HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

(Dr. Geraldo Ataliba)

ASPECTO OBJETIVO QUÉ

IMPONIBLE
HECHO

ASPECTO SUBJETIVO QUIÉN

ASPECTO ESPACIAL DÓNDE

ASPECTO TEMPORAL CUÁNDO

 GANANCIAS
RENTAS LIG
Artículos
OBJETIVO
ASPECTO

ENRIQUECIMIENTOS 1y2
RENDIMIENTOS
ENAJENACIÓN LIG Art. 3

ENAJENACIÓN INDIRECTA LIG Art. 15

EN PRINCIPIO, RESERVADO A CONJUNTOS ECONÓMICOS TRANSNACIONALES, LAS

PERSONAS HUMANAS INCOLUCRADAS SON “BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR” Y SON
PASIBLES DE PRACTICÁRSELES “RETENCIÓN EN LA FUENTE”
LIG Art. 1

PERSONAS HUMANAS
SUBJETIVO
ASPECTO

SUCESIONES INDIVISAS

PERSONAS JURÍDICAS

INSTITUTOS DE DERECHO
 LIG Art. 1

RENTA
RESIDENTES
ESPACIAL

MUNDIAL
ASPECTO

EN EL PAÍS

RESIDENTES EN
RENTA
EL EXTERIOR
DEL PAÍS
 LIG Art. 24

ASPECTO TEMPORAL

MOMENTO EN QUE SE
VERIFICA EL H.I.
- IMPUESTO DE EJERCICIO -
¿CUÁL ES EL HECHO IMPONIBLE?
LIG Arts. 1°, 23 (F.A.) y 128 (F.E.)

«GANANCIA NETA REAL»

¿CÓMO CLASIFICA LA GANANCIA
LA LEY DEL TRIBUTO?

POSTULADO GENERAL (LIG Art.2°)

INCLUSIÓN EN CATEGORÍAS
 POSTULADO GENERAL (LIG Art.2°)

Ap.1) Teoría del Rédito-Producto

Ap.2) Teoría del Rédito-Ingreso

Aps.3), 4) y 5) - H.I. Específicos

Ap.1) Teoría del Rédito-Producto o
Teoría de la Fuente

PERMANENCIA DE LA FUENTE

PERIODICIDAD DE OCURRENCIA

HABILITACIÓN DE LA FUENTE
Ap. 2) Teoría del Rédito-Ingreso o
Teoría del Balance

SIN REQUISITOS

A FINES DIDÁCTICOS DECIMOS QUE ES

“APLICABLE A PERSONAS JURÍDICAS”

TAMBIÉN SE DENOMINA
“TEORÍA DEL INCREMENTO PATRIMONIAL”
 Ap.3) H.I. Puntual:
Resultado de la enajenación de…

BIENES MUEBLES AMORTIZABLES

Cualquiera sea el sujeto que

obtenga las Ganancias
“AMORTIZABLE” A LOS EFECTOS DE LA LIG
 AFECTADO A LA ACTIVIDAD QUE
GENERA GANANCIAS GRAVADAS
 Ap.4) H.I. Puntual:
Resultado de la enajenación de…

ACCIONES, VALORES REPRESENTATIVOS Y

CERTIFICADOS DE DEPÓSITO DE ACCIONES Y
DEMÁS VALORES

CUOTAS Y PARTICIAPCIONES SOCIALES (INCLUIDAS

FCI Y FIDEICOMISOS FCIEROS.)

MONEDAS DIGITALES, TÍTULOS, BONOS Y OT.

 Ap.5) H.I. Puntual:
Resultado derivados de… BIENES
INCORPORADO
S DESDE EL
01/01/2018

ENAJENACIÓN DE INMUEBLES

TRANSF DERECHOS S/INMUEBLES

VIGENCIA DESDE
EL 01/01/2018
Cualquiera sea el sujeto que
obtenga las Ganancias
 INCLUSIÓN EN CATEGORÍAS

1ER. NATURALEZA ECONÓMICA DE

FACTOR LOS BIENES O LA ACTIVIDAD

2DO. SUJETO QUE OBTIENE LA RENTA

FACTOR
 1° Factor - Las rentas se clasifican por
su origen en resultados obtenidos de:

BIENES INMUEBLES PRIMERA

DERECHOS SEGUNDA

TRABAJO PERSONAL CUARTA

 2° Factor – Influye el sujeto que obtiene
la renta «sólo por realizarla»

TERCERA CATEGORÍA  Residual

Fuero de Teoría del

Atracción EMPRESA o Balance
EXPLOTACIÓN
 DR LIG – ART. 8°

LIG Art.2 Ap.1 Rentas obtenidas indirectamente por

ejercicio actividades

Empresas o Explotaciones
LIG Art.2 Ap.2 Unipersonales 
Art.53 incisos b), c), d) y e)
 DR LIG – ARTS. 185 y 186

LIG Art.82
Beneficio obtenido
Incisos f) y g)
«GRAVADO»
en los términos del Art.
Cobranza en especie: 8° del DR LIG
«bien»

Transferencia «bien»
ANTES de los 2 AÑOS
 J

A A
.T

N
GANANCIAS DE LA PRIMERA CATEGORÍA
RENTAS DEL SUELO
EN TANTO NO CORRESPONDA INCLUIRLAS COMO
GANANCIAS DE LA TERCERA CATEGORÍA…

 Enunciación Taxativa
 Sólo obtenidas por Personas Humanas y
Sucesiones Indivisas
 Criterio de Imputación: DEVENGADO

 Tributación: GLOBAL
 Incluye disposiciones sobre PRESUNCIONES
GANANCIAS DE LA SEGUNDA CATEGORÍA
RENTAS DE CAPITALES

EN TANTO NO CORRESPONDA INCLUIRLAS COMO

GANANCIAS DE LA TERCERA CATEGORÍA…

INGRESO DERIVADO DEL

PRODUCTO DE CAPITALES

INGRESOS DERIVADOS DE DERECHOS

(NO EXPLOTADOS DIRECTAMENTE POR EL PROPIETARIO)

 Incluye disposiciones sobre PRESUNCIONES

GANANCIAS DE LA SEGUNDA CATEGORÍA
RENTAS DE CAPITALES

EN TANTO NO CORRESPONDA INCLUIRLAS COMO

GANANCIAS DE LA TERCERA CATEGORÍA…

 Enunciación Taxativa
 Sólo obtenidas por Personas Humanas y Sucesiones
Indivisas
 Criterio de Imputación: PERCIBIDO

TRIBUTACIÓN
GLOBAL TRIBUTACIÓN
F.A. F.E. GLOBAL
IMPUESTO CEDULAR
GANANCIAS DE LA CUARTA CATEGORÍA
RENTAS DEL TRABAJO PERSONAL

EN TANTO NO CORRESPONDA INCLUIRLAS COMO

GANANCIAS DE LA TERCERA CATEGORÍA…

 Comprenden a aquellos ingresos derivados del trabajo personal, ya

sea que se ejerza en relación de dependencia o en forma
independiente
 La enumeración es taxativa
 CRITERIO DE IMPUTACIÓN: PERCIBIDO
 TIPO DE TRIBUTACIÓN:
- Trabajo Autónomo: GLOBAL
- Realizado en Relación de Dependencia: RETENCIÓN EN LA FUENTE
GANANCIAS DE LA TERCERA CATEGORÍA
BENEFICIOS EMPRESARIALES
 «GANANCIA NETA» Y
«GANANCIA NETA GRAVADA»

LIG Artículo 23

Disposición general sobre la calidad de la «ganancia» que es la

Base Imponible

GANANCIA «NETA» = Ganancia Bruta (menos)

«Gastos para obtener, mantener y conservar la ganancia»

Requisitos para la deducibilidad de los «gastos O-M-C»:

1) Los admitidos por la LIG; 2) Con las restricciones para ser
deducidos, indicados en la LIG
 «GASTOS DEDUCIBLES»

LIG Artículo 83

CONCEPTO DE GASTO

PRINCIPIO GENERAL DE DEDUCCIÓN

Fuente que lo origina & Prorrateo de Gastos

EXCEPCIÓN AL PRINCIPIO GENERAL DE DEDUCCIÓN

 LIG ARTÍCULO 84

Los gastos realizados EN EL PAÍS se

presumen vinculados con ganancias de
FUENTE ARGENTINA

Los gastos realizados EN EL EXTERIOR

se presumen vinculados con ganancias
de FUENTE EXTRANJERA

Podrá admitirse su deducción de las

ganancias de FUENTE ARGENTINA si
se demuestra debidamente que están
destinados a obtener, mantener y
conservar ganancias de este origen
u
u
 LIG ARTÍCULO 85
AFECTACIÓN
DEDUCCIONES ADMITIDAS PATRIMONIAL
INTERESES
UNIVERSALIDAD
PRIMAS DE
DONACIONES DEL PASIVO
SEGURO (VIDA)

5% GN HONORARIOS 40% FACT

APORTES 5% GN
PREVISIONALES
MEDICOS

AMORTIZACIONES 40% ALQUILERES

INMATERIALES CON APORTES O.S. Casa-Habitación
PLAZO DURACIÓN
LIMITADO PREPAGA 5%
GN SEG RETIRO PRIVADO
 LIG ARTÍCULO 86

DEDUCCIONES ESPECIALES
PRIMAS DE
SEGURO
MOVILDAD Y
VIÁTICOS

IMPUESTO Y
TASAS
AMORTIZACIONES
PÉRDIDAS ECONÓMICAS
ACCIDENTES
PÉRDIDAS
DELITOS
 Otras
LIG Leyes
ARTÍCULO 29 SERVICIO DOMÉSTICO
GASTOS DE SEPELIO
- Incurridos en el país -Alta como PERSONAL DE
-Contribuyente y cargas CASAS PARTICULARES
de familia
-Ingreso de TODAS LAS
-Límite de $ 996,23 CONTRIBUCIONES
(desde 1992)
-Deducible la suma de
ARTÍCULO 30 REMUNERACIONES +
a) Ganancias no CONTRIBUCIONES
imponibles
- Residentes en el país -Límite individual:
Importe equivalente al
b) Cargas de Familia
MNI (inciso a) del Art. 30
- Con requisitos
LIG)
c) Deducción Especial
- Topes y requisitos
 Deducción Especial del Art. 30 de la LIG

Las personas humanas tendrán derecho a deducir de sus

ganancias netas: (…) c) en concepto de deducción especial …

La LIG expresamente dispone que este concepto es

deducible por «personas humanas»

¿Califica como deducción personal

Aplica Art. 31 LIG
en las declaraciones juradas de las
«sucesiones indivisas»?

LIG indica técnica

Se deducen de «Ganancias Netas».
aplicable 100
 Deducción Especial del Art. 30 de la LIG
Las personas humanas tendrán derecho a deducir de sus
ganancias netas: (…) c) en concepto de deducción especial
, hasta una suma equivalente al importe que resulte de
incrementar el monto a que hace referencia el inciso a)…en:
Primer Párrafo y Apartado 1. del primer párrafo

1. Una (1) vez, cuando se trate de ganancias
netas comprendidas en el Artículo 53 (antes
49), siempre que trabajen personalmente en la
actividad o empresa y de ganancias netas
incluidas en el Artículo 82 (antes 79)… [o] 1,5
veces… «nuevos profesionales» o «nuevos
emprendedores» en los términos que establezca
la reglamentación.
Sólo puede deducirse de ganancias generadas por
el trabajo personal, independientemente de su
categorización en la LIG
Debe haber ingresado los aportes
previsionales del año fiscal
Es condición indispensable para el cómputo de
la deducción a que se refiere este apartado, en
relación a las rentas y actividad respectiva, el
pago de los aportes que como trabajadores
autónomos les corresponda realizar,
obligatoriamente, al SISTEMA INTEGRADO
PREVISIONAL ARGENTINO (S.I.P.A.) o a las
cajas de jubilaciones sustitutivas que101
corresponda.
 Deducción Especial del Art. 30 de la LIG
Las personas humanas tendrán derecho a deducir de sus
ganancias netas: (…) c) en concepto de deducción especial
, hasta una suma equivalente al importe que resulte de
incrementar el monto a que hace referencia el inciso a)…en:
Primer Párrafo y Apartado 2. del primer párrafo

Significa que el importe de la

2. Tres coma ocho (3,8) veces…
deducción es 4,8 veces el
establecido en el primer párrafo
…cuando se trate de las ganancias a
que se refieren los incisos a), b) y c)
del artículo 82 citado.
4ª Categoría
Desempeño de cargos públicos y
percepción de gastos protocolares
Trabajo personal ejecutado
en relación de dependencia
Jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de
cualquier especie en cuanto tengan su origen en
102
el trabajo personal y de los consejeros de las
sociedades cooperativas
 Deducción Especial del Art. 30 de la LIG
Las personas humanas tendrán derecho a deducir de sus
ganancias netas: (…) c) en concepto de deducción especial
, hasta una suma equivalente al importe que resulte de
incrementar el monto a que hace referencia el inciso a)…en:
Primer Párrafo y Apartado 2. del primer párrafo

AL EFECTOS DIDÁCTICOS
(Y AUN CUANDO NO SEA TÉCNICAMENTE CORRECTO…)

APARTADO 1 APARTADO 2

103
 Deducción Especial del Art. 30 de la LIG
Las personas humanas tendrán derecho a deducir de sus
ganancias netas: (…) c) en concepto de deducción especial
…
Segundo Párrafo

La reglamentación establecerá el procedimiento a seguir cuando se obtengan ganancias

comprendidas en ambos apartados.

¿Cuáles son las ganancias «comprendidas» en el Apartado 1.?

RETRIBUCIÓN
TRABAJO PERSONAL  HONORARIOS
AUTÓNOMO E INDEPENDIENTE

¿Cuáles son las ganancias «comprendidas» en el Apartado 2.?

RETRIBUCIÓN
TRABAJO PERSONAL  SUELDOS
EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA 104
 Deducción Especial del Art. 30 de la LIG
Las personas humanas tendrán derecho a deducir de sus
ganancias netas: (…) c) en concepto de deducción especial
…
Segundo Párrafo

La reglamentación establecerá el procedimiento a seguir cuando se obtengan ganancias

comprendidas en ambos apartados.

DR LIG Art. 98 Cuarto Párrafo (antes artículo 47)

A los efectos del segundo apartado del primer párrafo del inciso c)
del artículo 30 de la ley, el importe a deducir será el total de las
ganancias comprendidas en él hasta el importe máximo establecido
en el primer apartado de este inciso cuando las comprendidas en los
incisos a), b) y c) de su artículo 82, no superen dicho tope y, en caso
contrario, se tomará el total atribuible a estas últimas ganancias,
hasta el tope establecido en el segundo apartado. 105
 Deducción Especial del Art. 30 de la LIG
DR LIG Art. 98
Cuarto párrafo, primera
parte
… el importe a deducir será
el total de las ganancias
comprendidas en él hasta
el importe máximo
establecido en el primer
apartado de este inciso
[Δ 1 VEZ o 1,5 VECES],
cuando las comprendidas
en los incisos a), b) y c) de
su artículo 82, no superen
dicho tope …
Si….
Sueldo Neto es «menor» al
importe de DEDUCCIÓN
SIMPLE
Podrá deducir…
Sueldos Netos + Honorarios
Netos
«Ganancia Neta originada en
el Trabajo Personal»
Máximo deducible:
DEDUCCIÓN SIMPLE
«Tope del PRIMER PÁRRAFO»
106
 Deducción Especial del Art. 30 de la LIG

Si….
Sueldo Neto es «mayor» al
DR LIG Art. 98 importe de DEDUCCIÓN
Cuarto párrafo «in fine» SIMPLE

… y, en caso contrario, se Podrá deducir…

tomará el total atribuible a Sueldos Netos + Honorarios
estas últimas ganancias, Netos
hasta el tope establecido «Ganancia Neta originada en
en el segundo apartado. el Trabajo Personal»

[Δ 3,8 VECES] Máximo deducible:

DEDUCCIÓN INCREMENTADA
«Tope del TERCER PÁRRAFO» 107
 Deducción Especial del Art. 30 de la LIG

Por una cuestión de lógica, en el supuesto que el sueldo neto fuere

«mayor» al tope del APARTADO 2. del inciso c) del artículo 30 de la LIG
–INCREMENTO EN 3,8 VECES-,
el máximo deducible es ese mismo importe.

Es decir, que se podrá deducir la

DEDUCCIÓN ESPECIAL INCREMENTADA

108
 Deducción Especial del Art. 30 de la LIG

Sueldo Neto < D.E.S.  Deducción de la RENTA NETA hasta D.E.S.

Sueldo Neto > D.E.S.  Deducción de la RENTA NETA hasta D.E.I.

Sueldo Neto > D.E.I.  Deducción D.E.I.

109
 Ganancias de Segunda Categoría
LIG Art. 48 – RENTA DE CAPITALES
i) Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus
accionistas o socios las sociedades comprendidas en el inciso a) del artículo 73.

HASTA EL DESDE EL DESDE EL

23/09/2013 23/09/2013 22/07/2016

LIG ART. 49 (46) LIG ART. 49 (46)

LIG ART. 49 (46)
«GRAVADO A LA «NO
«NO COMPUTABLE» ALÍCUOTA DEL 10%» COMPUTABLE»
 Ganancias de Segunda Categoría

LIG (t.o. 2019) - Artículos 49 y 50 (F.A.)

Antes: Arts. 46 y Siguiente S/Número (Texto L.27430, B.O. 26/12/2017)

Dividendos en dinero Dividendos en Acciones Puesta a

/ especie (revalúos / capitaliz ut) Disposición
«GRAVADOS» «NO COMPUTABLES» «PRESUNCIONES»

IMPUESTO CEDULAR IMPUESTO CEDULAR

IMPACTA EN
JUSTIFICACIÓN
PATRIMONIAL
DIVIDENDOS SE ANALIZA “CUÁNDO” SE
DEVENGARON LAS GANANCIAS
DISTRIBUÍDAS

31/12/2017 01/01/2018

TRIBUTA POR “IMPUESTO CEDULAR”

“NO COMPUTABLE” EN LA DDJJ
EN LA DDJJ DEL ACCIONISTA
DEL ACCIONISTA PERSONA FÍSICA
PERSONA FÍSICA Y COMPUTA
“RETENCIÓN EN LA FUENTE”

LA SOCIEDAD APLICA “IMPUESTO LA SOCIEDAD PRACTICA LA

DE IGUALACIÓN” POR LA “RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LAS
DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES GANANCIAS” POR LA DISTRIBUCÓN
QUE NO TRIBUTARON IMPUESTO A DE UTILIDADES
LAS GANANCIAS SOCIETARIO

“NO COMPUTABLE” EN LA DDJJ “NO COMPUTABLE” EN LA DDJJ

DEL ACCIONISTA PERSONA DEL ACCIONISTA PERSONA
JURÍDICA JURÍDICA
 DDJJ IIGG PF/SI OBJETIVO
I. DETERMINACIÓN CALCULAR LA BASE IMPONIBLE
IMPOSITIVA
II. LIQUIDACIÓN 1) DETERMINAR EL IMPUESTO
IMPOSITIVA 2) DETERMINAR SALDO DE DDJJ
(SAF o IMPUESTO A PAGAR)

III. CUADRO DE COMPROBAR LA EXISTENCIA DE

JUSTIFICACIÓN AUMENTOS PATRIMONIALES NO
PATRIMONIAL JUSTIFICADOS, A TRAVÉS DE:
- EL FLUJO DE FONDOS
- LA ECUACIÓN PATRIMONIAL
PATRIMONIO (RG DGI 2527)
BIENES Y DEUDAS AL INICIO
BIENES Y DEUDAS AL CIERRE

ORÍGENES
GANANCIAS

DESTINO (Aplicaciones)
ADQUISICIÓN DE BIENES
CANCELACIÓN DE DEUDAS
“CONSUMO”
RG AFIP 2218/2007 Replicado en Portal Ganancias
RG AFIP 2218/2007 Replicado en Portal Ganancias

Columna I
RG AFIP 2218/2007 Replicado en Portal Ganancias

Columna II
RG AFIP 2218/2007 Replicado en Portal Ganancias

Columna II
RG AFIP 2218/2007 Replicado en Portal Ganancias

Columna II
RG AFIP 2218/2007 Replicado en Portal Ganancias

Columna II
RG AFIP 2218/2007 Replicado en Portal Ganancias

Quebranto Ganancia

Columna I Columna II
Valuación: RG DGI 2527/1985 Esquema: Replicado en Portal Ganancias

PATRIMONIO AL INICIO
DEL PERÍODO FISCAL Columna II

BIENES + DEUDAS

PATRIMONIO AL CIERRE
DEL PERÍODO FISCAL Columna I

BIENES + DEUDAS
RG AFIP 2218/2007 Replicado en Portal Ganancias

Columna I

Por diferencia

¿Puede rectificarse si se calculó

«por diferencia»?