FISCAL
José Corona Funes
Con la colaboración de Ignacio Jaramillo Bermudez
Planeación fiscal
para Pymes 2006
Fase de aplicación
T
e invitamos a comprender las particularidades de la planeación
fiscal como herramienta útil en la toma de decisiones en los pe-
queños y medianos negocios en forma general.
Emprender un negocio –micro, pequeño
o mediano– implica, la mayoría de las ve-
ces, una gran visión; sí, nos referimos a
saber qué tipo de negocio emprender y
cuándo empezará a redituar utilidades,
es decir, cuándo voy a recuperar la in-
versión más las utilidades que espero ob-
tener, o cuánto va a generar por cargas
financieras (pago de impuestos, de cuo-
tas al Seguro Social si tengo trabajadores
o al Instituto del Fondo Nacional de la Vi-
vienda para los Trabajadores [Infonavit],
etcétera).
Otro asunto es cómo conviene más
emprender ese negocio, si en forma in-
dependiente, como una persona física o
es mejor o más conveniente constituir
una sociedad y de qué tipo debe ser, ya
que no es lo mismo constituir una socie-
dad civil integrada sólo por profesionis-
tas que prestarán sus servicios de forma
asociada (médicos, abogados, ingenieros,
arquitectos, etcétera) a constituir una so-
ciedad mercantil mediante la cual se pue-
de ejercer el comercio (compraventa de
bienes, renta de inmuebles, etcétera), y
la modalidad que en términos de la Ley
de Sociedades Mercantiles debe elegirse,
pues de ella dependerá la responsabili-
dad de cada uno de sus integrantes.
Estar consciente de que para algu-
nos negocios es mejor una sociedad mer-
cantil por el mercado que se pretende
abarcar, el tipo de financiamiento que se
puede obtener (de bancos o sociedades
financieras, etcétera) y la forma de tribu-
tar para el pago de los impuestos.
Repeco
Persona física con actividad empresarial
que enajena bienes o presta servicios
al público en general y sus ingresos no
exceden de $ 2’000,000.
Régimen Intermedio
Persona física con actividad empresarial
que enajena bienes o prestaciones y sus
ingresos no exceden de $ 4’000,000.
Actividades empresariales
y profesionales
Persona física con actividad empresarial
que enajena bienes o prestaciones y sus
ingresos pueden exceder de $ 4’000.000.
Por consiguiente, a continuación co-
noceremos el ámbito fiscal a elegir por
parte de los negocios que se emprenden
como una persona física y los beneficios
fiscales que esto implica; ya que no elegir
un adecuado régimen fiscal impedirá el de-
sarrollo del negocio desde el inicio.
Además, no cumplir adecuadamente
con cualquier régimen fiscal, sea como
persona física independiente o como
sociedad civil o mercantil, puede afec-
tar de manera importante las finanzas
de ésta por las cargas administrativas
y financieras que genera el no pago de
impuestos, como pueden ser las sancio-
nes que aplica la autoridad fiscal, mejor
conocidas como multas, las cuales siem-
pre van acompañadas del pago de otros
accesorios de las contribuciones, como
el pago de los recargos, incluso sobre
cantidades actualizadas, en términos del
Código Fiscal de la Federación (CFF).
¿Estás dispuesto a no tener
un esquema fiscal adecuado
para tu negocio?
No creemos que sea así, ya que tributar
en un régimen fiscal que no te corres-
ponda o enfrentar obligaciones que no
estén acordes con tu capacidad econó-
mica puede resultar un punto importan-
te en tu actividad empresarial.
Negocios e impuestos
El legislador, al diseñar las diferentes le-
yes fiscales, no ha tenido a bien estudiar
el verdadero impacto de dichas medidas
en los negocios, centrándose sólo en el
hecho de otorgarle recursos al Estado
para su funcionamiento.
Es probable que estés de acuerdo con
nosotros, pero pensamos que cada peso
invertido en tu negocio sería la forma
más sabia para generar empleo, inver-
sión y estabilidad económica.
• Al haber empleo habría menos violen-
cia y apremio por la vida.
• La inversión podría generar mayor
actividad económica.
• Con la estabilidad económica se po-
dría tener una base sólida para pro-
yectos futuros.
Lo anterior provocaría mejoras en la
salud, la educación, la justicia y el or-
gullo de pertenecer a un país triunfador.
Pero, sin duda, lo más maravilloso
es que el Estado podría contar con una
economía que le proporcione mayores
impuestos.
REVISTA AH 13

Esto no quiere decir que el Estado no
deba contar con recursos para sus nece-
sidades, pero éstos deben ser de acuer-
do con la experiencia ocurrida en los úl-
timos años en México, en forma mínima
y bien supervisada.
Ahora que están las campañas elec-
torales sería conveniente que algún
candidato se comprometiera (por es-
crito) a que la tasa del impuesto so-
bre la renta (ISR) sea de 5% y la del
impuesto al valor agregado (IVA) de
2%, bajo la premisa que a menor tasa
de tributación mayor recaudación
(proponemos realizar una prueba piloto
Figura jurídico-fiscal
Al escoger la figura jurídico-fiscal, ésta
determinará:
• La periodicidad en los pagos
(mensual, semestral, etcétera).
• El tipo de contabilidad
que habrá que llevar.
• La presentación de declaraciones
de tipo informativo para las
autoridades fiscales.
• El procesamiento de los
pagos por medio de papel o
electrónico –uso de Internet.
• La expedición de
comprobantes fiscales.
• La tramitología que de acuerdo
con el caso se requiera.
14 REVISTA AH
en algún estado de la República con
la finalidad de observar el comporta-
miento de los ciudadanos ante dicha
medida).
Ahorro e inversión
¿En qué podríamos ahorrar
en este país?
• En menor cantidad de diputados y se-
nadores.
• Menores recursos para campañas elec-
torales.
• Menos dinero para pago de intereses
al extranjero, etcétera.
¿En qué podríamos invertir?
• En educación tecnológica.
• Actividades económicas en comuni-
dades indígenas.
• Más exportación y menos importación,
etcétera.
Una visión sobre el momento
actual de los negocios en la Mype
Consideramos que la estrategia empre-
sarial, financiera y fiscal puede cam-
biar de acuerdo con la condición de cada
micro y pequeña empresa (Mype) con
base en su vida dentro de la actividad
económica:
a) Gestación;
b) Desarrollo, y
c) Consolidación.
Así, tenemos que al iniciar un ne-
gocio, la prioridad en materia fiscal se
centra en determinar la forma jurídico-
fiscal que éste va a adoptar con la finali-
dad de tributar de acuerdo con el esque-
ma que corresponda.
En su etapa de desarrollo, la Mype re-
querirá de créditos, inversiones, contro-
les y una buena administración que le per-
mita el crecimiento sostenido necesario
para mantenerse en el gusto de sus consu-
midores y las estrategias fiscales estarán
encaminadas a utilizar los beneficios ex-
plícitos e implícitos establecidos en la
ley.
Habiendo transitado por las anterio-
res dos etapas, el negocio requerirá con-
solidarse y establecer su liderazgo en el
ramo a que está dedicado, para lo cual
deberá evolucionar y entretejer operacio-
nes complejas que fiscalmente deben ser
aprovechadas con la finalidad de darle un
impulso adicional.
Planeación fiscal en los negocios
¿Por qué puede ser importante la
planeación fiscal en los negocios?
Si consideramos que la tasa máxima para
personas morales y físicas es de 29%, so-
bre el resultado fiscal para 2006 (ingresos
menos deducciones y pérdidas fiscales
sufridas en ejercicios anteriores), esto
daría como consecuencia que aproxima-
damente una tercera parte de su esfuerzo
sea dirigido a pagar el ISR.
¿Es legal o ilegal la planeación fiscal?
Cualquier proceso de planeación en la
organización apegado estrictamente a
las disposiciones fiscales no debe ni pue-
de ser ilegal.
¿Cómo observa la autoridad fiscal
el proceso de planeación fiscal?
Disminuir la recaudación por medio de
diversas estrategias no le causa gracia a
las autoridades fiscales; sin embargo, el
legislador creó los mecanismos jurídi-
co-fiscales para hacer que el contribu-
yente se vea alentado a tomar uno u otro
camino.
Por otro lado, es menester explicar
que la simulación no tiene que ver con
la planeación fiscal, ya que inventar si-
tuaciones irreales o que aparentan ser
de una forma y son de otra, es lo que
realmente está penado en nuestros có-
digos Civil y Fiscal Federal, tipificándose
como simulación absoluta o simulación
relativa.
Así, pues, nunca se debe pensar que
el éxito en una actividad económica está
en la planeación fiscal, sino en la actividad
empresarial, pero una buena decisión
puede apoyar sustancialmente.
Fortalezas y debilidades
fiscales de contribuyentes
con actividad empresarial
Repecos
El Régimen de Pequeños Contribuyen-
tes (Repecos) previsto en la Ley del Im-
puesto sobre la Renta (LISR) –artículos
137 a 140–, es aplicable a la persona fí-
sica con actividad empresarial que ena-
jena bienes o presta servicios al público
en general y sus ingresos no exceden de
$ 2’000,000 en el ejercicio inmediato an-
terior.
Fortalezas:
• Deducción ciega de cuatro veces el
salario al periodo de pago; la deduc-
ción ciega consiste en que se reste
de forma directa a los ingresos co-
brados del periodo el monto de los
cuatro salarios mínimos, sin necesi-
dad de recabar comprobantes que
amparen esta erogación; en función
de que en este régimen no se permi-
te la deducción de gastos o costos,
en sustitución se aplica esta deduc-
ción ciega.
Ejemplo: esto resulta importan-
te para negocios que tienen dificul-
tad para conseguir comprobantes que
respalden sus gastos; es decir, alguien
que pone un negocio pequeño de ali-
mentos preparados (tortas, pizzas, an-
tojitos, etcétera) tiene que usar como
insumos jitomate, aguacate, carne,
chiles, etcétera. Si va y adquiere sus
productos en mercados, centrales de
abasto, etcétera, no obtiene general-
mente facturas o documentos que
cumplan requisitos fiscales para am-
parar esos gastos; sin embargo, si los
adquiere en negocios como supermer-
cados, cadenas de tiendas comercia-
les, etcétera, donde sí puede obtener
un comprobante con todos los requisi-
tos fiscales, implica que éstos le sean
más costosos, que deba incrementar
el costo de sus productos y a veces
hasta que deba salirse del mercado de
competencia por los altos costos de
insumos que le genera el negocio.
• Libro de Ingresos diarios (exceptua-
do según el decreto del 8 de diciem-
bre de 2005); este beneficio implica
que no se lleve contabilidad en forma,
libros de diario, de mayor, registros
específicos identificando cada una de
las operaciones realizadas, etcétera,
sólo basta registrar en forma diaria
el importe de los ingresos; es decir, el
mismo propietario del negocio puede
hacerlo sin necesidad de que requie-
ra de un especialista para elaborar el
registro.
• Expedición de notas de venta de
$ 100 en adelante; cuando se trata
de ventas o servicios proporcionados
con un costo inferior a $ 100 no se re-
quiere expedir comprobantes por las
operaciones realizadas, esta facilidad
la establece la autoridad, por lo que
debe revisarse su vigencia.
• Tasa de 2% (ingresos menos deduc-
ción ciega); se simplifica el cálculo del
impuesto, al aplicarse sobre el ingreso
gravado la tasa fija de 2%, a diferencia
de las demás personas físicas que apli-
can una tarifa progresiva de impuesto y
otra de subsidio.
• Periodo de pago: bimestral.
• Pagan por medio de una cuota fija (in-
cluye ISR e IVA); la cuota fija puede ser
determinada por la entidad federativa
e incluir en una sola cuota bimestral el
pago tanto del ISR como del IVA; en este
caso debe aplicarse el procedimiento
y formatos vigentes en dicha entidad.
• No pagan impuesto al activo (IMPAC);
desde 1997 se les ha relevado del pago
del IMPAC a los pequeños contribu-
yentes y 2006 no es la excepción.
Debilidades:
• No puede facturar con requisitos fis-
cales, ya que si entregan comproban-
tes con todos los requisitos fiscales,
cambian de régimen fiscal hacia el In-
termedio o el de Actividades Empre-
sariales, señalados más adelante.
• Sus ingresos no pueden exceder de
$ 2’000,000.
• A partir de 2005 y 2006 tributan
en materia de IVA, bajo un procedi-
miento de ley y otro alterno; hasta
2004 también se les relevaba del pago
del IVA.
Régimen Intermedio
Este régimen también está previsto en la
LISR –artículos 134 a 136-Bis–, y es apli-
cable a la persona física con actividad
empresarial que enajena bienes o presta
servicios y sus ingresos no deben exce-
der de $ 4’000,000 en el ejercicio inme-
diato anterior.
Fortalezas:
• Deducción con base en comprobantes
fiscales; a diferencia de los pequeños
REVISTA AH 15
Las Sociedades Cooperativas de Producción
de Bienes o Servicios están constituidas con
cinco socios, como mínimo y no requieren
capital de aportación mínimo para
su constitución
contribuyentes se pueden aplicar las
deducciones –amparadas con com-
probantes fiscales– correspondientes
a compras, gastos e inversiones paga-
das en el ejercicio, a los ingresos para
determinar la base sobre la que se
paga el ISR.
• Libro de Ingresos y Egresos y Registro
de Inversiones (no lleva contabilidad
completa); es lo que se conoce como la
contabilidad simplificada prevista en el
artículo 32 del Reglamento del Código
Fiscal de la Federación (RCFF).
• Expedición de facturas a partir de cual-
quier importe sólo en el caso de opera-
ciones con el público en general, pue-
den emitir comprobantes simplificados
(sin todos los requisitos fiscales), en
operaciones de hasta $ 100.
• Tasa de 29% (ingresos menos deduc-
ciones con comprobantes fiscales);
esta tasa puede ser menor dependien-
do del monto de ingresos obtenidos, ya
que se aplica una tarifa progresiva con
tasas de ISR desde 0 y hasta 29%, en
función de los ingresos.
• Periodo de pago: mensual.
• Cantidad determinable por el contri-
buyente; en este caso quien determina
el impuesto es el propio contribuyen-
te y no las entidades federativas don-
de éste reside.
• No pagan IMPAC hasta $ 4’000,000
de ingresos (en términos del artículo
16, fracción II, de la Ley de Ingresos de
la Federación [LIF] para 2006).
• Puede adquirir bienes de activo fijo,
diferente a terrenos y edificios, de-
duciéndolos al 100% en un solo ejer-
cicio (ejemplo: maquinaria y equipo,
y equipo de cómputo); la deducción
depende de que se hayan pagado los
bienes.
• Debe facturar con requisitos fiscales.
• Declaración anual con deducciones
personales; al presentar su declara-
ción anual pueden, además de aplicar
las deducciones con comprobantes de
su actividad, considerar las deduccio-
nes personales previstas en la LISR,
como pagos por honorarios médicos,
16 REVISTA AH
dentales, hospitalarios, gastos de fu-
neral, etcétera.
Debilidades:
• Sus ingresos no pueden exceder de
$ 4’000,000.
• Debe tributar en materia de IVA (des-
glosarlo en el comprobante fiscal); no
hay facilidades para determinar y en-
terar este impuesto, lo aplican como
cualquier empresa sujeta al IVA.
• La actividad empresarial debe repre-
sentar 90% de sus ingresos como per-
sona física; en caso de que perciban
ingresos por otras actividades, arren-
damiento de bienes, honorarios, inte-
reses, etcétera.
Actividades empresariales
y profesionales de la Sección I
Este régimen previsto en la LISR, a di-
ferencia de los anteriores, es obligato-
rio para la actividad empresarial, y en
caso que reúnan los requisitos de los
anteriores en lugar de aplicar éste, po-
drán optar por aplicar alguno de los an-
teriores. Es aplicable a la persona física
con actividad empresarial que enajena
bienes o presta servicios y sus ingre-
sos pueden exceder de $ 4’000,000 –no
existe límite de los ingresos para su
aplicación– (son ingresos del ejercicio
inmediato anterior).
Fortalezas:
• Deducción con base en comprobantes
fiscales.
• Contabilidad completa (Libro Diario,
Mayor e Inventarios y Balances); por
lo que requieren de personal especia-
lizado.
• Expedición de facturas a partir de
cualquier importe; sólo en operacio-
nes de hasta $ 100, con público en ge-
neral los comprobantes pueden ser de
tipo simplificado.
• Tasa de 29% (ingresos menos deduc-
ciones con comprobantes fiscales);
esta tasa puede ser menor dependien-
do del monto de ingresos obtenidos,
ya que se aplica una tarifa progresiva
con tasas de ISR desde 0 y hasta 29%,
en función de los ingresos.
• Periodo de pago: mensual.
• Cantidad determinable por el contri-
buyente.
• Paga IMPAC si se elevan los ingresos de
$ 4’000,000 (en términos del artículo
16, fracción II, de la LIF para 2006).
• Declaración anual con deducciones
personales.
Debilidades:
• Sus ingresos no pueden exceder de
$ 4’000,000; en caso de querer aplicar
el Régimen Intermedio.
• Siempre ha tributado en materia de
IVA (debe desglosarlo en el compro-
bante fiscal).
• Deduce todos sus activos fijos por me-
dio de una tasa fiscal (deducción de la
inversión) como cualquier empresa o
persona moral.
Personas morales constituidas
como sociedades cooperativas
Si la actividad económica de la Mype,
fuera más relevante (ejemplo: que tenga
cinco socios) le sugerimos utilice las So-
ciedades Cooperativas de Producción de
Bienes o Servicios.
Éstas se definen como sociedades cons-
tituidas con cinco socios, personas físi-
cas, como mínimo, se pueden dedicar,
prácticamente, a cualquier actividad eco-
nómica, no requiriendo capital de apor-
tación mínimo para su constitución. Para
2006 el legislador diseñó un esquema bené-
volo para su tributación en materia de ISR.
Fortalezas:
• Deducción con base en comprobantes
fiscales.
• Contabilidad completa (Libro Diario,
Mayor e Inventarios y Balances) que
requiere de personal capacitado.
• Expedición de facturas a partir de
cualquier importe.
• Tasa de 29% (ingresos menos deduc-
ciones con comprobantes fiscales).
• Periodo de pago: no efectúa pagos
provisionales en ISR, ya que el ISR

se paga al retirar las utilidades del
negocio.
• Cantidad determinable por el contri-
buyente.
• Paga IMPAC si se elevan los ingre-
sos de $ 4’000,000 (en términos del
artículo 16, fracción II, de la LIF para
2006).
• Declaración anual con deducciones
personales, paga el ISR anual sobre
retiradas; la declaración se
utilidades retiradas
presenta en forma individual por cada
socio cooperativista, quien podrá apli-
car sus deducciones personales (gastos
médicos, dentales, hospitalarios, etcé-
tera).
• No lleva costo de lo vendido (deduc-
ción por medio de compras).
• Retiro del Fondo de Previsión Social.
Debilidades:
• Sus ingresos pueden ser de cualquier
monto.
• Tributará en materia de IVA.
• Deduce todos sus activos fijos por me-
dio de una tasa fiscal (deducción de la
inversión).
• Debe formar los tres fondos: de Previ-
sión Social, de Capacitación Coopera-
tivista y el Legal.
• Se asimila a salarios cualquier canti-
dad que se retire en forma anticipada
del negocio por los socios –la asimila-
ción a salarios implica que la coope-
rativa determine el ISR de su socio
cooperativista como si se tratara de
un trabajador, aplicando las tarifas
de la LISR, sin tener algún beneficio
laboral, pues el tratamiento es sólo
para la determinación del ISR, no así
para alguna otra legislación.
• No debe invertir en activos que no
sean para la actividad normal del ne-
gocio, pues se considera un retiro de
utilidades y, en consecuencia, debe
pagarse el ISR correspondiente.
• Los socios deberán tributar en mate-
ria de Seguro Social, considerando su
Pequeño contribuyente:
Persona física con actividad empresarial que
enajena bienes o presta servicios al público en
general y sus ingresos no exceden de $ 2’000,000
base de cotización por lo recibido por
su trabajo.
Debido a los cambios trascendenta-
les en materia de sociedades coopera-
tivas para 2006, no recomendamos en
este momento que se constituyan bajo la
modalidad de Sociedad Anónima (S.A.).
Asesoría especializada
Contar con una asesoría especializada
del profesional de la contaduría dedica-
do a la materia fiscal puede ser para las
Mypes una inversión y no un gasto, debi-
do a que la falta de planeación del régi-
men fiscal adecuado y su control podrían
causar problemas futuros que ponen en
peligro la actividad económica.
Habrá que investigar y determinar el
costo, la calidad y la atención de los di-
versos profesionales con la finalidad de
tomar la mejor decisión.
Otra forma de obtener información
valiosa puede ser por medio de:
• Las cámaras de comercio para el apo-
yo empresarial.
• Autoridades fiscales y administrativas
preocupadas por la difusión de los es-
quemas fiscales y de tributación.
• Los servicios gratuitos de asesoría
que prestan instituciones públicas,
por ejemplo, la UNAM, como labor
social.
Conclusiones
Este breve análisis nos lleva a la conclu-
sión de que es primordial contar con una
planeación fiscal adecuada, no teniendo
que ver nada con actos simulados, sino
con observar y escoger las ventajas que
se ofrecen en cada régimen de acuerdo
con el tipo de operaciones de cada pe-
queño y mediano empresario.
No existen recetas de cocina, pero sí
trajes a la medida para cada tipo de em-
presa por pequeña o grande que sea, el
cual será diseñado por los especialistas
en la materia, lo que permitirá iden-
tificar:
• Las ventajas de tipo administrativo, de-
pendiendo del negocio en cuestión o la
actividad a realizar, incluso del perso-
nal que se requiere para su desarrollo.
• Los beneficios de tipo jurídico, es de-
cir, en caso de que un negocio sea
emprendido por alguno de los cón-
yuges (cuando se está casado por so-
ciedad conyugal) uno de ellos puede
figurar como representante común
y no debe cada cual cumplir con las
mismas obligaciones de tipo fiscal y
administrativo.
• Las responsabilidades de tipo labo-
ral que conlleva contratar personal u
operar como industria de tipo familiar,
donde no existen trabajadores desde el
punto de vista laboral, ya que contratar
personal, como mencionamos, implica
pagar, además de sus salarios, las con-
traprestaciones de previsión social
(cuotas al Seguro Social, aportacio-
nes al Infonavit, etcétera), incluso,
si no se cumple con las obligaciones
laborales se puede incurrir en pago
de indemnizaciones al personal, o no
inscribirlos al Seguro Social conlleva,
en caso de un accidente, al pago de
los capitales constitutivos al Seguro
Social (gastos en que incurre el Ins-
tituto para darle atención al trabaja-
dor), además de otras indemnizacio-
nes correspondientes.
No se trata de ahuyentar al que desea
iniciar un negocio, sino que al empren-
derlo se haga de forma legal y con res-
ponsabilidad para cumplir y disfrutar de
sus beneficios.
Nuestros autores:
José Corona Funes es licenciado en contaduría por la UNAM. Es-
pecialista en fiscal por la UNAM. Licenciado en derecho. Expositor en
instituciones privadas y públicas como la SHCP. Socio-director de “CF
y Asociados, S.C.”
Ignacio Jaramillo Bermudez es licenciado en contaduría por la FES-
Cuautitlán de la UNAM. Coordinador Técnico de Grupo Gasca-SICCO.
Catedrático en la División Licenciatura en la FCA de la UNAM.
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