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SISTEMA TRIBUTARIO

MIGUEL GUTIÉRREZ BENGOECHEA


CATEDRÁTICO DE DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
UNIVERSIDAD DE MALAGA
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LAS PERSONAS FÍSICAS

Ley 35/2006, de 28 de noviembre


Real Decreto 439/2007, de 30 de
marzo
Impuesto sobre la Renta de las
Personas físicas

Concepto: Tributo,
Directo
Personal
Progresivo-redistributivo
Periódico (gravamen anual)
Grava la renta de las personas físicas

Ámbito espacial: Todo territorio español, excepción:


País Vasco
Comunidad Foral de Navarra
Impuesto sobre la Renta de las
Personas físicas

Hecho Imponible (art. 6):


- Obtención de la renta por el contribuyente

Componen la renta del contribuyente:


- Rendimientos del trabajo
- Rendimientos del capital
- Rendimientos de actividades económicas
- Ganancias y pérdidas patrimoniales
- Imputaciones de renta: Imputaciones de rentas
inmobiliarias y derechos de imagen
Impuesto sobre la Renta de las
Personas físicas

Rentas exentas (art. 7)


- Prestaciones públicas por actos de terrorismo
- Indemnizaciones por responsabilidad civil y por accidentes de circulación
- Indemnizaciones por despido o cese del trabajador hasta la cuantía máxima
que fije el Estatuto de los Trabajadores
- Prestaciones de la seguridad social o entidades similares en caso de
invalidez absoluta o gran invalidez
- Pensiones por incapacidad de clases pasivas en caso de invalidez absoluta
o gran invalidez
- Becas públicas en todos los grados del sistema educativo con límites que se
fijen reglamentariamente
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS
FÍSICAS

- Anualidades por alimentos para hijos menores


- Premios artísticos, científicos o literarios
- Rendimientos positivos del capital mobiliario procedentes de
seguros de vida a largo plazo
- Anualidades por alimentos percibidas de los padres por
decisión judicial
- Las compensaciones por instrumentos de cobertura que
cubran los riesgos de incremento del tipo de interés variable de
los préstamos hipotecarios
Impuesto sobre la renta de las
personas físicas

Prestaciones por desempleo en la modalidad de


pago único condicionado al mantenimiento de la
acción o participación durante un plazo de 5 años,
en el supuesto de que el contribuyente se hubiera
integrado en sociedades laborales o cooperativas de
trabajo asociado o hubiera realizado una aportación
al capital social de una entidad mercantil, o al
mantenimiento, durante idéntico plazo de la
actividad en el caso del trabajador autónomo
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS
FÍSICAS

Los rendimientos del trabajo percibidos efectivamente en el


extranjero siempre que se cumpla que:
A) Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad
no residente en España
B) Que el territorio en que se realicen los trabajos se aplique
un impuesto de naturaleza análoga a la de este impuesto y el
territorio no considerado como paraíso fiscal (territorio no
cooperativo)
C) La exención se aplicará a las retribuciones devengadas en
el extranjero con el límite de 60.100 euros
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas

Contribuyente (art. 8):


a) Personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio
español
- Permanencia: más de 183 días en el año natural en territorio español
o
- Núcleo principal o base de sus intereses o actividades en territorio
español
- Presunción Iuris tantum: se presume la residencia del contribuyente
en territorio español si su cónyuge e hijos menores residen en
España.
b) Personas físicas que tuviesen su residencia habitual en el
extranjero (remisión art. 10)
- Miembros del Cuerpo Diplomático
- Miembros de las Oficinas Consulares
- Funcionarios o cargo público acreditado en el extranjero
- Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero
Impuesto sobre la Renta de las
Personas físicas

Individualización de rentas (art. 11)


1. Las rentas se entenderá obtenida por los contribuyentes en función del origen o fuente de
aquella, cualquiera que sea, en su caso, el régimen económico del matrimonio
2. Los rendimientos del trabajo se atribuirán exclusivamente a quien haya generado el derecho a
su obtención
3. Los rendimientos del capital se atribuirán a los contribuyentes que sean titulares de los
elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos
4. Los rendimientos de las actividades económicas se considerarán obtenidos por quienes realicen
de forma habitual, personal y directa la ordenación por cuenta propia de los medios de
producción y los recursos humanos afectos a las actividades
5. Las ganancias y pérdidas patrimoniales se considerarán obtenidas por los contribuyentes que
sean titulares de los bienes, derechos y demás elementos patrimoniales de que provengan. Las
ganancias patrimoniales no justificadas se atribuirán en función de la titularidad de los bienes o
derechos en que se manifiesten
Impuesto sobre la Renta de las
Personas físicas

Período impositivo (art. 12)


- Regla general: año natural
- Devengo: 31 de diciembre
Período impositivo inferior al año natural (art. 13)
- Causa única: fallecimiento
- Devengo: fecha del fallecimiento
Imputación temporal (art. 14)
- Regla general:
1. RT, RKM, RKI: período en que sea exigible por su perceptor
2. RAE: según lo dispuesto en la LIS (criterio de devengo o caja)
3. GyP: período en que tenga lugar la alteración patrimonial
- Reglas especiales (art. 14.2 y 3)
IMPUTACIÓN TEMPORAL (ART 14
RENDIMIENTO DEL TRABAJO PERSONAL: CUANDO SEA EXIGIBLE
RENDIMIENTO DE CAPITAL INMOBILIARIO Y MOBILIARIO: CUANDO SEA EXIGIBLE
RENDIMIENTO DE ACTIVIDAD ECONÓMICA: CON ARREGLO A LAS NORMAS DEL
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (CRITERIO DEL DEVENGO O CAJA)
VARIACIONES PATRIMONIALES: CUANDO ESTAS SE REALICEN
PERCEPCIONES PENDIENTES DE RESOLUCIÓN JUDICIAL: HASTA QUE LA
SENTENCIA QUE RECONOZCA LAS RENTAS SEA FIRME
EN LAS RENTAS DEL TRABAJO PERSONAL CORRESPONDIENTE A OTROS
EJERCICIOS FISCALES SE IMPUTARÁN A ESTOS EJERCICIOS, REALIZANDO EL
CONTRIBUYENTE UNA DECLARACIÓN COMPLEMENTARIA SIN INCLUIR
INTERESES NI SANCIONES
OPERACIONES A PLAZO: PUEDEN SEGUIR EL CRITERIO DE DEVENGO O CAJA
(CUANDO EL TIEMPO QUE TRANSCURRE ENTRE PAGOS ES SUPERIOR A UN AÑO)
Impuesto sobre la Renta de las
Personas físicas

BASE IMPONIBLE GENERAL BASE IMPONIBLE DEL AHORRO


- RT - Ganancias y - RKM - Ganancias y pérdidas
- RKI pérdidas que no patrimoniales
- RKM (art. 25.4) (art. 25.1,2,3) derivadas de
deriven de
- RAE transmisión
- IR transmisión

Integración y Integración y Integración y Integración y


compensación compensación compensación entre sí compensación entre sí

Un 25 %
del
saldo
Saldo Saldo Saldo Saldo Saldo Saldo Saldo Saldo
Negativo Positivo Negativo positivo Negativo: cs positivo positivo negativo

Compensación
hasta 25%
Resto de saldo no Compensar Compensar
saldo positivo
compensado, a en 4 años en 4 años
compensar en los 4 siguientes siguientes
años siguientes
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas

El Sr X tiene los siguientes rendimientos:


A) Rendimiento del trabajo: 30.000
B) Rendimiento de capital inmobiliario: 3000
C) Rendimiento capital mobiliario (participación fondos
propios): 1500
Incremento patrimonial (transmisión) : 25.000
Base Imponible del Ahorro: 25.000 + 1500 = 26.500
Base imponible General: 30.000 + 3000 = 33.000
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas

El Sr X tiene los siguientes rendimientos:


Rendimiento de trabajo personal: 23.000
Rendimiento de actividades económicas: - 3000
Disminución de patrimonio sin transmisión: - 2000
Rendimiento de capital mobiliario (seguros de vida): 4000
Incremento patrimonial (transmisión): 2000
Disminución patrimonial (transmisión): -3500
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS
FÍSICAS

BASE IMPONIBLE GENERAL (RNTOS) : 23.000 – 3000 = 20.000


BASE IMPONIBLE GENERAL (VPST) : - 2000
BASE IMPONIBLE GENERAL: 20.000 – 2000 = 18.000 (SE
PUEDE COMPENSAR LOS -2000 DE LA VARIACIÓN
PATRIMONIAL PORQUE EL LÍMITE: 25% (20.000 ) = 5.000)
BASE IMPONIBLE DEL AHORRO (RKM) = 4.000
BASE IMPONIBLE DEL AHORRO (VP) = 2000 – 3500 = - 1500
BASE IMPONIBLE DEL AHORRO = 4000 – 1000 = 3000
(FALTAN POR COMPENSAR 500 DE LAS VARIACIONES
PATRIMONIALES)
Impuesto sobre la Renta de las
Personas físicas

Rendimientos del trabajo


Dinerarios (art. 17-19) En especie (art. 43) Cesiones de
bienes y derechos total o
- Sueldos y salarios parcialmente gratuito
- Prestaciones por desempleo
Vivienda gratuita: Un 10 % del valor
- Gastos de representación
catastral o un 5 % si el VC ha sido
- Dietas y gastos de viaje
revisado con el límite del 10 % de las
- Estancia: exenta previa justificación
restantes retribuciones
- Transporte: Exento si es público. Si es en
Vehículos Uso: 20 % del coste de
vehículo privado 0.19 euros por Km
adquisición y si la empresa no es la
- Manutención (pernocta en distintos
propietaria por el valor de mercado como
municipios): 53.34 en España y 91.35 en el
si fuese nuevo. En caso de entrega por el
extranjero
valor de adquisición más tributos
- Conferencias y cursos
Planes de pensiones: cantidad aportada
- Pensiones públicas y de planes de
al trabajador
pensiones privados
A todas las retribuciones en especie
(excepto a los planes de pensiones) la
empresa debe practicar un ingreso a
cuenta salvo que la empresa repercuta el
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS
PERSONAS FÍSICAS

La empresa X cedió al Sr Y trabajador de la misma un vehículo


que utiliza para fines particulares y laborales. El porcentaje
para uso laboral se estima en un 30 %. El coste de adquisición
del vehículo para la empresa es de 30.000 euros. El vehículo
es un híbrido. El ingreso a cuenta es de 1300 euros
A tenor del artículo 48. bis Rgto IRPF
Vehículos híbridos: 20 % de reducción y valor < o = 35.000
Vehículos eléctricos: 30 % de reducción
Vehículos con emisiones < o = 120 gr y valor < o = 25000
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS
PERSONAS FÍSICAS

RETRIBUCIÓN EN ESPECIE: 20 % (30.000) = 6000


REDUCCIÓN EFICIENCIA ENERGÉTICA: 20 %
(6000) = 1.200
USO PRIVATIVO: 70 % (6000 – 1.200) = 3.360
RETRIBUCIÓN EN ESPECIE TOTAL:
3360 + 1300 = 4660
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS
FÍSICAS

El Sr X tiene a su disposición para uso


particular desde el 1 de enero de 2017 un
vehículo propiedad de la empresa que lo
adquirió por 20.000 euros. El 1 de enero de
2020 la empresa entrega gratuitamente el
vehículo al trabajador. Supongamos que el
ingreso a cuenta no repercutido es de 4000
euros.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS
FÍSICAS

Durante los años 2017, 2018 y 2019 la retribución


en especie la retribución por el uso fue del 20
%*(20.000) = 4000 euros
Como han sido tres años el gravamen total es la
suma. 3 * 4000 = 12.000
Valoración de la entrega: 20.000 – 12.000 = 8.000
Retribución en especie: 8.000 + 4000(ingreso a
cuenta) = 12.000 euros
Impuestos sobre la Renta de las
Personas Físicas

Gastos deducibles:
Cotizaciones a la Seguridad Social
Detracciones por derechos pasivos
Cotización obligatoria a Colegios profesionales Máx : 500 euros
Cuotas sindicales
Cotizaciones a colegios de huérfanos
Gastos de defensa jurídica Máx. 300
Reducción: 2000 (tendrá como límite los rendimientos íntegros una vez
minorado los gastos deducibles)
Hay otras reducciones por cambio de residencia en temas laborales,
discapacidad y por la cuantía del rendimiento del trabajo personal. Nunca
podrá computarse un rendimiento del trabajo negativo
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas

A tenor del artículo 17.2 LIRPF “Los rendimientos íntegros


generados en un período superior a 2 años o considerados
como notoriamente irregulares podrán reducirse en un 30 %
con el límite del rendimiento íntegro de 300.000 euros
Un trabajador percibe un premio de la empresa por 10.000
euros por los diez años trabajados
Rendimiento del trabajo reducido: 10.000 * 70 % = 7000 euros
Supuesto Práctico (planteamiento)

El Sr. X trabaja en la Sociedad X y obtiene los


siguientes ingresos¨:
Sueldo anual: 50.000
La empresa le cede el uso un vehículo cuyo coste
es de 23.000 euros (Retención del trabajador: 26%)
Gastos:
Seguridad Social: 5.000 euros
Cuota sindical: 300 euros
Supuesto práctico (solución)
Rendimiento integro : Sueldo: 50.000
Retribución en especie: 20 % (23.000) + 26%* (20 %*23.000): 5796
Gastos:
Seguridad Social – 5000
Cuota sindical: - 300
Rendimiento neto: 50.496
Reducción general : - 2000
Rendimiento neto reducido: 48.496

En el supuesto de que la empresa hubiera cedido el uso de una vivienda de su propiedad


de valor catastral no actualizado de 100.000; la retribución en especie sería:
10% (100.000)= 10.000 es superior al 10 % (50.000) = 5000 luego la retribución en
especie será:
R = 5000 + 26 % (5.000)) = 5000 + 1300 = 6.300
Impuesto sobre la Renta de las
Personas físicas (Capital inmobiliario)

Rendimientos íntegros (art. 22)


- Derivados del arrendamiento o de la constitución o cesión de derechos o facultades
de uso y disfrute
Gastos deducibles (art. 23)
a) Gastos necesarios para la obtención del rendimiento
- Intereses sobre capitales ajenos para financiar el inmueble en cómputo anual
- Tributos y recargos no estatales
- Amortización del inmueble : 3 % (la mayor del valor catastral o de adquisición)
- Cantidades devengadas por terceros por servicios personales
Reparación y conservación (este gasto junto a los intereses sobre capitales ajenos no pueden
superar los rendimientos íntegros. El exceso se puede compensar en los 4 años siguientes)
Arrendatarios morosos: (Cuando entre la primera gestión de cobro y el final del período impositivo
transcurren más de 6 meses)

Reducciones (art. 23.2)


- Alquiler destinado a vivienda: 60% (El alquiler de los locales de negocio no tienen
derecho la reducción) (si se descubren rentas ocultas a estas rentas no se aplica la
reducción del 60 %)
- Rendimientos irregulares: 30%
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas

En el supuesto de la cesión o traspaso del local de negocio: para el


cedente se origina una variación patrimonial determinada por la
diferencia entre el valor de percepción menos el valor o precio de
adquisición del mismo.
Si el propietario del local comercial percibiese alguna renta sería
considerada como rendimiento del capital inmobiliario de carácter
irregular y por lo tanto sometido a la reducción del 30 %
También se considera rendimiento del capital inmobiliario irregular las
indemnizaciones que perciba el propietario del arrendatario por daños
ocasionados en el inmueble.
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas
El Sr x alquila a una familia un piso en Marbella por 2000 euros mensuales. El valor
catastral del inmueble es de 100.000 (la construcción supone el 70 % del valor del
inmueble) y el valor de adquisición fue de 300.000 euros. En cuanto a los gastos aparecen
los siguientes:
Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI): 1500
Comunidad anual: 700
Intereses de préstamo hipotecario. 3000
Reparación: (pintura del piso): 500
Mejora (Puerta blindada). 2000
Seguro de hogar: 450
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas
Rendimiento íntegro: 2000*12= 24.000
Gastos deducibles:
IBI: - 1500
Comunidad: -700
Intereses de préstamo hipotecario: -3000
Reparación: -500
Seguro de vida (Préstamo hipotecario):- 450
Amortización: 70% (300.000)* 3%= - 6.300
Rendimiento neto: 11.550
Rendimiento neto reducido: 11.550 * 40% = 4.620

Si el alquiler fuese de un local comercial o es de temporada, no se aplicaría la reducción


del 60 %
Si el alquiler se contrata durante el año, se prorratean los gastos)
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas

En caso de alquiler a parientes hasta tercer


grado por consanguinidad o afinidad el
rendimiento neto no podrá ser inferior al 2 %
si el valor catastral no ha sido revisado o al
1.1 % si ha sido revisado (artículo 24 LIRPF)
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS
FÍSICAS

El Sr X alquila a su hija la Sra y un piso sito


en Fuengirola por 50 euros al mes. El
inmueble tiene un valor catastral de 100.000
euros y no ha sido revisado
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS
FÍSICAS

Solución.
Rendimiento íntegro: 50 * 12 = 600
No obstante, el rendimiento no puede ser
inferior: 2 % (100.000) = 2000
Rendimiento neto capital inmobiliario : 2000
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas

Rendimientos del capital mobiliario: (Estos


rendimientos se integran en la base imponible del ahorro
excepto los correspondiente a “otros Rendimientos”
Rendimientos íntegros (art. 25 LIRPF)
1. Participación en los fondos propios de entidades
jurídicas
2. Cesión a tercero de capitales propios (Rdtos explícitos
e implícitos)
3. Operaciones de capitalización, seguros de vida o
invalidez. El tomador debe coincidir con el beneficiario
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS
FÍSICAS

1. Otros rendimientos : (Se integran en la


base imponible general del IRPF)
1. Arrendamientos de bienes muebles,
negocios y subarrendamiento de inmuebles
2. Prestación de asistencia técnica
3. Cesión de derechos de autor cuando no es
el titular
4. Cesión de derechos de imagen (cuando no
sea una actividad económica)
Impuesto sobre la Renta de las
personas Físicas

Gastos deducibles en el Rendimiento del Capital


Mobiliario:
Gastos de Administración de Custodia (en el supuesto de la
participación en los fondos propios de entidades)
Todos los gastos necesarios para obtener los rendimientos en “otros
rendimientos como:
a) Arrendamiento de bienes muebles y negocios
b) Prestación de asistencia técnica
c) Cesión de los derechos de autor cuando el sujeto no es el autor
EJEMPLO: El Sr X percibe unos intereses de su cuenta corriente en
el banco T de 1000 euros anuales
Rnto Capt Mobiliario = 1000 euros
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas

El Sr X compra una obligación de la empresa L “SA” por


1000 euros a tres años con un valor de reembolso de 1100.
Al finalizar el segundo año ante una falta de liquidez el Sr
X enajena la obligación a la Sra W por 1050 al tercer año
esta recibe los 1100
El Sr X rendimiento por la cesión de capitales propios:
1050 – 1000= 50
Cuando venza la obligación la Sra W RNCM: 1100 –
1050= 50
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS
FÍSICAS

El Sr X percibe 1000 euros por la participación del 10 % en el capital


social de la entidad W “SA”. Gastos de administración y custodia: 20
euros
Rendimiento por la participación en fondos propios: 1000 -20= 980
Retención. 19 % (1000) = 190 euros
El Sr X aporta un capital de 20.000 euros a una entidad financiera por
la que percibe una renta temporal de 400 euros al mes durante 5
años:
Rendimiento capital mobiliario renta temporal: 400*12(
meses)*12% = 576 euros
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas

Seguros de vida (Rendimiento de capital


mobiliario: (tomador = beneficiario)
El Sr X contrata un seguro de vida en virtud por el que
pagará una prima anual de 1000 euros y percibiría a los
diez años 16.000 euros
El rendimiento de capital mobiliario: 16.000 – 10.000 =
6000
Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas

El Sr W es socio de la Sociedad X que cotiza en bolsa de la que posee


10.000 acciones. Presenta las siguientes percepciones.
A) dividendos de 0.5 euros por acción
B) Una prima de asistencia a junta General de Accionistas de 0.15
euros por acción
C) Con cargo a reservas 3000 euros
D) Entrega de 100 acciones de 12 euros de nominal liberadas
El banco T le ha cobrado 20 euros de gastos de administración y
custodia de los valores
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas

Rendimiento de capital mobiliario


Dividendos : 0.5 * 10.000 = 5000
Prima de asistencia a Junta General de accionistas:
0.15*10.000 = 1500
Beneficios distribuidos: 3000 euros
Acciones liberadas: No gravadas
Total rendimiento de capital mobiliario: 9500 – 20 = 9480
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas

El Sr X heredó en 2020 la propiedad intelectual de una obra literaria de su


padre. La renta conseguida en el período impositivo es de 6000 euros
EL Sr X fue un gran deportista profesional y para este ejercicio fiscal 2020 ha
cedido la utilización de su imagen para diferentes campañas comerciales
percibiendo 30.000 euros
El Sr X alquiló un restaurante por 25.000 euros-anual- el cual está pagando un
préstamo hipotecario, los intereses satisfechos en este ejercicio son: 9000
euros. Asimismo tuvo los siguientes gastos:
IBI: 1000
Comunidad: 3000
Seguros de incendio: 1200
Amortización: 4000
El Sr X está de arrendatario en un local comercial pagando un alquiler de
16.000 euros. Decide subarrendar al Sr W cobrando 20.000 euros
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas

Rendimiento de capital mobiliario:


Propiedad intelectual: 6000
Cesión del derecho de imagen: 30.000
Alquiler del restaurante: Rendimiento íntegro: 25.000
Gastos deducibles:
IBI: - 1000
Comunidad: - 3000
Seguro de incendio. – 1200
Amortización: - 4000
Resultado: 15.800
Subarrendamiento: 20.000 – 16.000 = 4000
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS
FÍSICAS

Actividad económica (rendimientos de actividad


económica en el IRPF): cuando el contribuyente
ordena por cuenta propia medios de producción y
recursos humanos o uno solo de ambos, siendo su
finalidad la de intervenir en la producción o
distribución de bienes y servicios.
– El arrendamiento de bienes inmuebles: cuando
se tenga una persona empleada con contrato
laboral y a jornada completa. De lo contrario,
tributa como rendimiento de capital inmobiliario.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS
FÍSICAS

“Autónomo”: Persona física que realiza una actividad


económica (empresario o profesional individual).
– Características:
Ejerce el control total de la empresa y dirige su gestión
No existe diferenciación entre el patrimonio mercantil y
su patrimonio civil
Responde personalmente de todas las obligaciones que
contraiga la empresa
No exige proceso previo de constitución
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS
FÍSICAS

Empresario/Profesional: depende de la actividad económica que se


vaya a desarrollar del epígrafe con el que se identifique ante la
Agencia Tributaria.
– Generalmente, las actividades profesionales requieren un título
(médico, ingeniero, profesor, abogado…); excepcionalmente, no,
como es el caso de los agentes comerciales.
– También suele distinguirse en función de si cuenta o no
exclusivamente con su esfuerzo y su trabajo. Ejemplo: profesor
que da clases en su domicilio: profesional. Ahora bien, si abre una
academia : empresario
– La distinción tiene consecuencias fiscales:. Por ejemplo, los
profesionales que facturan a” empresas” y “autónomos” han de
soportar como veremos una retención.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LAS PERSONAS FÍSICAS

Ente sin personalidad jurídica : asociación de autónomos con un proyecto


empresarial, Comunidades de Bienes (C.B), Sociedad Civil con pactos
privados y secretos ... Para pequeños negocios, poca inversión. Se produce un
cambio fiscal para sociedades civiles a partir de 2016: tributan a través del I.
Sociedades si tienen personalidad jurídica y objeto mercantil, (no las que se
dediquen a actividades agrícolas, ganaderas, forestales, pesqueras o
profesionales al no tener objeto mercantil)
Entidad mercantil: SA; SRL; Sociedad Cooperativa (no tributan en el IRPF)
Entidades en régimen de atribución de rentas. Entes que no tributan por
sus beneficios a través del IS ni del IRPF sino que los beneficios se atribuyen
a sus integrantes en función de su cuota de participación y tributan por los
mismos a través del IRPF. Sociedades civiles profesionales (LEY 2/2007)
Impuesto sobre la Renta de las
Personas físicas

Rendimientos de actividades económicas


Rendimientos íntegros (art. 27)
- Aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital
conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del
contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y
de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en
la producción o distribución de bienes o servicios

Métodos de cálculo
- Estimación directa (art. 30)
- Estimación objetiva (art. 31)

Reducciones (art. 32)


- Rendimientos irregulares: 30% (Límite: 300.000 euros)
´Rendimiento sobre Actividades
Económicas

La estimación directa puede ser la normal o simplificada: ambas se basan


en la normativa del Impuesto sobre Sociedades para cuantificar el
rendimiento, no obstante hay ciertas peculiaridades en ambas formas de
determinación del rendimiento respecto a la normativa del Impuesto sobre
Sociedades (v. gr,. Son deducibles los gastos a mutualidades de previsión
social alternativas a la Seguridad Social con un límite de 14.652.36
euros).
La estimación objetiva por signos, índices y módulos es voluntaria. Si el sujeto
pasivo renuncia a ella, todas las actividades económicas determinarán los
rendimientos por estimación directa simplificada si cumple con los requisitos de
esta, o en cualquier caso, en la estimación directa normal. Igualmente, el sujeto
pasivo puede ser excluido de la estimación objetiva por exceder los módulos de los
establecidos en la orden ministerial reguladora de este régimen de determinación
del rendimiento. Por ejemplo, si la facturación anual del negocio es superior a
150.000 euros o la adquisiciones superan está cifra (excluidas las adquisiciones de
inmovilizado) estarán excluidas del sistema de módulos
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas

Para poder acogerse a la estimación directa simplificada el


conjunto de las actividades económicas desarrolladas por el
sujeto pasivo no puede facturar más de 600.000 euros, en caso
contrario, todas las actividades tendrían que determinar los
rendimientos por estimación directa normal. En la estimación
simplificada, los gastos por provisiones y otros de difícil
justificación se sustituye por la reducción del 5 % a la diferencia
entre ingresos y gastos sin que esta reducción pueda ser superior
a 2000 euros (art 30.2 4º LIRPF).
Si es el primer año de ejercicio de la actividad, en estimación
directa, con rendimiento neto positivo, se puede reducir el
rendimiento en un 20 % así como en el segundo año aplicándose
como máximo a la cantidad de 100.000 euros (art 32 LIRPF)
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas

El sujeto pasivo puede renunciar al régimen de


estimación objetiva y al de estimación directa
simplificada a final de año y tendrá efectos durante
tres años prorrogándose tácitamente. De igual
modo, cabe la renuncia tácita a la estimación
objetiva cuando se presente el primer pago
fraccionado con arreglo a la normativa de la
estimación directa
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas

Tendrá la consideración de gasto deducible


las primas de seguros de enfermedad
correspondiente a la propia cobertura del
contribuyente y la de su cónyuge e hijos
menores de 25 años. El límite máximo de
deducción será de 500 euros o de 1500 por
cada sujeto con discapacidad
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas

El Sr X es titular de un negocio de venta de equipos informáticos. Los datos


correspondientes al negocio son los siguientes:
Ventas del ejercicio: 150.000 euros
Indemnizaciones por pérdidas: 10.000 euros
Gastos:
Sueldos y Salarios: 25.000
Seguridad Social: 1500
Alquiler del local: 500 * 12 = 6000
Suministros de luz, agua, teléfono: 7000
Gastos de publicidad: 6000
La empresa tiene una nave industrial adquirida por 150.000 (20 % suelo)
coeficiente de amortización: 3 %
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas

Rendimiento íntegro: 150.000 + 10.000 = 160.000 (estimación directa normal)


Gasto deducible:
Sueldo y salarios: - 25.000
Cotización Seguridad Social = - 1500
Suministros (agua, luz, teléfono): - 7000
Publicidad: - 6000
Alquiler: 6000
Amortización : 3 % (150.000 * 80 %): - 3600
RNTO = 110.900 euros
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas

Rendimiento íntegro: 150.000 + 10.000 = 160.000 (estimación directa


simplificada)
Gasto deducible:
Sueldo y salarios: - 25.000
Cotización Seguridad Social = - 1500
Suministros (agua, luz, teléfono): - 7000
Publicidad: - 6000
Alquiler: - 6000
Amortización : 3 % (150.000 * 80 %): - 3600
Rendimiento neto: 110.900
Reducción : 5 % (110900) = 5545 pero el límite máximo es de 2000 euros
RNTO = 110.900 – 2000 = 108.900 euros
Impuestos sobre la Renta de las
Personas Físicas

El Sr X titular de un restaurante de un tenedor. Junto a él, trabaja una persona


en la cocina y dos camareros. La potencia eléctrica contratada es de 15 Kw y
tiene instaladas 12 mesas.
Los módulos de la Orden ministerial tienen el epígrafe 671.5 y marca los
siguientes módulos
Personal asalariado: 3602,8
Personal no asalariado: 16174.82
Potencia eléctrica: 125.97
Mesa: 220.45
Máquina A: 1077.06
Máquina B: 3810.65
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas

Personal asalariado: 3*3602.8 = 10808,4


Personal no asalariado: 16174,84
Potencia eléctrica 125.97 * 15 KW = 1889.55
Mesas: 220.45 * 12 = 2645.4
Rendimiento de actividad económica: 31518.19
Deducción por asalariado: 0.1 + 2 * 0.15 = 0.4 *
3602.8 = 1441.12
Rendimiento reducido: 31518.19 – 1441.12 =
30.077.07
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas

El Sr X es dueño de una Ferretería (epígrafe IAE 653.3 ) en Málaga que


atiende él mismo. Tiene una persona contratada a jornada completa. El
consumo de energía ha sido de 7500 Kw/h.
El local donde ejerce la actividad tiene una superficie de 75 metros cuadrados
Calcular el rendimiento neto y los pagos fraccionados. Los módulos son los
siguientes:
Personal asalariado: 3709.88
Personal no asalariado: 15116.66
Consumo de energía eléctrica: 100 Kw = 51.02
Superficie del local: metros cuadrados= 21.41
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas

Personal asalariado: 1 * 3709.88 = 3709.88


Personal no asalariado: 1* 15116.66 = 15116.66
Consumo de energía: 7500/100 * 51 = 3826.5
Superficie del local: 75 metros cuadrados * 21.41 = 1605.75
Rendimiento neto: 24.258
Minoración por asalariado : 3709.88 * 0.1 = - 370.988
Rendimiento neto minorado: 23.887.012
Rendimiento empresa de reducida dimensión: 23887.012 * 0.9 = 21.498.3
Impuesto sobre la Renta de las
Personas físicas

Ganancias y pérdidas patrimoniales


Concepto (art. 33)
- Variación en el valor del patrimonio del contribuyente con ocasión de una alteración
patrimonial en la composición de aquél.
- La transmisión de elementos patrimoniales afectos a las actividades económicas, la ganancia
o pérdida patrimonial no se integra como una renta más de las actividades económicas sino
como variación patrimonial
- Supuestos que no constituyen alteración patrimonial (art. 33.2)
- División de la cosa común
- Disolución de la sociedad de gananciales o extinción del régimen económico matrimonial de
participación
- Supuestos en los que se estima que no existe ganancia o pérdida patrimonial (art. 33.3)
1. Reducciones de capital
2. Transmisiones lucrativas por muerte del contribuyente
3. Transmisiones lucrativas de empresas en relación a la LISD
4. Extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas

No se computará como pérdidas:


Las no justificadas
Las debidas al consumo
Las debidas a transmisiones lucrativas por actos inter vivos (donación)
Las pérdidas en el juego
Las derivadas de transmisiones patrimoniales cuando el transmitente
vuelva a adquirir el bien dentro del año siguiente (medida frente al
Fraude tributario)
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas

Están exentas:
Las variaciones patrimoniales por la venta de la vivienda habitual por personas
mayores de 65 años o por personas en situación de dependencia severa o
gran dependencia de conformidad con la Ley de promoción de la autonomía
personal y atención a las personas de Dependencia
La dación en pago de la vivienda habitual para el pago de la hipoteca
Clases de variaciones patrimoniales:
Onerosas: Valor de transmisión menos (gastos inherentes a la venta) – (Valor
de adquisición + mejoras+ gastos inherentes a la compra- amortización) (art.
35 LIRPF)
Lucrativas: Valor real – valor de adquisición (art. 36 LIRPF)
Elementos patrimoniales no justificados: Valor real
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas

(La disposición transitoria 9ª LIRPF) regula los coeficientes


reductores para las ganancias patrimoniales sobre bienes adquiridos
antes del 31 de diciembre de 1994. Los elementos patrimoniales
adquiridos antes de esa fecha pueden aplicar unos coeficientes
reductores, que en el caso de las acciones con cotización oficial es del
25 % por año de antigüedad y en el caso de los inmuebles es del
11.11 % por cada año de antigüedad desde la adquisición del
elemento patrimonial hasta el 31 de diciembre de 1996 y restando 2
años. No obstante, no se aplica los coeficientes para la plusvalía
correspondiente a partir del 20 de enero de 2006. La cantidad máxima
sobre la que se puede aplicar el coeficiente reductor no puede superar
la cantidad de 400.000 euros
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas
El Sr X adquirió un inmueble el 1 de enero de 2006 por 90.000 euros. Los gastos
notariales, registrales y fiscales ascendieron a 10.000 euros. En el año 2007 hizo una
mejora por 20.000 euros. En el año 2015 enajena el inmueble por 200.000 euros habiendo
satisfecho a la Agencia Inmobiliaria 10.000 euros y en concepto de tributos asociados a la
venta 5000 euros.
Solución:
Variación patrimonial: (200.000 – 15000) – (90.000+20.000+10.000) = 60.000 euros
El incremento patrimonial se integra en la base imponible del ahorro del IRPF
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas

El Sr X adquirió por herencia en 2007 un cuadro cuyo valor en el Impuesto


sobre Sucesiones y Donaciones fue de 350.000 euros y la cuota tributaria de
ese cuadro en dicho impuesto fue de 1400. En el año 2018 lo dona a su
sobrino. El valor real del cuadro en ese momento ascendió a 500.000 euros

Variación patrimonial: 500.000 – (350.000 + 1400) = 148.600


(El resultado se integra en la base imponible del ahorro del IRPF)
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas

El Sr X ha adquirido en 2012 un total de 200 acciones de la sociedad L “SA”


que cotiza en bolsa por 4 euros cada una. En el año 2014 adquirió 100
acciones de la misma sociedad a 7 euros cada una. En el año 2015 adquirió
300 acciones a 8 euros cada una. En el año 2021 enajenó 350 acciones a 10
euros cada título de renta variable. Cuando se compren acciones en diferentes
períodos de tiempo se aplica el método FIFO (primera en entrar, primera en
salir)
Sol
Variación patrimonial: 350*10 – (200*4+100*7+50*8) = 3500- (800+700+400) =
VP: 3500 – 1900 = 1600
(Se integra en la base imponible del ahorro en el IRPF)
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas

Exención por reinversión de la vivienda habitual (Art 38 y 41


LIRPF):
Los sujetos pasivos que enajenen su vivienda habitual y
reinviertan la totalidad de lo percibido en la adquisición de una
nueva vivienda habitual no tendrán que tributar por la plusvalía
que obtengan. En el supuesto de reinvertir un porcentaje de lo
percibido, la exención se ajusta al porcentaje reinvertido. La
venta de la vivienda habitual debe realizarse los dos años
antes o después de la enajenación de la vivienda habitual. En
el supuesto de que la vivienda tenga una hipoteca pendiente
esta se reducirá del valor de enajenación de la vivienda
habitual.
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas

El Sr X compró hace 5 años su vivienda habitual y ahora lo


enajena por 250.000 euros obteniendo una ganancia de 80.000
euros. La vivienda aún tiene una hipoteca de 70.000 euros. Si
adquiere la nueva vivienda habitual en el plazo establecido por
la LIRPF por 200.000 ¿estaría exenta la ganancia patrimonial?.
Y en el caso de haber comprado la nueva vivienda por 150.000
euros.
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas

Reinversión: 250.000 – 70.000 = 170.000


Adquisición de la nueva vivienda = 200.000
Luego está exenta el 100 % ganancia
patrimonial, es decir los 80.000
Si compra la nueva vivienda por 150.000
euros no está exenta la totalidad de la
plusvalía, tan sólo un 88.23 %
(150.000/170.000)
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas

Exención de la ganancia patrimonial (Art 38.3


LIRPF): Están exentas las ganancias
patrimoniales que se ponga de manifiesto con
ocasión de la transmisión de elementos
patrimoniales por contribuyentes mayores de 65
años, siempre que el importe obtenido por la
transmisión se destine en el plazo de seis meses
a constituir una renta vitalicia con un máximo de
240.000 euros.
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas

Imputación de rentas inmobiliarias:(El artículo 85 de la LIRPF)


Las personas físicas que tengan inmuebles desocupados
tributarán:
1) 2 % valor catastral no revisado
2) 1,1 % valor catastral revisado
3) El 1.1 % del 50 % (del mayor valor entre el comprobado o el
de adquisición) se aplica cuando el Valor catastral no haya sido
determinado o comunicado
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas

El Sr X adquirió el 1 de julio de 2020 una vivienda para los


veraneos en Marbella por 250.000 euros. Su valor catastral
actualizado es de 100.000 euros
Sol:
Imputación de renta inmobiliaria: 1.1%*(100.000)*1/2 = 500
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas

BASE IMPONIBLE GENERAL BASE IMPONIBLE DEL AHORRO

- Reducción por aportaciones a sistemas de previsión Remanente no aplicado, con límite de la B.I.A de
social (Arts. 51, 53, 54) las reducciones por:
- Reducción por pensiones compensatorias (art. 55) -Tributación conjunta
- Reducción por tributación conjunta (art. 84) -Pensiones compensatorias y anualidades por
- Reducción por mutualidad de deportistas (D.A. 11) alimentos
BASE LIQUIDABLE GENERAL BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO
Positiva Negativa:
compensar 4
Compensación de bases liquidables negativas 4 años
años siguientes
Aplicación de Aplicación de
tarifa estatal tarifa autonómica
Remanente no aplicado del mínimo personal
Cuota resultante de Cuota resultante de
aplicar tarifa estatal aplicar tarifa autonómica Aplicación del Aplicación del
al mínimo personal al mínimo personal tipo estatal tipo autonómico

Cuota íntegra Cuota íntegra Cuota íntegra Cuota íntegra del


general estatal general autonómica del ahorro ahorro
estatal autonómica
Impuesto sobre la Renta de las
Personas físicas

Reducciones en la base imponible general


- Aportaciones a sistemas de previsión social (art. 51)
- El límite a reducir es la menor de : 1500 euros ó el 30 % (rendimiento neto del trabajo
personal + actividades de económicas)
- Aportaciones a planes de pensiones de empleo: La menor de
- 8500 euros por parte del promotor + 1500 del trabajador ó el 30 % (Rnto trabajo +
Rnto Actividad económica)
- Aportaciones a sistemas de previsión social a favor de personas con discapacidad
(art. 53): La cantidad no reducida se puede compensar en los 5 ejercicios siguientes
- Aportación a patrimonios protegidos (art. 54)
- Pensiones compensatorias (art. 55)
- Reducción por tributación conjunta (art. 84): 3400 ó 2150

- Mutualidad de previsión social de deportistas (D.A. 11ª)


Impuesto sobre la Renta de las
Personas físicas

Mínimo personal y familiar (arts. 56-61)


- Concepto: parte de la base liquidable que, por destinarse a
satisfacer las necesidades básicas personales y familiares del
contribuyente, no se somete a tributación por este Impuesto
- Compuesto por:
1. Mínimo del contribuyente (cantidad fija, 5550 euros)
2. Mínimo por descendientes; menores de edad y mayores
discapacitados que convivan con el contribuyente
3. 1 hijo: 2400
4. 2 hijo: 2700
5. 3 hijo: 4000
6. 4 hijo y siguientes: 4500
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas

Si un hijo tiene menos de 3 años la reducción será de 2800 euros


Por ascendientes mayores de 65 años o discapacitados (padres o
abuelos) que convivan (el estar ingresado en una residencia se
considera convivencia) con el contribuyente: 1150 al año
Si la edad del ascendientes es de más de 75 años la deducción es de:
1400 euros.
Se debe cumplir que el ascendiente no tenga ingresos superiores a
8000 euros y no declare rentas superiores a 1800 euros euros
Impuesto sobre la Renta de las
Personas físicas

CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA


- Deducción estatal por vivienda (antes 1 enero 2013) - Tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual
- 50% deducciones art. 68 (apartado 2-7) - El 50% de las deducciones estatales del art. 68 (apartados 2-7)
- 100% deducciones autonómicas

CUOTA LÍQUIDA ESTATAL CUOTA LÍQUIDA AUTONÓMICA

CUOTA LÍQUIDA TOTAL


- Deducción por doble imposición internacional (art. 80)
- Deducción por transparencia fiscal internacional (art. 91.8)
- Deducción por derechos de imagen (art. 92.4)

CUOTA RESULTANTE DE LA AUTOLIQUIDACIÓN


(-) Pagos a cuenta

CUOTA DIFERENCIAL
- Deducción por maternidad (art. 81)
- Deducción por familia numerosa (art.
81. bis)

RESULTADO DE LA DECLARACIÓN: DEVOLUCIÓN O INGRESO


Impuesto sobre la Renta de las
Personas físicas
Deducciones en cuota
- Inversión en empresas de nueva o reciente creación (art. 68.1): Se puede deducir el 30 % de las
cantidades satisfechas en el período que se trate con una base máxima de 60.000 euros
- Actividades económicas (art. 68.2)
- Donativos y otras aportaciones (art. 68.3): Donaciones al Estado, CCAA y entidades locales,
Universidades, Instituto Cervantes, asociaciones de interés público: el 75 % los primeros 150
euros el resto se deduce el 30 %
- Fundaciones: el 10 %. A los partidos políticos: 20 % Con una cantidad máxima de 600 euros.
- Rentas obtenida en Ceuta y Melilla (art. 68.4)
- Protección y difusión del Patrimonio Histórico (art. 68.5)
- Doble imposición internacional (art. 80)
- Maternidad (art. 81): Compensar costes sociales y laborales derivadas de la maternidad: 1200
euros anuales siempre que estén trabajando. Límite máximo de deducción: cotización máxima a la
Seguridad Social.
- Familia numerosa o personas con incapacidad a cargo (art. 81.bis)
- Régimen de transparencia fiscal internacional (art. 91.8)
- Derechos de imagen (art. 92.4)
- Deducción por vivienda habitual (antes del 1 de enero de 2013)
Impuesto sobre la Renta de las
Personas físicas

Tributación conjunta (arts. 82-84)


Podrán tributar conjuntamente las unidades familiares:
1. Cónyuges no separados legalmente, y si los hubiera:
- los hijos menores, con excepción de los que, con consentimiento de los
padres, vivan independiente de éstos
- Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria
potestad prorrogada o rehabilitada
2. Casos de separación legal, o cuando no existiera vínculo
matrimonial, la formada por el padre o la madre y todos los hijos que
convivan con uno y otro y que reúnan los requisitos del apartado 1º

*Nadie podrá formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo


IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS
FÍSICAS

Régimen de Impatriados: Es un régimen opcional (Art 93


LIRPF). Se aplica a aquellos trabajadores que suscriben un
contrato de trabajo con un empleador extranjero para
trabajar en España. Así como el administrador de una
entidad en la que no participe y si participa, que no supere el
25 % en el capital social. Los trabajadores tributarán como
no residentes con ciertas peculiaridades aunque sean
residentes en España.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS
FÍSICAS

Requisitos:
A) No haber tenido la residencia fiscal en España durante los
últimos 10 años
B) Que el contribuyente no obtenga rentas obtenidas como
Establecimiento Permanente
Base Imponible General: Rendimiento del trabajo a nivel
mundial. Los primeros 600.000 euros van al 24 % y lo que
supere esta cantidad van al 47 %.
Base Imponible del Ahorro: A los tipos fijos que marca la tarifa
impositiva
Impuesto sobre Sociedades

Ley 27/2014, de 28 de noviembre


Naturaleza: directo, personal, proporcional y periódico
Sujeto pasivo: Las entidades jurídicas excepto las sociedades
civiles sin objeto mercantil aunque tengan personalidad jurídica
Hecho imponible: (art 4.1 LIS) Constituirá hecho imponible la
obtención de renta por el contribuyente, cualquiera que fuese la
fuente u origen.
El origen de la renta o fuente de la renta puede ser tanto
interno como internacional, es decir, se gravan tanto las rentas
obtenidas en España como en cualquier parte del mundo
Impuesto sobre Sociedades

Presunción de onerosidad: Las cesiones de bienes se entienden retribuidas


salvo prueba en contra, es decir, que la contabilidad recoja tal hecho a
excepción de las operaciones entre entidades vinculadas en las cuales las
operaciones se tienen que valorar a precios de mercado (art 18 LIS)
Residencia fiscal en España cuando:
1) Se hubieran constituido conforme a las leyes españolas (Texto refundido de
la Ley de sociedades de capital)
2) Que tengan el domicilio social en territorio español
3) Que tenga la sede de dirección efectiva en territorio español (dirección y
control de los activos).
En el caso de las entidades domiciliadas en territorios no cooperativos cuando
tengan sus bienes en territorio español
Domicilio fiscal: Domicilio fiscal: Determina la Administración tributaria
competente para practicar las declaraciones o autoliquidaciones.
Impuesto sobre Sociedades

Período impositivo: Es el ejercicio económico de la entidad sin


que pueda exceder de 12 meses. La entidad jurídica tiene
libertad para definir el período impositivo como en las
entidades con producción en temporadas
Liquidación del impuesto: la liquidación del impuesto se
realizará en los 25 días siguientes a los 6 meses posteriores en
la aprobación de las cuentas anuales
Impuesto sobre Sociedades

Para realizar la liquidación del Impuesto sobre Sociedades


partimos de la cuenta de pérdidas y ganancias de la
contabilidad en la que se contabilizan los ingresos y gastos
contables. Si los ingresos y gastos cumplen con lo regulado en
la normativa fiscal no procede la práctica de ajustes
extracontables. En este supuesto, la Cuenta de Pérdidas y
Ganancias coincide con la base imponible del Impuesto sobre
Sociedades.
En el supuesto en que se produzca divergencias entre norma
contables y tributarias se producen los ajustes extrafiscales.
Impuesto sobre Sociedades

Ajustes extracontables:
1) Gasto contable superior al Fiscal = ajuste positivo
2) Ingreso contable inferior al Fiscal = ajuste positivo
3) Gasto contable que es inferior al Fiscal = ajuste negativo
4) Ingreso contable superior al fiscal = ajuste negativo
Base imponible I. Sociedades: Perdidas y Ganancias + o – ajustes
extracontables = Base imponible del Impuesto de Sociedades – base
imponible negativas del Impuesto sobre Sociedades de ejercicios
anteriores
Impuesto sobre Sociedades

Amortización: Recoge la depreciación por el uso, por eso


empieza a amortizarse cuando el bien se ponga en
funcionamiento. Para que la amortización sea deducible debe
estar contabilizada salvo en los supuestos en que se practique
la libertad de amortización.
Base de amortización: Valor de adquisición más ampliaciones
o mejoras – valor residual (el valor que se obtendría si se
enajenase el elemento patrimonial al final de su vida útil)
El plazo máximo de amortización coincide con el de su vida
útil.
Impuesto sobre Sociedades

Amortización lineal: Se amortiza lineal a través de la


aplicación de un coeficiente máximo y un período máximo de
amortización

Elemento Coeficiente Período máximo


patrimonial máximo

Ordenador 25 % 8 años
Impuesto sobre Sociedades

En el ejemplo anterior: Valor de adquisición del ordenador:


1500 euros
Amortización rápida: 25 % * 1500 = 375
Amortización lenta: 1500/8 años = 187.5
Si la sociedad amortiza contablemente más de 375 = ajuste
positivo
Si sociedad amortiza menos de 187.5 debería aplicarse un
ajuste negativo pero no se hace porque para ser deducible la
amortización tiene que estar contabilizado el gasto
Impuesto sobre Sociedades

Amortización de activos intangibles: marcas,


patentes, derechos de traspaso y el fondo de comercio.
A tenor del (art 12.2 LIS) se amortizarán atendiendo a su vida
útil si no es posible determinarla se amortizará como máximo
un 5 % cada año. En cualquier caso el Fondo de Comercio se
amortizará en un 5 %.
Existen varios sistemas de amortización: Decrecientes,
números dígitos, para elementos usados y para bienes que se
usen en más de un turno de trabajo
Impuesto sobre Sociedades

Libertad de amortización: Para ciertas sociedades


como las laborales se permite la libertad de amortización fiscal
lo que supone que se puede amortizar en un solo ejercicio
fiscal todo el valor del bien aunque contablemente se amortice
en más períodos impositivos. Desde el punto de vista de la
liquidación habrá que hacer un ajuste extracontable negativo
en la cuenta de ´pérdidas y ganancias
Impuesto sobre Sociedades

La Sociedad X laboral adquiere un elemento patrimonial por


50.000 euros y decide amortizar fiscalmente el bien en dos
años
Elemento Coeficiente Período máximo
patrimonial máximo: 20 % 30 años

50.000 10.000 333.33


Impuesto sobre Sociedades

Elemento Libertad de Coeficiente Período


patrimonial amortización máximo máximo
50.000 25.000 50.000 * 20 %= 50.000/30= 199
Ajuste (-): 10.000
15.000
Ajuste (-): 25.000 10.000 199
15.000
Ajuste (+): 0 10.000
10.000
Ajuste (+): 0 10.000
10.000
Impuesto sobre Sociedades

Planes de amortización:
El artículo 12.1. d) LIS El sujeto puede
proponer un plan de amortización a la AADD
en cualquier momento dentro del plazo de
amortización que podrá ser aceptado,
rechazado o modificado. El plazo de
resolución es de 3 meses (silencio positivo)
Impuesto sobre Sociedades

Provisiones: Son pérdidas de valor, extraordinarias y


pueden ser reversibles.
Con carácter general no son deducibles en el Impuesto sobre
sociedades aunque sí, en la contabilidad (Provisión por
depreciación de la cartera de valores) = ajustes positivos
extracontables
Sí es gasto fiscal, la provisión por créditos incobrables y los
relativos a la depreciación de existencias
Impuesto sobre Sociedades

Para que sea deducible la provisión por créditos morosos se


exige:
1) Que el retraso en el pago sea superior a 6 meses desde el
vencimiento de la obligación hasta el cierre del período
impositivo
2) En el supuesto en que el retraso sea menor a 6 meses
también puede deducirse fiscalmente la dotación a la provisión
si el deudor está en quiebra o concurso o haya mediado una
reclamación judicial o procedimiento arbitral de cuya solución
dependa su cobro
Impuesto sobre Sociedades

La provisión por créditos morosos de entidades públicas no


son deducibles excepto que sean objeto de un procedimiento
arbitral o judicial que verse sobre su existencia
Tampoco es deducible la dotación por provisión de créditos
morosos con entidades vinculadas salvo que estas estén en
situación de concurso
Impuesto sobre Sociedades

Gastos no deducibles: (Ajustes positivos)


1) Retribución de fondos propios: dividendos pagados a
accionistas, primas de asistencias a Junta de Accionistas
2) El propio Impuesto sobre Sociedades como gasto
3) Multas y sanciones (penales o administrativas) más los
recargos extemporáneos y ejecutivos. No obstante, sí son
deducibles, los intereses de demora
4) Donativos y liberalidades
Sin embargo, sí son deducibles: gastos por atención a clientes
o proveedores (comidas, alojamientos) como máx: 1 % (cifra
neta de negocios)
Impuesto sobre Sociedades

También son deducibles los gastos de marketing y para


promocionar ventas y los que con arreglo a los usos y
costumbres se efectúen respecto al personal de la empresa.
Retribución de los administradores: con carácter general las
retribuciones a administradores que sean retribuidos por el
cargo de representación no son deducibles salvo que estén
aprobados en los Estatutos de la sociedad
Impuesto sobre Sociedades

Las retribuciones de los administradores por las funciones de


representación no constituyen gasto deducible porque por
regla general la legislación mercantil establece la gratuidad del
cargo, no obstante, si se retribuye el cargo y se recoge como
tal en los estatutos de las sociedades sí serían deducibles
fiscalmente. Además, si los administradores tienen funciones
de gerencia u otros servicios y están amparados por un
contrato laboral de especial de alta dirección la LIS permite la
deducción de tales gastos
Impuesto sobre Sociedades

No son deducibles los gastos de actuaciones contrarias al


ordenamiento jurídico (sobornos o comisiones ilegales)
No son deducibles las contribuciones a planes de pensiones
internos (no se garantiza la solvencia ni los derechos de los
trabajadores)
No son deducibles los gastos que deriven de operaciones
realizadas con territorios no cooperativos, salvo que se pruebe
que la operación se realice efectivamente (se presumen pagos
realizados por operaciones inexistentes)
Impuesto sobre Sociedades

Los gastos por indemnizaciones:


Los gastos por indemnizaciones por despido pueden deducirse
como gastos de personal, pero se establece como límite
máximo la mayor de:
a) 1000.000 euros
b) El importe establecido con carácter obligatorio en el Estatuto
de los Trabajadores sin que pueda considerarse como tal el
establecido en el convenio, pacto o contrato
Impuesto sobre Sociedades

La empresa paga a un empleado como


indemnización por despido: 1.200.000 euros
aunque como máximo según el Estatuto de
los trabajadores le corresponde: 1.100.000
Sol: La cantidad máxima es de 1.100.000
euros
Impuesto sobre Sociedades

Los gastos financieros netos (ingresos financieros – gastos


financieros) entre entidades independientes se permite su
deducción hasta el 30 % de una magnitud contable
denominada beneficio operativo. La parte no deducible podrá
compensarse en ejercicios posteriores, en todo caso, se podrá
deducir por este concepto hasta 1000.000 de euros en el
ejercicio fiscal.
En el caso especial de endeudamiento de entidades que
formen grupo (art 42 Código comercio) no será deducible salvo
que responda a motivos válidos como alguna operación de
reestructuración empresarial.
Impuesto sobre Sociedades

La sociedad X solicita un préstamo al Banco “Z” por el que


paga 120.000 euros de intereses. Los ingresos financieros son
de 10.000 y los beneficios operativos ascienden a 2.200.000
Sol:
Intereses netos: 120.000 – 10.000 = 110.000 euros
Límite: 30 % (2.200.000) = 660.000
Al ser 110.000 inferior a 660.000 sí son deducibles los gastos
financieros netos
Impuesto sobre Sociedades

Donaciones percibidas: Contablemente se


imputan como ingreso conforme se amortiza
el bien si este es amortizable. En la
fiscalidad se da el ingreso por la totalidad del
valor del elemento patrimonial. En el
supuesto de que el bien no sea amortizable
coincide el criterio contable con el tributario
Impuesto sobre Sociedades

La sociedad X “SA” percibió de la sociedad


W “SA” una maquinaria nueva con un valor
de mercado de 100.000 euros. La sociedad
aplica a la maquinaria tiene un coeficiente de
amortización del 5 %.
Impuesto sobre Sociedades

La normativa contable da como ingreso las donaciones


percibidas a razón de la amortización aplicada; sin embargo, la
LIS considera como ingreso total por el valor del elemento
patrimonial adquirido:
Sol: Ingreso contable: 5 % (100.000) = 5000 euros
Ingreso fiscal: 100.000 euros
Ajuste extracontable: + (100.000 – 5000) = + 95.000 euros
Impuesto sobre Sociedades

Reserva de capitalización: reducción de un 10 % en el


incremento de los Fondos propios. La reserva constituida debe
aparecer con separación de las demás reservas y es
indisponible. La LIS al calcular los fondos propios hay que
minorar las reservas, excepto las voluntarias.
La sociedad X tiene en el ejercicio 20X1 un capital de 5000 y
una reserva estatutaria de 800 euros. En el ejercicio 20X2
presenta un capital de 5000 una reserva estatutaria de 800 y
una de libre disposición de 1000 euros
Impuesto sobre Sociedades

Solución
Incremento de fondos propios: 6000 – 5000
= 1000 euros
Reserva de capitalización : 10 % (1000) =
100 euros
Impuesto sobre Sociedades

Exención parcial de dividendos y plusvalías (art 21 LIS)


Se regula un régimen de exención parcial de participaciones
significativa en entidades tanto residentes como no residentes
en España para fomentar la competitividad e
internacionalización de la empresas españolas.
a) Están exentos el 95 % de los dividendos y las ganancias
patrimoniales derivadas de la enajenación de las
participaciones siempre que el porcentaje en el capital e la
entidad sea del 5 % o que el valor de las participaciones sea,
de, al menos 20.000.000 euros. Estas acciones han tenido que
ser poseída de manera ininterrumpida durante el año anterior
en el que sea exigible el dividendo
Impuesto sobre Sociedades

La sociedad X participa en un 10 % la sociedad M hace 4 años.


En este ejercicio fiscal la sociedad M distribuye dividendos
correspondiendo 2000 euros a la sociedad X.
Los 2000 euros percibidos es un ingreso contable pero que la
normativa fiscal establece la exención del 95 % al cumplirse los
requisitos del artículo (21 LIS). Esta situación genera en la
autoliquidación del IRPF un ajuste extracontable negativo
Impuesto sobre Sociedades

La base imponible negativa en el Impuesto sobre Sociedades


(art 26 LIS) puede ser compensada con rentas positivas de los
períodos impositivos posteriores con el límite del 70 % de la
base imponible previa aplicación a la reserva de capitalización.
En cualquier caso se puede compensar hasta el importe de
1000.000 de euros.
Impuesto sobre Sociedades

El tipo impositivo general es del 25 %. No obstante, para las


entidades de nueva creación el tipo impositivo es del 15 %
para el primer ejercicio fiscal que tuvieses base imponible
positiva y en el siguiente
Impuesto sobre Sociedades

Deducción por doble imposición internacional (art 31 LIS): Se permite


para cualquier tipo de renta que la entidad jurídica obtenga en el
extranjero (alquileres, dividendos siempre que no sean significativos,
variación patrimonial, etcétera)
Se permite la deducción de la menor de las dos siguientes
deducciones
A) El impuesto satisfecho en el extranjero
B) Lo que tributaría en España si esa renta se obtuviese en dicho país
La parte no deducida se podrá llevar como gasto deducible sí, la renta
en el extranjero se obtuvo a través de una actividad económica
Impuesto sobre Sociedades

La sociedad X obtiene en España 130.000 euros y en el


extranjero 40.000 satisfaciendo un impuesto en este país de
20.000 euros.
Deducción la menor de:
1) Impuesto satisfecho extranjero: 20.000
2) Lo que tributaría en España: 40.000 * 25%= 10.000
Cuota tributaria: 170.000 * 25 % = 42.500 euros
Deducción doble imposición: - 10.000
Deuda tributaria: 32.000 euros
La parte no deducida (10.000) podrá deducirla como gasto
Impuesto sobre Sociedades

Deducción en gasto de Investigación y Desarrollo (art 35 LIS):


Hay que distinguir la INVESTIGACIÓN: Indagación original y
planificada que permite descubrir nuevos conocimientos
orientados al “saber por el saber”
DESARROLLO: Aplicación de los resultados de la
investigación o de cualquier otro conocimiento científico para la
fabricación de nuevos materiales o productos o para el diseño
de nuevos procesos de sistemas de producción así como la
mejora tecnológica sustancial de materiales o productos
Estas actividades deben ser originales o de la novedad del
producto por este motivo el artículo el artículo 35.4 LIS
contiene medidas para hacer consultas sobre estos gastos
Impuesto sobre Sociedades

La base de la deducción por I + D es la totalidad de los gastos que


haya supuesto el proyecto en el ejercicio, costes de personal afecto al
proyecto, amortización de activos materiales (excepto los inmuebles)
e intangibles. Gastos de bienes o materias primas consumidas,
subcontrataciones a terceros. Si el proyecto hubiese percibido una
subvención, se incluye como ingreso.
La deducción se cuantifica en el 25 % de los gastos
acometidos en el período.
En el supuesto en que los gastos de I + D sea superior a la
media de los dos ejercicios anteriores, a este exceso se le
aplica el 42% de deducción, al resto el 25 %.
Se regula una deducción del 17 % para el sueldo de los
investigadores cualificados afectos al proyecto.

Se regula una deducción del 8 % de elementos del


inmovilizado material e inmaterial, excluidos los edificios y
terrenos.
Impuesto sobre Sociedades

Una empresa tiene los siguientes gastos en un proyecto de I +


D
1) Compra de materiales: 1.500.000
2) Contratación de dos investigadores cualificados para el
proyecto por 100.000 euros
3) Contratación de administrativos: 30.000 euros
4) Compra de maquinarias: 100.000 euros Coeficiente de
amortización: 20 %
Impuesto sobre Sociedades

Base deducción I + D: 1500.000 + 100.000 +


30.000 + 20.000 = 1650.000 euros
Deducción (I + D) : 25 % * (1650.000) =
Deducción por contratación de
investigadores: 17 % * (100.000)
Deducción por inversión en inmovilizado:
8 % * (100.000) = 8000 euros
Impuesto sobre Sociedades

Deducción por Innovación tecnológica: aplicación de la


tecnología para la obtención de nuevos productos o procesos
de producción. Esta actividad incluirá la de materializar nuevos
productos o procesos en un plano, esquema o diseño, la
creación de un primer tipo de prototipo no comercializable y
relacionado con animación y los videos juegos. También la
adquisición de tecnología avanzada en forma de patente,
licencias o know – how.
La base de deducción es del 12 % de los gastos en tecnología
Impuesto sobre Sociedades

Reducción por empleo: En el caso de celebración de contratos


indefinidos en apoyo de emprendedores. Por el primer
trabajador menor de 30 años puede deducir 3000 euros a
jornada completa o en proporción si el tiempo es inferior al año.
Se exige que el contrato se mantenga durante tres años.
Empleo por trabajador discapacitado: Por cada trabajador
discapacitado se deduce 9.000 euros por persona/año de
incremento del promedio de plantilla. Si la discapacidad es
igual o mayor al 65 % la deducción es de 12.000 euros
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LOS NO RESIDENTES

Regulación: RD-ley 5/2004, de 5 de marzo y


el RD 1776/2004, de 30 de julio
Este impuesto es de naturaleza directa y
grava las rentas obtenidos en territorio
español por personas físicas y entidades no
residentes
Es un impuesto que no está cedido a las
CCAA
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LOS NO RESIDENTES

NO RESIDENTES SIN ESTABLECIMIENTO


PERMANENTE.
Aplican la normativa del IRPF sin perjuicio
de que la tributación esté condicionada por
los CDI
Hecho imponible: Obtención de rentas
dinerarias o en especie en territorio español
por personas o entidades no residentes
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LOS NO RESIDENTES

Para que se aplique el IRNR es preciso:


A) Que el perceptor de la renta no esté sujeto al
IRPF o al Impuesto sobre Sociedades
B) Que la renta haya sido obtenida en territorio
español
C) Que el CDI aplicable no excluya la imposición de
la renta en el Estado de la fuente o, dicho de otra
manera, que la renta no sea objeto de reparto en
exclusiva a favor del Estado de residencia
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LOS NO RESIDENTES

RENTAS CON ESTABLECIMIENTO


PERMANENTE (EP)
Un EP es un centro separado de imputación
de rentas cuya presencia en territorio
español permita gravar las rentas obtenidas
por el no residente que le resultan atribuibles
El EP no es sujeto de derecho diferenciado
de la casa central extranjera
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LOS NO RESIDENTES

Los CDI permiten que las rentas atribuibles


al EP sean gravadas en el Estado de la
fuente
A tenor de las normas del IRNR se grava la
renta mundial atribuible al EP asimilándose a
un impuesto personal.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LOS NO RESIDENTES

Se tiene un EP cuando de forma continua y habitual se


desarrolle una actividad económica considerándose como tal:
las sucursales, fábricas, talleres, almacenes, obras de
construcción que tengan una duración superior a 6 meses.
También se considera EP cuando la casa central intervenga
con un agente autorizado. Este es un comisionista que no corre
riesgos por sí mismo sino que estos lo asume la casa central
pero él hace toda la contratación
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LOS NO RESIDENTES

En el caso de que la casa central en territorio


español tenga varios EP diferenciados cada uno es
un centro de imputación y no se permite la
compensación de los beneficios de unos con otros
A tenor del art 17 LIRNR para que exista varios EP
diferenciados debe cumplirse que:
1) Tengan actividades diferenciadas
2) La gestión se lleve a cabo de forma diferenciada
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LOS NO RESIDENTES

El EP tributa por todas las rentas imputadas


con independencia del lugar de donde
provengan por lo que fiscalmente se trata
como un impuesto pseudopersonal.
En la fiscalidad se crea la ficción de que el
EP es una empresa independiente y, por
tanto, las operaciones con la casa central
deben valorarse a valor de mercado.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LOS NO RESIDENTES

PERÍODO IMPOSITIVO: Coincide con el ejercicio económico


del EP sin que pueda superar los 12 meses. No obstante, se
produce la interrupción del período impositivo en el caso de
cese de la actividad del EP o traslado del mismo al extranjero
DEVENGO: Último día del período impositivo
SUJETO PASIVO: Las personas físicas o jurídicas no residente
que realicen la actividad a través de un EP. No se prevé la
subjetividad tributaria a un patrimonio separado o unidad
económica susceptible de imposición.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LOS NO RESIDENTES

El contribuyente (EP) ha de designar un representante que


responda solidariamente de la deuda tributaria ( art 9.4
TRLIRNR). Con la Ley 11/2021, de 9 de julio de prevención y
lucha contra el fraude fiscal no resulta exigible cuando el
contribuyente resida en la UE o en un Estado miembro del
Espacio Económico Europeo. Tampoco será necesario cuando
exista normativa sobre asistencia mutua para el intercambio de
información tributaria y recaudación
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LOS NO RESIDENTES

La base imponible se determina por remisión a la


normativa del Impuesto sobre Sociedades aplicando
los ajustes extracontables
Son gastos deducibles todos los necesarios para la
obtención de los ingresos incluido la parte razonable
de los gastos de dirección y generales de
administración que el EP satisface a la casa central
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LOS NO RESIDENTES

Hay gastos del EP que nunca serán deducibles


como son:
A) los pagos que realice el EP a la casa central o a
otros EP en contrapartida de servicios o asistencia
técnica o por el uso o la cesión de bienes o
derechos como intereses o cánones
B) Tampoco son deducibles los intereses de
capitales propios afectos directa o indirectamente al
EP salvo que exista un CDI que lo autorice
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LOS NO RESIDENTES

El RD-ley 4/2021, de 9 de marzo que ha transpuesto


la Directiva (UE) 2017/952, del Consejo de 29 de
mayo de 2017 ha introducido una serie de medidas
de carácter anti-elusorio dirigidos a neutralizar el
efecto de las asimetrías híbridas con terceros países
en consonancia con lo dispuesto en el informe de la
Acción 2 del Plan BEPS de la OCDE
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LOS NO RESIDENTES

A tenor del RD-ley 4/2021 no son deducibles:


A) Los gastos correspondientes a operaciones realizadas con
la casa central o con algunos de sus EPs (o con personas o
entidades vinculadas) que como consecuencia de diferencias
en su atribución fiscal no generen ingresos
B) Los gastos estimados por operaciones internas con la casa
central o algunos de sus EPs (o con personas o entidades
vinculadas) que debido a la legislación interna del beneficiario
no genere ingresos
C) Los gastos correspondientes a operaciones del EP que
sean también fiscalmente deducibles en la casa central
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LOS NO RESIDENTES

D) los gastos correspondientes a operaciones


realizadas con un EP de la casa central o una
entidad vinculada que no genere un ingreso
conforme a la legislación donde se encuentre este
último
El EP puede compensar las bases imponibles
negativas con las rentas positivas que obtengan en
ejercicios futuros (art 26 LIS)
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LOS NO RESIDENTES
En el supuesto de que el EP cese en su actividad y transfiera
los elementos patrimoniales fuera de España o traslade la
actividad del EP al extranjero tendrá que tributar por la
diferencia entre el valor de mercado y el contable. Se trata de
un éxit tax, no obstante si los elementos se transfieren a un
Estado de la UE o del espacio EEA, el contribuyente podrá por
fraccionar el pago de la deuda tributaria por quintas partes
anuales iguales
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE LOS NO RESIDENTES

E tipo impositivo es del 25 % o del 15 % en caso de


entidades de nueva creación, después se aplicarían
las deducciones para evitar la doble imposición
internacional etc..,.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LOS NO RESIDENTES

Los EP que no cierran el ciclo mercantil la


base imponible: 15 % (gastos de desarrollo
de la actividad) + ingresos accesorios
(intereses + cánones) + variaciones
patrimoniales
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LOS NO RESIDENTES

GRAVAMEN COMPLEMENTARIO: Las transferencias de las rentas


obtenidas mediante un EP AL EXTRANJERO están sometidas a un
gravamen con el objeto de someter a tributación a los beneficios
transferidos al extranjero y conceptos que no tengan la consideración
de gastos deducibles sometidos a un tipo impositivo del 19 %.
No se origina este gravamen cuando el destino de la renta se dirige a
un no residente en otro Estado de la Unión Europea.
Impuesto sobre la Renta de los No
Residentes

RENTAS EXENTAS:
Las becas y otras cantidades percibidas por personas físicas,
satisfechas por las Administraciones públicas, en virtud de acuerdos y
convenios internacionales de cooperación cultural, educativa y
científica o en virtud del plan anual de cooperación internacional
aprobado en Consejo de Ministros
Los intereses y demás rendimientos obtenidos por la cesión a terceros
de capitales propios salvo que la obtención se produzca a través de
un paraíso fiscal
Las ganancias patrimoniales derivadas de bienes muebles obtenidas
sin mediación de EP y por EP residentes en la UE o en EEE siempre
que exista un efectivo intercambio de información tributaria
Los rendimientos de las cuentas de los no residentes, salvo que el
pago se realice a un EP establecido en territorio español
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LOS NO RESIDENTES

Los beneficios distribuidos por las sociedades filiales residentes en territorio


español a sus sociedades matrices residentes en otros Estados miembros de
la Unión Europea o a los establecimientos permanentes de estas últimas
situados en otros Estados miembros, cuando concurran los siguientes
requisitos:
1.º Que ambas sociedades estén sujetas y no exentas a alguno de los tributos
que gravan los beneficios de las entidades jurídicas en los Estados miembros
de la Unión Europea.
2.º Que la distribución del beneficio no sea consecuencia de la liquidación de la
sociedad filial.
3.º Que ambas sociedades revistan alguna de las formas previstas en el Anexo
de la Directiva 2011/96/UE del Consejo, de 30 de junio de 2011, relativa al
régimen aplicable a las sociedades matrices y filiales de Estados miembros
diferentes, modificada por la Directiva 2014/86/UE del Consejo, de 8 de julio de
2014.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LOS NO RESIDENTES

Tendrá la consideración de sociedad matriz aquella entidad que posea


en el capital de otra sociedad una participación directa o indirecta de,
al menos, el 5 por ciento. Esta última tendrá la consideración de
sociedad filial. La mencionada participación deberá haberse
mantenido de forma ininterrumpida durante el año anterior al día en
que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, que se
mantenga durante el tiempo que sea necesario para completar un
año.
Para el cómputo del plazo se tendrá también en cuenta el período en
que la participación haya sido poseída ininterrumpidamente por otras
entidades que reúnan las circunstancias a que se refiere el artículo 42
del Código de Comercio para formar parte del mismo grupo de
sociedades, con independencia de la residencia y de la obligación de
formular cuentas anuales consolidadas. En este último caso, la cuota
tributaria ingresada será devuelta una vez cumplido dicho plazo.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LOS NO RESIDENTES

Una entidad sin convenio de doble


imposición firmado con España actúa en
territorio español mediante EP dedicándose
a la fabricación de mobiliario. Los ingresos y
gastos son los siguientes
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
NO RESIDENTES

INGRESOS DE ACTIVIDAD: 2000.000 EUROS


INGRESOS DE CUENTAS CORRIENTES: 2000 EUROS
GASTOS DE APROVISIONAMIENTOS: 1066000
GASTOS DE PERSONAL: 340.000
CANON SATISFECHO A LA CASA CENTRAL POR UTILIZACIÓN DE
PATENTE: 30.000
ARRENDAMIENTOS DE LOCALES DE PROPIEDAD: 165.000
OTROS GASTOS: 50.000
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN IMPUTADA POR LA CASA CENTRAL:
40.000
INTERESES PAGADOS POR BANCOS: 10.000
ENAJENACIÓN DE ACCIONES POR 40.000 EUROS CUYO COSTE DE
ADQUISICIÓN FUE DE 45.000 EUROS
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LOS NO RESIDENTES

Solución:
INGRESOS DE ACTIVIDAD: 2000.000 EUROS
INTERESES DE CUENTAS CORRIENTES. 2000
TOTAL INGRESOS: 2.002.000
GASTOS.
APROVISIONAMIENTOS: 1066000
PERSONAL: 340.000
ARRENDAMIENTOS: 165.000
OTROS GASTOS: 50.000
INTERESES PAGADOS: 10.000
GASTOS GENERALES: 40.000
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LOS NO RESIDENTES

TOTAL GASTOS: 1.671.000


PÉRDIDAS PATRIMONIALES: 500
BASE IMPONIBLE: 326.000
CUOTA TRIBUTARIA: 326.000 * 25 % = 81.500
GRAVAMEN COPLEMENTARIO:
CANON POR UTILIZACIÓN DE PATENTE: 30.000
RENTAS TRANSFERIDAS A LA CASA CENTRAL: 140.000
BASE IMPONIBLE (GRAVAMEN COMPLEMENTARIO):
170.000
CUOTA TRIBUTARIA: 170.000 * 19 % = 32.300
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LOS NO RESIDENTES

RENTAS SIN MEDIACIÓN DE EP:


En este supuesto el IRNR es real e instantáneo gravando
aisladamente cada una de las percepciones.
La recaudación se produce en la mayoría de los supuestos a
través de la retención que practica el pagador de la renta
(withholding-tax) en los que el no residente queda exonerado
del deber de declarar e ingresar
DEVENGO: Se produce cuando los rendimientos son exigibles
o en el momento del cobro si fuese anterior. Las ganancias
patrimoniales cuando se produce la variación patrimonial
La imputación de rentas inmobiliarias a 31 de diciembre
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LOS NO RESIDENTES

RENDIMIENTOS DEL TRABAJO PERSONAL


El no residente que realice en España un trabajo será gravado
por el salario devengado que constituye la base imponible sin
deducción de gastos ni coeficientes reductores (Rntos Irreg)
Cuota tributaria: base imponible * tipo impositivo (que puede
ser del 2 % para los trabajadores de temporada, del 19 % para
los no residentes establecidos en países de la UE o del EEE y
del 24 % para trabajadores no residentes en terceros países.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LOS NO RESIDENTES

Una empresa residente en España contrata


a un trabajador de nacionalidad nigeriana
durante dos meses para la recolección de
uvas en Andalucía abonándole la cantidad
de 2.000 euros
Cuota tributaria: 2.000 * 2 % = 40
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LOS NO RESIDENTES

Una empresa residente en España contrata a un trabajador de


nacionalidad peruana para un trabajo de ingeniería abonándole
un sueldo de 5.000 euros mensuales. La Seguridad Social a
cargo del trabajador es de 100 euros mensuales
Cuota tributaria = 5.000 * 24 % = 1.200 como esa cantidad
habrá sido retenida por el pagador, el sujeto pasivo no debe
hacer autoliquidación
Si el trabajador tuviese nacionalidad belga
Cuota tributaria = 5.000 * 19 % = 950
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LOS NO RESIDENTES

El Sr X residente en Italia tiene un inmueble alquilado por


15000 euros anuales. Los gastos generados por el inmueble
ascienden a 7000 euros que integran el IBI, la comunidad de
propietarios y reparaciones
Solución: Base Imponible: 15.000 – 7000 = 8.000 euros
Cuota tributaria: 8.000 * 19 % = 1520
Si el propietario residiese en Moldavia
Base Imponible: 15.000
Cuota tributaria: 15.000 * 24 % = 3600
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LOS NO RESIDENTES

El Sr X residente en Italia tiene un inmueble


en Torremolinos para su uso en los meses
de verano. El valor catastral actualizado es
de 90.000 euros.
Base imponible : 90.000 * 1.1 % = 990
Cuota tributaria : 990 * 19 % = 188.1 (Si el
no residente lo fuese en un país tercero el
tipo = 24 %)
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LOS NO RESIDENTES

Rendimientos de capital mobiliario: Los no


residentes sin EP gozan de exenciones en la
cesión a terceros de capitales propios como
intereses bancarios y de la deuda pública, no
así, en los rendimientos por la participación
en los fondos propios de una entidad
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LOS NO RESIDENTES

El Sr X tiene un paquete de acciones del


banco T que cotiza en bolsa. En este
ejercicio ha percibido 1000 euros de
dividendos. España tiene firmado un CDI con
el país de residencia del Sr X que fija un
gravamen máximo del 15 %)
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LOS NO RESIDENTES

Sujeto pasivo: Sr X
Base imponible: 1000
Cuota tributaria: 1000 * 15 % = 150
Retenciones: 1000 * 19 % = 190
Cuota líquida: 150 – 190 = - 40 (devolución)
Si no existiese CDI:
Base imponible: 1000
Cuota tributaria: 1000 * 19 % = 190
Retenciones: 19 % * 1000 = 190
Cuota líquida = 0
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LOS NO RESIDENTES

GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE BIENES INMUEBLES DE


ENTIDADES NO RESIDENTES
Las entidades residentes en Paraísos Fiscales que posean
bienes inmuebles en territorio español o sean titulares de
derechos reales sobre los mismos, están obligados a satisfacer
este impuesto cuya caracteres son: DIRECTO, REAL,
PERIÓDICO, cuya finalidad es impedir que eludan la
imposición española.
La base imponible es el valor catastral del inmueble y el tipo
impositivo es del 3 %.
Devengo: 31 de diciembre de cada año
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LAS PERSONAS FÍSICAS

Una sociedad en Gibraltar tiene dos inmuebles cobrando en


conjunto 40.000 euros en concepto de alquiler anual. Los
valores catastrales de los inmuebles son. 100.000 y 150.000
Solución:
IEIENR: 100.000 * 3 % = 3000
IEIENR: 150.000 * 3 % = 4.500
Rendimiento de capital inmobiliario: 40.000 – (3000 + 4.500) =
32.500
Cuota tributaria: 32.500 * 24% = 7.800
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LOS NO
RESIDENTES

RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS: Los


rendimientos netos se obtienen por la diferencia entre los ingresos por
las ventas o prestaciones de servicios y ciertos gastos deducibles que
son:
A) Gastos de Personal (sueldo y cotizaciones a la Seguridad Social)
B) Gastos de Aprovisionamiento
C) Suministros (aquellos abastecimientos que no tengan la cualidad
de almacenable)
Tipo de Gravamen: del 19 % o 24 % si el no residentes está
establecido en un tercer país
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LOS NO RESIDENTES

Una sociedad argentina presta unos servicios de


asistencia técnica en España percibiendo 500.000
euros. La entidad adquirió materiales por 140.000
euros y pagos por suministros por 10.000 euros. De
igualmente satisfizo 40.000 euros a trabajadores de
Argentina
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LOS NO RESIDENTES

LIQUIDACIÓN:
Ingresos: 500.000 euros
Gastos:
A) SUELDOS : 150.000
B) APROVISIONAMIENTOS : 140.000
C) SUMINISTROS : 10.000
BASE IMPONIBLE: 200.000 euros
CUOTA TRIBUTARIA : 200.000 * 24 % = 48.000 euros
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LOS NO RESIDENTES

VARIACIONES PATRIMONIALES: VALOR DE


ENAJENACIÓN – (VALOR DE ADQUISICIÓN + GASTOS
INHERENTES A LA COMPRA)
EN EL SUPUESTO DE NO RESIDENTES QUE TRANSMITAN
BIENES INMUEBLES, EL ADQUIRENTE DEBE RETENER UN
3 % DEL VALOR DE ENAJENACIÓN
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LOS NO
RESIDENTES

Una persona residente en Finlandia transmite este año un


inmueble de su propiedad sito en Fuengirola por importe de
900.000 euros. El valor de adquisición: 600.000 euros.
Solución
Variación patrimonial: 900.000 – 600.000 = 300.000
Cuota tributaria: 19 % (300.000) = 57.000
Retención e ingreso (adquirente) = 3 % (900.000) = 2700
Cuota diferencial = 57.000 – 2700 = 54.300
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LOS NO
RESIDENTES

CONTRIBUYENTES RESIDENTES EN OTROS ESTADOS DE


LA UNIÓN EUROPEA (ART 46 IRNR)
No pierden la condición de contribuyentes no residentes:
Los contribuyentes residentes en un Estado miembro de la UE
podrán optar por tributar en calidad de contribuyentes por el IRPF
siempre que concurra alguna de las dos opciones siguientes:
A) Que haya obtenido durante el ejercicio en España rendimientos
del trabajo personal y por rendimientos de actividad económicas
como mínimo el 75 % de la totalidad de las rentas siempre que
tales rentas hayan tributado por el IRNR.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LOS NO
RESIDENTES

B) Que las rentas obtenida durante el ejercicio en


España haya sido inferior al 90 % del mínimo
personal y familiar que le hubiere correspondido de
acuerdo con sus circunstancias personales y
familiares de haber sido residente en España que
haya tributado por en el IRNR y que la renta
obtenida fuera de España haya sido asimismo
inferior a dicho mínimo.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LOS NO
RESIDENTES

La renta gravada está formada por la totalidad de las


rentas obtenidas en España por el contribuyente
serán determinadas por sus importes netos
conforme a la LIRPF.
La cuota tributaria será el resultado de aplicar el tipo
medio de gravamen a la parte de la base liquidable
calculada conforme a las normas del IRPF
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES
Y DONACIONES

El ISYD grava las adquisiciones gratuitas de las personas


físicas, ya sean inter vivos (donaciones) o mortis causa
(sucesiones). Tal y como establece el artículo 1 de la Ley,
el ISD es un impuesto directo y subjetivo que grava los
incrementos patrimoniales obtenidos a título lucrativo por
las personas FÍsicas. Dichos incrementos están, a su vez,
sujetos a gravamen en el IRPF. Para evitar la doble
imposición que se generaría se establece expresamente la
incompatibilidad entre el IRPF y el lSYD de tal forma que
un mismo incremento de patrimonio no podrá ser gravado
por los dos impuestos mencionados.
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES
Y DONACIONES

Respecto de las reducciones de la base imponible, las CCAA


no sólo pueden modificar las reguladas en la normativa
estatal, aumentando el importe o porcentaje de las
reducciones de la base, ampliando las personas que pueden
acogerse a ellas o disminuyendo los requisitos exigidos para
aplicarlas, sino que también pueden aprobar reducciones no
previstas en la normativa estatal, siempre que respondan a
circunstancias de carácter económico o social propias de la
Comunidad Autónoma que haga uso de esta facultad. A estos
efectos, las Comunidades Autónomas deberán especificar
si la reducción es propia o consiste en una mejora de la
reducción estatal.
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES
Y DONACIONES

El ISYD es un impuesto que se aplica en todo territorio español


que actualmente se encuentra cedido a las Comunidades
Autónomas, las cuales, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo
48 de la Ley 22/2009, por la que se regula el sistema de
financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y
Ciudades con Estatuto de Autonomía, pueden asumir
competencias normativas, pudiendo modificar las reducciones de
la base imponible, la tarifa del impuesto, las cuantías y
coeficientes del patrimonio preexistente y las deducciones y
bonificaciones de .la cuota.
IMPUESTO SOBR SUCESIONES Y
DONACIONES

Constituye el hecho imponible la adquisición de


bienes y derechos por herencia, legado u otro título
sucesorio o por donación o cualquier otro negocio
jurídico a título gratuito e inter vivos, así como la
percepción de cantidades por los beneficiarios de
contratos de seguros sobre la vida, cuando sean
distintos del contratante.
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES
Y DONACIONES

El impuesto distingue entre obligación


personal o real. El ISYD regula la residencia
atendiendo al sujeto pasivo del impuesto y
no al causante
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES
Y DONACIONES

De esta forma, a los contribuyentes que tengan su residencia


habitual en España se les exigirá el impuesto por obligación
personal, debiendo declarar y tributar en el territorio español por la
totalidad del incremento de patrimonio gravado con independencia
de donde se encuentren los bienes y derechos. En cambio, si no
residen en el territorio español sólo deberán tributar, por la
modalidad de obligación real, por la adquisición de bienes y
derechos que estén situados, pudieran ejercitarse o hubieran de
cumplirse en el territorio español.
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES

SUJETOS PASIVOS:
1) En las adquisiciones mortis causa los
causahabientes
2) en las transmisiones lucrativas inter vivos
los donatarios
3) En los seguros de vida el beneficiario
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES

BASE IMPONIBLE EN LAS SUCESIONES:


Tal y como dispone el artículo 9 de la ISYD, constituye la
base imponible "el
valor neto de la adquisición individual de cada causahabiente,
entendiéndose como
tal el valor real de los bienes y derechos minorado por las
cargas y deudas que
fueran deducibles". También son deducibles determinados
gastos como los de testamentarías en caso de litigios, los de
última enfermedad y entierro
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES
Y DONACIONES

BASE IMPONIBLE EN LAS DONACIONES:


Está formada por el valor real del bien o
derecho (valor de referencia en los
inmuebles) menos las cargas y deudas
garantizadas con derechos reales que sean
asumidas por el donatario
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES
Y DONACIONES

En las transmisiones mortis-causa se aplica la


normativa autonómica del lugar donde el causante
haya residido un mayor número de días del período
de 5 años inmediato a la fecha de fallecimiento.
En el caso de donaciones de bienes inmuebles se
tomará como referencia el lugar donde estén situado
estos. Para los demás bienes y derechos donados
se aplicará la norma de la CA donde resida el
donatario.
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES
Y DONACIONES

ADICIÓN DE BIENES (ART 11 LISYD):


1) Los bienes de todas las clases que hubieran pertenecido al
causante de la sucesión hasta un año antes de su fallecimiento
salvo prueba fehaciente de que tales bienes fueron
transmitidos por aquel y que se hayan en poder de persona
distinta de un heredero, legatario, pariente de tercer grado o
cónyuge de cualquiera de ellos o del causante. Esta
presunción quedará desvirtuada mediante justificación
suficiente de que en el caudal figura incluido el metálico u otros
bienes subrogados en el lugar de los desaparecidos
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES
Y DONACIONES

2) Bienes y Derechos que durante los tres años


anteriores al fallecimiento hubieran sido adquiridos a
título oneroso en usufructo por el causante y su
nuda propiedad por un heredero, legatario, pariente
de tercer grado, cónyuge de cualquiera de ellos en
los tres años antes del fallecimiento (se pueden
deducir las cuotas del ITPAJD)
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES
Y DONACIONES

La sucesión puede ser testada o intestada. En el caso de que


se haya hecho testamento se estará a las disposiciones que
este fije. En el caso de una sucesión intestada el cónyuge
viudo le corresponde legalmente 1/3 del usufructo vitalicio de
mejora (art 834 del C civil). En el supuesto de que concurra el
cónyuge viudo con los ascendientes del causante le
corresponde un 1/2 de la herencia y por último alcanza a 2/3 de
la masa hereditaria cuando no existan descendientes ni
ascendientes
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES
Y DONACIONES

ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DE LA SUCESIÓN


CAUDAL RELICTO = VALOR REAL DE LOS BIENES Y DERECHOS
– CARGAS Y GRAVÁMENES
MASA HEREDITARIA BRUTA = CAUDAL RELICTO +AJUAR
DOMÉSTICO (3 % sobre el importe del caudal relicto menos cargas y
gravámenes) – 3 % VALOR CATASTRAL DE LA VIVIENDA
HABITUAL (SÓLO SI CONCURRE EL CÓNYUGE SUPÉRSTITE)+
BIENES ADICIONABLES
MASA HEREDITARIA NETA = MASA HEREDITARIA BRUTA –
DEUDAS Y GASTOS DEDUCIBLES
BASE IMPONIBLE = PORCIÓN HEREDITARIA INDIVIDUAL +
SEGURO DE VIDA (BENEFICIARIO)
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES
Y DONACIONES

BASE LIQUIDABLE = BASE IMPONIBLE – REDUCCIONES


CUOTA ÍNTEGRA = BASE LIQUIDABLE * TIPOS DE
GRAVAMEN
CUOTA TRIBUTARIA = CUOTA ÍNTEGRA * COEFICIENTE
CUOTA LÍQUIDA = CUOTA TRIBUTARIA – DEDUCCIÓN
POR DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL Y POR LOS
BIENES SITUADOS EN CEUTA Y MELILLA
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES
Y DONACIONES

El Sr X fallece y deja viuda a la Sra M. El matrimonio


tiene dos hijos. Los bienes adquiridos por el
matrimonio son:
1) Vivienda habitual: 200.000 euros – valor catastral:
90.000 euros
2) Apartamento: 150.000 euros
3) Acciones: 40.000 euros
El apartamento tiene una hipoteca pendiente de :
50.000 euros
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES
Y DONACIONES

CAUDAL RELICTO:
VIVIENDA HABITUAL: 200.000/2 = 100.000
APARTAMENTO : 15000/2 = 75.000
ACCIONES : 40.000/2 = 20.000
CAUDAL RELICTO = 195.000
MASA HEREDITARIA BRUTA: 195.000 + 3 % (195.000) – 3 %
(90.000) = 198.150
MASA HEREDITARIA NETA: 198.150 – 50.000 = 148.150
No habría problema en que se declarase un mayor valor del ajuar
doméstico del que fija la norma pero en caso de ser inferior hay
que justificarlo
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES
Y DONACIONES

El Sr X enajenó el 15/02/2020 una vivienda a su hija la Sra T


por 150.000 euros. El Sr X fallece el 20/12/ 2020 dejando en
herencia su vivienda habitual por 300.000 euros y una cuenta
corriente por 100.000 euros
MASA HEREDITARIA NETA: 300.000 + 100.000 + 3%
(400.000) + 150.000 = 562.000
BASE IMPONIBLE: 562.000
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES
Y DONACIONES

Para que se entienda realizado el hecho imponible en el


Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones debe haber una
aceptación de la herencia por el heredero en documento
público o privado.
Renuncia Abdicativa: (pura y simple) (A beneficio de inventario)
no tributa en el Impuesto sobre Sucesiones o tributan el resto
de causahabientes si los hubiese.
Renuncia Traslativa: Se renuncia a favor de un tercero. El
renunciante tributa por el ISYD y el receptor por ITPAJD si hay
alguna contraprestación, o donaciones si no hay remuneración.
En la donación debe haber una aceptación y para el caso de
inmuebles debe hacerse en escritura pública
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES
Y DONACIONES

DEVENGO: EL DEVENGO EN EL IMPUESTO SOBRE


SUCESIONES Y DONACIONES SE PRODUCE EL DÍA DEL
FALLECIMIENTO Y EL PLAZO LEGAL VOLUNTARIO PARA
LIQUIDAR EL IMPUESTO ES DE 6 MESES
EN LAS TRANSMISIONES LUCRATIVAS INTER-VIVOS EL
IMPUESTO SE DEVENGARÁ EL DÍA EN QUE SE CELEBRA
EL ACTO DE LA DONACIÓN Y EL PLAZO LEGAL
VOLUNTARIO ES DE 30 DÍAS
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES
Y DONACIONES

Tributan por obligación personal las personas físicas que


residan en España durante más de 365 días en el año, en caso
contrario tributan por obligación real (sólo por los bienes y
derechos situados o que puedan ejercerse en territorio español
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES
Y DONACIONES

EL SR X FALLECE EL 10/2/2021 SU CÓNYUGE TIENE 65 AÑOS Y SU HIJO


35 AÑOS. El CAUSANTE NO HA REALIZADO TESTAMENTO. EL
PATRIMONIO PRIVATIVO DEL SR X ESTÁ FORMADO POR LOS
SIGUIENTES BIENES.
1) VIVIENDA HABITUAL CON VALOR DE REFERENCIA: 150.000 EUROS Y
VALOR CATASTRAL DE 77.000 EUROS
2) CHALET EN LA PLAYA : 200.000 EUROS
3) EMPRESA FAMILIAR: 350.000 EUROS
4) EMPRESA FORESTAL CONSIDERADA DE INTERÉS NATURAL: 400.000
DEUDAS Y GASTOS: 22.000
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES
Y DONACIONES

MASA HEREDITARIA BRUTA:


1) VIVIENDA HABITUAL: 150.000 EUROS
2) CHALET EN LA PLAYA: 200.000 EUROS
3) EMPRESA FAMILIAR: 350.000 EUROS
4) EMPRESA FORESTAL: 400.000 EUROS
RESULTADO: 1100.000 EUROS +
AJUAR DOMÉSTICO: 3 % (1100.000) = 33.000 EUROS –
3 % (77.000 ) = 1.130.690
MASA HEREDITARIA NETA. 1.130.690 – 22.000 = 1.108.690
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES
Y DONACIONES

CÓNYUGE SUPÉRSTITE:
Base Imponible: 1.108.690/3 * (89%-65%) = 88.695,2
Reducciones:
1) Parentesco: - 15956.87
2) Vivienda habitual: – 150.000/3*24%*95%= 11.400
3) Empresa familiar: 350.000/3* 24%* 95% = 26.600
4) Explotación forestal: 400.000/3* 24% * 90% = 28.800
Total reducciones: 82756,87
BASE LIQUIDABLE: 88695,2 – 82756,87 = 5938,33
CUOTA ÍNTEGRA: 5938,33 * 7.65 % = 454,28
CUOTA TRIBUTARIA: 454,28 * 1 = 454, 28
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES
Y DONACIONES

El Sr X dona el usufructo vitalicio de un apartamento valorado en


150.000 euros a su sobrina de 25 años y la nuda propiedad al hermano
de esta. La donación tiene lugar el 4 de septiembre de 2017 y ambas
carecen de patrimonio preexistente.
Usufructo vitalicio: % = 89 – 25 = 64 %
Base imponible usufructuario: 150.000 * 64 % = 96.000 euros
Nuda propiedad : 54.000 (150.000 – 96.000)
Base imponible nudo propietario: 54.000 euros
Base liquidable teórica: 150.000 euros
Cuota íntegra: 21.261, 54
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES
Y DONACIONES

Hasta ---- 119757.67 --------- 15.606.22


Resto ---- 30242.33 * 18.70 % = 5655.32
____________
Cuota tributaria : 21261.54

Tipo medio de gravamen: 21261.54/150.000 = 22.51 %


Cuota tributaria: 54.000 * 22.51 % = 12.155.4 euros
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES
Y DONACIONES

USUFRUCTOS VITALICIOS QUE A LA VEZ SON


TEMPORALES: Según el artículo 26.a LISYD establece que la nuda
propiedad se valorará aplicando las reglas del usufructo que atribuya
menor valor a la nuda propiedad
Se constituye a título gratuito un usufructo vitalicio a favor de una
persona de 60 años sin que la duración del mismo pueda ser superior a
16 años. En caso de incumplimiento del plazo se extinguirá el
usufructo aunque no haya fallecido el usufructuario. El valor de
referencia del inmueble es de 150.000 euros
Solución: Se aplican las dos reglas del usufructo y se coge el
porcentaje que tenga la menor Nuda Propiedad
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES
Y DONACIONES

Usufructo vitalicio: % = 89-60 = 29 %


La Nuda Propiedad: (100-29)%= 71 %
Usufructo temporal: % = 16 años * 2 = 32 %
Nuda Propiedad: (100-32)%= 68%
Se valora el usufructo en el 32 % ya que le otorga el menor
valor a la Nuda Propiedad.
Base imponible: 32 %* (150.000) = 48.000
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES
Y DONACIONES

USUFRUCTOS SUCESIVOS: en el ámbito tributario el artículo


51.5 RISYD regula el valor de la nuda propiedad, se calcula
teniendo en cuenta el usufructo de menor porcentaje. Al
extinguirse este pagará el nudo propietario por el aumento de
valor que la nuda propiedad experimente y así sucesivamente
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES
Y DONACIONES

Una persona dona en junio la nuda


propiedad de un inmueble a su hermano A
de 40 años y el usufructo vitalicio en favor de
su tío B de 65 años y después a su sobrino
C de 19 años. B fallece a los 75 años por lo
que a esa edad C tendrá 29 años.
El valor de referencia del inmueble: 200.000
euros
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES
Y DONACIONES

Sr B
Usufructo: (89 – 65) % = 24 %
Base imponible: 24 % * 200.000 = 48.000
Sr C
Usufructo: (89 – 19) % = 70 %
La nuda propiedad del Sr A se calculará teniendo en cuenta el
mayor valor del usufructo, en este caso sería Nuda Propiedad
= 100 – 70 = 30 %
Base imponible: 200.000 * 30 % = 60.000 euros
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES
Y DONACIONES

Al extinguirse el primer usufructo por muerte del usufructuario


B, el nudo propietario pagará el aumento de la nuda propiedad.
En el momento del fallecimiento de B, el segundo usufructuario
tendrá 29 años por lo que el valor del usufructo será de (89-29)
% = 60 %. Así, la nuda propiedad será del 40 %; luego el
aumento de la nuda propiedad será del 10 %. El Sr A tendrá
que liquidar por ese 10 % de incremento de la nuda propiedad.
El Sr C liquidará por el usufructo por el 60 % con el valor del
bien y tipo impositivo que tenga en esa fecha
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS
DOCUMENTADOS

La regulación básica del Impuesto sobre


Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados (ITPAJD) está configurada por el
Real Decreto Legislativo1/1993, d e 24 de
septiembre, por el que se aprueba el Texto
Refundido de la Ley del Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados (TRLITPAJD), así como por el Real
Decreto 828/1995, de 2·9 de mayo, que aprueba el
Reglamento de este Impuesto (RITPAJD)
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS
DOCUMENTADOS

Se trata de un Impuesto cedido a las Comunidades


Autónomas de régimen común (CCAA), las cuales
gozan de competencia normativa atendiendo a lo
previsto en la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por
la que se regula el sistema de financiación de las
CCCAA y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se
modifican determinadas normas tributarias
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS
DOCUMENTADOS

El ITPAJD engloba tres modalidades o


impuestos distintos {aunque comparten
algunas normas comunes), a saber:
a) Las transmisiones patrimoniales onerosas
(TPO).
b) Las operaciones societarias (OS).
c) Los actos jurídicos documentados (AJD)
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS
DOCUMENTADOS

Como regla general, se establece la


incompatibilidad entre TPO, OS y AJD aunque, en
todo caso, será exigible la cuota fija
correspondiente a AJD (DN). En resumen, la cuota
fija por folio o pliego es siempre exigible. En este
sent ido, si una operación está gravada en OS no
podrá estar sujeta a imposición en TPO ni en AJD
(DN), en este último supuesto, en relación con la
cuota gradual o variable (artículo 31.2 TRLITPAJD);
pero sí podrá exigirse, en su caso, la cuota fija por
folio o pliego.
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES

En cuanto a la naturaleza jurídica del ITPAJD, cabe


indicar que:
a) Es un impuesto calificado legalmente como
indirecto (artículo 1.1 TRLITPAJD), aunque no se
prevé la posibilidad de que el contribuyente pueda
repercutir la cuota tributaria a un tercero (a
diferencia de lo que sucede, por ejemplo, ,en el
IVA).
b) Es un impuesto real, debido a que se articula
para gravar determinados actos y negocios con
independencia de la persona que los realice.
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES

Es un impuesto instantáneo, porque somete a


imposición cada operación de manera aislada en el
momento de su realización, sin que exista la
referencia a un período impositivo concreto.
Es un impuesto objetivo, ya que a la hora de
determinar la cuota tributaria no se tienen en
cuenta, con carácter general, las circunstancias
personales o familiares del contribuyente.
Se encuentra cedido a las CCAA
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES

Según el principio de calificación el Impuesto se


exigirá con arreglo a la verdadera naturaJeza
jurídica del citado acto o contrato, cualquiera que
sea la denominación que las partes le hayan dado,
prescindiendo de los defectos, tanto de forma como
intrínsecos, que puedan afectar a su validez y
eficacia (artículo 2.1(TRLITPAJD).
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES

Respecto a las condiciones estas pueden ser de


carácter de suspensiva, en la cual el Impuesto no
se liquidará hasta su cumplimiento, .aunque se hará
constar el aplazamiento de dicha liquidación en la
inscripción (R-propiedad). Por el contrario, si la
condición fuera resolutoria, se exigirá el Impuesto
atendiendo a su devengo, sin perjuicio de que,
cuando la condición resolutoria se cumpla, se
produzca la oportuna devolución de la cuota
tributaria (artículo 2.2 TRLITPAJD)
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS
DOCUMENTADOS

En quinto y último lugar, existe una afectación de los


bienes y derechos transmitidos al pago del
Impuesto, salvo en el supuesto de un tercero
protegido por la buena fe registral o en el caso del
adquirente de un bien mueble en establecimiento
mercantil o industrial con buena fe y justo título
{artículo 5 TRLITPAJD).
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES

TPO, estarán sujetas a tributación en España las


operaciones sobre: bienes y derechos, cualquiera
que sea su naturaleza, que estén situados pudieran
ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio
español así como los bienes muebles ubicados en el
extranjero y derechos que pudieran o debieran
ejercerse también en el extranjero, si el obligado al
pago del gravamen tuviera su residencia habitual en
España, salvo que dichas operaciones fueran
realizadas en el extranjero y no produjesen ningún
efecto en nuestro país•
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES

En lo que concierne a las operaciones societarias,


se someterán a imposición en España las
operaciones cuando sean realizadas por entidades
que tengan en España su sede de dirección efectiva
{entendiéndose que este lugar es donde esté
centralizada de hecho la gestión administrativa y
la dirección de los negocios).
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES

En el A]D, tributarán en España: los


documentos notariales formalizados ante
fedatario público español. Igualmente, los
documentos notariales que se formalicen en
el extranjero pero vayan a surtir efectos
jurídicos o económicos en nuestro país.
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES

El artículo 7.1 del TRLITPAJD son operaciones sujetas a TPO:


a) Las transmisiones onerosas por actos inter vivos de toda
clase de bienes y derechos que integren el patrimonio de las
personas físicas o jurídicas (por ejemplo, una compra-venta o
una permuta).
b) La constitución de derechos reales (ya sean de uso o
disfrute, garantía o adquisición), préstamos, fianzas,
arrendamientos pensiones y concesiones administrativas
(salvo cuando estas últimas tengan por objeto la cesión del
derecho a utilizar infraestructuras ferroviarias, o inmuebles o
instalaciones en puertos y en aeropuertos)•
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES

Adjudicaciones en pago y para pago de deudas


El Sr X debe al Sr Y 20.000 euros. Para saldar la
deuda le entrega un vehículo cuyo valor de mercado
coincide con el importe de la deuda.
Liquidación: Sujeto pasivo Sr Y
Base imponible: 20.000 euros
Cuota tributaria: 20.000 * 4 % = 800
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES

El Banco C es acreedor de un préstamo hipotecario


frente al Sr X por 120.000 euros. Ante la
imposibilidad de hacer frente al pago de la deuda
hipotecaria el Sr X acuerda con la entidad financiera
entregar el bien como dación en pago de la deuda
tributaria
Sujeto pasivo: Banco C
Base imponible: 120.000 euros
Cuota tributaria: 120.000 * 7% = 8.400
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES

Existe una incompatibilidad entre el IVA y el ITPAJD


excepto:
A) Transmisiones de viviendas y arrendamientos o
cesiones de derechos reales sobre los mismos que
estén exentos del IVA y, por lo tanto, gravados por
ITPAJD
B) La transmisión de una actividad económica en la
que se incluye un inmueble cuando la operación
esté no sujeta al IVA. La transmisión del inmueble
está sujeta a ITP onerosas
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES

El Sr X transmite un inmueble al Sr Y por


300.000 euros
Solución:
Sujeto pasivo: Sr Y
Base imponible: 300.000
Cuota tributaria: 300.000 * 7 % = 21.000
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES

El Sr X transmite un local al Sr Y por 400.000


euros. El Sr Y satisface en efectivo 200.000
euros y por el resto el Sr X establece una
condición resolutoria ante notario
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES

Solución
Transmisión del local
Sujeto pasivo: El Sr Y
Base imponible: 400.000
Cuota tributaria: 400.000 * 7 % = 28.000
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES

DERECHO DE GARANTÍA
Sujeto pasivo: Sr X
Base imponible: 200.000 euros
Cuota tributaria: 200.000 * 1 % = 20.000 euros
Como se debe inscribir en escritura pública: se
devengará el acto jurídico documentado notarial
cuota fija
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES

En la cesión del usufructo vitalicio la base


imponible se obtiene aplicando al valor del
bien un porcentaje que es igual a: 89- Edad
del usufructuario con un mínimo del 10%
En caso del usufructo temporal la base
imponible se obtiene aplicando al valor del
bien un porcentaje que es: 2 * número de
años de duración del usufructo con un
máximo del 70 %.
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES

En la cesión del derecho de uso y


habitación, se aplican las normas del
usufructo vitalicio o temporal para el cálculo
de la base imponible pero aplicando al
porcentaje obtenido el 75 %
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES

EXCESO DE ADJUDICACIÓN: Tributan por


transmisiones onerosas salvo que el exceso se
produzca con bienes que sean indivisibles (art 1062
C civil) en cuyo caso la operación no estaría sujeta a
transmisiones onerosas (sólo estaría gravada por
actos jurídicos documentados notarial en la cuota
variable).
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES

El Sr X tiene en copropiedad con el Sr W


unos cuadros valorados por 100.000 euros y
una colección de plumas por 50.000 euros.
Ambos deciden que el Sr X se queda con las
colecciones compensando al Sr W con
75.000 euros
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES

EXCESO DE ADJUDICACIÓN: 150.000/2 = 75.000


Sujeto pasivo: el Sr X
Base imponible: 75.000
Cuota tributaria: 75.000 * 4 % = 3000 euros
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES

El Sr X transmite el usufructo vitalicio de un


ático cuyo valor de referencia es de 200.000
euros al Sr W cuya edad es de 60 años.
Además transmite el usufructo temporal de
una plaza de garaje al Sr T durante 6 años.
Valor real del garaje : 20.000 euros
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES

Solución: (Usufructo del Atico)


Sujeto pasivo: Sr W
Base imponible: (89 – 60 )%= 29 %
200.000 * 29 % = 58.000
Cuota tributaria: 58.000 * 7% = 4.060
Si fuese el derecho de uso y habitación la base
imponible = 200.000 *29%*75% = 43.500
Cuota tributaria = 43.500 * 7 % = 3.045
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES

Solución (cesión del usufructo del garaje)


Sujeto pasivo: Sr T
Base imponible: (6 años * 2) = 12 %
20.000 * 12 % = 2400
Cuota tributaria = 2400 * 7 % = 168
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES

El Sr X y el Sr Y son copropietarios de un local


comercial cuyo valor de referencia es de 200.000
euros. Ambos acuerdan que la titularidad total
corresponda al Sr W compensando al Sr X con
100.000 euros
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES

Solución: Al ser un bien indivisible el exceso de


adjudicación está no sujeto. El sujeto que se
adjudica el bien tributará por actos jurídicos
documentados notarial en la cuota variable
Sujeto pasivo: Sr X
Base imponible: 200.000
Cuota tributaria: 200.000 * 1 % = 2000
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES

OPCIÓN DE COMPRA: (Art 14.2 ITPAJD) Es un


derecho real que otorga al que lo constituye un
derecho de preferencia (erga omnes) en la compra
de un bien. No puede ser vitalicio
La base imponible es la mayor de dos cantidades.
1) El precio especial convenido
2) El 5 % aplicado a la base de dichos contratos
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES

El Sr X desea tener un derecho sobre el


inmueble del Sr Y con un valor de referencia
de 200.000 euros. La opción se establece
para un plazo de 18 meses desde que se
formaliza la escritura pública. El precio que
se satisface por la opción es de 6000 euros
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES

Solución:
Sujeto pasivo: Sr X
Base imponible: la mayor de 6000 euros o el
5 % (200.000) = 10.000 euros
Cuota tributaria = 10.000 * 7 % = 700
TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS

PENSIONES: (art 10.2. f TRITP) las pensiones gravadas por


ITP son las estipuladas entre particulares que no ejerzan
actividad económicas. Un caso sería la entrega de un inmueble
de un particular a otro a cambio de una pensión, normalmente
vitalicia. La base imponible se obtiene capitalizando la pensión
anual al interés legal del dinero y tomando como capital
resultante aquella parte que según las reglas establecidas para
valorar los usufructos correspondan a la edad del pensionista
si esta es vitalicia o a la duración de la pensión si es temporal
TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS

El Sr X de 65 años entrega su vivienda habitual al Sr W de


valor de referencia 140.000 euros. Se estipula una pensión
vitalicia de 6000 euros anual. El interés legal del dinero es del
4.25 %
TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS

Solución:
Sujeto pasivo: Sr X (% = 89 – 65 = 24%)
Base imponible: 6000/0.0425 * 24 % = 33.882
Cuota tributaria = 33.882 * 1 % = 338,82
TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS

ARRENDAMIENTOS (Art 12 TRITPAJD) : En los


arrendamientos servirá de base imponible la
cantidad total que haya de satisfacerse por todo el
período de duración del contrato. Cuando no
constase aquel se girará liquidación por 6 años, sin
perjuicio de las liquidaciones adicionales que deban
practicarse
TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS

El Sr X alquila al Sr Y un piso en
Torremolinos por 900 euros al mes durante
dos años
Sujeto pasivo: Sr Y
Base imponible: 24 * 900 = 21.600
Cuota tributaria: 21.600 * 0.024040/6.01 =
86,4
TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS

CONCESIONES ADMINISTRATIVAS: (Art 13 TRITPAJD) Esta


sujeto al gravamen de transmisiones onerosas.
El sujeto pasivo es el concesionario
La base imponible de la concesión administrativa se determina
dependiendo de las obligaciones impuestas al concesionario
Si la Administración señalase una cantidad total en concepto
de precio o canon que deba satisfacer el concesionario por el
importe de este.
TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS

Si la Administración señalase un canon que deba


satisfacer el concesionario periódicamente y la
duración de la concesión no fuese superior a 1 año,
la base imponible estaría formada por la suma total
de las prestaciones periódicas.
Si la duración de la concesión fuese superior a 1
año y el canon es periódico se capitaliza al 10 % de
la cantidad anual que satisfaga el concesionario
El tipo impositivo es del 4 %
TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS

Derecho de garantía: Los derechos de


garantía comprende las hipotecas, prendas y
anticresis y se van a valorar en el importe de
la obligación o capital garantizado
comprendiendo las sumas que se aseguren
por intereses, indemnizaciones y penas por
incumplimiento.
TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS

El Sr A enajena un inmueble al Sr B el 20
/08/2020 por 300.000 euros. El Sr B paga
150.000 euros al contado. La parte
pendiente se pagará en los 2 años
siguientes. Para ello, se fija un interés
remuneratorio del 5 % anual y una comisión
por incumplimiento del 2 % en las cantidades
entregadas en efectivo
TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS

Solución.
Transmisión del inmueble
Sujeto pasivo: Sr B
Base imponible: 300.000
Cuota tributaria: 300.000 * 7 % = 21.000
Condición resolutoria
Sujeto pasivo: Sr A
Base imponible: (150.000 + 5 % (150.000) * 2 + 2 %(150.000))
* 1 % = 1680
OPERACIONES SOCIETARIAS

Este gravamen coincide con determinados desplazamientos


patrimoniales a favor de la sociedades y de la sociedad a los
socios.
Las operaciones sujetas (aunque exentas):
1) La constitución, aumento y disminución de capital, fusión
escisión y disolución de sociedades.
2) Aportaciones que efectúen los socios para reponer pérdidas
sociales
3) Traslado a España de la sede de dirección efectiva o del
domicilio de la sociedad
OPERACIONES SOCIETARIAS

No está sujeta la ampliación de capital que se realice con cargo a la


cuenta de reserva constituida por la prima de emisión.
El sujeto pasivo es la sociedad salvo en el caso de reducción y
disolución de la sociedad con devolución de aportaciones. En este
caso el sujeto pasivo son los socios o partícipes.
La base imponible en la constitución y aumento de capital de
sociedades que limitan la responsabilidad de los socios la base
imponible está constituida por el importe nominal constituido o
ampliado
En el caso de sociedades que no limitan la responsabilidad de los
socios la base imponible es el valor neto de la aportación recibida
menos las deudas
OPERACIONES SOCIETARIAS

En la disminución de capital y disolución de


sociedades con devolución de aportaciones a los
socios o partícipes la base imponible es el valor real
de los bienes y derechos entregados sin deducción
de gastos
OPERACIONES SOCIETARIAS

La Sociedad X tiene un capital social de


60.000 euros y está formada por los socios A
y B. La sociedad de disuelve y adjudica al
socio A un vehículo con valor de mercado de
2000 euros y al socio B le adjudica un local
con valor de referencia de 58.000 euros del
cual pende una deuda de 6000 euros
OPERACIONES SOCIETARIAS

Sujeto pasivo: Socio A


Base imponible: 2000
Cuota tributaria: 2000 * 1 % = 20 euros
Sujeto pasivo: Socio B
Base imponible: 58.000 euros
Cuota tributaria: 58.000 * 1 % = 580 euros
ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS

Los actos jurídicos pueden ser: notariales, mercantiles y


administrativos
Los documentos notariales: Escrituras, Actas notariales y
Testimonios notariales
Base imponible (art 30 TRITPAJD): Las primeras copias de
escritura pública que tengan por objeto capital o cosa valuable
será el valor declarado sin perjuicio de la comprobación
administrativa. Si es un préstamo con garantía hipotecaria la
base imponible está constituida por la garantía hipotecaria
ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS

Cuota fija notarial: Folio = 0.15 euros por folio o 0.30 euros por
pliego
Cuota gradual: Las primeras copias de escrituras y actas
notariales cuando tengan por objeto cantidad o cosa valuable,
sean actos inscribibles en el registro público como el de la
propiedad, mercantil o registro de la propiedad industrial y de
bienes muebles y el acto no esté sujeto al Impuesto sobre
sucesiones y donaciones, transmisiones onerosas y
operaciones societarias, se gravarán al 1.2 % (Comunidad
Autónoma de Andalucía) en el Estado el tipo impositivo es del
0.5 %.
ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS

El Sr X adquiere un apartamento de nueva


construcción a la empresa promotora L “SA” por
250.000. Para adquirir el inmueble el Sr X recurre a
un préstamo hipotecario al Banco T por 250.000
euros y como garantía se exige 3 años de intereses
al 6 % y una comisión por posible incumplimiento del
2 %.
ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS

Solución:
Sujeción al IVA
Sujeto pasivo: Empresa-promotora
IVA REPERCUTIDO: 250.000 * 10 % = 25.000
ACTO JURÍDICO NOTARIAL: (Adquisición del inmueble): Cuota fija:
0.15 o 0.30 euros
Sujeto pasivo: Sr X
Cuota gradual: 250.000 * 1.2 % = 3.000
ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS: (Préstamos hipotecarios)
Sujeto pasivo: Banco T
Cuota gradual: (250.000 + 3 años * (250.000) * 6 % + 2 %
(250.000)) * 1.2 % = 3.600 euros
ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS

El Sr X de 64 años tiene un solar de 5000 mts


cuadrados. El día 15 de abril del 2021 otorgó
escritura pública mediante la cual segrega 2000 mts
cuadrados del solar constituyendo una nueva finca
valorada en 300.000 euros
ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS

Solución:
ACTO JURÍDICO NOTARIAL:
Sujeto pasivo: Sr X
Base imponible: 300.000
Cuota tributaria: 300.000 * 1.2 % = 3.600
ANOTACIÓN PREVENTIVA

Es un documento jurídico administrativo que


se devenga cuando un acreedor solicita una
anotación preventiva de embargo sobre
algún bien inmobiliario del deudor. No está
sujeto al AJD-Administrativo las anotaciones
preventivas realizadas de oficio por la
autoridad judicial.
ANOTACIÓN PREVENTIVA

El Sr X es acreedor por 10.000 de un préstamo que


concedió al Sr W para la compra de una vivienda de
valor de referencia de 200.000 euros. El Sr X inicia
un proceso judicial de reclamación de deuda frente a
al Sr W solicitando aquel una anotación preventiva
de embargo
ANOTACIÓN PREVENTIVA

Solución:
Sujeto pasivo: Sr X
Base imponible: 10.000 euros
Cuota tributaria: 10.000 * 0.5 % = 50 euros
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

Ley 37/1992, de 28 de diciembre


Características: 1) Grava el consumo
2) Es un impuesto real y objetivo
3) Es un impuesto proporcional con tipos impositivos fijos en
función del tipo de bien
4) Es un impuesto instantáneo, se devenga de forma
independiente en cada una de las entregas
5) Es un impuesto cedido a las CCAA que tienen el derecho a
participar en el 50 % del rendimiento del IVA
6) Es un impuesto plurifásico, el gravamen no se establece
exclusivamente a una de las fases
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

HECHO IMPONIBLE:
1) ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE
SERVICOS REALIZADAS POR EMPRESARIOS Y
PROFESIONALES
2) IMPORTACIÓN DE BIENES
3) ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

HECHO IMPONIBLE (entregas de bienes y prestaciones de


servicios): De acuerdo con el apartado Uno del artículo 4
(LIVA), “Estarán sujetas al impuesto las entregas de bienes
y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito
espacial del impuesto por empresarios y profesionales a
título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el
desarrollo de su actividad empresarial o profesional,
incluso si se efectúan en favor de los propios socios,
asociados, miembros o partícipes de las entidades que las
realicen".
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

Concepto de actividad empresarial o profesional:


El artículo 5 (LIVA), cuyo apartado Dos, acogiendo
una definición clásica en la literatura económica,
dispone que "son actividades empresariales o
profesionales las que impliquen la ordenación
por cuenta propia de factores de producción
materiales y humanos o de uno de ellos, con la
finalidad de intervenir en la producción o
distribución de bienes o servicios"
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

CONCEPTO DE EMPRESARIO O
PROFESIONAL: Los que realicen una
actividad empresarial o profesional, siempre
que no la realice de una forma gratuita. El
artículo 5. uno. LIVA especifica 4
circunstancias que otorgan dicha condición
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

Concepto de empresario o profesional


1) Sociedad Mercantil (salvo prueba en contrario)
2) Explotación de un bien con ánimo de obtener ingresos
continuados en el tiempo y en particular, la condición de
arrendador.
3) La urbanización de terrenos o la promoción, construcción o
rehabilitación de edificaciones destinadas, en todos los casos,
a su venta, adjudicación o cesión por cualquier título, aunque
sea de forma ocasional.
4) La entrega ocasional de medios de transporte nuevos
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

CONCEPTO DE ENTREGAS DE BIENES


A) La transmisión del poder de disposición sobre bienes
corporales, incluso si se efectúa mediante cesión de
títulos representativos de dicho bienes. (la entrega de las
llaves de un piso en notaria supone la transmisión de la
propiedad)
B) La transmisiones de bienes en virtud de una norma o de
una resolución administrativa o jurisdiccional, incluida la
expropiación forzosa.
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

C) Las aportaciones no dinerarias efectuadas por los


sujetos pasivos del impuesto de elementos de su
patrimonio empresarial o profesional a sociedad o
comunidades de bienes y las adjudicaciones en caso de
liquidación o disolución total. (El Sr C empresario, entrega
dos vehículos para la constitución de la Sociedad X SA).
D) Las ejecuciones de obra solo serán consideradas
entregas de bienes cuando tengan por objeto la
construcción o rehabilitación de una edificación y el
empresario que ejecute la obra aporte materiales cuyo
coste exceda del 40 % de la base imponible del IVA
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

Suministros de productos informáticos


normalizados
Arrendamientos con opción de compra
cuando exista un compromiso de ejercerla
Comisionistas por cuenta propia (Estos
comisionistas compran y venden
mercaderías).
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

AUTOCONSUMO DE BIENES (Art 9 LIVA)


1) Transferencias efectuada por el sujeto pasivo de
bienes corporales de su patrimonio empresarial o
profesional a su patrimonio personal. Por ejemplo un
ordenador de la empresa se afecta al uso privativo
del empresario o a sus familiares
2) Transmisión del poder de disposición sobre
bienes corporales del sector empresarial o
profesional del sujeto pasivo a un tercero
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

3) Cambio de afectación de bienes de un


sector empresarial a otro que sean ambos
diferenciados.
Son diferenciados dos actividades
económicas cuando sus prorratas difieran en
más de un 50 % y tengan distinta
clasificación económica
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

Prestación de servicios:
Todo lo que no tenga la consideración de entrega de bienes,
en particular son:
1) Ejercicio independiente de una profesión, arte u oficio
2) Los arrendamientos con o sin opción de compra
3) Cesión del uso (derechos reales)
4) Traspaso de locales de negocio
5) Transportes
6) Servicios hoteleros y restaurantes
7) Comisionistas por cuenta ajena
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

OPERACIONES NO SUJETAS:
La transmisión de un conjunto de elementos corporales o
incorporales que formando parte del patrimonio empresarial o
profesional del sujeto pasivo constituyan o sean susceptibles
de constituir una unidad económica autónoma en el
transmitente capaz de desarrollar una actividad empresarial o
profesional por sus propios medios. Se requiere que el
adquirente tenga la intención de desarrollar una actividad
económica
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

Las entregas de bienes y prestación de servicios realizadas


directamente por las administraciones públicas, sin
contraprestación o mediante contraprestación de naturaleza
tributaria V.gr., tasa de la basura. En todo caso están sujetas al
IVA:
a) Telecomunicaciones
b) distribución de agua, luz, calor, frío y energía eléctrica
c) Transporte de personas y bienes
d) Las concesiones administrativas con excepción de la de
puertos, aeropuertos e infraestructura ferroviaria
Entregas de dinero a título de contraprestación
EXENCIONES

EXENCIONES LIMITADAS (Art 20 LIVA): En estas


operaciones no se produce la repercusión del
impuesto y tampoco se permite la deducción del IVA
soportado, incorporándose este al precio del
producto como mayor gasto o valor de adquisición
del producto que se recuperará vía amortización
EXENCIONES

1) Prestación del servicio público postal (no estaría


exento servicio privado de correos SEUR)
2) Prestaciones de servicios de hospitalización,
asistencias sanitarias o establecimientos privados
sanitarios en régimen de precios autorizados
3) La Enseñanza y Educación
4) Operaciones de seguros
5) Operaciones financieras; excepto la gestión
bancarias en el cobro de las letras de cambio
EXENCIONES

Las entregas de terrenos rústicos


Las segundas y ulteriores entregas de edificaciones
incluidos los terrenos en que se hallen enclavados
Se considerará como primera transmisión de
vivienda terminada, la utilizada en arrendamiento o
por derechos reales durante un plazo igual o
superior a dos años siempre que el adquirente sea
el que utilizó la vivienda, en caso contrario, sería
segunda transmisión y no sujeta al IVA
EXENCIÓN

EXCEPCIONES:
Las entregas de edificaciones en el ejercicio de la
opción de compra
Las entregas de edificaciones para su rehabilitación
Las entregas de edificaciones para su derribo o
demolición con carácter previo a una nueva
promoción urbanística
EXENCIÓN

Los arrendamientos de terrenos excepto los


destinados al estacionamientos de vehículos,
almacenaje de bienes y publicidad
Arrendamientos de viviendas excepto cuando se
obligue a la prestación de algunos servicios
complementarios de la industria hotelera (comedor y
lavandería).
EXENCIÓN

La exención que rige la transmisión de terrenos


rústicos y las segundas transmisiones de
edificaciones pueden ser objeto de renuncia por el
transmitente cuando se cumpla que ambas partes
sean sujetos pasivos del IVA y además que el sujeto
adquirente tenga el derecho a la deducción total o
parcial del IVA SOPORTADO. A efectos de la
autoliquidación del impuesto se produce la inversión
del sujeto pasivo.
DEVENGO

DEVENGO: (Art 75 LIVA)


En las entregas de bienes cuando estos se pongan a
disposición del adquirente. No obstante, en los contratos de
renta con pacto de reserva de dominio o condición suspensiva
en los que se transfiere la posesión del inmueble se devenga el
IVA
En los arrendamientos, suministros y en general en las
operaciones de tracto sucesivo el devengo de produce en el
momento en que la parte del precio sea exigible. Si la
operación se estipula por un tiempo superior a 1 año se
devengará a 31 de diciembre por la parte proporcional
DEVENGO

Las operaciones sujetas a gravamen que originen


pagos anticipados anteriores al hecho imponible del
impuesto se devengará en el momento del cobro
total o parcial del precio.
En las importaciones (art 77 LIVA) el devengo se
produce en el momento en que hubiera tenido lugar
el devengo de los derechos de importación de
acuerdo con la legislación aduanera
DEVENGO

La Sra “L” desea comprar un piso de nueva


construcción a la empresa/promotora X “SA” por
200.000 euros que será entregado en un año.
La Sra L entrega a la promotora el 8/1/2021 en el
contrato de compraventa 50.000 euros. El 20 de
junio de 2021 la Sra L abona otra letra de cambio
por 50.000 euros. El 31 de diciembre de 2021 la
empresa promotora entrega la vivienda,
subrogándose la Sra L en la hipoteca del banco T
por 100.000 euros
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

1) IVA REPERCUTIDO (8/1/2020): 50.000 * 10 % =


5000
2) IVA REPERCUTIDO (20/6/2020): 50.000 * 10 % =
5000
3) IVA REPERCUTIDO (31/12/2020): 100.000 * 10 %
= 10.000 (Una vez entregada la propiedad se devenga
el IVA por la totalidad de las cantidades pendientes
más la que se haya podido satisfacer en ese momento)
BASE IMPONIBLE EN LAS ENTREGAS DE BIENES
Y SERVICIOS

BASE IMPONIBLE (Art 78 LIVA): La base imponible


está constituida por el importe total de la
contraprestación de las operaciones sujetas. Se
incluye en este concepto las comisiones, portes,
transportes, seguros, primas por prestación
anticipada.
Los intereses por aplazamientos siempre que se
devenguen antes de la entrega de los bienes o la
prestación de servicios
LUGAR DE REALIZACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE

ENTREGA DE BIENES (Art 68 LGT):


En las entregas de bienes que no sean objeto de
expedición o transporte se entenderán realizadas en
el territorio de aplicación del impuesto cuando los
bienes se pongan a disposición del adquirente en
dicho territorio.
Las entregas de bienes muebles corporales que
deban ser objeto de transporte o expedición con
destino al adquirente
LUGAR DE REALZACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE

Entregas de bienes inmuebles sitos en


territorio español
Los bienes que vayan a ser objeto de
montaje cuando se ultime en territorio de
aplicación del impuesto siempre que la
instalación implique la inmovilización de los
bienes entregados
PRESTACIONES DE SERVICIOS

La prestación del servicio se entiende realizado en


territorio de aplicación del impuesto cuando:
Si el adquirente del servicio (Art 69. uno.1LIVA):
A) Es empresario o profesional
B) Esté establecido en territorio de aplicación del
impuesto (se produce la inversión del sujeto pasivo)
PRESTACIÓN DE SERVICIOS

También se entiende realizado en territorio de


aplicación del impuesto (Art 69.uno.2) si:
A) El adquirente del servicio no tiene la condición de
empresario o profesional y (resida en la UE)
B) El prestador del servicio es un empresario o
profesional establecido en territorio de aplicación del
impuesto (tributación en origen). Por ejemplo un
abogado establecido en España presta un servicio
jurídico a un particular en Francia
PRESTACIÓN DE SERVICIOS

Un bufete en Málaga presta un servicio


jurídico a una empresa portuguesa. Sol: No
se realiza el hecho imponible del IVA.
PRESTACIÓN DE SERVICIOS

No se entiende realizado el hecho imponible del IVA


en territorio de aplicación del impuesto (con
excepción de Canarias, Ceuta y Melilla) las
prestaciones de servicios siempre que se cumpla
que:
1) El destinatario no es empresario o profesional
2) Esté establecido fuera de la UE
3) Se haya prestado alguno de los siguientes
servicios
PRESTACIÓN DE SERVICIOS

A) Cesión de derechos de autor


B) Publicidad
C) Cesión de la cartera de clientes
D) Asesoramiento
E) Traducción
F) Seguro
G) Cesión de personal
H) Arrendamiento de bienes muebles
PRESTACIÓN DE SERVICIOS

Un bufete en Málaga presta un servicio


jurídico a un residente en Canarias
Sol: La prestación del servicio jurídico a
efecto del IVA se entiende realizado en
España
PRESTACIÓN DE SERVICIOS

Una empresa de servicio de traducción presta estos


servicios a un particular residente en EEUU
Sol: El servicio de traducción a efectos del IVA no se
entiende realizado en territorio español
BASE IMPONIBLE EN LAS ENTREGAS Y
PRESTACIONES DE SERVICIOS

Los envases y embalajes incluso susceptibles de


devolución
Los tributos y gravámenes que recaigan sobre las
operaciones gravadas. Por ejemplo: El Sr X alquila
un local comercial al Sr W por 2000 euros. El IBI
asciende a 700 euros. El Sr X sujeto pasivo del
impuesto tendrá IVA REPERCUTIDO = 2700 * 21 %
= 567
BASE IMPONIBLE EN LAS ENTREGAS Y
PRESTACIONES DE SERVICIOS

No forman parte de la base imponible los


descuentos realizados en el momento de la compra
o venta
Reglas especiales: (Art 79 LIVA): Contraprestación
no dineraria: La acordada por las partes
Autoconsumo: Si el bien no ha sido objeto de un
proceso de elaboración: por el importe por el que se
adquirió. Si ha sido elaborado: Coste de producción
más los gastos de personal y amortización
MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE EN
OPERACIONES INTERIORES

Se modifica la base imponible (Art 80 LIVA):


A) En el importe de los envases y embalajes
susceptibles de devolución
B) Descuentos y bonificaciones otorgados con
posterioridad a la operación
C) Cuando por resolución firme judicial o
administrativa queden sin efecto total o parcialmente
la operación
MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE EN
OPERACIONES INTERIORES

D) Cuando el crédito sea total o parcialmente


incobrable:
Se considera incobrable cuando:
1) Que haya transcurrido un año o mas desde el
devengo del IVA REPERCUTIDO sin que se haya
obtenido el cobro de todo o parte del crédito
derivado del mismo
2) Que esta circunstancia haya quedado reflejada en
el libro-registro del impuesto
MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE EN
OPERACIONES INTERIORES

E) Que el destinatario de la operación actúe como


empresario o profesional o en otro caso, que la base
imponible excluido el IVA sea superior a 300 euros
F) Que el sujeto pasivo haya instado su cobro
mediante reclamación judicial
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

La sociedad X transmite un ordenador por importe


de 12.000 euros percibiendo 100 euros por el
embalaje del producto y 200 euros por el transporte
desde el almacén hasta donde se ubica el
establecimiento del empresario
Sujeto pasivo: Sociedad X
IVA REPERCUTIDO: (12000+100+200) * 21 % =
2.583
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

La empresa X SA adquiere el 4 de diciembre


de 2020 un vehículo nuevo (coche) con la
siguiente factura del concesionario
Automóvil: 12000
Gestión de matriculación: 120
Descuento (3 %) - 360
Descuento por entrega de coche usado:- 360
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

Solución:
IVA SOPORTADO: (12.000 + 120 – 360) * 21 % =
2463,6
Por la entrega del vehículo usado :
IVA REPERCUTIDO: 600 * 21 % = 126
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
(AUTOCONSUMO)

La sociedad ALFA, SA cede el uso gratuito de un piso al


presidente de la entidad para su tarea profesional. La sociedad
“ALFA” ha satisfecho los siguientes gastos:
Agua: 300
Luz : 600
Teléfono: 1.800
Comunidad: 2.400
IBI: 600
Coeficiente de amortización: 2 %
Valor de adquisición: 60.000 euros
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

Sujeto pasivo: ALFA, SA


Base imponible IVA: 300 + 600 + 1800 +
2400 + 600 + 1200 = 6900
Amortización: 2 % (60.000) = 1.200
IVA RPERCUTIDO: 6.900 * 21 % = 1.449
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (BASE
IMPONIBLE DE LAS IMPORTACIONES)

La base imponible de las importaciones resultará de


adicionar al valor en aduana:
1) Los impuestos, derechos, exenciones y demás
gravámenes que se devenguen con motivo de la
importación con excepción del IVA
2) Gastos accesorios como comisiones y los gastos
de embalajes, transportes y seguros hasta el primer
destino de los bienes en el interior de la comunidad
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

La Sociedad X importa por 6000 euros moldes de


plásticos desde Moscú hasta Irún por avión cuyo
coste ascendió a 1080 euros. Los derechos
arancelarios se fijan en el 2 %. El porte y los gastos
de carga y descarga hasta el almacén en la aduana
es de 120 euros. Los honorarios del agente de
aduanas ascienden a 180 euros y los gastos de
embalajes y transportes hasta el domicilio del
adquirente es de 30 euros
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

SOLUCIÓN:
BASE IMPONIBLE: VALOR EN ADUANA
VALOR DE MERCANCIA: 6000
TRANSPORTE: 1080
TOTAL: = 7080
+
Derechos arancelarios 2 % (7080) = 141.60
Portes y descargas = 120
Base imponible: 7341.60
IVA SOPORTADO: 7341.6 * 21 % = 1541. 73
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

DERECHO A DEDUCCIÓN DEL IVA SOPORTADO:


Las operaciones que dan derecho a deducción son
aquellas en las que se repercute el IVA, es decir,
cuando en las entregas de bienes o prestaciones de
servicios las operaciones se califiquen como sujetas
y no exentas.
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

Limitaciones al derecho a deducir el IVA (Art 95 LIVA): Los


empresarios o profesionales no podrán deducir las cuotas
soportadas que no se afecten, directa y exclusivamente a su
actividad empresarial o profesional o las que no estén
contabilizadas.
Cuando se trate de vehículos de turismos o ciclomotores, se
presume que se afecta al 50 % por lo que sólo se deduce el 50
% del IVA SOPORTADO
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

No obstante, se entiende la afectación de


estos bienes al 100 % de la actividad
económica en los vehículo mixtos, en el
transporte de mercancías, de viajeros
etcétera.
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

NO SON DEDUCIBLES: (Art 96 LIVA)


Joyas, alhajas, perlas etcétera
Alimentos, bebidas y tabaco
Espectáculos y atenciones a clientes
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

REQUISITOS FORMALES DE DEDUCCIÓN (Art


97LIVA )
Sólo podrán ejercitar el derecho a la deducción del
IVA soportado los empresarios y profesionales que
estén en posesión del documento justificativo como
la factura original expedida por quien realice la
entrega o preste el servicio.
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

Ejercicio:
La Sociedad X cuyo objeto social es la de
asesorar en marketing enajena un ordenador
por 90.000 euros a la sociedad W,
recibiendo a cambio 75.000 euros en
efectivo y un ordenador usado por valor de
15.000 euros
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

SOLUCIÓN
Sujeto pasivo: Sociedad X
Base imponible: 90.000
IVA REPERCUTIDO: 90.000 * 21 % = 18.900
Por la transmisión del ordenador de la Soc W a Soc
X
Sujeto pasivo: Sociedad W
Base imponible: 15.000
IVA REPERCUTIDO: 15000 * 21 % = 3150
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

SUPUESTO:
La Sociedad X cuyo objeto social es el suministro
eléctrico, transmite a la sociedad W el 1 de abril de
2021 una partida de ordenadores por importe de
50.000 euros que son suministrados en palés
reutilizables por importe de 1000 euros. La entidad
compradora devuelve el 6 de junio palés
reutilizables por 600 euros ya que las restantes se
han roto o han llegado en mal estado
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

SOLUCIÓN:
Sujeto pasivo: Sociedad X
Base imponible: 50.000 + 1000 = 51.000
IVA REPERCUTIDO: 51.000 * 21 % = 10.710
Por la devolución de los palés (Rectificación de
factura): Base imponible. 50.000 + 1000 – 600 =
49.400
IVA REPERCUTIDO: 49.400 * 21 % = 10.374
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

REGLA DE LA PRORRATA (Art 102 LIVA): La regla


de la prorrata será de aplicación cuando el sujeto
pasivo, en el ejercicio de su actividad empresarial o
profesional efectúe conjuntamente, entregas de
bienes y prestaciones de servicios que originen el
derecho a la deducción de las cuotas soportadas y
otras de naturaleza análoga que no habilitan para el
ejercicio del citado derecho (operaciones sujetas y
exentas
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

PRORRATA : ENTREGAS DE BIENES Y


PRESTACIONES DE SERVICIOS QUE ORIGINEN
EL DERECHO A LA DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO
+ EXPORTACIONES/ENTREGAS DE BIENES Y
PRESTACIÓN DE SERVICIOS QUE ORIGINEN EL
DERECHO A DEDUCCIÓN + ENTREGAS DE
BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS QUE
NO ORIGINEN EL DERECHO A DEDUCCIÓN +
EXPORTACIONES
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

PRORRATA ESPECIAL: para aplicarla se debe


conocer que parte de las compras van dirigidas a
operaciones con derecho a deducción, cuales a
operaciones sin derecho a deducción y cuales
indistintamente a ambas tipos de operaciones. El
sujeto pasivo puede optar por este sistema aunque
la Administración puede imponer la utilización de la
prorrata especial si por la aplicación de la prorrata
general se deduzca un 10 % más que si se aplicase
la prorrata especial
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

El coeficiente de la prorrata debe redondearse en la


unidad superior
No se computan ni en el numerador ni en el
denominador las operaciones inmobiliarias ni las
financieras siempre que no constituyan su actividad
habitual
Tampoco se incluyen las entregas de bienes de
inversión
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

La Sociedad X, tiene como objeto social el


arrendamiento de viviendas a particulares y locales
comerciales.
Durante el año 2021 la empresa ha realizado las
distintas operaciones:
1) Alquiler de viviendas: 90.000
2) Arrendamientos de locales: 60.000
3) Compras de mercaderías: 30.000
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

SOLUCIÓN: Sujeto pasivo : Sociedad X


IVA REPERCUTIDO: 60.000 * 21 % = 12.600
Prorrata: (60.000/90.000 + 60.000) * 100 = 40 %
IVA SOPORTADO DEDUCIBLE : 30.000 * 21 % *
40% = 2520
LIQUIDACIÓN IVA: 12.600 – 2520 = 10.080
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

REGULARIZACIÓN DE LOS BIENES DE


INVERSIÓN
Cuando se adquieren bienes de inversión por una
empresa sometida a prorrata, los bienes de
inversión deben regularizarse. Se practica la
regularización cuando la diferencia de las prorratas
del año de adquisición del bien y la del año que se
liquida sea superior al 10 %. El período de
liquidación es de 5 años para bienes muebles y 10
para los inmuebles
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

TRANSMISIÓN DE BIENES DE INVERSIÓN


DURANTE EL PERÍODO DE REGULARIZACIÓN
Si se transmite un bien de inversión cuya operación
esté sujeta y no exente la regularización es:
R = (IVA SOPORTADO DEDUCIBLE (año de
adquisición) – IVA SOPORTADO/ 5 o 10) * n
R = (IVA SOPORTADO/5 o 10) * n
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

La sociedad X dedicada la venta de libros compro


una maquinaria por 200.000 euros. Se conoce las
prorratas en el año de adquisición y en los años
siguientes tal como se expone:
Año 1: 55 %, Año 2: 70 %, Año 3: 65% Año 4: 40 %,
Año 5: 80 %
Regularización del bien de inversión
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

IVA SOPORTADO = 200.000 * 21 % = 42.000


R = 55 % * 42.000 – 70 % * 42.000/ 5 = - 1260 (año
2)
Año 3 no se regulariza al no haber una diferencia de
más del 10 % entre las prorratas del año 1 y 3
R = 55 % * 42.000 – 40 % * 42.000/5 = 1260 (año 4)
R = 55 % * 42.000 – 80 % * 42.000/5 = -2100 (año 5
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

Supongamos que la Sociedad X hubiese enajenado


la maquinaria el tercer año por 90.000 euros
R = ( 55 % * 42.000/5 – IVA SOPORTADO) * 3 =
11.340

Tiene como límite el IVA REPERCUTIDO = 90.000 *


21 % = 18.900
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

La sociedad X realiza las siguientes operaciones:


1) Compra de mercaderías por 3000 euros
concediéndole al proveedor un descuento por
volumen de compra de 100 euros
Sol: IVA SOPORTADO : (3000 – 100) * 21 % = 609
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

La empresa X recibe el cobro anticipado del cliente


T por 5000 euros a cuenta de un futuro encargo
Sol: IVA REPERCUTIDO: 5000 * 21 % = 1050
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

La empresa X enajena mercaderías al cliente T por


20.000 euros. El transporte asciende a 150 euros y
el seguro a 200 euros.
Sol IVA REPERCUTIDO: 20.350 * 21% =
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

La empresa X enajena mercaderías envasadas al cliente “W”


por 8.000. Los envases reutilizables ascienden a 50 euros.
Sol: IVA REPERCUTIDO: (8000 + 50) * 21 % = 1690
El cliente W pasados 15 días procede a la devolución de
envases por 50 euros
Sol : - IVA REPERCUTIDO: 50 * 21 % = - 10.5
El cliente X entrega una cantidad de 4000 euros al proveedor
“O” a cuenta de futuras compras
Sol: IVA SOPORTADO: 4000 * 21 % = 840
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

Régimen simplificado: Este régimen se aplica a


empresarios personas físicas cuyas actividades
estén reguladas en la Orden ministerial de
actividades de módulos. Se exige:
No haber renunciado a este régimen
Estar en estimación objetiva en el IRPF
El volumen de ingresos año anterior < o = a 250.000
euros
Volumen de adquisiciones < o = a 250.000
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

Cálculo de las cuotas trimestrales


1, 2 y 3 trimestre
Se calcula la cuota devengada por
operaciones corrientes: Suma de cada uno
de los módulos por unidades utilizadas
Cuota a pagar: % sobre la cuota devengada
por operaciones corrientes
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

CUOTA ANUAL: Se escoge la mayor de:


1) Cuota devengada – cuotas soportadas por
operaciones corrientes – 1 % de la cuota devengada
2) Cuota mínima: % sobre la cuota devengada por
operaciones corrientes
Una vez escogida la mayor se restan las cuotas
trimestrales o pago fraccionado
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

PELUQUERÍA (Salones e instituto de belleza) (IAE


972.2)
PERSONAL EMPLEADO: 2562.75
SUPERFICIE LOCAL: mts2 : 41.33
CONSUMO DE ENERGÍA ELECTR: 17.36 mts2
Cuota mínima por operaciones corrientes: 32 %
% para el pago fraccionado: 10 %
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

El negocio de peluquería tiene los siguientes


módulos:
Trabaja la empresaria y 3 empleados
La empresa tiene un IVA SOPORTADO: 3950
Consumo de energía: Año anterior: 2100 KW/H, en
este ejercicio: 2200 KW/H
Superficie del local: 350 mts2
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

Liquidaciones del 1,2 y 3 trimestre


Cuota devengada por operaciones corrientes:
1) Personal empleado: 4 * 2562.75 = 10.251
2) Superficie del local: 350 * 41.33 = 14.465.5
3) Consumo de energía: 21 * 17.36 = 364
Total : 25.081.06
Cuota trimestral = 10 % * 25081.06 = 2508.1
Total pago cuota trimestrales: 7524.32
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

Cuota anual devengada por operaciones corrientes:


Personal empleado: 4 * 2562.75 = 10251.3
Superficie-local: 350 * 41.33 = 14.465.5
Consumo de energía eléctrica: 22 * 17.36 = 381.92
Cuota devengada: 25.098.42 menos cuota
soportada por operaciones corrientes: 3950.42
menos (1 % * 25098.42= 250.98) = 20.897.44
Cuota mínima: 32 % (25098.42) = 8031
Cuota anual: 20.897.44 – 7524 = 13.373.12
IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DEL VALOR
DEL TERRENO DE NATURALEZA URBANA

HECHO IMPONIBLE: El incremento de valor que experimentan


los terrenos urbanos como consecuencia de su transmisión o
de la constitución o transmisión de un derecho real de goce
(usufructo, uso y habitación) limitativo de dominio.
No están sujetas
1) Las aportaciones de bienes y derechos realizados por los
cónyuges a la sociedad conyugal
2) Las transmisiones de bienes inmuebles entre cónyuges y a
sus hijos como consecuencia de la ejecución de sentencias
IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DEL VALOR
DEL TERRENO DE NATURALEZA URBANA

SUJETO PASIVO:
En las transmisiones onerosas de inmuebles es el
transmitente
En las donaciones el donatario
En las herencias los herederos
IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DEL VALOR
DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA

La STC 182/2021 de 26 de octubre, declara


inconstitucional el artículo 107 de la TRLHL. A tenor
de la sentencia se aprobó el RD-ley 26/2021 de 8 de
noviembre. El método de cálculo de la base
imponible se modificó hasta el punto que si en la
transmisión del inmueble no existe plusvalía no se
somete a tributación. Hay un problema con las
operaciones que hayan sido formalizadas desde el
día de la publicación de la sentencia del TC hasta el
martes 10 de noviembre
IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DEL VALOR
DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA

Para el cálculo de la base imponible se


aplica un doble método
A) Cálculo de la base imponible según valor
de enajenación menos valor de adquisición
B) Aplicando unos coeficientes a la parte del
valor catastral correspondiente al TERRENO
URBANO
IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DEL VALOR
DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA

El Sr X compra en 2017 un piso por 310.000 euros.


Posteriormente lo enajena por 350.000 en 2021. El
porcentaje del suelo representa el 60 %. Valor
Catastral: 100.000 euros. Coeficiente del 0.17 para 4
años en que se ha generado la plusvalía.
IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DEL VALOR
DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA

Método plusvalía real. Base imponible: valor


de transmisión-valor de adquisición
(350.000 – 310.000) * 60 % (suelo) = 24.000
Método objetivo: 100.000 * 60 % * 0.17 =
10.200
IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DEL VALOR
DEL TERRENO DE NATURALEZA URBANA

PLAZO DE INGRESO:
En las transmisiones y donaciones: En los 30 días
hábiles desde estas transmisiones
En las herencias: En los 6 meses siguientes al
fallecimiento

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