Unidad 13

• Pasivo esquema y conceptos generales

PASIVO ESQUEMA Y CONCEPTOS GENERALES

En términos generales un pasivo es una obligación o crédito a cargo de la

empresa pagadero en efectivo en un plazo razonable que puede o no estar garantizado
específicamente.

En los estados financieros, sin embargo, se presentan distintas clases de

pasivos en atención a aspectos particulares con relación a la personalidad del acreedor
(productor de materias primas, empleado de la propia empresa, autoridades oficiales,
etcétera) y al plazo estipulado para su pago (definido, indefinido, corto o largo plazo).

En seguida se muestra un cuadro de pasivos como se les acostumbra presentar

en los estados financieros y la característica principal que los distingue. Cada grupo se
estudia posteriormente en un capítulo especial:
 Acontinuacion se dedica un capitulo especial a cada grupo para el estudio de los
procedimientos aplicables a cada caso.

PASIVO CONTINGENTE

Reservas de pasivo (para indeminizaciones al personal, para primas de

antigüedad, etcétera) Contingencias no cuantificadas contablemente (o sea, sin valor en
los estados financieros)

CREDITOS DIFERIDOS:

• Intereses cobrados por anticipado

 • Generalmente importe estimado

Parte del pasivo a largo plazo que se segrega para efectos de presentación en
estados financieros

• Con vencimiento a plazo mayor de un año

• Estimaciones de pasivo con vencimiento desconocido.

• Posibles pasivos que usualmente se controlan en cuentas de orden

No son pasivos propiamente, sino productos de ejercicios futuros por servicios

no prestados

CONCEPTO Y CONTENIDO

Son obligaciones crediticias a cargo de la empresa, por bienes o servicios

recibidos, no pagados, generalmente exigibles mediante un documento (letra, pagaré,
factura, etc.) y pagaderas en un plazo menor a un un año.

Se localizan en este grupo las cuentas por pagar a Proveedores de mercancías

y/o de maquinaria y a instituciones de crédito, por préstamos a corto plazo. En términos
generales quizá podría formularse un principio del pasivo que señalara que a todo
pasivo registrado debiera corresponder un servicio o un bien material efectivamente
recibido por la empresa y pendiente de pago en el importe insoluto que muestren los
libros.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

Ver comentario en el párrafo anterior.

Tratándose de los pasivos en monedas extranjeras, como consecuencia de las

bruscas fluctuaciones en el tipo de cambio de nuestro peso frente al dólar, sufridos a
raíz de la devaluación de 1976, y de los altos índices de inflación vividos en nuestro
País en 1982 y 1983, la Comisión de Principios de Contabilidad decidió introducir una
modificación al método de valuación de las obligaciones en monedas extranjeras para
quedar como sigue: los pasivos en monedas extranjeras deberán ser valorizadas al tipo
de cambio técnico (paridad técnica) o de mercado, el que sea mayor (se recomienda
estudiar este principio en los párrafos del 122 al 139 del Boletín B-1 Ode la Comisión de
Principios de Contabilidad yen el apéndice II del mismo boletín).

Cabe hacer la advertencia de que cuando la empresa tenga, además de los

pasivos en monedas extranjeras, activos en monedas extranjeras, la valorización debe
hacerse por el diferencial entre dichos activos y pasivos, porque se supone que en la
porción compensada desaparece la necesidad de la afectación correspondiente a los
resultados de la empresa. Se aclara además, que cuando los activos en monedas
extranjeras fueran superiores a los pasivos, la valorización de la diferencia (posición
larga en monedas extranjeras) deberá hacerse al tipo de cotización de mercado, sin
considerar la paridad técnica.

OBJETIVOS

1. Verificar que todos los pasivos registrados sean reales (por bienes y/o
servicios realmente recibidos y no pagados).

2. Cerciorarse que todas las obligaciones pendientes de pago estén

registradas.

3. Definir la clasificación correcta, para efectos de presentación en estados

financieros, en atención al concepto, al acreedor y al vencimiento.

CONTROL INTERNO

a) Registro oportuno y exacto. Debe existir un control estricto sobre las

operaciones generadoras de pasivos: Compras, obtención de préstamos,
régimen fiscal, etc.. Los pasivos registrados deben soportarse claramente con
el bien o servicio recibido.

b) Deben someterse a revisión y autorización adecuada, previamente al registro.

c) Debe revisarse periódicamente la antigüedad y programación adecuada de

pagos.

d) Debe exigirse autorización especial previa al pago.

PROCEDIMIENTOS

1. Solicitud de confirmación de adeudo.

2. Verificación de pagos posteriores

3. Revisión de actas y contratos.

4. Cuentes y Documentos por Pagar (A Corto Plazo)

5. Conexión contra otras cuentas.

6. Análisis de movimientos
 7. Certificación - Carta de gerencia

Solicitud de confirmación de adeudo

Este procedimiento fue explicado en el capítulo de cuentas por cobrar. En el

caso de las cuentas por pagar, generalmente se acostumbra utilizar el método de
confirmación llamado indirecto positivo, es decir, que no se incluye cifras en la solicitud
de confirmación sino que se pide al acreedor que conteste anotando el importe a su
favor según sus propios registros. Al final de este capítulo se muestra un modelo de
carta para este propósito.

Es recomendable también, tratándose de cuentas por pagar, que se envíen

solicitudes a aquellos acreedores que aunque aparezcan saldados, hubiesen mostrado
movimientos importantes durante el ejercicio.

Para confirmar los saldos a favor de instituciones de crédito se utiliza el

certificado bancario de que se habló en el capítulo 1 1 de caja y bancos.

Recordamos que, como en todos los trabajos que implique obtención de cifras
por parte de terceros, las respuestas deben ser especialmente atendidas,
particularmente cuando existen diferencias importantes entre lo confirmado por el
acreedor (en este caso) y lo registrado en los libros que se revisan. Estas respuestas
inconformes deben ser investigadas exhaustivamente.

Verificación de pagos posteriores

Semejante al procedimiento de revisión de cobros posteriores explicado en las

cuentas por cobrar, se refiere, en este caso, a la revisión de los desembolsos
efectuados para liquidar pasivos,

La revisión debe abarcar tanto loi pagos de pasivo registrados como los pagos
por nuevas operaciones, para verificar si éstas no incluyen algunas que correspondan
al ejercicio que se revisa y que debieran estar incluidas en él (pasivos no registrados).
Se recuerda que, en principio, el pago de una obligación implica su aceptación.

Revisión de actas y contratos

Consiste en inspeccionar los acuerdos de la Asamblea de Accionistas y de juntas

de Consejo así como contratos especiales, para verificar que los acuerdos en éllos
mencionados se encuentren debidamente reflejados, así como los pasivos que
pudiesen haber generado.

Conexión con otras cuentas

Al examinar las compras de mercancías o activos fijos de importancia que no se

hubiesen pagado de inmediato, deben relacionarse con este grupo de cuentas por
pagar para determinar la corrección del pasivo relativo. De manera semejante, la
existencia de intereses pagados o de intereses documentados por anticipado indican la
existencia de pasivos a corto o largo plazo y es indispensable ratificar su correcto
registro.

Análisis de movimientos

Semejante a lo explicado en cuentas por cobrar; en este caso, este

procedimiento se utiliza particularmente para definir el plazo y las características del
pasivo y su presentación en los estados financieros.

Certificación - Carta de gerencia

El problema más importante en la revisión de pasivos es la posible existencia de

pasivos no registrados. Los procedimientos anteriores y el trabajo general de auditoría
pueden ayudar a detectarlos pero no es posible afirmar esto con un máximo de
seguridad, por ello, es conveniente que el Auditor solicite de la administración o la
Gerencia, particularmente de quienes detenten los poderes de dominio de la empresa,
una declaración en el sentido de que los pasivos registrados constituyen todas las
obligaciones de importancia a cargo de la empresa y sin omisiones importantes; de este
modo, el Auditor fortalece la confianza que le proporcione el resultado de su trabajo y
define, simultáneamente, la buena fe de quienes asumen las responsabilidades
ejecutivas en la empresa. A esta declaración se le llama Carta o Declaración de
Gerencia.
GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR

CONCEPTO Y CONTENIDO

Son obligaciones por servicios o recibidos o de carácter legal - obligaciones

fiscales- que no han sido formalmente exigidas por el acreedor y que, por lo tanto,
deben estimarse para afectar los resultados y reflejar el pasivo relativo dentro del
ejercicio a que correspondan.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

Indirectamente afecta a estas cuentas el criterio prudencial que señala que los
gastos deben registrarse cuando se conocen y que justifica la provisión de un pasivo
que aun no siendo exigible formalmente entraña una obligación ineludible por un
servicio ya recibido.

OBJETIVOS

1. Verificar que todas las obligaciones de esta naturaleza pendientes de pago,

estén registradas.

2. Verificar que todos los pasivos registrados sean reales.

3. Verificar la razonabilidad del importe estimado en que aparecen registrados.

4. Definir su correcta clasificación para efectos de presentación en estados

financieros.

CONTROL INTERNO

Deben vigilarse los mismos aspectos de las cuentas y documentos por pagar
explicados en el capítu!o anterior.

PROCEDIMIENTOS

a) Cálculos aritméticos.

b) Verificación de pagos posteriores.

c) Comparación con erogaciones anteriores.

Cálculos aritméticos

Puesto que esta clase de pasivos corresponde a estimaciones por servicios

recibidos, se puede, en atención a las bases en que se cobren tales servicios, ratificar
los cálculos de la empresa o efectuar cálculos propios usando las mismas bases; por
ejemplo, en el caso de cuotas al Seguro Social las semanas de cotización pendiente de
pago y los grupos de afiliación de cada empleado serían la base para calcular el pasivo
por este concepto. Los intereses devengados no pagados se determinarían efectuando
cálculos en los pasivos que los generan. Los impuestos, aplicando a las bases
gravables las tarifas vigentes. etcétera.

Verificación de pagos posteriores

En este caso, resulta particularmente útil este procedimiento ya que además de

la certeza del adeudo se ratifica la razonabilidad del importe contra el documento
original del acreedor.

Comparación con erogaciones anteriores

Tratándose de provisiones de pasivo por gastos periódicos regulares (luz, agua,

teléfono, Seguro Social, impuesto predial, etcétera) es posible comparar el importe
provisionado contra los pagos efectuados por ese mismo concepto en meses anteriores
y juzgar su razonabilidad en atención a su semejanza; en el caso de variaciones
importantes se profundizaría aplicando los procedimientos anteriores.

PASIVO A LARGO PLAZO

CONCEPTO Y CONTENIDO

Son obligaciones con vencimientos a largo plazo por préstamos que,

generalmente, estipulan intereses y cuyo pago se garantiza con los activos.

El término largo plazo se utiliza en contabilidad, usualmente, para designar

periodos mayores a un ejercicio social (un año); es decir, que los pasivos a largo plazo
son aquéllos cuyo vencimiento es a más de un año. Cuando un pasivo a largo plazo se
liquida con varios pagos y los más inmediatos vencen antes de un año, éstos se
segregan de aquél y se presentan dentro del grupo del pasivo a corto plazo dejando en
el pasivo a largo plazo únicamente los vencimientos mayores de un año.

Obviamente un pasivo así usualmente estipula intereses y el pago de éstos y el

capital generalmente se garantiza con los activos de la empresa.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

Capitulo anterior trata de cuentas y documentos por pagar (corto plazo).

OBJETIVOS

1. Verificar que todos los pasivos registrados sean reales (por bienes y/o servicios
realmente recibidos y no pagados).
 2. Cerciorarse que todas las obligaciones a largo plazo, pendientes de pago estén
registradas.

3. Determinar sus características: Plazo, tasa de interés, garantía, forma de pago,

etcétera.

CONTROL INTERNO

Deben vigilarse los mismos aspectos señalados para las cuentas y documentos
por pagar, en el capítulo 18, y además:

a) La contratación de estos pasivos debe autorizarla el Consejo de Administración

y/o la Asamblea de Accionistas.

b) Deben existir estudios que soporten y justifiquen su necesidad y beneficios.

PROCEDIMIENTOS

1. Solicitud de confirmación de adeudo.

2. Revisión de actas, escrituras, contratos.

3. Cálculos aritméticos (de los intereses y de las tablas de amortización).

4. Conexión contra otras cuentas.

5. Análisis de movimientos

Solicitud de confirmación de adeudo

Semejante a lo comentado en cuentas por cobrar (capítulo 13) y en cuentas y

documentos por pagar (capítulo 18). En este caso la solicitud debe incluir, además de la
confirmación dei importe, los intereses, las garantías y demás características del
crédito. Por la importancia de estos pasivos, este procedimiento debe aplicarse
exhaustivamente (carta, telegrama, teléfono), hasta obtener la respuesta del acreedor,

Revisión de actas, escrituras, contratos

Puesto que estos pasivos, por su importancia siempre se formalizan en

instrumentos públicos, debe verificarse en las Actas de Consejo o de Asamblea de
Accionistas la autorización para la contratación del pasivo y estudiarse en las escrituras
o contratos relativos a las características legales del mismo (condiciones, gravámenes,
etcétera).
Cálculos aritméticos

En el caso de que se cuente con tablas de amortización deben ratificarse

respecto de su corrección aritmética; igualmente deben efectuarse cálculos globales
para determinar los intereses devengados durante el ejercicio y en su caso, las partes
de los mismos que al cierre de operaciones se encuentren pendientes de pago (y cuyo
pasivo debe estar constituido en el grupo explicado en el capítulo anterior).

Conexión contra otras cuentas

Cuando se estipulen gravámenes sobre los activos, debe mencionarse esto en

nota especial en los estados financieros y, obviamente debe verificarse la existencia del
activo que garantiza al pasivo que se analiza. En el caso de los intereses debe
ratificarse la corrección de los intereses cargados a los resultados, de los intereses
registrados en los cargos diferidos (intereses documentados o pagados por anticipado)
y de los intereses devengados por pagar registrados en los gastos acumulados por
pagar.

Por exigencia de la Ley del Impuesto sobre la Renta los intereses pagados
deben ampararse con documentación debidamente requisitada para efectos fiscales, en
consecuencia, es necesario vigilar el cumplimiento de estas obligaciones fiscales que
de otra manera provocan responsabilidades solidarias a cargo de la empresa y que
deben estar presentes en la mente del Auditor.

Análisis de movimientos

Normalmente los pasivos a largo plazo tienen mucho menos movimiento que
cualquier otra cuenta de pasivo y por ello es relativamente cómodo efectuar un análisis
total de los movimientos reflejados durante el ejercicio.

Este análisis debe procurar verificar: a) Que los ingresos por nuevos préstamos o
ampliaciones a préstamos anteriores, se hayan aplicado correctamente en los objetivos
de la empresa y con los lineamientos fijados en los contratos (adquisición de
maquinaria, liquidación de otros pasivos, etc.); b) Que por los pagos efectuados se
hayan obtenido los documentos relativos debidamente cancelados o los comprobantes
genuinos que acrediten este hecho.

En todo caso, en cada nuevo pasivo a largo plazo contratado, debe verificarse la
autorización del Consejo de Administración o de la Asamblea de accionistas, y
obtenerse copia dei contrato relativo para conservarlo en el expediente continuo de
auditoría y vigilar su evolución y cumplimiento mientras se encuentre vigente en las
auditorías futuras.
CREDITOS DIFERIDOS

CONCEPTO Y CONTENIDO

Generalmente corresponden a utilidades por realizar o devengar, como por

ejemplo, los intereses cobrados por anticipado. Semejantes a los cargos diferidos,
deben aplicarse a los ejercicios en que se devenguen, es decir, que el producto que
representan sólo puede aplicarse a los resultados del ejercicio a que realmente
correspondan. Desde este punto de vista los créditos diferidos en realidad no son
pasivos, por lo que deben destacarse claramente en los estados financieros.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

1. Criterio prudencial. ""Las utilidades deben registrarse cuando se realicen""; ello

justifica el que un producto cobrado por anticipado se difiera en su aplicación
hasta que las condiciones para ganarlo se realicen plenamente.

2. De la realización y del periodo contable. De lo comentado en el punto anterior

deriva la necesidad de diferir la aplicación de estos créditos a resultados:
justamente para afectar correctamente los ejercicios en que se devenga el
producto cobrado por anticipado.

OBJETIVOS

1. Diferibilidad. Determinar que correspondan a productos no ganados.

2. Verificar que el método de diferición sea adecuado al concepto que se difiere.

CONTROL INTERNO

1. Deben existir auxiliares que muestren claramente el importe original y el

periodo probable de su aplicación a resultados.

2. Deben revisarse periódicamente para determinar si subsiste la condición que

los hace diferibles.

PROCEDIMIENTOS

1. Análisis de movimientos
 2. Cálculos aritméticos.

3. Cruce contra otras cuentas.

Análisis de movimientos

Semejante a lo anotado en los cargos diferidos, aquí deben revisarse los

movimientos que incrementan la cuenta (créditos) cuidando el ingreso derivado del
mismo y la existencia de la condición que lo hace diferible.

Con base en la revisión anterior debe determinarse la porción que debió

aplicarse a los resultados en el ejercicio examinado y, por lo tanto, la parte de los
mismos que debe aplicarse a los próximos ejercicios, y que constituye el saldo al cierre
del ejercicio que se revisa.

Cálculos aritméticos

En el caso de los intereses cobrados por anticipado (el crédito diferido más
común en empresas industriales y comerciales) es posible efectuar pruebas globales en
relación con el activo que los genera (documentos por cobrar) y así determinar la
corrección de su importe total y de la parte no aplicada a resultados; o bien, pueden
verificarse los procedimientos de la compañía para juzgar la corección de los resultados
que produce, por ejemplo, examinando la fase completa de estas operaciones en un
periodo determinado (usualmente un mes).

Cruce contra otras cuentas

Sabiendo que los créditos diferidos son productos a futuro, se entiende por qué,
periódicamente, parte de su saldo se aplica a los resultados; en esas condiciones
puede verificarse que la p¿ -te devengada, revisada con los procedimientos anteriores,
sea la misma que se presenta en los resultados del ejercicio.

Por otra parte, los intereses cobrados por anticipado deben estar soportados por
las cuentas por cobrar que los generan, e incluso, es posible establecer una relación
razonable entre tales cuentas. En todo caso, debe verificarse que el crédito diferido
provenga efectivamente de un activo, señalándolo así al revisarlo.

CONTINGENCIAS

CONCEPTO Y CONTENIDO

Las contingencias son situaciones conocidas que a través de la realización de un

hecho futuro e incierto, pueden afectar los activos, pasivos y resultados de una
empresa, pero que en el momento presente no los afectan ciertamente.
 Las contingencias pueden ser a favor o a cargo; las primeras, si se realizan,
benefician a la empresa, las segundas la perjudican; no obstante, ambas se
acostumbran relacionar en el balance como último renglón del pasivo, no como pasivo
propiamente sino como nota explicativa de la existencia de las mismas y el posible
impacto que pueden tener en los estados financieros.

Contablemente se les controla en cuentas de orden. Ejemplos típicos de la

contingencia son:

a) A favor:

Juicios pendientes por demandas contra terceros (reclamaciones) provocadas

por la empresa.

Trámites de exenciones o subsidios pendientes de resolver por las autoridades

respectivas.

b) A cargo:

Juicios pendientes contra la empresa

• Avales otorgados

• Documentos descontados

• Indemnizaciones

• Garantías ofrecidas

Cuando una contingencia a cargo se reconoce como muy probable de realizarse

puede incorporarse en cuentas de balance y resultados a través de una provisión de
pasivo; los ejemplos más comunes de este tipo de contingencias son las provisiones o
reservas para indemnizaciones, jubilaciones, etc.. En este caso se reconoce un grado
elevado de certeza en la realización del hecho futuro, que justifica su registro.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

1. Criterio prudencial. Justifica la actitud pesimista de reconocer anticipadamente

la presencia de una situación que en el futuro puede perjudicar los resultados
de una compañía.
OBJETIVOS

2. Determinar que todas las contingencias importantes estén incorporadas o

indicadas en los estados financieros.

3. Determinar el grado de certeza o posibilidad de que la contingencia se realice.

4. Cuantificar su importancia e impacto probable en los estados financieros.

CONTROL INTERNO

Los aspectos del control interno relacionados con las contingencias pueden
reducirse a un solo aspecto: Que exista comunicación oportuna y efectiva a contabilidad
de todos los actos y decisiones de la Dirección para el registro oportuno y adecuado de
aquéllos que provoquen operaciones contingentes.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

1. Investigación con funcionarios y revisión de actas

2. Confirmación de abogados

3. Revisión de operaciones subsecuentes.

4. Declaración - Carta de gerencia

Investigación con funcionarios y revisión de actas

Debe comentarse con los funcionarios de la empresa, y recurrir a las actas de

Asambleas de Accionistas y de Consejo para conocer de las decisiones que hayan
podido establecer contingencias (promesas de compra o venta, autorización de avales,
etcétera) y verificar que éstas se hayan reflejado en los estados financieros. Deben
estudiarse los contratos colectivo o individuales de trabajo y cualquier otro documento
que pueda establecer obligaciones a futuro para fijar sus consecuencias y registro.

Confirmación de abogados

Deben dirigirse cartas a todos los abogados de la empresa solicitándoseles

relación de juicios tramitados por su conducto, el estado que guarden y su opinión
respecto del posible resultado. Con las respuestas que se obtengan el Auditor puede
concluir la existencia de contingencias y el grado de riesgo en las mismas.
Revisión de operaciones subsecuentes

Consiste en revisar el desarrollo de las operaciones de la empresa después de la

fecha de cierre y concluir de si algunas situaciones estimadas como contingentes a
dicha fecha se realizaron efectivamente o no. Esto permite establecer con mayor
seguridad, el grado de realización de una contingencia.

Declaración-Carta de Gerencia

Como ya lo apuntamos en las cuentas y documentos por pagar, como un

elemento de buena fe, es conveniente que la Dirección declare en forma especial que
las operaciones registradas son todas y las únicas, y que no existe alguna otra de
importancia que no se haya mostrado en los registros contables o en comunicación
especial. De este modo, el Auditor puede confiar más plenamente en los resultados
obtenidos con los procedimientos descritos. Esta declaración debe ser firmada,
preferentemente por la Dirección de la empresa y por todas aquellas personas que
tengan poderes de dominio sobre la misma y que puedan comprometerla en cualquier
momento.