CONTABILIDAD BANCARIA

¿QUÉ ES LA CONTABILIDAD BANCARIA?

La contabilidad bancaria, es una noción que está vinculada a la rama
contable dedicada al análisis de los elementos financieros que circulan
internamente en una entidad bancaria.

Gracias a esta disciplina, se registra la información referente al dinero que

circula en el banco, por lo que la contabilidad bancaria aporta conocimientos a los
gerentes para que éstos puedan tomar las mejores decisiones para la entidad.

IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD BANCARIA:

Es importante, ya que permite evaluar, tanto de las superaciones normales
de la empresa, así como las necesarias para llegar a ciertos objetivos. Existe una
diferencia entre la importancia que tiene desde un punto de vista de utilización de
los estados financieros para reunir ciertos requisitos, como son a quien les
interesa el estado financiero y por qué control de las obligaciones a cargo.

Los productos y los servicios ofrecidos por el banco dependen, en gran

parte, de los estados reflejados por la contabilidad bancaria. Al conocer con
precisión cuál es el flujo de capital interno en la entidad, los encargados de tomar
decisiones pueden determinar qué tipo de productos y servicios lanzar para los
clientes.

PILARES DE LA CONTABILIDAD BANCARIA

 El conocimiento real de los costos, ya que es la manera de que se puedan
reducir.
 El conocimiento de las rentabilidades, respecto a cada uno de los productos
y servicios que se tienen.
OPERACIONES QUE REALIZAN LOS BANCOS

 Operaciones activas - préstamos personales o de consumo - préstamos

comerciales - préstamos hipotecarios - tarjetas de crédito.

 Operaciones pasivas - cuentas corrientes - ahorros – plazo

PRODUCTOS DE PASIVO
1. Cuentas corrientes
2. Cuentas de ahorro
3. Características
4. Cierre de cuentas de ahorro
5. Depósito a plazo
6. Transferencias
7. Pasos para una transferencia de fondo
8. Tarjetas
9. Funcionamiento
PRODUCTOS DE ACTIVO
1. Tipos de crédito en el sistema
2. Préstamos personales
3. Préstamos hipotecarios
4. Avales

EL BALANCE EN LA CONTABILIDAD BANCARIA

En la contabilidad bancaria, el balance de un banco está formado por activos y
pasivos, aunque su actividad lleva a que tenga diferencias significativas respecto a
los balances de empresas no financieras.
 El Activo: Estará formado por el activo corriente, por los activos líquidos,
por las inversiones crediticias, y por el activo no corriente (como activo
material o activo intangible).
 El Pasivo: En una entidad financiera, el pasivo lo forman los depósitos de
los clientes, los bonos emitidos por el banco y los préstamos que haya
recibido en el periodo al que se refiera el balance.
 Patrimonio Neto: Lo forman los fondos propios, que contienen partidas
como capital o reservas, y los ajustes por valoración.

En cuanto a los ingresos y los gastos en los que incurren las entidades
bancarias a lo largo de un periodo de tiempo determinado, van a venir reflejados
en la cuenta de resultados. Así, la cuenta de resultados de una entidad bancaria
se divide en:
 Margen de Intereses: Formado por la diferencia entre los intereses
procedentes de los activos y los intereses de los pasivos.
 Margen Bruto: Constituido por los rendimientos que dan lugar las acciones
que posee la entidad en otras empresas, por las comisiones, por los
resultados de operaciones financieras, que son las ganancias o pérdidas
procedentes de la compra y la venta de activos, por las diferencias de
cambio y por otros productos de explotación.
  Resultado de la Actividad de Explotación: Considerado como el margen
bruto más los gastos de administración, la amortización y la dotación para
provisiones.
 Resultado antes de Impuestos: Compuesto por el resultado de la actividad
de explotación más las pérdidas por deterioro de activos que no se hayan
incluido anteriormente, como el fondo de comercio y otros resultados.

EJEMPLOS
PRINCIPALES TIPOS DE ASIENTOS CONTABLES

Operación Activa

Para una institución financiera llámese banco, es aquella que genere una cuenta
del ACTIVO, ejemplo: el préstamo que una entidad financiera realiza, acreditando
el dinero en una cuenta de corriente, creando la operación activa en el préstamo
concedido; su contabilización es:

Códig
Cuenta Debe Haber
o
14 CARTERA DE CRÉDITOS X XXX
21       OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO X XXX
 

Operación Pasiva

Es aquella que genere una cuenta del PASIVO, ejemplo: él cuenta

ahorrista entrega una cantidad para que sea registrado en su cuenta de
ahorros, creando la operación pasiva en la obligación para el banco de custodiar el
dinero del cuenta ahorristas; su contabilización es:

Códig
Cuenta Debe Haber
o
1101 Caja X XXX
23         OBLIGACIONES INMEDIATAS X XXX
 
Operación Capitalización

Es aquella que genere una cuenta del PATRIMONIO, ejemplo: la conformación del
capital pagado es parte un ejemplo de operaciones de capitalización, es muy
similar a la de operación pasiva, un resumen de su contabilización sería:

Códig
Cuenta Debe Haber
o
1101 Caja X XXX
3101        Capital pagado X XXX
 

Operación Gasto

Muy similar a contabilizar una operación activa, se la reconoce por ser genera por
el pago de un servicio, ejemplo: la institución financiera banco paga por el servicio
de telecomunicaciones a la empresa CNT, se crea el gasto por el devengamiento
del  servicio recibido:

Códig
Cuenta Debe Haber
o
450320 Servicios básicos X XXX
110215        Bancos locales X XXX
 

Operación Ingreso

Se reconoce una operación de ingreso, por la recaudación que la institución

financiera realiza por el servicio que entrego; un ejemplo es la recaudación de los
interese sobre un préstamo realizado, previo a esto se débito de la cuenta de
ahorros que tenía el deudor del préstamo:

Códig
Cuenta Debe Haber
o
21 OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO X XXX
        INTERESES Y DESCUENTOS
51 X XXX
GANADOS
 

Operación contingente
Un contingente es la representación de un riesgo asumido (unas veces asumido
por la institución otras veces reclamado a otra institución financiera), trata de
registrar que lo asume la institución financiera llamada banco a cambio recaudara
una comisión; previo a ello el banco procura obtener garantías reales por asumir el
riesgo del cliente; Ejemplo al entregar una carta de Crédito (contingente=riesgo) a
un banco internacional.

Código Cuenta Debe Haber

61 DEUDORAS X XXX
62         DEUDORAS POR EL CONTRARIO X XXX
 

Operación de orden

Una cuenta de orden se origina para registrar o controlar documentos o garantías,

tomando como base el ejemplo dado en operaciones contingente, en el cual previo
a conceder la carta de crédito, el cliente debió haber entregado una garantía real,
en este caso se recibió una hipoteca a favor del  banco.

Código Cuenta Debe Haber

71 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS + X XXX
72          DEUDORAS POR EL CONTRARIO+ X XXX
*El valor podrá se contabilizado con valor 1 o con el valor real de la garantía.
CONTABILIDAD DE CAJAS DE AHORROS

En Venezuela, las cajas de ahorro son instituciones que tienen la finalidad

de incentivar el ahorro entre los trabajadores. La institución encargada de la
rectoría de las cajas de ahorro en nuestro país es la Superintendencia de Cajas de
Ahorro (SUDECA), adscrita al Ministerio de Finanzas

Es un medio para otorgar un nivel de seguridad económica superior a la

clase trabajadora.

La contabilidad deberá llevarse de acuerdo con la normativa, el código de

cuentas y actos administrativos que establezca la superintendencia de caja de
ahorro.

CAJA DE AHORRO

Una caja de ahorro, es una cuenta en la cual el cliente deposita su

dinero para que el banco lo guarde y le pague intereses por la suma depositada.
Dicho dinero está a disposición del usuario, que puede extraerlo de la caja de
ahorro cuando lo desee.

Las Cajas de Ahorro son asociaciones sin fines de lucro que se crean a
partir de la voluntad fundacional de sus asociados, con la finalidad de incentivar el
ahorro, desde sus inicios fueron constituidas bajo principios altruistas, con un
marcado carácter benéfico social, pero siempre centrado en el ahorro como medio
para impulsar el desarrollo económico, la satisfacción de las necesidades de
consumo de bienes y servicios por parte de sus miembros.

LIBROS DE CONTABILIDAD
 Los libros de contabilidad llevados por las cajas de ahorro, fondos de ahorro
y asociaciones de ahorro similares, deberán estar ajustados a las disposiciones
del Código de Comercio, Código de Procedimiento Civil, la presente Ley, su
Reglamento y los actos administrativos que dicte la Superintendencia de Cajas de
Ahorro, soportados por los documentos acreditativos de los asientos registrados
en los libros contables, éstos podrán ser utilizados como medio de prueba en
juicio, siempre que reúnan todos los requisitos en la misma forma en que lo
determina y prescriben los citados códigos. La Superintendencia de Cajas de
Ahorro queda facultada para establecer mediante normas de carácter general, los
términos y condiciones en que podrán realizarse los asientos contables y demás
anotaciones producidas a través de procedimientos mecánicos y computadoras
sobre hojas que después habrán de ser encuadernadas correlativamente para
formar los libros obligatorios, los cuales serán legalizados trimestralmente. Los
libros necesarios y los auxiliares registrados de acuerdo con los procedimientos y
requisitos de la Superintendencia de Cajas de Ahorro, de acuerdo con lo previsto
en la presente Ley, tendrán valor probatorio pleno de conformidad con lo dispuesto
en el Código de Comercio.

La Superintendencia de Cajas de Ahorro podrá establecer y regular

sistemas electrónicos de contabilidad, caso en el cual sustituirán los libros de
contabilidad que requiere el Código de Comercio. Estos sistemas tendrán el
mismo valor probatorio que el Código de Comercio le asigna a los libros de
contabilidad, y se regirá en cuanto sea aplicable, por las disposiciones que sobre
exhibición de libros de contabilidad contiene el referido código.

ESTADOS FINANCIEROS TRIMESTRALES

Las cajas de ahorro, fondos de ahorro y asociaciones de ahorro similares,

deberán consignar en original, ante la Superintendencia de Cajas de Ahorro,
dentro de los treinta días continuos siguientes al cierre de cada trimestre:
 1.- Balance general, balance de comprobación detallado, estado de
ganancias y pérdidas; presentados codificados, conforme al clasificador de
partidas de la Superintendencia de Cajas de Ahorro firmados por la persona
responsable de su elaboración, por el presidente y tesorero del Consejo de
Administración y por los miembros del Consejo de Vigilancia y cualquier recaudo
adicional requerido por la Superintendencia de Cajas de Ahorro.

2) Cuadro explicativo que detalle las instituciones financieras y montos

donde está depositado el efectivo y el tipo de instrumento, fecha de emisión, fecha
de vencimiento y tasa de interés de las inversiones.

3) Cuadro explicativo que detallen las inversiones, el tipo de inversión,

monto, colocaciones en renta fija, tasa de interés, fecha de emisión, fecha de
vencimiento, colocaciones en renta variable, costo de adquisición, listado de
préstamo de los asociados, valor de mercado a la fecha y ganancia o pérdida no
realizada y organismos o instituciones donde se realizó la inversión.

4) Notas explicativas a los estados financieros trimestrales, con la

información relevante a las que hacen referencia los saldos con montos
significativos.

ESTADOS FINANCIEROS ANUALES

Las cajas de ahorro, fondos de ahorro y asociaciones de ahorro similares,

deberán consignar antela Superintendencia de Cajas de Ahorro, dentro de los
noventa días continuos siguientes al cierre del ejercicio económico, los estados
financieros en original auditados por un contador o firma de contadores públicos
externos, debidamente visados por el colegio de contadores públicos respectivo.
El contador en ejercicio independiente de la profesión o firma de contadores
públicos externos deberán estar registrados ante la Superintendencia de Cajas de
Ahorro.
 Las cajas de ahorro, fondos de ahorro y asociaciones de ahorro similares,
constituidas por menos de cien asociados, cuyo patrimonio no exceda de dos mil
unidades tributarias, quedan exoneradas de la obligación de presentar los estados
financieros anuales auditados por un contador público o firma de contadores
públicos; en consecuencia, deberán consignar los estados financieros ante la
Superintendencia de Cajas de Ahorro, en original, firmado por el contador interno y
por el Presidente y Tesorero del Consejo de Administración y por los miembros del
Consejo de Vigilancia, acompañados de las notas explicativas requeridas por la
Superintendencia de Cajas de Ahorro, dentro de los lapsos establecidos en la
presente Ley. Posterior a la revisión de esta información la Superintendencia de
Cajas de Ahorro podrá ordenar la realización de una auditoria por un contador o
firma de contadores públicos externos, debidamente registrados ante la
Superintendencia de Cajas de Ahorro.

EJEMPLOS:

DEPÓSITOS EN CAJA DE AHORROS

1.- Se apertura una caja de ahorro, depositando en efectivo XXXX, depositando en

efectivo en el Banco Nación

Códig
Cuenta Debe Haber
o
Banco Nación caja de ahorro X XXX
       Caja X XXX

2.- Se extrae XXXX en efectivo de la caja de ahorro.

Códig
Cuenta Debe Haber
o
Caja X XXX
      Banco Nación caja de ahorro X XXX
3.- Se acreditan XXXXX por concepto de interés en caja de ahorro

Códig
Cuenta Debe Haber
o
Banco Nación caja de ahorro X XXX
      Intereses ganados X XXX

4.- El banco debita de nuestra cuenta XXXX por concepto de mantenimiento en

cuenta

Códig
Cuenta Debe Haber
o
Gastos Bancarios X XXX
      Banco nación caja de ahorro X XXX
LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA

La contabilidad agropecuaria es el punto de partida para obtener la

información confiable sobre el entorno que involucra al proceso de la producción,
estableciendo adecuados controles y reuniendo una adecuada información que
sirva a éste para la toma de decisiones. Todo sector agropecuario debe hacer uso
de la contabilidad, cualquiera que sea la importancia de su explotación, ya que así
obtendría una mayor comprensión del resultado económico y a la vez tiene un
mejor conocimiento para determinar si debe seguir en su cultivo actual,
diversificarlo, combinarlo o arrendar la tierra.

DEFINICIÓN
La Contabilidad Agropecuaria es una rama de la Contabilidad General,
netamente especializada y su contabilización se realiza de la misma manera que
la contabilidad de costos industriales. Es el registro y ordenamiento de la
información de las transacciones practicadas en unidades económicas dentro de
las empresas agropecuarias con el objeto de cuantificarlas para tomar decisiones
de carácter administrativo. Es el punto de partida para obtener la información
confiable sobre el entorno que involucra al proceso de la producción,
estableciendo adecuados controles y reuniendo una adecuada información que
sirva a éste para la toma de decisiones. Contabilidad Agropecuaria, es un sistema
de información financiera, que permite en cualquier momento conocer el resultado
económico y financiero, a través del procesamiento de las operaciones en
términos de débito y crédito registrados en las cuentas durante un período.
 La contabilidad agraria consiste en llevar un control de todo aquello
relacionado con los trámites, costes y gastos de una explotación agropecuaria. 

Incluye:
 la tramitación de ayudas y subvenciones
 la presentación de facturas entre agricultores y la declaración del IRPF
 la gestión de la propia empresa agrícola, tanto a nivel productivo
(rendimientos, costes, etc) como a nivel laboral (personal, nóminas, etc…). 

La gestión de todos estos trámites permite tener de forma organizada las

necesidades burocráticas y económicas de la empresa agropecuaria y así
poder ahorrar costes, incrementar beneficios y realizar inversiones con más datos
y seguridad.

COSTOS AGROPECUARIOS

Toda empresa agropecuaria necesita el recurso financiero para adquirir los

insumos y medios de producción, tales como semillas, herbicidas, fertilizantes,
insecticidas, animales y el alimento de éstos, maquinaria y equipo, instalaciones
y construcciones, mano de obra contratada, etc.

Los costos de las empresas agropecuarias se pueden agrupar de acuerdo a

su naturaleza en:

A) Relaciones con la tierra

Costo por agotamiento o arrendamiento (cuando no se es dueño); la carga

financiera; el costo de oportunidad, cuando se ha invertido capital propio.

B) Por remuneraciones al trabajo

Jornales de obreros permanentes o temporales, valor de la mano de obra brindada

por éstos y su familia.
C) Medios de producción duraderos

Maquinaria y equipo de trabajo, Instalaciones y construcciones

D) Medios de producción consumidos

Semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas y fungicidas.

E) Servicios contratados externamente

Molida y mezcla de granos Transporte de granos y animales Servicios

mecanizados

D) Gastos de operación

Electricidad y comunicaciones (teléfono, radio, localizador), Combustible y

lubricantes, Materiales (reacondicionamiento de caminos)

Es de suma importancia distinguir o hacer una separación de lo que son

gastos y costos. Los costos son los recursos utilizados directamente en el proceso
de producción, mientras que los gastos son desembolsos que pueden aplicarse a
uno o más períodos de producción y aún pueden darse, no habiendo producción.

OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA

• Determinar el valor del capital invertido al final de cada año financiero, así como

su diferencia al final y principio del año financiero.

• Conocer los motivos más importantes que hacen que aumente o disminuya el
capital invertido.

• Determinar la cuenta de la ganancia o pérdida que arrojan las operaciones

anuales.
• Determinar la diferencia entre el monto de las ganancias o pérdidas del año
actual y del año anterior o de un mes a otro.

• Conocer los motivos más importantes de que hayan esas ganancias o pérdidas.

• Determinar la forma más fácil de aumentar los ingresos de los años anteriores.

• Proporcionar información suficiente al productor agrícola que le sirve de base en

la toma de decisiones concienzudas y bien fundadas.

• Proporcionar información real para las solicitudes de crédito ante los organismos
e instituciones financieras.

• Facilitar los datos necesarios para aquellos compromisos contractuales.

• Suministrar los datos para utilizarlos en las declaraciones de impuestos sobre la

renta de tipo legal.

• Proporcionar datos útiles a las investigaciones científicas.

Debido a que en la agricultura los cambios en el mercado son frecuentes, el

productor debe contar con técnicas de investigación y proyecciones que le faciliten
hacer con frecuencia, modificaciones en los procesos de producción.
El conocer cuáles son los propios costos de producción, la proyección y
diversificación de nuevos cultivos, le ayuda a tomar mejores decisiones a la hora
de determinar que les es más rentable producir.

EJEMPLO

La empresa "EL PANTANAL", dedicada a la explotación de cría y recría, inicia sus

actividades el 1 de julio de 2001, con los siguientes aportes:
El Hato de ganado vacuno al inicio de actividades está clasificado de la siguiente
manera:

Durante la presente gestión se efectuaron las siguientes transacciones:

1. La compra de 2.000 dosis de reconstituyentes (INYACOM) a $. 45,00 por dosis,

como la adquisición de 4.000 dosis de vacuna contra la aftosa a $. 6,50 por dosis,
de la Veterinaria "SAN ROQUE", cancelados con fondos de compras y el saldo por
caja.

2. Para la reparación de las viviendas de los peones vaqueros, se contrata

personal eventual, a quienes se les cancela mediante caja la suma de $. 1.200,oo
por el trabajo ejecutado.
3. La planilla de mortandad presentada por el administrador registra las siguientes
bajas por diferentes causas:

- 2 terneros machos

- 5 terneros hembras

- 5 novillos de 1 año

- 2 novillos de 3 años.

4. Durante la presente gestión se sacrificaron 4 novillos de 3 años, para

alimentación del personal de planta.

5. La planilla de sueldos y salarios, previa retención para la Federación de

campesinos asciende a $. 24.000,00, cancelados mediante caja.

6. Se concreta la venta de ganado de acuerdo a los siguientes términos:

- 25 cabezas de 3 años promedio por cabeza 398 Kg.

- Precio por kilo puesto estancia $. 5,20

- Se le reconoce la merma del 2%

- Por trabajo del faeneo recupera la suma de $. 60,00 por cabeza.

7. Tomando en cuenta las transacciones anteriores se realiza la vacunación de

todo el ganado vacuno como del caballar contra la fiebre aftosa.

8. En la presente gestión se compraron alimentos suplementarios de la empresa

"EL PAURO" por un monto de $. 25.000,00, utilizados en su totalidad únicamente
en reproductores machos y hembras, de la misma manera se aplicaron
reconstituyentes.

9. La parición en este período alcanza a un 58%

10. Con los ajustes correspondientes elaborar un Balance General y Estado de
Resultados por la presente gestión.

Solución:

Inicio de operaciones con aportes respectivos

Para registrar compra medicamentos de la veterinaria "San Roque"

Para registrar reparaciones vivienda peones según contrato.

Para registrar la mortandad de ganado no reproductor, según planilla adjunta.

Para registrar animales sacrificados para consumo personal, según planilla

adjunta.

Para registrar pago de salarios previa retención para la Federación de

Campesinos.

Para registrar venta de ganado según hoja de carneo y liquidación adjuntos.

Para registrar el costo de ganado faeneado.

Para registrar la vacunación de todo el ganado vacuno y caballar a la fecha.
(DOSIS $. 5,66}

Para registrar el ajuste del débito y el crédito fiscal.

CONTABILIDAD DE COOPERATIVA

COOPERATIVA

La cooperativa es una empresa con diferentes fines, sean estos de

producción, obtención, consumo o crédito; plantean la participación libre y
democrática y se encuentra conformada por personas que persiguen un objetivo
económico y social en común. La participación de cada socio en el beneficio, se
encuentra determinada por el trabajo incorporado al objetivo común y no por la
cantidad de dinero que haya aportado.
 Es una forma de agrupar a las personas en unidades productivas en la
búsqueda de objetivos comunes, combatiendo el beneficio individualista y con
fines de lucro (capitalismo) por la propiedad colectiva de lo producido con fines
sociales y la distribución equitativa de los excedentes con el objetivo de garantizar
la igualdad entre todos los Integrantes en un modelo alternativo al modelo
capitalista

CONTABILIDAD COOPERATIVA:

Las asociaciones cooperativas deberán llevar contabilidad de acuerdo a los

principios de contabilidad de aceptación general, aplicables a ellas, de acuerdo a
la ley especial de asociaciones cooperativas. Significa también esto, que la
contabilidad de la cooperativas está basada en los mismos principios
generalmente aceptados en todas las demás instituciones, por lo tanto, sus
estados financieros deben brindar información financiera veraz y oportuna a los
distintos usuarios de dicha información para que le sirva de base en la toma de
decisiones de carácter financiero.

Su objetivo es registrar las operaciones económicas-financieras, para así

obtener de una forma sistemática el estado del patrimonio de la cooperativa,
obteniendo un mayor control de las operaciones realizadas, la misma comienza
con los ingresos y egresos que la cooperativa tenga.

Ingresos: son las entradas que dinero que tiene la cooperativa por sus
servicios.

Egresos: son las salidas que dinero que se hacen para el funcionamiento
de la cooperativa (cancelación de deuda)

El ejercicio económico conocido como el desarrollo de las actividades de la

cooperativa se realiza en un lapso de un año, del 1 de enero al 31 de diciembre.
 Activos: conforman el patrimonio de la cooperativa, ya sean bienes de su
propiedad o derechos que tiene a su favor.

Pasivos: son las obligaciones o deudas que tiene la cooperativa, ejemplo

certificado, fondos y reservas, etc.

LIBROS DE CONTABILIDAD:

Deben estar debidamente autorizados para que los registros sean válidos.

Libro Diario Libro Mayor

Ingresos Egresos Activo Pasivo Patrimonio
Se registran en el orden que se vayan
Se organizan y clasifican las diferentes
realizando en la columna del Debe o
cuentas que se originaron de las
Haber. Y después se trasladaran al
operaciones diarias.
Libro Mayor.

Libro de Inventario: Bienes muebles o inmuebles, incluso la depreciación o

revalorización, de la cooperativa y bienes producidos.
Y cualquier otro Libro auxiliar que considere necesario: Banco, Caja, Cuentas por
Pagar, etc.

Estados Financieros: relaciones en forma de resumen que reflejan la situación

económico-financiera de la cooperativa para un momento determinado.

 Balance de Comprobación: resumen de los movimientos de ingresos,

egresos, activos, pasivos y patrimonio. Se obtiene del Libro Mayor. Se
envía trimestralmente a la SUNACOOP.

 Balance General: se presentan todas las cuentas de activos, pasivos y

patrimonio al finalizar el ejercicio económico. Debe ser estudiado por la
 Asamblea Anual Ordinaria para su aprobación o rechazo. Después se envía
a la SUNACOOP al finalizar el ejercicio.

 Estado de Excedente o Déficit: se le conoce como Estado de Ganancias

y Pérdidas. Refleja los ingresos y egresos de la cooperativa en un
determinado periodo de tiempo. Debe ser estudiado por la Asamblea Anual
Ordinaria para su aprobación o rechazo. Se envía a la SUNACOOP.
 Cierre del Ejercicio Económico: proceso de elaboración del Balance
General y del Estado de Excedente o Déficit al finalizar el ejercicio
económico.

 Responsables: principalmente el Tesorero, un contador registrado en

SUNACOOP y todo el equipo de la Instancia Administrativa. La Instancia de
Control y Evaluación fiscaliza el uso de los recursos económicos y su
registro en los libros.

 Auditoria: revisión sistemática de los procedimientos y métodos que se

utilizaron en los esquemas organizativos, contables y administrativos de la
cooperativa. Sirve para detectar fallas, malversación de recursos
económicos, establecer los controles necesarios y mejorar las deficiencias.

 Excedente: beneficios resultantes del ejercicio económico, va a manos de

los asociados (en caso que la asamblea decida repartirlos) distribuyéndose
de acuerdo con el trabajo realizado o en función de los servicios recibidos,
o ambos (prorrota de los servicios recibidos o del trabajo personal que
hubiere suministrado en su generación); no a la cooperativa: ya que no
tiene fines de lucro. Por lo tanto esta distribución, reparto o retorno de
excedentes se hace para que los asociados decidan que hacer con ellos, lo
cual puede ser:
o Incorporarlo al patrimonio como certificados rotativos.
o Cubrir el déficit o pérdida de ejercicios anteriores.
o Incrementar los Fondos y Reservas Irrepartibles.
 o Crear nuevos servicios para los asociados.
o Utilizarlo en obras de servicios para la comunidad.
o Devolverlo a los asociados.

PLAN DE CUENTAS DE LAS ASOCIACIONES DE COOPERATIVAS

Las sociedades cooperativas en 8enezuela se orientan para el registro y
clasificación de sus operaciones por el plan único de cuenta emanado de la
Superintendencia Nacional de Cooperativas. El mismo compila la información
fundamental necesaria y exigida para la preparación de los registros contables y
sus respectivos libros reglamentarios, así como la presentación de los informes
financieros básicos, conforme con los principios de contabilidad generalmente
aceptados y aplicables a las cooperativas y sus organismos de integración. Toda
esa estructuración de cuentas y códigos contables les permitirá elaborar
adecuadamente todos los balances económicos, a objeto de remitirlos a la
superintendencia nacional de cooperativas y organismos de integración. Al cual se
presenta de la siguiente manera:

 El plan de cuentas clasificadas por clases, grupos, sub: grupos, cuentas de

mayor, departamentos y auxiliares.
 A definición de los grupos de cuentas que integran el balance general, el
estado de resultado o ganancias y pérdidas, el estado de movimiento de las
cuentas de patrimonio, el estado de flujo de efectivo, y sus notas
revelatorias.

NORMAS DE CONTABILIDAD

Las sociedades cooperativas deberán llevar su contabilidad de forma

ordenada y adecuada a su actividad, y aunque las leyes respectivas de
cooperativas ya lo indican genéricamente, también es obligado de acuerdo con la
regulación que sobre contabilidad se ha efectuado a partir del RD 1643/1990 de
20 de diciembre, que en su disposición final cuarta indica que el Plan General de
Contabilidad será obligatorio para todas las empresas, cualesquiera que sea su
fórmula jurídica, individual o societaria, para los ejercicios que se inicien con
posterioridad al 31 de diciembre de 1990.

Así, pues, el Nuevo Plan General de Contabilidad es obligatorio para todas

las empresas desde 1991; a partir de esa fecha, la documentación contable de las
cooperativas queda regulada de la siguiente manera:

EJEMPLOS
Se inicia la cooperativa de transporte, con una cantidad de 450 personas que
conforman la asamblea y esta a su vez conforma la junta administrativa y un
gerente.
1.- El 1ero de Marzo se acordó que cada socio debe pagar mensualmente una
cuota de 25.000, el total 80% de los socios pago en efectivo en la cuenta del
banco Funcional, y socio dio un mobiliario valorado en 25.000 y el resto de los
socios a15 días.
FECH
Cuenta Debe Haber
A
Banco Funcional 9.000.000
Muebles 25.000
Cuentas por cobrar socios 2.225.000
      Capital Social 11.250.000

2.- El 15-03-2022 la Asamblea acordó emitir certificado de inversión por un monto

de 5.000.000 los cuales fueron suscritos por los mismos socios.
FECH
Cuenta Debe Haber
A
15-03 Certificados de inversión 5.000.000
      Banco Funcional 5.000.000