4.1. CUENTAS, DOCUMENTOS Y GASTOS ACUMULADOS.

Según: Vizcarra, J. (2013).La auditoría en las cuentas por pagar es la preparación

de una relación o lista de obligaciones pendientes de pago al final del período del
ejercicio fiscal, básicamente se incluyen todas las cuentas que corresponden a
deudas contraídas por las compras de mercancías necesarias para el desarrollo de
la actividad de la empresa. También están aquellas que corresponden a las
deudas de suministradores de bienes y servicios que no tienen la consideración
de proveedores.

4.1.1. Pasivo

Según: Valdivia, C. (2006). Una característica esencial de un pasivo es que la

empresa tiene una obligación actual.  Una obligación es el deber o
responsabilidad de actuar o desempeñarse de una determinada manera.  Las
obligaciones pueden ser exigidas legalmente como consecuencia de un contrato
obligatorio o un requisito legal.  Normalmente este es el caso, por ejemplo, con
valores que se deben por bienes y servicios recibidos.  No obstante, las
obligaciones también surgen de la práctica normal de los negocios, de la
costumbre y el deseo por mantener buenas relaciones de negocios o actuar de
una manera equitativa.  Por ejemplo, si una empresa decide rectificar las fallas
en sus productos como un asunto de política, incluso cuando éstos aparecen
después que la garantía ha vencido, las cantidades que se esperan sean gastadas
con respecto a los bienes ya vendidos son pasivos.

 Características del Pasivo:

Según: Valdivia, C. (2006). Comprende obligaciones presentes de operaciones

o transacciones pasadas.

Los principales conceptos son:

a. Adeudos por la adquisición de bienes y servicios, inherentes a las

operaciones principales de la empresa.
b. Cobros anticipados a cuenta de futuras ventas de mercancía o prestación de
pasivos.
c.  Adeudos de bienes o servicio para consumo o beneficio de la empresa.
d. Pasivos provenientes de obligaciones contractuales o impositivas.
e. Préstamos de instituciones de crédito. 
 f. Ciertos casos obligaciones provenientes de operaciones bancarias de
descuento de documentos.

 Clasificación del Pasivo

Según: Valdivia, C. (2006). El pasivo se clasifica dé acuerdo con su fecha

de liquidación o vencimiento, en pasivo a corto plazo y pasivo a largo
plazo.

 Reglas de Valuación:

a. Compra de mercancías o servicios, surgen en el momento de tomar posesión

de las mercancías o recibidos los servicios.
b. Registrar los pasivos deduciendo los descuentos comerciales, pero sin
deducir los descuentos por pronto pago.
c. Deberán registrarse estimaciones pueden encontrarse los pasivos por
gratificaciones, vacaciones, salarios cuotas patronales del seguro social,
garantías, incentivos, etc.
d. Los prestamos obtenidos en efectivo, deberán registrarse por el importe
recibido o utilizado.
e. Cuando firmasen documentos amparando compras a crédito, deberán
registrarse de inmediato.
f. En caso de pasivos a liquidarse en tablas de amortización se registrara el
total cargando el importe de los intereses no devengados a una cuenta de
cargos diferidos.
g. Los pasivos en moneda extranjera se convertirán al tipo de cambio oficial.
h. El pasivo de emisión de obligaciones representa el importe a pagar por las
obligaciones emitidas de acuerdo con el valor nominal de los títulos. Los
intereses deberán registrarse conforme se devenguen.

 Reglas de Presentación:

a. Por razón de su pronta o inmediata exigibilidad debe presentarse como el

primero de los grupos en el balance general.
b. Es importante presentar por separado los adeudos a favor de proveedores.
Estos saldos deberá incluir los fletes, gastos de importación, etc. aun sí
están pendientes de pago.
 c. Los saldos deudores deberán reclasificarse como cuentas por cobrar o como
inventarios. Los pasivos que representen financiamientos bancarios a corto
plazo deberán presentarse por separado.
d. La porción circulante del pasivo a largo plazo deberá presentarse también
por separado.
e. Los pasivos a favor de la compañía afiliada debe presentarse por separado ya
que conservan una característica especial en cuanto a su exigibilidad.
f. Las cuentas por pagar a acreedores diversos se agrupan generalmente en un
solo total.
g. En caso de pasivos importantes en moneda extranjera deberán revelarse con
una nota a los estados financieros.
h. Deberán informarse también de restricciones o hechos de importancia
relacionadas con el pasivo.
i. Es indispensable informar de las garantías mediante notas a los estados
financieros.
j. En el caso de obligaciones emitidas, deberá informarse claramente las
características de la emisión, el monto, numero de obligaciones en
circulación, valor nominal, garantías, vencimiento, tasa de intereses etc.
k. Los intereses no devengados incluidos en los saldos de las cuentas de pasivo
deberán excluirse para fines de presentación en el balance.

4.1.2. Objetivos de auditoría:

Según: De la Peña, Alberto. (2011).  El objetivo del auditor es formarse una

opinión razonable de las cuentas a pagar, por lo que debe obtener información
suficiente sobre los siguientes aspectos:

1. Si los saldos de los proveedores son razonables y el importe de las compras

es acorde con las necesidades de la empresa.
2. Que exista una correlación entre el pedido, la mercancía recibida y el
importe facturado.
3. Verificar la existencia de la autorización correspondiente para cada
pedido.
4. Comprobar que los saldos de pasivo no están infravalorados y que están
adecuadamente descritos y clasificados en los estados financieros.
5. Asegurarse que los pagos realizados están adecuadamente autorizados.  6.
Cerciorarse que la contabilización se ha realizado según las normas
recogidas en el PGC en lo referente a intereses devengados y gastos
cargados.
 6. Verificar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas reales
de la empresa.
7. Efectuar un análisis de la antigüedad de los saldos.
8. Comprobar que los pasivos están contabilizados en el período que les
corresponde según criterios contables.
9. Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en éste área, son
eficaces.

Control Interno:

Según: Ray, O, Pany, Kurt.(2005). Se deben de cumplir los objetivos relativos a la

autorización, procesamiento y clasificación de transacciones, verificación y
evaluación, incluyendo los aplicables a control de PED. Ejemplos de aspectos a
considerarse en la revisión, en forma enunciativa mas no limitativa, son los
controles internos claves en cuanto a:

 Segregación de funciones, recepción, pago, enajenación, verificación,

registro y pago.
 Autorización a diferentes niveles para contraer pasivos y garantizarlos.
 Uso y control de efectivo de órdenes de compra y notas de recepción
renumeradas.
 Revisión de facturas, precios y cálculos contra órdenes de compra y notas.
 Determinación del monto de los pasivos por impuestos.

Importancia Relativa y Riesgo de Auditoria:

Al diseñar sus pruebas de auditoria debe considerar aquellos factores o

condiciones que pueden influir en la determinación de riesgo. Ejemplos de ello
pueden ser:

 Naturaleza y características propias de pasivo

 Falta de segregación de funciones
 Registro de auxiliares poco confiables
 Ajustes Frecuentes en el pasivo
 Falta de comunicación entre el departamento. Que compra y el de
contabilidad.
 Restricciones financieras
4.1.2.1. Procedimientos de auditoria

Planeación:

Según: Ray, O, Pany, Kurt. (2005). El auditor debe obtener información

sobre las características de los pasivos, tales como vencimientos, tasas de
interés, moneda en la que se contrató. Dichas características incluyen en forma
en que opera la empresa, sus condiciones jurídicas, sistemas de información,
políticas de registro, estructura y calidad de organización.

Revisión Analítica:

Los procedimientos se utilizan para conocer el negocio, identificar cuentas con

errores y ayudar sé en determinar el alcance, oportunidad y naturaleza de los
procedimientos. Algunos de los procedimientos utilizados por el auditor pueden
ser:

 Análisis de variaciones de un periodo a otro contra el presupuesto

 Pruebas globales de impuestos.
 Comparación del número de días de crédito con la cifra equivalente al año
anterior.
 Comparación de la lista de proveedores de un periodo a otro.

Estudio y Evaluación del Control Interno:

Consiste en llevar a cabo el estudio y evaluación del Control Interno contable

existente y la localización de controles clave en el manejo del pasivo.

Habiéndose determinado, la confianza en el sistema del control interno, el

auditor estará en posición de definir la naturaleza de los procedimientos de
auditoria, tanto cumplimiento como sustantivos, con el alcance y oportunidad
que considere necesario.
 Pruebas de
Cumplimiento:

Dichas pruebas son necesarias ya que se relacionan con procedimientos claves de

control que ha sido considerado en la determinación de la naturaleza,
oportunidad y alcance de pruebas sustantivas.

Se enfoca a corroborar el funcionamiento del control interno.

Pruebas sustantivas:

Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente

 CONFIRMACION: Obtención de comunicación escrita con instituciones que

otorgaron créditos, de acreedores, proveedores, etc. Es fundamental, ya
que es la única fuente externa que tiene el auditor para conocer
obligaciones.
  PAGOS POSTERIORES: Examen de la documentación de los pasivos
pagados con posterioridad a la fecha del balance. Con el objeto de
asegurarse de la existencia y autenticidad de los pasivos.
  EXAMEN DE DOCUMENTACION: Inspección de la documentación que
compruebe las obligaciones y deudas contraídas. Cuando el auditor no
recibió  respuesta a la confirmación que envío, ni hubo pagos posteriores,
deberá examinar la documentación original que compruebe la obligación.
 INVESTIGACION EN BUSCA DE POSIBLES PASIVOS NO
REGISTRADOS: Examen de las transacciones registradas de la fecha del
balance general, de documentos pendientes de registro.
   VERIFICACIONB DE CALCULOS Y PRUEBAS GLOBALES: Revisión de las
bases para el registro de los pasivos acumulados y de sí calculo y
estimación del saldo probable de una cuenta en base a la información
conocida.

Presentación y Revelación:

Se cerciorará el auditor de los siguientes aspectos:

A. Que el pasivo este calificado de acuerdo con su fecha de liquidación

B. En caso de pasivos en moneda extranjera se revele en notas o en el
balance
C. Se informe de garantías
D. Se informe acerca de las restricciones
E. En caso de financiamiento se revele en los estados financieros.

4.1.3. Procedimientos para la verificación de cuentas a pagar

Mediante la verificación de cuentas a pagar el auditor obtendrá la mejor

evidencia sobre ésta área de los propios proveedores y acreedores. Para ello
solicitará de la empresa la redacción de cartas de circularización para todos los
seleccionados. Se tendrán en cuenta todas las cuentas de proveedores y
acreedores incluyendo las deudas recogidas en efectos comerciales. El tamaño de
la muestra a circularizar estará en función del resultado del control interno y del
criterio utilizado por el auditor. Entre otros, elegirá:

 Tengan saldos más importantes.

 Posean saldo deudor.
 Recojan movimientos muy importantes.
 No hubieran tenido movimientos durante el ejercicio.
 Proveedores que tuvieran deudas recogidas en varias cuentas (efectos,
facturas pendientes de recibir, etc.).
 Algunos con saldo cero.

4.1.4. Valoración de las cuentas a pagar

El reconocimiento de las deudas se debe hacer en el momento del nacimiento de

la obligación de pago; es decir, al firmarse el contrato que es cuando el
comprador queda obligado al pago (en el caso de las compras es cuando se
produce el traspaso de propiedad, que suele coincidir con la recepción de la
mercancía). Los saldos deudores de proveedores, aparecerán en el activo del
balance. Se contabilizarán las mercancías en camino propiedad de la empresa,
así como las operaciones realizadas que tengan pendiente de recibir las facturas
correspondientes.

Según establece la norma del PGC se deben recoger por su nominal:

 Figurarán en el balance por su valor nominal. Los intereses incorporados al

nominal de los créditos (intereses implícitos) con vencimiento superior a
un año deberán registrarse en el balance como Gastos a distribuir en
varios ejercicios, imputándose anualmente a resultados de acuerdo con un
criterio financiero.
 El reconocimiento de las deudas se debe hacer en el momento del
nacimiento de la obligación de pago; es decir, al firmarse el contrato que
es cuando el comprador queda obligado al pago (en el caso de las compras
es cuando se produce el traspaso de propiedad, que suele coincidir con la
recepción de la mercancía).
 Los saldos deudores de proveedores, aparecerán en el activo del balance.
 Se contabilizarán las mercancías en camino propiedad de la empresa, así
como las operaciones realizadas que tengan pendiente de recibir las
facturas correspondientes.

4.1.5. Deudas en moneda extranjera

Las deudas en moneda extranjera se pueden agrupar siempre que las monedas
pertenezcan a países de características similares en cuanto a estabilidad y
vencimientos. Las diferencias positivas surgidas por deudas en moneda
extranjera se registrarán como ingresos a distribuir en varios ejercicios. Se
pueden llevar a resultados al vencimiento de la operación, o cuando se tuvieran
recogidas en ese mismo ejercicio diferencias negativas, pero sólo hasta el
importe de las mismas. Las diferencias negativas en moneda extranjera se
registrarán con cargo a resultados.

El criterio a seguir está recogido en el PGC que establece que:

 Las deudas en moneda extranjera a favor de terceros deben valorarse al

tipo de cambio vigente en el mercado en el momento de perfeccionarse el
contrato. De alterarse la paridad monetaria, el contravalor en euros de la
deuda se calculará al final del ejercicio en que la modificación se haya
producido, aplicando el nuevo cambio resultante a la misma.
  Las diferencias positivas o negativas que pudieran surgir por razón
únicamente de variaciones de cotización de mercado de divisa extranjera,
deberán registrarse al final del ejercicio, (se valorarán las compras al
último cambio publicado por la SBS).
 Las deudas en moneda extranjera se pueden agrupar siempre que las
monedas pertenezcan a países de características similares en cuanto a
estabilidad y vencimientos.
 Las diferencias positivas surgidas por deudas en moneda extranjera se
registrarán como ingresos a distribuir en varios ejercicios. Se pueden
llevar a resultados al vencimiento de la operación, o cuando se tuvieran
recogidas en ese mismo ejercicio diferencias negativas, pero sólo hasta el
importe de las mismas.
 Las diferencias negativas en moneda extranjera se registrarán con cargo a
resultados.
 Deudas recogidas en efectos a pagar
 efectos aceptados deben figurar en el balance hasta su vencimiento.

4.1.6. Documentos por pagar

Será necesario revisar la documentación soporte para revisar que el saldo sea
correcto. Se debe mostrar en cuadro comparativo información relativa a cuentas
por pagar comerciales con terceros diferenciadas de las cuentas por pagar a
relacionadas, clasificadas en corrientes y no corrientes, de acuerdo a:

 Cuentas y documentos por pagar comerciales con terceros.

 Cuentas y documentos por pagar comerciales a relacionadas.
 Adicionalmente, para cuentas por pagar a largo plazo deberá indicarse los
vencimientos, tasas de interés y garantías, de ser el caso.

4.1.7. Pasivos a largo plazo

La auditoría de los pasivos a largo plazo es aquella que se encarga de examinar y

aplicar todas las técnicas de auditoría a las deudas que debe pagar la empresa a
largo plazo, o sea en un periodo mayor de una año. El auditor examinara cada
una de las partidas que conforman el pasivo a largo plazo como son:

 Bonos y obligaciones
 Pagarés
 Otros valores de renta fija
  Deudas representadas en otros valores negociables
 Deudas a largo plazo con entidades de crédito
 Deudas a largo plazo con empresas del grupo
 Proveedores de inmovilizado a largo plazo
 Efectos a pagar a largo plazo
 Provisiones para riesgos y gastos

4.2. PASIVOS CONTINGENTES, COMPROMISOS E

INCERTIDUMBRES

Según: Vizcarra, J. (2013). Normalmente los pasivos más importantes en cuanto a

monto y número de operaciones comprometidas son vinculados con las compras
de inventarios. Es por ello desde el punto de vista del riesgo, examinando estas
operaciones el auditor también certifica la validez de la existencia de los
proveedores y la existencia de controles vinculados a las adquisiciones. Sin
embargo el tema resulta de mayor relevancia cuando una empresa incluye en sus
estados financieros otro tipo de pasivos tales como créditos obtenidos de
terceros, pasivos por estimaciones de gastos futuros y sobre todo la estimación
de contingencias, ya que la existencia de estas puede ser tan peligrosa que
puede conducir a la empresa a la perdida de continuidad, es decir al cierre o
quiebra.  

Adicionalmente al examinar los estados financieros de una empresa, un rubro

que no debe presentar mayores dificultades al auditor es el aporte realizado por
los accionistas, es decir el capital social y producto de beneficios generados por
este, esto es lo resultados o las utilidades que se van generando año tras año y el
resultado del ejercicio. La emisión de acciones, mecanismo utilizado como
fuente de financiamiento genera dificultades al auditor solo vinculado con su
identificación y características. Sin embargo, como parte de este rubro existen
también algunas partidas que requieren especial cuidado, tales como capital
adicional, las reservas legales, estatuarias o contractuales, el excedente de
revaluación y las reservas de reinversión, partidas que tienen de fondo el origen
y la continuidad de la empresa.