Auditoria de Pasivo

1.- Objetivos de la auditoria de los pasivos.

 Comprobar que todos los pasivos que muestra el balance general sean reales y presenten
obligaciones a la fecha del mismo.
 Verificar que se incluyan todos los pasivos a cargo de la entidad.
 Comprobar que los pasivos no están garantizados por gravámenes sobre activos o garantías.
 Comprobar que los pasivos estén adecuadamente clasificados, descritos y revelados en los
estados financieros, incluyendo las notas.
 Verificar que se hayan cumplido todos los procedimientos de control interno, en relación
con el origen, registro y pago del pasivo circulante.

Objetivos de la auditoria del pasivo corriente.

 Evaluar si es adecuado el control interno que se tenga sobre estos pasivos

 Determinar si existen procedimientos adecuados para su trámite y pago.
 Obtener las evidencias en forma satisfactoria para verificar que los pasivos corrientes hayan
sido autorizados y contabilizados correctamente.
 Verificar que exista una presentación adecuada de dichos pasivos en el estado de situación
financiera.

Objetivos de la auditoria del pasivo no corriente

Determinar que el control interno sea adecuado

Obtener evidencia satisfactoria respecto de la autorización para incurrir en pasivos no corrientes

Establecer que todos los pasivos no corrientes sean contabilizados, clasificados y presentados
correctamente

Determinar que los interese por pagar sean correctos.

2.- Evaluación del control interno sobre los pasivos a corto y largo plazo.

Control interno para las cuentas del pasivo corriente:

Un adecuado control interno para los pasivos corrientes debe incluir, entre otras, las siguientes
acciones:

 Que sea adecuado el sistema de autorización para la creación de estos pasivos.

 Que se evite la contabilización y el pago de pasivos no autorizados.
 Que existan las autorizaciones apropiadas para la liquidación de los pasivos.
 Que al final del ejercicio contable se precise con claridad qué pasivos corresponden al
periodo actual y cuales pertenecen al ejercicio siguiente.
 Las partidas que se contabilicen en los registros de pasivos corrientes deberán estar
debidamente amparadas por un sistema de control interno relacionado con requisiciones,
facturas, órdenes de compras y comprobantes de pago, entre otros.
  Los documentos por pagar deberán estar numerados previamente. Deberá mantenerse un
control sobre ellos para impedir que sean mal empleados. Se deberá colocar un sello de
“pagado” en los documentos ya liquidados

Control interno para las cuentas del pasivo no corriente:

Las medidas de control interno para los pasivos no corrientes hacen referencia primordialmente a:

 Establecer un control sobre el pago correcto de las obligaciones e intereses.

 Será conveniente que la empresa posea un registro auxiliar para estas obligaciones.
 Ejercer un control adecuado del pago de intereses que generan los pasivos no corrientes de
tal manera que no se paguen sumas superiores a las correctas y pactadas.

3.- Comprensión de las irregularidades más comunes en las cuentas de pasivo a corto y largo
plazo.

Irregularidades más comunes en los Pasivos

 La subestimación:

se realizan para mostrar unos pasivos más atractivos a terceras personas, tales como: bancos,
inversionistas y accionistas, entre otros.

 La sobrestimación:

se realiza para disminuir el impuesto de rentas en aquellas empresas donde finalizan el año
con buenas utilidades.

 Registro incorrecto de una compra o desembolso

Ejemplo de Fraude: Un contador elabora un cheque para sí mismo y lo coloca como si fuese sido
extendido para un proveedor importante.

Debilidades o factores del control interno que aumentan el riesgo del error: Separación inadecuada
de las funciones de llevar los registros y de preparar los desembolsos de efectivo, el que firma el
cheque o revisa y oculta los documentos de soportes.

 Malversación de Fondos:

Ejemplo de Fraude: Se ordenan los productos, pero los entregan en el domicilio equivocado y los
roban.

Debilidades o factores del control interno que aumentan el riesgo del error: controles ineficientes
para cotejar las facturas con los documentos de recepción antes autorizar el desembolso.

 Duplicar el registro de compra

Ejemplo de Fraude: la compra se registra al recibir la factura del proveedor y vuelve a registrarse
cuando el proveedor envía una copia.
Debilidades o factores del control interno que aumentan el riesgo del error: controles ineficientes
para revisar y cancelar los documentos de soportes por parte del que firma el cheque.

 Registro tardío (temprano) del costo de las compras del periodo se incluyen como si
hubieran ocurrido en un periodo subsecuente.

Debilidades o factores del control interno que aumentan el riesgo del error: ineficiencia del consejo
de administración, del comité de auditoria o de la función de auditoría interna, la actitud de la alta
dirección no favorece la conducta ética, demasiada presión para cumplir el objetivo de la ganancia.

 Dificultad de valoración de los pasivos en moneda extranjera.

4.1. Procedimientos de auditoria para los pasivos a corto plazo.

 Procedimiento de confirmación: se refiere a la obtención de comunicación escrita de

instituciones que hayan otorgado créditos, proveedores, acreedores, entidades filiales,
abogados, etc. Es fundamental la confirmación de los pasivos ya que es la única fuente
externa que tiene el auditor para conocer la existencia de obligaciones que pudieran afectar
a la empresa.

 Verificación de documentos: Cuando el auditor no recibió respuesta a la confirmación que

envío, deberá examinar la documentación original que compruebe la obligación.

 Evaluación de pasivos no registrados: esta investigación se hace con el fin de detectar

cualquier operación, acuerdo o decisión que puede resultar en algún pasivo, activo o pasivo
contingente o compromiso para la entidad y que debiera afectar los EF’s o a sus notas.
 En numerosas entidades se mantienen expedientes con documentación pendiente de pago
por estar en proceso de revisión, autorización, trámite, etc. El examen de estos documentos
puede proporcionar al auditor datos valiosos útiles para determinar la existencia de pasivos
no registrados.

 Análisis de os gastos acumulados por pagar: la mayor parte de los pasivos acumulados
(gastos) representan obligaciones pagaderas en el siguiente periodo por servicios o
privilegios recibidos antes de la fecha del balance general, ejemplo de estos son:
Retenciones sobre la nómina a pagar, IVA a pagar, ISLR a pagar, prestaciones sociales a
pagar, nomina a pagar, vacaciones y utilidades a pagar, etc.

Los pasivos acumulados representan las provisiones contables hechas por el cliente respecto a las
cantidades que después eran cuentas por pagar. A veces es difícil lograr el control de los pasivos
acumulados. Por lo tanto, las provisiones pueden estar muy sujetas a un error, sobre todo en
circunstancia donde los ejecutivos sufren una intensa presión para mostrar un aumento en las
ganancias.

Aquí los pasos fundamentales al auditar los pasivos acumulados:

1-Examinar los contratos u otros documentos disponibles que varían la base de la acumulación.
2-Evaluar la corrección de los registros contables correspondientes a esta categoría del pasivo.

3-Identificar y evaluar si las suposiciones en que se fundan el cálculo de la confiabilidad son

razonables.

4-Verificar los cálculos hechos por el cliente al crear la acumulación.

5-Determinar si los pasivos acumulados han sido tratados uniformemente al inicio y al final del
período.

6-Evaluar la necesidad d y la acumulación a otros pasivos no incluidos por ahora (es decir, verificar
la integridad)

4.2 procedimiento de auditoria para los pasivos a largo plazo.

Carta del abogado: es un documento dirigido a su cliente o a la institución a la que su cliente está
enviando la carta, verificando que, según su conocimiento, el cliente está en conformidad con la
legislación aplicable.

La Carta de Gerencia o Carta de Representación: Las representaciones de la gerencia, son

comunicaciones firmadas por el representante legal y el contador de la compañía dirigidas al Auditor
en la que la gerencia manifiesta que toda la información le fue suministrada al auditor y que los
estados financieros reflejan de forma razonable la situación de la Compañía. Estas representaciones
le ayudan al auditor a tener un soporte en caso de una demanda en su contra.

Examen de intereses u obligaciones financieras: Las obligaciones financieras representan el valor

de las obligaciones adquiridas por la empresa mediante la obtención de recursos provenientes de
establecimientos de crédito o de otras instituciones financieras u otros entes distintos de los
anteriores, del país o del exterior.

Pruebas de cumplimiento

1. Revisar los documentos soporte de las obligaciones financieras.

2. Verificar la existencia de un comité o pool asesor que evalúe la necesidad de financiación y

determine la mejor opción para tomar.

3. Determinar la exactitud en los registros contables para las cuentas de este grupo.

4. Estudiar la idoneidad de las instituciones con las que se tienen pactadas obligaciones financieras.

5. Verificar la existencia y aplicación de manuales de funciones para las personas involucradas en el

manejo de las obligaciones financieras.

6. Verificar la existencia y aplicación de manuales de procedimientos que indiquen el conducto

regular que debe seguir una solicitud de financiación ante una entidad financiera u otra entidad.

7. Rectificar los cálculos correspondientes a intereses y amortizaciones a los que haya lugar.

Pruebas sustantivas
1. Obtener la conciliación del listado de préstamos con el mayor y balances para:

Verificar la exactitud matemática.

Comparar los montos con la documentación de soporte adecuada;

Investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales.

2. Obtener el listado de préstamos para:

Verificar la exactitud matemática.

Comparar las partidas seleccionadas con los acuerdos de préstamos.

Investigar las partidas significativas o inusuales.

Verificar la traducción de transacciones en moneda extranjera.

3. Para una muestra de nuevos préstamos:

Comparar con el listado de préstamos

Comparar los detalles con los acuerdos de préstamo.

Verificar la exactitud matemática.

Comparar con los recibos u otra documentación de soporte, teniendo en cuenta primas, descuentos
y costos de emisión.

Para los costos de emisión comparar los detalles con la documentación de respaldo y confirmar con
terceros.

4. Para las cancelaciones de préstamos realizados:

Comparar con el listado de préstamos.

Comparar los montos y fechas de pago con los acuerdos de préstamo.

Comparar los desembolsos u otra documentación de soporte.

Verificar la exactitud matemática.

5. Confirmar directamente con los prestamistas los detalles de los préstamos vigentes durante el
periodo y al cierre del mismo incluyendo los acuerdos de saldos compensatorios, vencimientos
futuros, garantías, cumplimiento de cláusulas y otras características de los préstamos.

6. Revisión de actas de directorio o de otras reuniones del comité financiero donde se aprueben
nuevos préstamos y pagos y compararlos con los reales.

7. Obtener evidencia del cumplimiento de cláusulas restrictivas.

Sí en la realización del examen el auditor encuentra principios que estén siendo violados o algunas
irregularidades debe decir en su informe la naturaleza de estos y dar las herramientas necesarias de
control para su inmediata revisión.
Evaluación de eventos subsecuentes:

Se debe realizar la evaluación de posibles eventos subsecuentes que tengan impacto en los estados
financieros o que requieran de revelación. Las normas de auditoría establecen procedimientos
específicos para el auditor donde la participación de la Gerencia es relevante para que los estados
financieros y sus notas se encuentren libres de errores como consecuencia de un asunto no revelado
o ajustado

Los eventos subsecuentes son situaciones que ocurren con fecha posterior al cierre de los estados
financieros hasta la fecha de la emisión de la opinión del auditor y que pueden tener un impacto
significativo en los estados financieros.

La norma internacional de auditoría NIA 560, detalla los requerimientos o aspectos que los auditores
siguen para identificar tales eventos los cuales incluyen, entre otros:

 Indagaciones con la alta gerencia y cuando esta proceda con los responsables del gobierno
de la entidad,
 Lectura de actas celebradas con posterioridad a la fecha de los estados financieros e
indicación del estado de estas, así como la discusión de los asuntos tratados en tales
reuniones y
 Manifestaciones escritas de la dirección o encargados de la entidad de conformidad con la
NIA 580.

Evaluación de las contingencias: una contingencia es una condición, situación conjunta de

circunstancias que supone diversos grados de incertidumbre y que, a través de uno o más
acontecimientos futuros relacionados, puede resultar en la adquisición pérdida de su activo, o el
incurrir o evitar un pasivo, generalmente con la concurrencia de una ganancia o una pérdida. La
ganancia o pérdida resultante se conoce generalmente como “ganancia por contingencia” o
“pérdida por contingencia”.

Objetivos de la auditoria de contingencias

a. Determinar que todas las contingencias importantes estén reveladas adecuadamente en los
estados financieros.

b. Determinar el grado de certeza o posibilidad de que la contingencia se realice.

c. Cuantificar su importancia e impacto probable en los estados financieros.

Control interno. El aspecto más relevante en el control interno es: Una comunicación oportuna y
efectiva, a contabilidad de todos los actos y decisiones de la Dirección, el Consejo de
Administración y la Asamblea de Accionistas, para el registro oportuno y adecuado para los hechos
que provoquen operaciones contingentes.
Procedimientos de auditoria

 Investigación con funcionarios y revisión de actas. Se realiza para conocer las decisiones que
se hayan establecido sobre las contingencias.
 Confirmación con abogados. Se solicita información sobre los juicios tramitados, su
opinión respecto al posible resultado.
 Revisión de operaciones subsecuentes. Consiste en revisar el desarrollo de la empresa,
después de la fecha de cierre y concluir si algunas situaciones estimadas como contingentes
a dicha fecha, efectivamente se realizaron o no.
 Declaración “Carta a la gerencia”. Es una declaración de la administración en la que se
informa que las operaciones registradas están completas y que no existe alguna otra de
importancia que no haya sido revelada en los estados financieros.

Análisis de contratos y compromisos: La empresa puede haber adquirido un compromiso con un

proveedor de comprarle materia prima o producto terminado durante determinado plazo a un
precio previamente establecido. Esta misma situación se podría presentar en caso de ventas.
Ejemplo construcciones de puentes y carreteras, el Ministerio de Transportes pacta el ajuste por
inflación. De otra forma, sería sumamente difícil que una compañía corriera el riesgo de construir
una de estas obras a precio fijo. Cuando se firma un contrato de compromiso, se considera que el
mismo es satisfactorio para ambas partes. Sin embargo, las circunstancias pueden variar. Este
compromiso debe ser revelados en los estados financieros por medio de notas a los mismos.

Es una obligación evidenciada por medio de un documento u orden de compra firmada con una
tercera persona:

 Cartas de crédito otorgadas

 Contratos de arrendamiento a Largo Plazo
 Activos dados en garantía de préstamos

Aunque estas situaciones pueden tornarse en contingencias no deben describirse así, hasta que el
evento ocurra, por lo que mientras, serán solo compromisos adquiridos.

5.- Presentación de los pasivos a corto y largo plazo en los estados financieros.

Reglas de presentación:

 Por razón de su pronta o inmediata exigibilidad, y de su relación con el activo circulante en

cuanto a la determinación del capital de trabajo, el pasivo a corto plazo debe presentarse
como el primero de los grupos del pasivo en el balance general.
 Es importante presentar por separado los adeudos a favor de proveedores por la adquisición
de los bienes o servicios que representan las actividades principales de la empresa
 Los pasivos que representen financiamiento bancario a corto plazo como por ejemplo los
sobregiros bancarios, deberán presentarse por separado.
 La porción circulante del pasivo a largo plazo deberá presentarse también por separado,
este método resulta importante para fines de información acerca de las políticas financieras
de la empresa.
  Los intereses no devengados incluidos en los saldos de las cuentas de pasivo deberán
excluirse para fines de presentación del balance, compensándolos con los saldos que por el
mismo monto se encuentren incluidos en cargos diferidos.

6. Auditoria final

7. Conclusiones sobre el examen