UNIVERSIDAD AUTÓNOMA GABRIEL RENÉ MORENO

FACULTAD DE AUDITORÍA FINANCIERA

UNIDAD DE POSGRADO
DIPLOMADO EN GESTIÓN TRIBUTARIA

MÓDULO:
FUNDAMENTOS DEL DERECHO
T R I B U TA R I O

MSC. DIEGO ARISTÓTELES RODRÍGUEZ ROMERO

LOS TRIBUTOS

Concepto de Tributos
Para Sainz de Bufanda, se
entiende por tributo toda
prestación patrimonial
obligatoria –habitualmente
pecuniaria- establecida por la
ley, a cargo de las personas
físicas y jurídicas que se
encuentran en los supuestos
de hecho que la propia ley
determine ,
LOS TRIBUTOS
Clasificación
Jurídica

Según la doctrina y la
legislación los clasifican en
impuestos, tasas y
contribuciones. El CTB en Art.
Tributos :
9º,
• El Impuesto (Art. 10 CTB)
• La Tasa (Art. 11)
• Las contribuciones
especiales (Art. 12)
LOS TRIBUTOS

Clasificacion Juridica (Art. Ademas de las Patentes

9): Municipales, existen otras no
• El Impuesto (Art. 10 mencionadas por el Codigo
CTB) Tributario, como Las mineras,
• La Tasa (Art. 11) hidrocarburiferas y las
• Las contribuciones forestales, previstas en la Ley
especiales (Art. 12) de Mineria, la Ley No. 3058 y la
Ley Forestal.
LOS TRIBUTOS

Principales Tributos:
Según: Alfredo Cuadros: “El a) Impuestos
termino generico de tributo b) Tasas Fiscales
incluye impuestos, c) Contribuciones Especiales
contribuciones, tasas, peajes, d) Patentes
derechos, y cualesquier otros e) Regalias
recursos nacionales, f) Gravamenes Arancelarios
departamentales y .
universitarios.
IMPUESTOS
Tributos que tienen como hecho generador de la obligacion una circunstancia economica
INDEPENDIENTE de toda actividad estatal individualizada en el contribuyente.
El Pago del impuesto no esta directamente vinculado con la prestacion de un servicio publico a cargo dels
se Estado.
La recaudacion de los impuestidos por lo general se destina a cubrir la prestacion de servicios primarios
como ser los relativos a:
Seguridad interior.-
Seguridad Externa o Fuerzas Armadas.
Salud Publica.-
Educacion Fiscal.-
Relaciones Exteriores.-
Administracion de Justicia.-

No existe un vinculo inmediato y directo entre el pago del impuesto y la prestacion efectiva de un
servicio publico por el Estado al Sujeto Pasivo.-
IMPUESTOS
Tributos que tienen como hecho generador de la obligación una circunstancia económica
INDEPENDIENTE de toda actividad estatal individualizada en el contribuyente.
El Pago del impuesto no esta directamente vinculado con la prestación de un servicio publico a cargo del
Estado.
La recaudación de los impuestos por lo general se destina a cubrir la prestación de servicios primarios
como ser los relativos a:
Seguridad interior.-
Seguridad Externa o Fuerzas Armadas.
Salud Publica.-
Educación Fiscal.-
Relaciones Exteriores.-
Administración de Justicia.-

No existe un vinculo inmediato y directo entre el pago del impuesto y la prestación efectiva de un
servicio publico por el Estado al Sujeto Pasivo.-
TASAS FISCALES
• Son tributos que tienen como hecho generador de la obligacion tributaria la prestacion
efectiva, directa, inmediata, cuantificable o medible de un servicio publico al sujeto pasivo que
efectue el pago.
• El Importe de la recaudacion por conepto de tasas fiscales se destina exclusivamente a cubrir
el costo del servicio publico efectivamente prestado.
• El pago por este concepto se denomina Tasa Fiscal si es prestado por un particular se
denomina precio.
• Ejemplos:
– Tasa postal de correos por el envio de correspondencia.-
– Tasa municipal deuso de teleferico.-
– Tasa fiscal de rodaje.-
– Tasa muicipal de alumbrado publico
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Tributos que tienen como hecho generador de la obligación tributaria determinados beneficios recibidos
por el Estado por la ejecución de algunos grupos de personas o sectores de la población.-
Contribución especial de mejora: se cancela para cubrir el costo de una obra publica que
produce un incremento en el valor de la propiedad inmueble del sujeto pasivo.
Contribucion Especial de Seguridad Social, consiste en aportes obligatorios laborales,
estatales y patronales para cubrir la prestacion de seguridad social a corto plazo y a largo plazo.-

MATERNINDAD, A.T. R.P. R.C.Y SUBSIDIOS.-

RENTA DE VEJEZ O JUBILACION, INVALIDEZ Y MUERTE.-

PATENTES
• Son tributos que tienen como hecho generador de la obligación tributaria una circunstancia o
actividad económica cumplida en una jurisdicción municipal o concesiones de superficie
otorgadas por autoridad competente no siempre municipal para la exploración y explotación
de recursos económicos o el uso de bienes de dominio publico y autorizaciones municipales.
– Ejemplos:
– PATENTES MUNICIPALES.-
• Patente de funcionamiento
• Patente de espectaculos publicos
• Patente de publicidad y propaganda
• Patente de Extraccion de agregados para la construccion. Art. 302 num. 41 C.P.E.
• Patente de Conversion de carne animal en alimiento.-
PATENTES

– PATENTES DE APROVECHAMIENTO FORESTAL-

• Grava la extension superficial concedida indeptendientemente de la cantidad o volumen de madera
explortada. Sin embargo los precios referenciales de madera pueden determinar reajustes cada cinco años
en el monto de la patente.-
– Se subdividen en:
• Patente de aprovechamiento forestal: 35 % GD, 25%GM, 10% FNDF Y 30%Autoridad de
fiscalizacion y control social de tierras.-
• Patente de desmonte: 25% GD, 25%GM Y 50% Fondo Nacional de Desarrollo Forestarl.-
PATENTES
– PATENTES MINERAS. Son tributos que se cancela una vez por años por cuadricula para realizar
trabajos de prospeccion, expliracion y explotacion de recursos mineralogicos metalicos y no
metalicos.
• Cuadricula: Extension superficial que tiene una forma piramidal invertida cuya base es cuadrada (500
metros por lado) y cuyo vertice es teoricamente el centro de la tierra, su extension es de 25 hectareas.
– PATENTES HIDROCARBURIFERAS Son tributos que se cancela una vez por años por Hectarea y
tomando en cuenta la antigüedad, para trabajos de prospeccion, exploracion, explotacion y
comercializacion de hidrocarburos.-
REGALIAS

• Son definidas como prestaciones obligatorias que se debe pagar al Estado por concepto de
exploracion de recursos naturales renovables o no renovables.
• El Codigo Tributario aprobado mediante Ley No. 2492 no incluye las reglaias como una clase
de Tributo.
• La N.C.P.E. en su Art. 351 paragrafo IV define : “Las reglaias por el aprovechamiento de los
recursos naturales son un derecho y una compensacion por su explotacion y se regularan por
la C.P.E. y por la ley.-
• Diferencia entre patentes y regalias: Se determinan y cancelan por area de superficie sin
importar la produccion. En cambio en las regalias se determina de acuerdo con los volumenes
de produccion de rrnn de dominio originario del Estado.
REGALIAS

• REGALIAS HIDROCARBURIFERAS: La Ley No. 3058 promulgada el 17 de mayo de 2005 en su Art.

138, define las regalias hidrocarburiferas de la siguiente manera:
– “Compensacion economica obligatoria pagadera al Estado en dinero o especie, en faor de los
Departamentos Productores por la explotacion de sus recursos naturales no renovables.”
Según el art. 52 de la citada Ley, las regalias hidrocarburiferas y participacion son del 18% sobre el Valor de la
produccion en el punto de fiscalizacion o planta de adecuacion. Ese porcentaje se puede pagar en moneda
nacional o en especie y se distribuye de la siguiente manera: Regalia Dptal: 11% Dpto. Productor - Regalia
Nacional Compensatoria: (1%) de la produccion nacioanl fiscalizada Beni (2/3) y pando (1/3) –
Participacion del (6 %) del valor la produccion nacional fiscalizada a favor del TGN.
GRAVAMEN ARANCELARIO
– Este Tributo se encuentra previsto en la Ley 2492, en la ley 1990 y otras disposiciones.
– El Gravamen Arancelario es un tributo no deducible que crea el Estado para gravar las
importaciones de bienes y en su caso de servicios y capital. Compelementa otros tributos de
importacion como el IVA, el ICE y el IEHD. Tiene por finlidad proteger la industria nacional, pero
esta sujeto a acuerdos de complementacion economica bilaterales o multilaterales suscritos por
Bolivia. La Alicuota del Gravamen Arancelario es fijado por Organo Ejecutivo.
LOS TRIBUTOS – DIFERENCIA ENTRE
TASA, CONTRIBUCION Y PATENTE
“HECHO GENERADOR”

a) TASA b) CONTRIBUCION c) PATENTE

a) 1-Prestacion efectiva de un servicio publico al sujeto pasivo
b) 1.-Ejecucion de determinadas obras publicas o actividades estatales
c) 1.- Circunstancia o actividad economica cumplida en una jurisdiccion
municipal o concesiones de superficie otorgadas por autoridad
competentepara la explotacion de recursos naturales o uso de bienes de
dominio publico y autorizaciones municipales.
LOS TRIBUTOS
• Los impuestos son cargas obligatorias que las
personas y empresas tienen que pegar por financiar
al Estado. En pocas palabras, sin los impuestos el
estado no podría funcionar, y que no dispondría de
fondos para financiar la construcción de
infraestructura, prestar los servicios públicos de
sanidad, educación, defensa, sistemas de protección
social, etc.

Fundamentos del
impuesto
LOS TRIBUTOS

Fines de los
Impuestos

Tienen fines exclusivamente fiscales en

cuanto a su establecimiento, pero cuyo
rendimiento se aplicará a fines
especiales. Es decir, no es el tributo en
sí el que persigue un fin extrafiscal,
sino que el fin se va a realizar con el
rendimiento del tributo
TRIBUTOS – CLASIFICACION DE LOS
IMPUESTOS
Por la Traslación del Impuesto
• Contribuyentes de Derecho (Q.P. IVA,
IMPB)
• Contribuyentes de Hecho (A.RET)
• Impuestos Directos (RC-IVA, IUE)
• Impuestos Indirectos (IVA)
Por la Jurisdicción Territorial
• Impuestos Nacionales
• Impuestos Departamentales
Clasificación • Impuestos Municipales