PASIVO A CORTO PLAZO (EFECTOS Y CUENTAS POR PAGAR)

Las Cuentas por Pagar surgen por operaciones de compra de bienes

materiales (Inventarios), servicios recibidos, gastos incurridos y adquisicin de
activos fijos o contratacin de inversiones en proceso.
Si son pagaderas a menor de doce meses se registran como Cuentas por
Pagar a Corto Plazo y si su vencimiento es a ms de doce meses, en Cuentas
por Pagar a Largo plazo.
Es preciso analizar estos pasivos por cada acreedor y en cada uno de
stos por cada documento de origen (fecha, nmero del documento e importe)
y por cada pago efectuado. Tambin deben analizarse por edades para evitar el
pago de moras o indemnizaciones.

CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS POR PAGAR

Sueldo devengado por pagar.
Gastos disversos por pagar.
Impuestos pendientes de pago.

PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD DE LAS CUENTAS EFECTOS Y

CUENTAS POR PAGAR
Principios y normas contables Se pueden resumir de la siguiente forma:

Valoracin de las cuentas a pagar.

Deudas en moneda extranjera.
Deudas recogidas en efectos a pagar

OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE LOS EFECTOS Y CUENTAS POR

PAGAR
El objetivo del auditor es formarse una opinin razonable de las cuentas a
pagar, por lo que debe obtener informacin suficiente sobre los siguientes
aspectos:
1. Si los saldos de los proveedores son razonables y el importe de las
compras es acorde con las necesidades de la empresa.
2. Que exista una correlacin entre el pedido, la mercanca recibida y el
importe facturado.
3. Verificar la existencia de la autorizacin correspondiente para cada
pedido.
4. Comprobar que los saldos de pasivo no estn infravalorados y que estn
adecuadamente descritos y clasificados en los estados financieros.
5. Asegurarse que los pagos realizados estn adecuadamente autorizados.
6. Cerciorarse que la contabilizacin se ha realizado segn las normas
recogidas en el PGC en lo referente a intereses devengados y gastos
cargados.
7. Verificar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas
reales de la empresa.
8. Efectuar un anlisis de la antigedad de los saldos.
9. Comprobar que los pasivos estn contabilizados en el perodo que les
corresponde segn criterios contables.
10. Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en ste rea,
son eficaces.
EVALUACION DE CONTROL INTERNO DE LOS EFECTOS Y CUENTAS
POR PAGAR
Aspectos fundamentales en el control interno, son los siguientes: Una
adecuada segregacin de funciones, con personas independientes para cada
uno de los departamentos que intervienen.
Autorizacin de compras.
Verificacin de factura.
Recepcin de productos.

 Contabilizacin.
Autorizacin de pago.
1. Verificar la existencia de albaranes de entrada prenumerados. Existencia
de un control en el momento de recepcin de la mercanca (conteo y
control de calidad).
2. Establecimiento de la forma y condiciones de pago. Listado de
proveedores y acreedores autorizados, especificando cul o cules son
los mejores para la empresa (por las ofertas que realizan).
3. Supervisin de las facturas de proveedores y acreedores, comprobando:
precios, condiciones de pago, descuentos, rdenes de compra, etc.
4. Realizacin de conciliaciones peridicas entre fichas individuales de
proveedores y acreedores, y los saldos del mayor al final de cada mes.
5. Registro y control de las mercancas recibidas, comprobando que se
acompaa la documentacin correspondiente (albaranes de entrada,
orden de pedido, etc.).
6. Control de los vencimientos de los pagos a realizar.
7. Envo peridico, por persona independiente, de conciliaciones a
proveedores y acreedores, aclarando las diferencias existentes.
8. Imputacin adecuada de las recepciones de mercancas al final del
ejercicio econmico (corte de operaciones).

PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA DE LAS CUENTAS Y EFECTOS POR

PAGAR.
Relacion de Efectos y Cuentas por Pagar: verificar los estados de
cuentas que posee la empresa con cada uno de los proveedores,
actualizacion de los movimientos consolidados,
Confirmacion con los Acreedores: Consiste en la obtencin de una
comunicacin escrita de un tercero independiente de la empresa
examinada y que se encuentra en posibilidad de conocer la naturaleza y
condiciones del hecho econmico y de informar vlidamente sobre la
misma.
Analisis de los movimientos de las Cuentas: Realizar procedimientos
analticos para las cuentas por pagar y las cuentas relacionadas Para

obtener seguridad sobre la razonabilidad global de Ias cuentas por

pagar, el auditor quede calcular razones como: cuentas por pagar
divididas entre las compras y las cuentas por pagar divididas entre los
pasivos.
Analisis de los saldos deudores en las cuentas por pagar: Realizar
anilis exahutivos para identificar cuentas por pagar pasivos no
registrados. En el trascurso de la auditora, los auditores deben estar
alerta de cualquier cuenta por pagar o pasivo no registrado. Por ejemplo,
los tres pasos anteriores de este programa conciliacion. Confirmacin y
procedimientos analticos
Examen de pagos subsecuentes:
Control de confirmacion:
Carta de confirmacion:

INVERSIONES A LARGO PLAZO

Son colocaciones de dinero en las cuales una empresa o entidad, decide mantenerlas por un perodo
mayor a un ao o al ciclo de operaciones, contando a partir de la fecha de presentacin del balance
general.
CLASIFICACIN DE INVERSIONES A LARGO PLAZO

Las inversiones se clasifican en atencin a los tipos de inversin y la intencin del

propietario de las mismas, como sigue:

Tipos de Inversiones:
1. Deuda
2. Capital
Ttulos Valores - son las acciones de sociedades, las obligaciones y los

ttulos

emitidos

en

masa

que

posean

dems

iguales caractersticas y otorguen los mismos

derechos dentro de su clase.

Se clasifican en ttulos de deuda y ttulos de capital.
Ttulos de Deuda - son ttulos que representan una relacin entre un acreedor y la
entidad. Incluye las acciones preferentes que deben ser redimidas por la entidad emisora o
que pueden ser redimidas a voluntad del inversionista.
los siguientes:

Prstamos bancarios a largo plazo

Hipotecas por pagar
Otros pasivos a largo plazo

Pueden citarse como ejemplos

Ttulos de la Deuda Pblica

Bonos Quirografarios

Bonos convertibles

Inversiones negociables

Acciones preferentes redimibles

Otros instrumentos de deuda respaldados por hipotecas, por activos y por otros
Bolsas de valores

Distribuidores

Corredores

Operaciones de compraventa directas

Cotizaciones de otros ttulos similares

Valor presente del flujo de efectivo futuro

PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD INVERSIONES A LARGO PLAZO

OBJETIVO DE LA AUDITORIA DE INVERSIN A LARGO PLAZO

El diseo de pruebas que proporcionen seguridad razonable de que:
1. Las inversiones fueron autorizadas, existen y son propiedad de la empresa en la fecha
del Balance General.
2. Todas las inversiones que posee la empresa estn incluidas en los saldos de las
cuentas correspondientes.
3. Los valores con los cuales se presentan las inversiones en los Estados Financieros son
correctos y estn debidamente revelados.
4. El ingreso proveniente de las inversiones con las ganancias y perdidas en las ventas y
los ajustes en los mrgenes de evaluacin incluidos, se reflejan adecuadamente en los
Estados Financieros.
5. Las inversiones estn clasificadas correctamente segn sus componentes de corto y
largo plazo.
6. Se cumplan las normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas.
7. Las

partidas

de

inversiones

estn

reconocidas

correspondiente.
8. Obtener certeza de la realidad de los valores registrados.

en

la

unidad

de

medida

EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO INVERSIONES A LARGO PLAZO

Generalidades de las Inversiones
Las inversiones empresariales incluyen primordialmente:

Valores de compaas o instituciones filiales afiliadas o subsidiarias.

Valores mobiliarios negociables.

Prstamos hipotecarios.

Valores de rescate de seguro de vida.

Al realizar inversiones los empresarios y administradores deben evaluar el tipo de

inversin que se va a realizar, las herramientas que se utilizan son:

Frecuentemente
En muchas ocasiones la empresa realiza operaciones de inversin y no toma las
medidas pertinentes para salvaguardar estos recursos.
1. Comprobacin interna
Las compras y ventas de valores o inversiones deben ser aprobadas por un funcionario
especficamente designado. Se deben mantener registros detallados de las inversiones que
muestren, los nmeros de serie de los documentos, los nombres en la que aparece registrada,
los importes y la garanta colateral si existe.
Producir una conciliacin de los registros detallados de las inversiones con los valores
que se muestran en el valor peridicamente. Esa conciliacin debe realizarse por un empleado
responsable.
2. Control funcional
Anotaciones en los libros generales.
Registros detallados de las inversiones o garantas.
Operaciones de enajenacin de inversiones.
Preparacin de comprobantes.
Preparar las conciliaciones del anlisis detallado con las cuentas de control.
Las funciones del custodio de las inversiones o garantas colaterales.
Comprobacin de las solicitudes de confirmacin con los registros detallados.
Control de las solicitudes de confirmacin hasta que hayan sido enviadas.
Comparar las partidas inspeccionadas con las partidas listadas en los anlisis detallados.
3. Controles especficos
Obtener certeza de la realidad de los valores registrados.
Determinar la cobrabilidad de las cuentas de inversiones.

Verificar que se halla realizado una planeacin y anlisis de inversiones adecuados.

Obtener informacin acerca de las transacciones de inversiones ms representativas en
relacin con los procedimientos. Determinar la eficiencia y eficacia de los mtodos de
inversiones de la compaa. Establecer el cumplimiento de las polticas de inversiones.
Pruebas de cumplimiento
A.

Verificar la existencia y aplicacin de una poltica de acceso a inversiones.

B.

Determinar la eficiencia de la poltica de adquisicin de inversiones de la

compaa

C.

Verificar que los soportes de las cuentas registradas como inversiones, se

encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.

D.

Observar si los abonos en cuenta de las inversiones se registran

adecuadamente.

E.

Revisar que exista un completo anlisis del manejo de las inversiones para
identificar fallas y aplicar las correcciones necesarias

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA INVERSIONES A LARGO PLAZO

El arqueo de Valores
Consiste en verificar fsicamente el nmero de inversiones segn un programa
previamente establecido de la existencia de las inversiones, a una fecha de cierre determinada
de los estados financieros. Sin embargo, dicho arqueo puede ser efectuado a una fecha
anterior pero no muy alejada de dichos estados; ahora bien, cuando las inversiones son muy
importantes, es recomendable que su recuento se produzca al cierre del ejercicio, lo que brinda
mayor seguridad frente a la posibilidad de que operaciones efectuadas entre la fecha del
arqueo y la del cierre pudieren ser omitidas en los registros contables (lo que puede ocurrir con
mucha mayor facilidad que en los casos de efectivo y documentos a cobrar, sujetos a mayor
cantidad de controles automticos). Los pasos concretos a seguir durante el arqueo consisten
en:
1. Examinar los ttulos, observando que estn emitidos de conformidad con lo dispuesto
por las disposiciones legales en vigencia.
2. Tomar nota de los ttulos examinados, haciendo constar los datos que permitan su
identificacin (nombre de la empresa, nmero de los ttulos, nmero de las acciones,
valor nominal, etc.) as como el nmero de los ltimos cupones adheridos.
3. Obtener el custodio que firme la planilla de arqueo en seal de conformidad por la
devolucin intacta de los valores.

La Confirmacin de Valores
Consiste en obtener una afirmacin escrita de alguien ajeno a la empresa, respecto a
un hecho sobre el cual dicha persona est en condiciones de confirmarlo. Aplicada con

propiedad es uno de los procedimientos ms tiles de que dispone un auditor y brinda

elementos de juicio de gran confiabilidad. Puede emplearse para verificar hechos diversos.
Tales como los importes adeudados a la empresa bajo examen por los dichos clientes de la
misma, importes adeudados por la empresa, importes de depsitos bancarios, la existencia de
litigios u otros pasivos contingentes, la existencia de bienes almacenados en depsitos pblicos
y de ttulos de propiedad.

Prueba de Valoracin
Implica bsicamente verificar si las inversiones han sido valorizadas de acuerdo a

principios

de

contabilidad

generalmente

aceptados

normas

dictadas

por

la

Superintendencia de Valores y Seguros. Lo anterior est referido a la adecuada clasificacin de

las inversiones, para utilizar el mtodo correcto, sea ste costo corregido o valor de mercado el
menor, valor patrimonial proporcional, valor presente o valor actual.
Luego se deben efectuar reclculos respecto a la correccin monetaria, participacin
en resultados cuando el tipo de inversin lo requiera y proporcin patrimonio entidad emisora.
Evaluar la posterior evolucin de la cotizacin de estos valores entre la fecha de cierre del
ejercicio y la del dictamen, con el fin de determinar la eventual necesidad de que los estados
contables contengan informaciones sobre posibles bajas en las cotizaciones o prdidas por
ventas de estos bienes.

CARGOS DIFERIDOS
Son erogaciones por servicios ya recibidos, cuyos beneficios alcanzan a varios ejercicios
posteriores a aqul en el que se realizan (gastos por amortizar) o por servicios pendientes de
recibirse (pagos anticipado).
CLASIFICACIN DE CARGOS DIFERIDOS
Entre ellos tenemos:
Los gastos de Organizacin.
Gastos de Propaganda
Gastos de ConstitucinGastos de Investigacin
Gastos de explotacin.
PRINCIPIO DE LA CONTABILIDAD CARGOS DIFERIDOS
a) Abonando directamente a la cuenta de activo. Mtodo Directo.
b) Utilizando la cuenta de valoracin (Amortizacin Acumulada). Mtodo Indirecto

OBJETIVOS DE AUDITORIA DE CARGOS DIFERIDOS

1. Valuacin. Verificar que estn registrados al costo efectivamente pagado por ellos.
2. Diferibilidad. Verificar que est claramente determinado el beneficio a los ejercicios
futuros (y que subsista esta cualidad).
3. Devengacin contable. Verificar que el periodo y las bases de amortizacin del saldo
sean las adecuadas al concepto mismo, y se amortice en el plazo correcto.

4. Consistencia. Cerciorarse que se haya observado consistencia en la acumulacin de

conceptos y en las bases de amortizacin.
EVALUACION DE CONTROL INTERNO DE CARGOS DIFERIDOS
1. Debe existir una poltica definida para la acumulacin de partida en este rubro, as
como para la amortizacin de las mismas.
2. Deben existir registros auxiliares que muestren con claridad concepto, fecha de pago,
importe y periodo de amortizacin.
3. Deben examinarse de forma peridica los conceptos que integren los cargos diferidos
para verificar si conservan su vigencia y si subsiste el beneficio a los ejercicios futuros,
o si se decide su amortizacin anticipada.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA CARGOS DIFERIDO
Verificacin documental.
Es la inspeccin de la documentacin que ampara las erogaciones o cargos habidos en el
ejercicio. Cuando se trata e primera auditoria deben analizarse los cargos principales que
integren el saldo de este grupo.
Estudio del concepto y plazo de amortizacin.
Al examinar los cargos habidos en el ejercicio, debe cuidarse tanto la propiedad de la
documentacin probatoria del gasto, la propiedad del concepto que se pretende diferir como el
propio ejercicio que se revisa.
Amortizacin.
Una vez que se conocen las bases de amortizacin de los gastos por amortizar, es posible
efectuar un clculo global sobre la parte amortizable en el ejercicio y ratificar el importe cargado
a los resultados. Adems, se verifica su consistencia en relacin con el ejercicio anterior.
Pruebas de Cumplimiento
1. Verificar que la gerencia realiza revisin peridica del valor contable y el plazo de amortizacin de
los cargos diferidos
2. Determinar si se revisan las transacciones y saldos de la cuenta diferidos e investiga
aspectos dudosos, para comprobar as la veracidad de saldos y transacciones.
3. Verificar que los soportes de las cuentas registradas como diferidos, se encuentren en orden y de
acuerdo a las disposiciones legales
4. Observar si se emplean procedimientos para revisar la correcta erogacin de los
gastos pagados por anticipado para comprobar as la valuacin de este componente.
5. Revisar que exista un control sobre los suministros de oficina y que existan polticas la
adecuada utilizacin de estos elementos, igualmente que prevengan hurtos
que afecten considerablemente a la empresa.