INTRODUCCIÓN

DERECHO FINANCIERO Y DERECHO

TRIBUTARIO
1) ESTADO PRECISA MEDIOS FINANCIEROS
2) EL DERECHO TRIBUTARIO ES UNA RAMA DEL DERECHO FINANCIERO.
DERECHO PRESUPUESTARIO
DERECHO ADMINISTRATIVO
DERECHO TRIBUTARIO

3) ¿POR QUÉ IMPORTA EL DERECHO TRIBUTARIO?

EL 79% DE LOS INGRESOS PROVIENEN DE LOS IMPUESTOS
A SU VEZ EL 33% DE LOS IMPUESTOS; PROVIENE DE LOS IMPUESTOS A LA RENTA;

El 45% DEL IVA,

Y EL 22% DE OTROS IMPUESTOS

LIR
2015

IVA 2015
UNIDAD I
DERECHO TRIBUTARIO,
NOCIONES PRELIMINARES

PROF. DIEGO GUERRERO SALINAS

ABOGADO
 I.- DERECHO TRIBUTARIO
CONCEPTO
“Es la rama del derecho financiero que se propone estudiar el aspecto jurídico de
la tributación, en sus diversas manifestaciones: como actividad del Estado, en las
relaciones de éste con los particulares y en las que se suscitan entre estos
últimos” (Carlos Giuliani F.)
“Rama del Derecho público, y en especial del financiero, que regula la aplicación
y fiscalización de los tributos” (Carlos Vergara W.)
-Proceso de aplicación de Tributos (norma abstracta / caso concreto)
-Proceso de fiscalización de Tributos (facultades del SII)
Autonomía del Derecho Tributario
-Principios
-Definiciones
-Mecánicas
-Lenguaje (no es 100% jurídico)
*Normas especiales:
◦ -Concepto de “RESIDENTE”
◦ -Concepto de “PERSONA”
◦ -Clasificación de “SOCIEDADES”
◦ -Aplicación e interpretación de las normas del Código Tributario (CT)
DERECHO TRIBUTARIO Y RELACIÓN CON
DERECHO COMÚN (AUTONOMÍA RELATIVA,
MAS NO ABSOLUTA)
Relación (puente) entre el Derecho Tributario, y
demás ramas del Derecho, Art. 2 del C.T. “En lo
no previsto por este Código y demás leyes
tributarias, se aplicarán las normas de derecho
común contenidas en las leyes generales o
especiales”
 II.- EL TRIBUTO
CONCEPTO
“Es la prestación obligatoria comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de
imperio y que da lugar a relaciones jurídicas de derecho público” (CARLOS GIULIANI F.)
“Un vínculo jurídico (A) cuya fuente (B) mediata es la ley que nace con motivo de ocurrir o
verificarse los hechos o situaciones descritas (fuente inmediata) por ella y en cuya virtud personas
determinadas (contribuyentes) (C) deben entregar al Estado sumas de dinero, también
determinadas, con el fin de satisfacer necesidades colectivas (D)” (CARLOS VERGARA W.) Elementos:
◦ A) Vínculo jurídico.
◦ B) Fuente legal.
◦ C)Determinación previa del contribuyente y del dinero a enterar en arcas fiscales
◦ D) Fin de satisfacer necesidades colectivas
Concepto de “Tributo” en la CPR
Art. 19 N° 20, CPR: “La Constitución asegura a todas las personas: La igual repartición de los
tributos en proporción a las rentas o en la progresión o forma que fije la ley, y la igual repartición
de las demás cargas públicas.
En ningún caso la ley podrá establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos.
Los tributos que se recauden, cualquiera sea la naturaleza, ingresarán al patrimonio de la Nación y
no podrán estar afectos a su destino determinado”
Según la CPR, el tributo es “una carga pública”. (Con el término carga pública se suele aludir a ciertas formas
de contribución de los individuos a la supervivencia y al cumplimiento de los fines de la organización política, que pueden
representar para aquellos un sacrificio en su patrimonio o libertad. Así, históricamente han recibido esta denominación
figuras como las limitaciones al dominio, la expropiación, los tributos, el servicio militar obligatorio, las funciones
electorales, el deber de declarar como testigo)

¿Qué modelo de igualdad persiguen los tributos?

-Recursos/Oportunidad/Resultados ¿Cómo repartimos esta carga pública?
 III.- RAMAS DEL DERECHO TRIBUTARIO
1) DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO
2) DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL
3) DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL
4) DERECHO TRIBUTARIO PUNITIVO
5) DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL
 EJS. DE DELITOS TRIBUTARIOS
QUE SE SANCIONAN EN CHILE
1) Declaraciones maliciosamente falsas o incompletas
2) Aumento de Crédito Fiscal de IVA
3) Devoluciones fraudulentas de impuestos
4) Facilitación de instrumentos tributarios falsos
5) Omisión maliciosa de declaración
6) No emisión reiterada de documentos tributarios
7) Utilización maliciosa de cuños del SII
(ART. 97 C.T.)
REFORMA TRIBUTARIA AGREGÓ: ART. 100 BIS “La persona natural o jurídica respecto de quien se acredite
haber diseñado o planificado los actos, contratos o negocios constitutivos de abuso o simulación, según lo
dispuesto en los artículos 4° ter, 4° quáter, 4° quinquies y 160 bis de este Código, será sancionado con
multa de hasta el 100% de todos los impuestos que deberían haberse enterado en arcas fiscales, de no
mediar dichas conductas indebidas, y que se determinen al contribuyente. Con todo, dicha multa no podrá
superar las 100 unidades tributarias anuales”
CONVENTIONS FOR THE AVOIDANCE
OF DOUBLE TAXATION (Fuente: SII)
AUSTRALIA, AUSTRIA, BELGICA, BRASIL, CANADA,
COLOMBIA, COREA, CROACIA, DINAMARCA, ECUADOR,
ESPAÑA, FRANCIA, IRLANDA, MALASIA, MEXICO, NORUEGA,
NUEVA ZELANDIA, PARAGUAY, PERU, POLONIA, PORTUGAL,
REINO UNIDO, RUSIA, SUECIA, SUIZA, TAILANDIA
¿Qué sucede con USA?
 IV.- FUENTES DE INGRESO DEL ESTADO
(FINANZAS)
1) ORIGINARIAS
2) DERIVADAS Se sub-clasifican:

i.- Los que provienen de la POTESTAD SANCIONATORIA.

ii.- Los que provienen de la POTESTAD TRIBUTARIA.
ii.i.- Fines recaudatorios
ii.ii.- Fines extra-recaudatorios
¿QUÉ JUSTIFICA QUÉ PAGUEMOS
TRIBUTOS?
1.- TEORÍA CONTRACTUAL
1

2.- TEORÍA UNILATERAL

V.- FINALIDADES DE LOS IMPUESTOS
1.- NECESIDAD FINANCIERA
2.- REDISTRIBUCIÓN DE RIQUEZA (EQUIDAD)
3.- FAVORECER LA ACTIVIDAD ECONÓMICA
4.- ESTRATEGIA POLÍTICA
◦ Desincentivadores o inhibitorios
◦ Estimulantes (DFL N° 2, sobre viviendas)
 VI.- CARACTERÍSTICAS DE LOS TRIBUTOS
1) Provienen de la Potestad Tributaria (después la
analizaremos en detalle)
2) Su pago es obligatorio
3) Consisten en dinero
4) Finalidad recaudatoria
VII.- CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
CONCEPTO GENÉRICO:
TRIBUTO

CONCEPTO ESPECÍFICO:
TASA, CONTRIBUCIÓN, DERECHO HABILITANTE, E IMPUESTO

TRIBUTO ES EL GÉNERO IMPUESTO ES UNA ESPECIE MÁS

A) TASA
Características principales:
i.- Tiene carácter de Tributo.
ii.- Debe estar establecida por la Ley
iii.- Hay una contraprestación del Estado a un particular
iv.- El que motiva la tasa es el contribuyente
¿Qué sucede con los peajes?
 Ejemplos concretos de tasas….
1) Certificados del Registro Civil
Fuente (www. registrocivil.cl)

2) Pasaporte y Cédula de Identidad.

3) Todas las tarifas del trámites y

documentos del Registro Civil, en el link:
https://www.registrocivil.cl/precios_prod
uctos.html
 2) Contribución
1) Afectan a un número reducido de contribuyentes que se benefician
de una obra pública o el aumento del valor de inmueble.
2) Se establecen por Ley
3) Son obligatorias para el beneficiario

* En Chile, “las contribuciones” se conocen como “impuesto

territorial” pero aquella denominación es errada ¿Por qué?
EJEMPLO COMO SE PAGAN LAS
CONTRIBUCIONES EN CHILE (Son impuestos)

Fuente: www.tesorería.cl
 3) IMPUESTOS
“Es el Tributo dispuesto para financiar los gastos generales del Estado”

Características principales:

1) No hay contraprestación.
2) Se destinan a las arcas generales de la Nación (Art. 19 N° 20, CPR)
3) Es coercitivo
4) Crean una “obligación de dar”
4) Derechos o tributos habilitantes

Son pagos que deben realizar los particulares con el

objeto de tener un “permiso”.
Si no se hace el pago, existe la prohibición de efectuar
la actividad.
Ejemplos de “derechos habilitantes”
1) Permiso de circulación

2) Patentes comerciales
 DIFERENCIAS PRINCIPALES ENTRE
LAS CATEGORÍAS DE “TRIBUTOS”
TASA CONTRIBUCIÓN IMPUESTO DERECHO HABILITANTE

Se exige dinero a cambio Se exige una suma de Se exige el dinero por Se exige dinero a cambio
de “una contraprestación dinero a cambio del ocurrir el “hecho gravado” de un permiso
por un servicio” “aumento del valor de una
propiedad por una obra
pública”

-Es “opcional”, no se -Es obligatorio. El -Es obligatorio. El -Es “opcional”, no se

tendrá el beneficio. beneficio es particular. beneficio es general. tendrá el permiso.
VIII.- CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
(DOCTRINA MODERNA)
*SOLO DISTINGUE ENTRE:

1) TASAS (D° HABILITANTES). Cuando hay contraprestación

(beneficio/permiso).

2) IMPUESTOS (CONTRIBUCIONES). Cuando no hay contraprestación

(beneficio general e indeterminado/beneficio particular y
determinado).
 IX.- CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
RENTA Y INTERNOS Y
PROPORCIONALES,
PATRIMONIO EXTERNOS
PROGRESVOS,
DE TASA FIJA.

RENTA Y
GASTO

FISCALES Y
DIRECTOS E
MUNICIPALES
INDIRECTOS*
REALES Y ORDINARIOS Y **
PERSONALES EXTRAORDINARIOS MÁS
IMPORTANTE
 CLASIFICACIONES DE LOS IMPUESTOS
1) Impuestos ordinarios y extraordinarios (P/V permanencia)
2) Impuestos Internos y Externos. (SII vs. Aduanas –$ de Importación (CIF) más 6% es B.I. del IVA-)
3) Impuestos (Internos) Fiscales y Municipales. (Sujeto Activo, interpretará la norma no clara, el SII o CGR)
4) Impuestos de tasa fija, proporcional –o porcentuales- y progresiva.
5) Impuestos a la renta y al patrimonio (sobre lo que “se gane” o sobre lo que “se tiene” –activo menos el
pasivo- EJ. De lo último es la patente municipal que se aplica sobre el “capital propio” de 1 a 8 mil UTM)
6) Impuestos a la renta y al gasto (o consumo).
7) Impuestos (Directos) reales y personales. (La condición del contribuyente o un bien que tenga).
 8) IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS
(RESUMEN DE IMPUESTOS EN CHILE)
La más importante en Chile, es la que distingue entre impuestos “directos e indirectos”
RESUMEN DE IMPUESTOS FISCALES EN CHILE
1) IMPUESTOS INDIRECTOS
*DE VENTA DE BIENES Y SERVICIOS (IVA)
* OTROS: IMPUESTO A LOS PRODUCTOS SUNTUARIOS; IMPUESTO A LAS BEBIDAS ALCOHÓLICAS, ANALCOHÓLICAS Y
PRODUCTOS SIMILARES; IMPUESTO A LOS TABACOS; IMPUESTOS A LOS COMBUSTIBLES; IMPUESTO A LOS ACTOS JURÍDICOS (DE
TIMBRES Y ESTAMPILLAS); IMPUESTO AL COMERCIO EXTERIOR (IMPUESTO FISCAL EXTERNO)

2) IMPUESTOS DIRECTOS
*1° CATEGORIA DE IMPUESTO A LA RENTA (CAPITAL) (IPC)
*2° CATEGORIA DE IMPUESTOS A LA RENTA (TRABAJO) (ÚNICO)
*IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO (IGC)
*IMPUESTO ADICIONAL (IA)
*IMPUESTO TERRITORIAL (IMPUESTO REAL)
Principales características (comparación)
Impuesto Directos
-Difícil traslación.
-Sujeto pasivo declara y paga el
impuesto.
-Sujeto pasivo lo soporta
económicamente.
-Se conoce al contribuyente (RUT)
-Favorece la justicia distributiva.
-Impopulares.
-Complejos de determinar.
-Caros de fiscalizar.
Impuestos Indirectos
-Fácil traslación.
-Sujeto pasivo declara y paga el
impuesto. (S.P. de hecho y de derecho,
vendedor vs. comprador)
-Fáciles de determinar por los
contribuyentes.
-Fiscalización barata y simple.
-Son recaudadores (El IVA el más
recaudador)
-Flujo permanente.
-Afectan a ricos y pobres. (Sobre todo a
la clase media)
 ¿Cómo saber si estamos frente a un
impuesto directo o indirecto?
1) Criterio Económico. (Generación vs. Transferencia de riqueza)

2) Criterio Administrativo. (Rol o no del contribuyente)

3) Criterio Traslación. (Si se traslada o no el impuesto)

 Nociones generales de impuestos
indirectos (Unidad V del curso)
A)IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS (IVA).
DENTRO DEL D.L. 825, EL IVA ES EL PRINCIPAL IMPUESTO.

i.- Se paga un porcentaje o proporción de un 19%.

ii.- La base imponible es fijada por el comerciante.
iii.- El impuesto afectará al consumidor final.
iv.- Mecanismo de débito contra crédito.
v.- Afecta también al Fisco y sus empresas.
vi.- Puede acumularse el IVA de un período y aprovecharse en el posterior.
vii.- El hecho gravado básico son las ventas (muebles, inmuebles nuevos (excluidos terrenos), e inmuebles de
empresas constructoras) y servicios (art. 20 N° 3 y 4 de la LIR)
 EJ. CONCRETO CADENA DE “IVA” (El
impuesto se genera en cada etapa)

Fabricante Mayorista Minorista Consumidor final

Compra 100 Compra 238 Compra 402

Paga $597.-
V.A. 100 V.A. 100 V.A. 100 Con IVA
B.I. 200 B.I. 338 B.I. 502 acumulado de
$95.-
Impuesto 38 Impuesto 64 Impuesto 95
(Sujeto pasivo de
Vende 238 Vende 402 Vende 597 hecho)
 Ej. de Crédito y débito fiscal de IVA
(Compras deben estar vinculadas al giro)
Fabricante Mayorista Minorista

Compra 100 Compra 238 Compra 402

V.A. 100 V.A. 100 V.A. 100
B.I. 200 B.I. 338 B.I. 502
Impuesto 38 Impuesto 64 Impuesto 95
Vende 238 Vende 402 Vende 597

El mayorista compró con IVA $38, por lo que tiene ese crédito contra el fisco, y no pagará $64 sino la diferencia
 B) Ventas y servicios no básicos
Se calcula el impuesto de que se trate y luego el IVA (Finalidades recaudatorias y extra-recaudatorias)
1) Impuesto a los productos suntuarios. (15%, y artículos pirotécnicos un 50%).
2) Impuesto a las bebidas alcohólicas y analcohólicas y productos similares. (Vinos 20,5 %; Destilados 31,5 %;
Gaseosas, agua mineral, y similares 10% o si tienen más de 15 gramos de azúcar por 240 ml; un 18%)
3) Impuesto específico a la importación de vehículos.
4) Impuesto a los tabacos. (59,7%)
5) Impuesto a los combustibles. (En la primera venta e importación; 1,5 UTM por m3 para el petróleo diesel y de
6 UTM por m3 para la gasolina automotriz)
6) Impuesto a los actos jurídicos o ley de timbres y estampillas. (0,066% sobre su monto por cada mes o fracción
de mes que media entre su fecha de emisión y vencimiento, con un máximo de 0,8%. Asimismo, los
instrumentos a la vista o sin plazo de vencimiento tienen una tasa de 0,332% sobre su monto.)
7) Impuesto al comercio exterior o aranceles aduaneros (6%).
 Nociones generales Impuestos Directos
(Unidad IV del curso)
-Afecta al “capital” de las empresas.
-Es una tasa proporcional o porcentual de un 25% (Art. 14 a, LIR) y un 27% (Art. 14 b, LIR) en 2018. EJ: La renta
del capital de la empresa es $100 MM, pagará $25 ó $27 MM, respectivamente, por este impuesto.
-La base imponible es la “renta”. Se denomina “renta líquida imponible” (RLI)
-Es de declaración anual, se paga en el mes de abril, en la “operación renta”.
-Puede ser imputado para el pago de impuestos terminales (Impuesto Global Complementario o Impuesto
Adicional)
TABLA IMPUESTO 1° Categoría hasta el
2018
 b) Impuesto Único de 2° Categoría
(O del trabajo dependiente)
-Grava las rentas del trabajo dependiente.
-Es único, porque solo se aplica este impuesto.
-La tasa es progresiva es hasta un 35% (bajó 40% hasta 2016). Hasta 13,5 UTM, no
tributa.
-Se declara mensualmente.
Escala progresiva del impuesto único

Tasa marginal más alta 35%

desde 1 de enero de 2017
 c) Impuesto global complementario
-Tasa progresiva equivalente en porcentajes al impuesto único de 2° categoría.
-Grava las rentas del trabajo independiente.
-No es único.
-Se declara anualmente por el contribuyente.
-No hay agente retenedor (salvo que se emita una boleta de honorarios reteniendo
una empresa. OJO no “el empleador”).
TABLA DE IGC
 D) IMPUESTO ADICIONAL (IA)
-Aplica a no domiciliados o no residentes en Chile. (Personas naturales o jurídicas)
-Aplica sobre rentas de fuente chilena.
-Tasa general de un 35% (Actividades científicas, culturales o deportivas, 20%)
-Declaración anual.
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
¿QUÉ ES?
“Vínculo jurídico cuya fuente es la ley, que nace en virtud
de la ocurrencia de ciertos hechos que en la misma ley se
designan y, por el cual, ciertas personas se encuentran en
la necesidad jurídica de entregar* al Estado u otro ente
público, cierta cantidad de dinero para la satisfacción de las
necesidades públicas” (Zavala)
Crítica: ¿Entregar?
 ¿Cuáles son los elementos de la
obligación tributaria?
Elementos de la Obligación Tributaria:
a) Sujetos (Activo • Pasivo –sustituto y tercero responsable- y casos especiales)
b) La ley (Ver después en Ppio. de Legalidad)
c) Causa (¿Por qué existe el tributo? Recordar Teoría Unilateral y Bilateral / Al final es la LEY.
d) Objeto (Contraprestación principal y secundarias) La obligación se determina:
i.- Hecho gravado (Acto que permite el nacimiento del tributo) ¿Qué es el “devengo del hecho
gravado”? (Nacimiento de la Obligación Tributaria)
ii.- Base imponible (Suma sobre la cual se aplica la tasa)
iii.- Tasa (% que determina el impuesto: recordar tipos de tasa)
iv.- Elementos accesorios (Ej., plazos, modalidad de pago, etc.) *Obligación secundaria o
accesoria.