La auditoría es un proceso sistemático que consiste en obtener y evaluar

objetivamente evidencia sobre las afirmaciones relativas a los actos y eventos de

carácter económico; es decir, sobre los balances que estén razonables; para luego
informar a los dueños o los socios.

1.- PROCESO SISTEMÁTICO DE AUDITORIA PARA EL ACTIVO

La auditoría del activo es la parte de la auditoría contable que revisa las
cuentas de activo (tanto corriente como no corriente).

El objetivo de la auditoria del activo es verificar que dichas cuentas se han

contabilizado de manera que reflejen la imagen fiel de la empresa.

Los activos de una empresa son el conjunto de bienes y derechos de los

que ésta dispone o puede disponer (tanto a corto como a largo plazo). Por tanto, la
auditoría del activo pretende obtener evidencia de que distintas partidas, tales
como, existencias, derechos de cobro, etc. se encuentran contabilizadas.
Todo ello, acorde al marco de información financiera aplicable, de tal forma que no
presenten errores ni omisiones significativas.

Partidas de mayor riesgo en el activo

Aunque puede existir un riesgo de incorrección (sea o no material) en
cualquier partida de activo de las cuentas anuales, existen algunas más
susceptibles de presentar dichos riesgos.

En relación al activo no corriente se puede citar:

 Las relacionadas con el inmovilizado material: Las empresas, en
ocasiones, pueden sobrevalorar sus activos (terrenos, construcciones).
Esto puede ser, por ejemplo, para presentar unos estados contables más
sólidos y así mejorar sus ratios. De esta forma, para ser más atractiva para
los inversores o a efectos de fusión. Esto también puede ocurrir a la
 inversa. Es decir, que los activos estén registrados por un valor inferior al
que deberían estarlo.

 Las contenidas en el epígrafe inversiones inmobiliarias: Por la misma

razón que la anterior.

 Las relacionadas con inversiones en empresas del grupo a largo

plazo: Estas son el principal foco de sospecha para los auditores de
posibles irregularidades contables. Cuando hay grandes grupos
empresariales, compuestos por un organigrama complejo, es más sencillo
para las empresas camuflar operaciones que no se han realizado acorde al
marco de información financiera aplicable.

En relación al activo corriente se puede citar:

 Las relacionadas con existencias (sobre todo en relación a la variación

de un año a otro): Aunque debe existir una coherencia entre el nivel de
ingresos de una empresa y la variación de existencias que ésta ha tenido,
en ocasiones, son objeto de manipulación. Esto puede realizarse, por
ejemplo, de cara a presentar un menor resultado de ejercicio.

 Las incluidas en deudores comerciales y otras cuentas a cobrar:

Pueden existir saldos de clientes que permanezcan un largo período en el
balance sin ser cobrados. De acuerdo con la norma contable se debería de
dotar un deterioro por estas partidas. Estas partidas pueden no haberse
deteriorado para no empeorar las cuentas anuales.

 Las partidas pertenecientes a inversiones en empresas del grupo y

asociadas a corto plazo: El enfoque del auditor es el mismo que para el
largo plazo.
 Cuentas por cobrar.
Procedimiento de auditorías similares son utilizados para la verificación de
todos los tipos de cuentas por cobrar, aun cuando puede ser necesaria una
investigación adicional respecto a transacciones que no impliquen operaciones
normales, por ejemplo, préstamos a funcionarios. Una adecuada presentación
para efectos de situación financiera, por supuesto, la segregación de los diferentes
tipos de cuentas por cobrar, así como una cuidadosa distribución entre los
derechos a corto plazo y los de largo plazo.

Los principales objetivos del auditor en el examen de las cuentas por cobrar se
resumen como sigue:
1. Determinar lo adecuado de los controles internos.
2. Establecer la validez o razonabilidad de los derechos.
3. Determinar el valor aproximado de realización.

El factor más significativo en la selección de procedimiento de auditoria

requerido en un trabajo en particular es lo adecuado del sistema del control
interno. Consecuentemente, es apropiado, estudiar la naturaleza del control
interno en la aplicación a ingresos y cuentas por cobrar y las técnicas de auditoria
para la comprobación selectiva y evaluación de los controles.

Programa de Auditoría para Cuentas por Cobrar.

Los siguientes procedimientos de auditoría son típicos del trabajo que efectúa el
auditor en la verificación de las cuentas por cobrar.
1. Obtenga o prepare relaciones de los principales grupos de cuentas por
cobrar, clasificación por antigüedad de saldo,
2. Verifique cada relación comparándola con la cuenta control y con los
auxiliares,
3. Efectúe pruebas de la clasificación por antigüedad, y tome nota de algunos
cobros recibidos desde la fecha de cierre,
 4. Confirme las cuentas por cobrar por medio de la comunicación directa con los
deudores,
5. Analice todas las transacciones efectuadas con funcionarios, empleados,
accionistas y compañías afiliadas,
6. Determine si los embarques en consignación han sido incluidos en cuentas
por cobrar, y efectúa las reclasificaciones que sean necesarias,
7. Revise la cancelación de cuentas incobrables,
8. Determine la suficiencia de la provisión para cuentas incobrables,
9. Determine la suficiencia para provisiones para descuentos y devoluciones
sobre ventas.
10. Revise lo adecuado de los descuentos concedidos por pronto pago,
11. Efectúe pruebas de la precisión e integridad de las facturas de venta,
sumaria de ventas y pases,
12. Revise la utilización y autorización de las notas de crédito,
13. Revise el corte de las transacciones de ventas al fin del ejercicio, determine
la adecuada presentación en el balance, de las cuentas por cobrar,
14. Obtenga del cliente un certificado cubriendo las cuentas por cobrar

2.- PROCESO SISTEMÁTICO DE AUDITORIA PARA EL PASIVO

PASIVOS: El pasivo es una fuente de recursos de que dispone la empresa para la

realización de sus fines, los cuales han sido aportados por entidades externas, con
las que se adquiere una deuda u obligación de obligatorio cumplimiento a pagar
en efectivo, en un futuro.

Auditoria de pasivos
Es la que se realiza a una parte del balance general e incluye los pasivos a corto
plazo o pasivo circulante, el pasivo a largo plazo o pasivo fijos, estos representan
las obligaciones contraídas de la entidad con terceros, las cuales se liquidaran en
un periodo determinado
OBJETIVOS DE AUDITORIA DEL PASIVO
Los objetivos de auditoría, entre otros, son los siguientes:
a) Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno
vigente;
b) Determinar de que la deuda haya sido contraída a nombre de la Entidad u
Organismo, se ha registrado y valuado adecuadamente, es razonable y
corresponde a obligaciones reales y no ha sido cancelada;
c) Determinar si existen garantías otorgadas, gravámenes o restricciones que
pesen sobre el activo y si están registradas adecuadamente;
d) Determinar que se haya cumplido con los términos de los compromisos de la
deuda;
e) Determinar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

Los principales procedimientos de auditoría son los siguientes:

 Evalúe el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno
vigente. Asimismo verifique el cumplimiento de la legalidad, políticas,
reglamentos, etc., que regulan esta clase de pasivos;
 Obtenga de la Entidad u Organismo una relación de documentos por pagar
a la fecha del balance objeto de examen;
 Selecciona de dicha relación de documentos, las partidas más
representativas y efectúe el siguiente análisis:
 Cerciórese de que estén debidamente aprobadas por un funcionario
debidamente autorizado;
 Verifique que los documentos estén emitidos por pero con quienes se
autorizó el crédito, sean originales y con los plazos y condiciones pactadas.
 Confirme el adeudo a la fecha de revisión (preferiblemente fecha de cierre)
con los acreedores;
 Para las solicitudes de confirmación no recibidas obtenga de la Entidad u
Organismo toda la evidencia suficiente de que la obligación es real y
efectúe trabajo alternativo para confirmar el adeudo;
 Verifique la documentación de los pasivos pagados con posterioridad a la
fecha del balance, para asegurarse de su existencia y autenticidad;
 Revise el original o copia certificada de la documentación que compruebe la
autenticidad de los adeudos no cancelados;
 Verifique la autorización de los adeudos a corto y largo plazo en el libro de
actas o cualquier otro documento formal en el que conste tal autorización;
 Verifique que estén debidamente registrados en el mayor auxiliar y en su
cuenta de control respectiva;
 Verifique que el registro auxiliar contenga entre otros: La fecha de
vencimiento de cada documento; El monto de los mismos; La fecha de
pago y tasa de interés que devenga; Las amortizaciones o abonos
respectivos; Un extracto de las principales cláusulas del contrato.
 Obtenga evidencia suficiente de haberse recibido el bien o servicio o que
los recursos obtenidos se hayan aplicado a los fines propuestos;
 Revise los ingresos a caja en concepto de préstamos obtenidos y verifique
si se guarda relación con los contratos;
 Verifique cuando sea pertinente, que exista un archivo para los
comprobantes y justificantes de los pagos realizados con fondos del
préstamo obtenido; en todo caso, examine la legitimidad de los documentos
que sustentan los asientos contables y ligue esta información con la de las
cédulas de ingresos, caja y bancos;
 Cerciórese que las personas que llevan los registros de los documentos y
otras obligaciones por pagar sean diferentes de ¡as que autorizan y firman
los documentos y los cheques;
 Compruebe que las deudas contratadas en moneda extranjera se
convirtieron en moneda nacional;
 Revise los pagos de¡ período, observando si corresponden a lo convenido
conforme la documentación correspondiente;
 Verifique los intereses devengados y pagados en el período sujeto a
revisión, observando si la acumulación de intereses se hacen en base a las
tasas pactadas;
  Verifique si el efecto por la fluctuación en cambios de las diferentes
monedas en que han sido contratados los adeudo ha sido debidamente
determinada y registrada adecuadamente;
 Determine la adecuada presentación y revelación en el balance general;
Concluye en la sumaria conforme a los resultados de los objetivos
propuestos en el programa.

CUENTAS POR PAGAR

Los objetivos de auditoría, entre otros, son los siguientes:
a) Determinar si el registro y el control de las cuentas por pagar es oportuno,
adecuado, eficiente y eficaz y si se cumple con las disposiciones legales, políticas,
etc, establecidas;
b) Determinar que todos los saldos que muestran las cuentas por pagar
corresponden efectivamente a obligaciones reales y pendientes de pago;
c) Determinar que todos los pasivos de importancia, existentes o incurridos hasta
la fecha de revisión, se encuentren debidamente reflejados en los estados
financieros;
d) Determinar que aparezca debidamente descrito y clasificado;
e) Determinar que se describa en los estados financieros el gravamen o hipoteca
de activos como garantía de obligaciones;
f) Determinar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

Procedimientos de auditoria:
 Evalúe el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno
vigente. Asimismo revise el cumplimiento de las disposiciones legales,
políticas, etc., relacionadas con las cuentas por pagar;
 Obtener una relación y cotejar los saldos contra registros auxiliares en base
a un alcance;
 Seleccione de la relación citada las más representativas y coteje con las
facturas y otros documentos originales de proveedores;
  Seleccione los saldos a confirmar a la fecha de revisión y solicite a los
proveedores un estado de cuenta,
 Concilie las confirmaciones recibidas de los proveedores con los mayores
auxiliares respectivos; Por las solicitudes no contestadas, desarrolle trabajo
alternativo, como por ejemplo: Examen de las facturas de proveedores que
sustentan los saldos; Examen de los pagos posteriores a la fecha de
revisión.
 Verifique que mensualmente al menos se concilien los estados de cuentas
de proveedores con las cuentas por pagar o facturas pendientes;
 Cerciórese que las devoluciones sobre compras sean debitadas a las
cuentas de los proveedores correspondientes;
 Investigue las cuentas que han estado pendiente de pago por mucho
tiempo y determine las causas;
 Investigue detenidamente las cuentas por pagar que se cancelen
directamente con asientos de día especialmente en los últimos meses del
año;
 Determine su adecuada presentación y revelación en los estados
financieros; Concluya en la sumaria conforme los objetivos propuestos en el
programa.

3.- PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA AL PATRIMONIO

Patrimonio: Se define como Patrimonio el derecho de los propietarios sobre los

activos netos que surge por aportaciones de los dueños, por transacciones y otros
eventos o circunstancias que afectan una entidad y el cual se ejerce mediante el
reembolso o distribución.

Cuentas que componen el patrimonio:

 Capital social
 Reserva legal
 Utilidades retenidas
 Utilidad del período
 Dividendos
 Revaluación de activos
 Ganancia / Pérdida por inflación
 Aportes por capitalizar

Auditoria del Capital Social

Paso 1
Pedir la escritura constitutivas de la empresa (estatutos, registro
mercantil, acta de asamblea, RNC). Los estatutos son un acuerdo entre los
socios de la empresa.

Revaluación de Activos
Paso 2
El auditor debe verificar que se está cumpliendo con la NIC 16 (revaluación
periódica, revaluación de todos los activos de su clase). También verificar que la
revaluación la realizó un profesional.

Aporte por Capitalizar

Muchas veces esto se usa para maquillar la razón corriente y pasar el pasivo
corriente (deuda con el accionista) a → Capital. De esta forma se mejora la
razón de liquidez. Por eso el auditor debe prestar mucha atención a esto.
La DGII estableció lo siguiente:

 Ponlo como préstamo y cobra intereses

 Ponlo como ingreso
 Ponlo como capitalizado y paga el 1% de impuesto

Auditoria en A, por Capitalizar

 Verificar las actas de asamblea y comprobar las autorizaciones
Dividendos
1. Verificar en el acta de asamblea las aprobaciones de dividendos
2. Que el dividendo pagado haya sido el mismo dividendo aprobado
3. Comprobar que los dividendos fueron pagados correctamente de manera
individual a los accionistas
4. Comprobar que se pagó el impuesto (10%)

Utilidades Retenidas
El auditor debe asegurarse que las utilidades del período anterior realmente fue
la que ocurrió.

Procedimientos de auditoria para acumular evidencia

 Arqueo de certificados de acciones o cuotas sociales
 Enviar confirmaciones a los accionistas de su participación.
 Revisar las revaluaciones o la valuación de partidas que afectan al
patrimonio, como son Superavit o Revelación de Activos, etc.
 Comprobar el correcto registro de los dividendos cobrados
 Verificar el pago de los impuestos por dividendos pagados o decretados
en su justa o correcta fecha. Es decir, a más tardar el día 10 del mes posterior al
decreto de dividendo en el acta de asamblea.

Control Interno
 Verificar que todas las transacciones que hayan afectado al patrimonio oi
capital contable hayan estado soportadas en actas
 Verificar la buena custodia de los títulos o instrumentos del capital
 Verificar la segregación de funciones en las políticas del capital.