IMPUESTO A LA RENTA

PERSONAS NATURALES
 Impuesto a la Renta personas naturales
OBJETO DEL IMPUESTO

Establécese el Impuesto a la Renta global que

OBJETO DEL IMPUESTO obtengan las personas naturales, las sucesiones
Art. 1 LRTI indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras
de acuerdo con las disposiciones de la LRTI.

Los ingresos pueden ser: De fuente ecuatoriana

Art. 8 LRTI
Los ingresos pueden provenir a:

Título Gratuito

Título Oneroso del trabajo o del capital Ecuatorianos Extranjeros

 Impuesto a la Renta personas naturales
BASE IMPONIBLE
BI = Ingresos Gravables - Costos y Gastos Deducibles – Exoneraciones de Ley

RENTA GRAVABLE GASTOS DEDUCIBLES

 Servicios  Remuneraciones pagadas
 Ventas  Servicios
 Comisiones  Suministros y Materiales
 Reparaciones y mantenimiento
 Depreciaciones
 Arriendos

GASTOS DEDUCIBLES PERSONALES

 Gastos Personales

EXONERACIONES DE LEY
 Discapacidad
 Tercera Edad
LRTI, Art. 8 y 10
Impuesto a la Renta personas naturales
INGRESO
GRAVADO
Incremento patrimonial no justificado

Cualquier otro ingreso

que perciban las
sociedades y las
personas naturales
nacionales o extranjeras
residentes en el Ecuador,
incluido el incremento
patrimonial no
justificado.

Numeral 10 Art. 8 LRTI modificado / Sección (...) RLRTI agregado

Ley Orgánica de Incentivos a la Producción y Prevención del Fraude Fiscal SRO
N.405 29/12/2014 y su Reglamento
 Impuesto a la Renta personas naturales
INGRESO
GRAVADO
Cuando, dentro de uno o varios periodos fiscales, los ingresos
gravados, exentos y no sujetos sean menores con respecto del
PATRIMONIO consumo, gastos, ahorro e inversión de una persona, verificado en
dichos períodos, la mencionada diferencia se considerará incremento
NO
patrimonial proveniente de ingresos no declarados y en
JUSTIFICADO consecuencia la Administración Tributaria requerirá su justificación y
pago de impuestos cuando corresponda.

Formas de justificación del incremento patrimonial

A B C
Con transferencias de bienes Con ajustes y correcciones
Con rentas producidas
o servicios a título gratuito o causadas por la
en el ejercicio de su
transmisión por herencias o devaluación o apreciación
actividad económica.
legados; y, monetaria, inflación,
deterioro o depreciación
de los activos.
Sección (...) a continuación del Art. 67 RLRTI
Agregado por Reglamento Ley Orgánica Incentivos a la Producción y Prevención
del Fraude Fiscal 3SRO N.407, 31/diciembre/2014
 Impuesto a la Renta personas naturales
EXENCIONES
Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del Impuesto a la Renta

DISTRIBUIDOS POR: A FAVOR DE:

Sociedades nacionales o Sociedades nacionales o extranjeras, no domiciliadas en

extranjeras residentes en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición.
el Ecuador.
Personas naturales no residentes en el Ecuador.

Esta exención no aplica si el beneficiario efectivo es una persona

natural residente en el Ecuador.

LRTI, Art. 9, Numeral 1 / RALRTI, Art. 15

Modificado por la Ley Orgánica de Incentivos a la Producción y Prevención del
Fraude Fiscal SRO N.405, 29/diciembre/2014
 Impuesto a la Renta personas naturales
EXENCIONES

Los intereses percibidos Los que perciban los Los provenientes de

por personas naturales
por sus depósitos de
ahorro a la vista pagados
por entidades del sistema
financiero del país.
beneficiarios del IESS, premios de loterías o
ISSFA, ISSPOL y los sorteos auspiciados por la
pensionistas del Estado, Junta de Beneficencia de
por toda clase de Guayaquil y por Fe y
prestaciones. Alegría.

LRTI, Art. 9, numeral 6,7,10

 Impuesto a la renta personas naturales
EXENCIONES

Los obtenidos por los

Los viáticos y gastos de
viaje, hospedaje y
alimentación que
reciban los empleados y
funcionarios por razones
inherentes a su función
o cargo.
Décimo Tercera y
trabajadores por concepto de
Décimo Cuarta
bonificación de desahucio e
Remuneración.
indemnización por despido
Fondos de Reserva intempestivo, en la parte que
no exceda a lo determinado
Vacaciones por el Código de Trabajo.

LRTI, Art. 9, Numeral 11, y numerales innumerados después del 11

 Impuesto a la Renta personas naturales
EXENCIONES

A partir del año 2014 la exención de

discapacidad se aplicará de acuerdo al
porcentaje de discapacidad que tenga el
contribuyente:

% DE APLICACIÓN DEL
GRADO DE DISCAPACIDAD BENEFICIO
Los obtenidos por discapacitados,
debidamente calificados por el
Del 30% al 49% 60%
organismo competente (2 veces la
Fracción Básica Exenta). Del 50% al 74% 70%
Del 75% al 84% 80%
Personas mayores a 65 años (Una
Del 85% al 100% 100%
Fracción Básica Exenta).

El Ministerio de Salud Pública es el que certifica

el 30% o más de discapacidad.

LRTI, Art. 9, numeral 12 / Ley Reformatoria e Interpretativa a la LRTI Reglamento

para la Ley Orgánica de Discapacidad SRO. 145, 13/diciembre/2013
 Impuesto a la Renta personas naturales
EXENCIONES

Los generados por la enajenación Los intereses pagados por trabajadores

ocasional de inmuebles.
Enajenación ocasional cuando no se
puede relacionar directamente con
las actividades habituales del
contribuyente y no superen dos
transferencias en el año.
por concepto de préstamos realizados
por la sociedad empleadora para que el
trabajador adquiera acciones o
participaciones de dicha empleadora,
mientras que el empleado conserve la
propiedad de tales acciones.

LRTI Reformado por la Ley de Incentivos para Asociaciones Público-Privadas SRO

652, Art. 9, numeral 14 y 15.1, 18/diciembre/2015
 Impuesto a la Renta personas naturales
EXENCIONES
Las ganancias de capital obtenidas por personas naturales y sociedades

2. Por:
1. Distribuidos por:
Inversiones en acciones a través de la Bolsa de
Fideicomisos Mercantiles de Inversión, fondos Valores o REB
de inversión, fondos complementarios
No aplica la compra - venta entre partes
En inversiones en valores de Renta Variable. relacionadas ni con Sociedades domiciliadas en
paraísos fiscales.

Durante cinco ejercicios fiscales anuales, contados a partir de la vigencia de la Ley Orgánica de
Fortalecimiento y Optimización del Sector Societario y Bursátil

Disposición Transitoria Décimo Sexta: Ley Orgánica Fortalecimiento Sector Bursátil

y Financiero SRO N.249, 20/mayo/2014
 Impuesto a la Renta personas naturales
EXENCIONES

Las transferencias económicas Los rendimientos

La compensación directas no reembolsables que financieros originados
económica para el entregue el Estado a personas en la deuda pública
salario digno. naturales y sociedades dentro ecuatoriana
de planes y programas de
agroforestería, reforestación y
similares creados por el Estado.

LRTI Incorporados Ley Orgánica de Incentivos a la Producción y Prevención del

Fraude Fiscal SRO N.405, Art. 9, numerales 18, 21 y 22, 29/diciembre/2014
Impuesto a la Renta personas naturales
EXENCIONES

Las utilidades que perciban las sociedades domiciliadas o no en Ecuador y las personas
naturales, residentes o no en el país, provenientes de la enajenación directa o
indirecta de acciones, participaciones, otros derechos representativos de capital u
otros derechos que permitan la exploración, explotación, concesión o similares, de
sociedades domiciliadas o establecimientos permanentes en Ecuador, realizadas en
bolsas de valores ecuatorianas, hasta por un monto anual de 1 FB.

(Fracción Básica año2016 = $ 11.170)

(Fracción Básica año2017 = $ 11.290)

LRTI Incorporado por la Ley de Incentivos para Asociaciones Público-Privadas SRO
652, Art. 9, numeral 24, 8/diciembre/2015
 Impuesto a la Renta personas naturales
DEDUCCIONES
• De la actividad económica

Los costos y gastos imputables al ingreso,

que se encuentren debidamente
sustentados en comprobantes de venta
que cumpla los requisitos establecidos en
el reglamento correspondiente.

Los intereses de deudas contraídas con

motivo del giro del negocio.

LRTI, Art. 10, numeral 1, 2

 Impuesto a la Renta personas naturales
DEDUCCIONES
• Sueldos

Las remuneraciones en general y los beneficios sociales

reconocidos en un determinado ejercicio económico, solo se
deducirán sobre la parte respecto de la cual el contribuyente
haya cumplido con sus obligaciones legales para con el
seguro social obligatorio cuando corresponda, a la fecha de
presentación de la declaración del Impuesto a la Renta, de
conformidad con la ley.

Las deducciones que correspondan a remuneraciones y

beneficios sociales sobre los que se aporta al IESS, por pagos a
adultos mayores y migrantes retornados mayores de 40 años se
deducirán con el 150% adicional por un periodo de 2 años
contado a partir de la fecha de celebración del contrato.

LRTI, Art. 10, numeral 9 / RLRTI, At. 46, numeral 10

Modificado por la Ley Orgánica de Incentivos a la Producción y Prevención del Fraude
Fiscal SRO N.405, 29/diciembre/2014 y su Reglamento, 31/diciembre/2014
 Impuesto a la Renta personas naturales
DEDUCCIONES DE LA
ACTIVIDAD ECONÓMICA
Vehículos: 20% Anual
Maquinaria y equipos: 10% Anual
• Depreciaciones Muebles y enseres: 10% Anual
Equipo de computo: 33% Anual
Inmuebles (excepto terreno): 5%
Anual

Impuesto
Cuando se haya procedido a la revaluación Redimible a las
de activos la depreciación correspondiente botellas plásticas
a dicho revalúo no será deducible.
para el comprador:
$0.02
Resolución NAC-DGERCG12-00531
LRTI, Art. 10, numeral 7 / RLRTI, Art. 27, numeral 6
Modificado por la Ley Orgánica de Incentivos a la Producción y Prevención del
Fraude Fiscal SRO N.405, 29/diciembre/2014
 Impuesto a la Renta personas naturales
VEHÍCULOS

Son deducibles los • Depreciación o amortización;

gastos relacionados con
la adquisición, uso o
propiedad de vehículos • Costos y gastos derivados de contratos de
utilizados en el ejercicio arrendamiento mercantil o leasing;
de la actividad
económica generadora
• Intereses pagados por préstamos obtenidos
de la renta, tales como:
para su adquisición;

• Tributos a la propiedad de los vehículos;

LRTI, Art. 10, numeral 18, vigente a partir del 2012

Modificado por la Ley Orgánica de Incentivos a la Producción y Prevención del
Fraude Fiscal 2RO N.405, Art. 10, numeral 2, 29/diciembre/2014
 Impuesto a la Renta personas naturales
VEHÍCULOS

A menos que se trate de Tampoco se aplicará el

Si el avalúo del vehículo a la
fecha de adquisición, supera
los USD 35.000 de acuerdo a
la base de datos del SRI, no
aplicará esta deducibilidad
sobre el exceso.
vehículos blindados y
aquellos que tengan derecho
a exoneración o rebaja del
pago del impuesto anual a la
propiedad de vehículos
motorizados.
límite a la deducibilidad
para aquellos que tengan
como única actividad
económica el alquiler de
vehículos motorizados.

LRTI, vigente a partir del 2012, Art. 10, numeral 18

Impuesto a la Renta personas naturales
TABLA DE IMPUESTO A LA
RENTA AÑO 2022
Impuesto a la Renta personas naturales
GASTOS DE
ALIMENTACIÓN
Compras de alimentos
para consumo humano

Pensiones alimenticias,
sustentadas en
resolución judicial
Compra de alimentos en
centros de expendio de
alimentos preparados

ENTRE OTROS (2012)

Adquisición de productos naturales o

artificiales (subsistir o nutrición)

RLRTI , Art. 34 / Circular NAC-DGECCGC12-00006, 23/abril/2012

Impuesto a la Renta personas naturales
GASTOS DE
EDUCACIÓN
Cursos de actualización, seminarios
de formación profesional, aprobados
por el Ministerio de Educación

Servicios de educación especial

para personas discapacitadas
Útiles y textos escolares
uniformes

Matrícula y pensión en todos los

niveles del sistema educativo
Servicios prestados por
centros de cuidado infantil

Derechos de grado, transporte escolar,

ENTRE OTROS (2012)
equipos de computación y material didáctico

RLRTI, Art. 34 / Circular NAC-DGECCGC12-00006, 23/abril/2012

 Impuesto a la Renta personas naturales
GASTOS DE
EDUCACIÓN
Tratándose de gastos de educación
superior, serán deducibles también
para el contribuyente, los realizados
por cualquier dependiente suyo,
incluso mayor de edad, que
justifique mediante declaración
juramentada ante Notario que no
perciba ingresos y que dependa
económicamente del contribuyente.

APLICACIÓN A PARTIR DEL AÑO 2009 LEY ORGÁNICA REFORMATORIA E INTERPRETATIVA A LA LRTI

Reformas al Reglamento para la aplicación de la LRTI, Art. 9

 Impuesto a la Renta personas naturales
GASTOS DE
VIVIENDA Destinados a la ampliación,
remodelación, restauración,
Arriendo de un único adquisición o construcción,
inmueble usado de una única vivienda
para vivienda

Impuesto predial
de un único bien
inmueble en el
Los intereses de
cual habita y que
préstamos hipotecarios
sea de su
otorgados por
propiedad
instituciones
autorizadas

Servicios Básicos (Agua, luz, Gastos de remodelación,

ENTRE OTROS (2012)
teléfono, gas y alícuotas) ampliación o mejora.

RLRTI, Art. 34 / Circular NAC-DGECCGC12-00006, 23/abril/2012

 Impuesto a la Renta personas naturales
GASTOS DE
SALUD Servicios de salud prestados por
clínicas, hospitales, laboratorios
Honorarios de médicos
clínicos y farmacias autorizadas por
y profesionales de la
el Ministerio de Salud
salud con título
profesional
Medicamentos,
insumos médicos,
lentes y prótesis
Medicina prepagada
y prima de seguro
médico en contratos
individuales y El deducible no
corporativos reembolsado de la
liquidación del seguro
privado

ENTRE OTROS (2012) Gastos relacionados para el bienestar físico y mental

RLRTI , Art. 34 / Circular NAC-DGECCGC12-00006, 23/abril/2012

Impuesto a la Renta personas naturales

GASTOS DE VESTIMENTA

Cualquier
tipo de
prenda de
vestir
NO
Accesorios

RLRTI , Art. 34
 Impuesto a la Renta personas naturales
GASTOS
PERSONALES
Segundo Art. innumerado a continuación del 10 de la Ley de Régimen Tributario Interno

Las personas naturales gozarán de una rebaja de su Impuesto a la Renta Causado por sus gastos
personales, aplicable antes de imputar créditos tributarios a los que haya lugar de conformidad con la ley.

(+)Ingresos Gravados 25,000.00

Ejemplo: Ingresos Exentos 2,000.00
(-)Gastos Deducibles 5,000.00
(=)Base Imponible 20,000.00
(=)Impuesto Causado 753.80

(-)Rebaja de IR (Gastos Personales) 503.76

(-)Retenciones 100.00

(=)Impuesto a Pagar 150.04

 Impuesto a la Renta personas naturales
GASTOS
PERSONALES

Renta bruta anual menor a 2,13 FBD Rebaja del

(Año 2022: USD 24.090,30) 20%

a) Si su renta bruta anual (incluye ingresos exentos) no excede de 2,13 fracciones básicas desgravadas de
impuesto a la renta, el monto máximo de la rebaja por gastos personales será el que resulte de aplicar la
siguiente fórmula:

R= L x 20%

R= rebaja por gastos personales

L= El valor que resulte menor entre los gastos personales declarados del periodo fiscal anual y el valor de la
canasta básica multiplicado por siete.

Para el cálculo de la rebaja de gastos personales establecida en la Ley, se considerará el valor de la Canasta Familiar Básica vigente al mes de
diciembre del ejercicio fiscal del cual corresponden los ingresos a ser declarados. Art. 34 RALRTI
 Ejemplo 1:
Una persona natural obtuvo en el periodo 2022 ingresos totales (gravados y exentos) por USD.
23.000,00, gastos deducibles de su actividad económica USD. 500,00; gastos personales un valor de
USD 5.500,00 y le aplicaron retenciones por un valor de USD. 100,00

Fracción Básica Desgravada = 11,310.00 a) Gastos Personales = 5,500.00

Proporción = 2,13 b) CBF(719,65) * 7 = 5,037.55
Límite = Menor valor entre (a) y (b)
Ingresos Brutos < 11,310.00 x 2,13 = 24,090.30
R = L x 20%
R = 5,037.55 x 20%
(+)Ingresos Gravados 21,000.00
R = 1,007.51
Ingresos Exentos 2,000.00
(=)Ingresos Brutos 23,000.00

Ingresos gravados 21,000.00

(-)Gastos Deducibles 500.00
(=)Base Imponible 20,500.00
(=)Impuesto Causado 813.80
(-)Rebaja de IR (Gastos Personales) 1,007.51
(-)Retenciones 100.00
(=)Saldo a favor 100.00
 Impuesto a la Renta personas naturales
GASTOS
PERSONALES

Renta bruta anual mayor a 2,13 FBD Rebaja del

(Año 2022: USD 24.090,30) 10%

b)
Si su renta bruta anual (incluye ingresos exentos) excede de 2,13 fracciones básicas desgravadas de impuesto
a la renta durante el ejercicio fiscal:

R= L x 10%

R= rebaja por gastos personales

L= El valor que resulte menor entre los gastos personales declarados del periodo fiscal anual y el valor de la
canasta básica multiplicado por siete.

Para el cálculo de la rebaja de gastos personales establecida en la Ley, se considerará el valor de la Canasta Familiar Básica vigente al mes de
diciembre del ejercicio fiscal del cual corresponden los ingresos a ser declarados. Art. 34 RALRTI
 Ejemplo 2:
Una persona natural obtuvo en el periodo 2022 ingresos totales (gravados y exentos) por USD.
25.000,00, gastos deducibles de su actividad económica USD. 500,00; gastos personales un valor de
USD 6.000,00 y le aplicaron retenciones por un valor de USD. 1.000,00

Fracción Básica Desgravada = 11,310.00 a) Gastos Personales = 6,000.00

Proporción = 2,13 b) CBF(719,65) * 7 = 5,037.55
Límite = Menor valor entre (a) y (b)
Ingresos Brutos > 11,310.00 x 2,13 = 24,090.30
R= L x 10%
R= 5,037.65 x 10%
(+)Ingresos Gravados 23,000.00 R= 503.76
Ingresos Exentos 2,000.00
(=)Ingresos Brutos 25,000.00

Ingresos gravados 23,000.00

(-)Gastos Deducibles 500.00
(=)Base Imponible 22,500.00
(=)Impuesto Causado 1,079.90
(-)Rebaja de IR (Gastos Personales) 503.76
(-)Retenciones 1,000.00
(=)Saldo a favor 423.86
 Impuesto a la Renta personas naturales
DECLARACIÓN DE
IMPUESTO A LA RENTA
9° Dígito del RUC o
Cédula Fecha de Vencimiento
A partir del 20 de febrero de 2016
únicamente se realiza la declaración a 1 Hasta 10 de marzo
través del Formulario 102A en línea. 2 Hasta 12 de marzo
3 Hasta 14 de marzo

4 Hasta 16 de marzo
5 Hasta 18 de marzo

6 Hasta 20 de marzo

7 Hasta 22 de marzo
8 Hasta 24 de marzo

9 Hasta 26 de marzo
0 Hasta 28 de marzo

RALRTI, Art. 72