los que supere la parte imputable a IRPF del beneficiario será tratado
como DONACION, por el TITULAR.
El umbral que no se debe superar (línea roja) por aportación anual es:
1 aportante 50.000 .
2 aportantes 100.000 .
3 ó mas aportantes nº aportantes X 24.350 x 5( años para reducir).
2.1. TITULAR DEL PATRIMONIO PROTEGIDO, tratamiento
de las aportaciones recibidas.
(*) Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010. DISPOSICIONES
ADICIONALES DECIMONOVENA. Determinación del indicador público de renta de efectos múltiples
(IPREM) para 2010.
APORTACION EN EL EJERCICIO 2014- REPERCUSION EN EL BENEFICIARIO (TITULAR)
IMPUTACION AL
IMPUTACION AL
CONCEPTO IMPORTE TITULARES IMPUESTO
IRPF
DONACIONES
EXENCION IRPF
(3 VECES IPREM 22.365,42 - 22.365,42 -
3 x 7.455,14)
EXENCION IRPF
(3 VECES IPREM- 22.365,42 - 22.365,42 -
3 x 7.455,14)
Los bienes entran en el patrimonio del contribuyente con discapacidad por su coste
de adquisición y con la referencia de la fecha en que se adquirió por el que aporta.
(*) Sujeta al ISD (*). Se le aplicará para calcular el valor y la fecha de adquisición, las normas de
este impuesto , es decir, el valor neto de los bienes y derechos, entendiéndose como tal el
valor real de los bienes y derechos minorado por las cargas y deudas que fueran
deducibles.
2) El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que efectúen
aportaciones a favor de un mismo PP no podrá exceder de 24.250 € anuales,
minorándose de forma proporcional si se excede ese límite.
4) Los limites son con independencia de los previstos para aportaciones a planes
de pensiones, mutualidades de previsión social y planes de previsión
asegurados constituidos a favor de personas con discapacidad, de tal manera
que un mismo contribuyente puede aportar 8.000 € a un Plan de Pensiones y
otros 10.000 a un PP, teniendo derecho, si se reúnen el resto de las condiciones, a
una reducción en base imponible de 18.000 €.
2. RÉGIMEN TRIBUTARIO DEL PATRIMONIO PROTEGIDO
DE LAS PERSONAS CON DISCAPACIDAD
En el momento de la aportación, hay que tener en cuenta, es ese
ejercicio, en relación a los APORTANTES al patrimonio protegido
Los que supere la parte imputable a IRPF del beneficiario será tratado
como DONACION, por el TITULAR.
El umbral que no se debe superar (línea roja) por aportación anual es:
1 aportante 50.000 .
2 aportantes 100.000 .
3 ó mas aportantes nº aportantes x 24.350 x 5( años para reducir).
2.3. APORTANTE al PP (IRPF)
1ª. Los aportantes deben tener una relación con la persona con
discapacidad :
- parentesco en línea directa o colateral hasta el 3ª grado inclusive.
- ser el cónyuge
- o ser lo tuviesen la tutela o acogimiento.
La DGT, citando doctrina del TS, dice que el término "parentesco", debe entenderse que se
refiere exclusivamente al parentesco por consanguinidad. Por lo tanto, los parientes por
afinidad no podrían realizar aportaciones.
APORTANTES (I R P F)
HIJO
PADRE+MADRE IRPF
aportan al PP del hijo
100.000 €( partes iguales) EXENTO 22.365,42 (7.455,14 x 3)
IMPUTACION COMO RENDIMIENTO
DEL TRABAJO= 0
IRPF
REDUCCION BASE IMPONIBLE HIJO
EN EL EJERCICIO
MADRE 10.000
IMPUESTO DE DONACIONES
PADRE 10.000 IMPUTACION
80.000=(100.000-20.000)
IRPF
REDUCCION BASE IMPONIBLE
EN LOS PROXIMOS 4 EJERCICIOS
MADRE 4X10.000
PADRE 4X10.000
3. SUPUESTOS PRACTICOS (II)
Nota: Para Calcular las rentas del trabajo, a las retribuciones brutas hay que disminuirlas en los
gastos de SS y otros similares.
HIJO
IRPF
PADRE+MADRE+ 1 HERMANO EXENTO 22.365,42 (7.455,14 x 3)
aportan al PP de un hijo,
100.000 €( partes iguales) IMPUTACION COMO RENDIMIENTO
DEL TRABAJO=
1.884,58 = (24.250 -22.365,42)
IRPF
REDUCCION BASE IMPONIBLE
EN EL EJERCICIO
MADRE 8.083’34
PADRE 8.083’34
HERMANO 8.083’34
HIJO
TOTAL 24.250 IMPUESTO DE DONACIONES
IMPUTACION
IRPF 75.750=(100.000-24.250),
REDUCCION BASE IMPONIBLE
EN LOS PROXIMOS 4 EJERCICIOS
MADRE+PADRE+ HERMANO, CADA UNO 1/3
DE 75.750=(100.000-24.250),
SUJETO IRPF IMPUESTO DE
DONACIONES
REDUCCION DE LA BASE
IMPONIBLE NO OBLIGADO
MAXIMO TOTAL 24.250
APORTANTE MAXIMO INDIVIDUAL 10.000
AL PP La parte no aplicada en el ejercicio
se REPARTIRA EN LOS 4 AÑOS
SIGUIENTES
3. SUPUESTOS PRACTICOS (III).
El padre y la madre, constituyen en el 2014 un patrimonio protegido
a favor de su hijo de con aportaciones a partes iguales del 50% de
un inmueble, 25% cada uno.
ANAL I SIS
A) AQUISICION(Año 2000)
B) APORTACION(Año 2014)
IMPUESTO DE DONACIONES:
BI del ISD será 75.000 – 20.000 = 55.000 €, que dividido entre 2 (por cónyuge), a cada
uno le corresponde 27.500
rep
En diciembre del
2014 se vende el
dominio del
inmueble ENTRADA POR
Precio de venta ISD (HIJO-TITULA PP)
100.000 € Perdida de patrimonio
(66’66 % 100.000 –75.000)
8.334 €
4. ACTOS DE DISPOSICIÓN
DE LOS BIENES Y DERECHOS
INTEGRANTES DEL PATRIMONIO
PROTEGIDO
4. TRATAMIENTO DE LOS ACTOS DE DISPOSICIÓN DE LOS
BIENES Y DERECHOS INTEGRANTES DEL PP
que se realicen con el fin exclusivo de dar cobertura a las necesidades vitales del
titular del Patrimonio Protegido.
PROBLEMA:
La Ley de PP no se pronuncia expresamente sobre las consecuencias
tributarias de la posible reversión en relación al APORTANTE. Habrá
que acudir, por tanto, a la normativa general. En el caso de las personas
físicas, los especialistas consideran que es posible sostener que al
revertir a su patrimonio bienes o derechos recibidos a título gratuito, se
estaría realizando el hecho imponible del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones.
6. OBLIGACIONES FORMALES Y
OTROS ASPECTOS
6.1. OBLIGACIONES FORMALES
EL JUSTIFICANTE QUE ACREDITA LAS APORTACIONES consistirá en el
documento público (art. 3.3 de la Ley 41/2003 DEL PP) la escritura pública
ante notario en la que figurará, entre otras cuestiones, la relación de bienes y
derechos que inicialmente constituyan el patrimonio protegido.
B) EL BENEFICIARIO O TITULAR DEL PP, tiene que presentar la declaración del ISD
ante la Comunidad Autónoma correspondiente, las cuales son:
Si la aportación es un bien inmueble o derechos reales sobre el mismo
corresponde en la Comunidad Autónoma donde este ubicado el bien.
En el resto de los supuesto en la Comunidad Autónoma donde tenga la residencia
fiscal el donatario.
Esta declaración se tiene que acompañar de una copia simple de la escritura
notarial.
NOTA. Recordar que esta sujeto obligado por el ISD es el titular del PP, y por el
importe que supere la parte sujeta al IRPF( máximo 24.250)
BIBLIOGRAFÍA.
http://www.ief.es/documentos/recursos/publicaciones/documentos_trabajo/2014_04.pdf
10. OTROS ASPECTOS
NORMATIVA