UNIVERSIDAD NACIONAL DE

CAJAMARCA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, CONTABLES Y
ADMINISTRATIVAS

“ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD”

AUDITORÍA FINANCIERA II
TEMA : Auditoria de cuentas por cobrar

DOCENTE : Mg. CPC. Evelio Neri Mostacero Cuzco

INTEGRANTES : Gaitán Verástegui, Félix.

Guerrero López, Elver Ttito.
Huaccha Cusquisiban, Orlando.
Ruiz Vasquez, Deyner
Tasilla Angulo, William Alexander

CICLO : VIII
Grupo : A

Cajamarca, Noviembre del 2018

 CUENTAS POR COBRAR
DEFINICIÓN
Cuentas por cobrar es el nombre de la cuenta donde se registran los incrementos y los
recortes vinculados a la venta de conceptos diferentes a productos o servicios. Esta cuenta
está compuesta por letras de cambio, títulos de crédito y pagarés a favor de la empresa.
Las cuentas por cobrar, por lo tanto, otorgan el derecho a la organización de exigir a los
suscriptores de los títulos de créditos el pago de la deuda documentada. Se trata de
un beneficio futuro que acredita el titular de la cuenta.
Entre las cuentas por cobrar, puede hablarse de cuentas por cobrar al cliente (cuando éste
toma crédito con la empresa) y cuentas por cobrar a empleados y funcionarios(registran
anticipos de sueldo y otros criterios). Otra distinción entre las cuentas por cobrar está
dada por el tiempo en que dicho crédito puede convertirse en efectivo (cuentas por cobrar
a corto plazo, cuentas por cobrar a largo plazo, etc.).
En este último caso, es interesante que conozcamos más a fondo algún matiz de ese tipo
de cuentas por cobrar. Así, por ejemplo, podríamos determinar que las de largo plazo son
aquellas que se identifican por el hecho de que la disponibilidad que tienen es a más de
un año. Todo ello sin olvidar que además que, a la hora de presentarse, es obligatorio y
necesario que se haga fuera de lo que sería el conjunto del activo corriente.
Por el contrario, las anteriormente citadas y que reciben el nombre de cuentas por cobrar
a breve plazo son las que dicha disponibilidad es la que se produce en el periodo inferior
a un año. Asimismo, es importante saber que cuando se tiene que llevar a cabo el proceso
de su presentación se tiene que hacer dentro de lo que sería el activo corriente relativo a
la situación financiera que se encuentra la entidad correspondiente.
Las cuentas por cobrar forman parte del balance general de las organizaciones como parte
de su Crédito o Haber, ya que con el tiempo se convertirán en efectivo para la empresa.
Además de todo lo que hemos expuesto hasta el momento es importante conocer que el
proceso de cuentas por cobrar se compone básicamente de dos fases o pilares
fundamentales. Por un lado, está lo que sería la facturación, y por otro, los pagos.
Es fundamental tener claro que estas cuentas por cobrar que nos ocupan son importantes
y requieren que la empresa las tenga perfectamente anotadas y registradas. Por ello, es
habitual que, en muchos casos, se opte por acometer auditorías para poder comprobar esa
acción, que realizarán tareas tales como verificar lo que sería la identidad de los deudores
incobrables.
El otorgamiento de productos o servicios a crédito es una de las herramientas que tienen
las empresas para conservar a los clientes actuales y captar nuevos. Dichos créditos se
reflejan en las cuentas a cobrar, aun cuando presenten distintas condiciones y formas de
pago.
Al administrar las cuentas por cobrar, una empresa puede agilizar el cobro del crédito y
analizar el costo-beneficio de la modalidad.
Tipos de Cuentas por Cobrar
Podemos encontrar 2 tipos diferentes de cuentas por cobrar, estas son las siguientes:
 A corto plazo: En este caso la disponibilidad del dinero es inmediata y además,
el plazo de tiempo no es más de un año.
 A largo plazo: En este otro caso, la disponibilidad tiene un plazo de tiempo de
más de 1 año.
Clasificación de la Cuentas por Cobrar:
Comerciales: Representan el saldo que se tiene por cobrar a los clientes por concepto de
ventas.
Compañías afiliadas: Muestran o reflejan operaciones que realiza una empresa con
otras entidades con las cuales mantienen algún tipo de vínculo como por ejemplo
participación accionaría.
Funcionarios y empleados: Están conformadas por ventas, préstamos realizados o
anticipos otorgados a los empleados por gastos a cuenta de la empresa que no
han sido reportados o relacionados.
Reclamaciones por cobrar: corresponden a reclamaciones pendientes de cobro a las
compañías de seguros por siniestros.
Anticipos a proveedores: son las cantidades entregadas a los proveedores para
asegurarnos la entrega de pedidos.
Documentos por cobrar: Las cuentas de documentos por cobrar son similares a las
cuentas por cobrar básicas, pero tienden a ser diferentes en función de la longitud de
tiempo que el cliente deudor puede tomar para pagar la cuenta. Entre los tipos de cuentas
por cobrar, la de documentos está garantizada con un pagaré y se paga generalmente en
lapsos mayores a los créditos regulares. Al igual que con las cuentas por cobrar básicas,
este tipo de cuentas aumenta los activos de la empresa.
Créditos por ventas: Son el resultado directo de las ventas de la compañía. Cuando un
cliente compra un producto y se le extiende un crédito a corto plazo para pagar, éste se
considera como una entrada de crédito por venta en la cuenta de crédito por venta en
curso.
Incobrables: Las cuentas a veces van en mora cuando el cliente deudor se declara
insolvente o tiene una falta de flujo de efectivo para pagar sus deudas actuales. Cuando
esto ocurre, el empresario acreedor tiene varias opciones para la contabilización de esta
deuda. Cuando está claro que la cuenta no se pagará en absoluto, la deuda puede ser
cancelada y más tarde convertirse en una deducción de impuestos.
Objetivos de la auditoría de cuentas por cobrar:
 Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen en
operaciones de ventas.
 Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva (cobrables
en soles).
  Si los saldos de las cuentas a cobrar existen realmente y representan deudas
legítimas de la empresa.
 Que las cuentas por cobrar, incluyendo los intereses devengados, están
debidamente registradas y clasificadas según lo establecido en el PCGE.
 Estudio de cobrabilidad de estas cuentas.
 Efectuar un análisis de la antigüedad de los saldos.
 Si los efectos descontados pendientes de vencimiento están recogidos en su cuenta
correspondiente.
 Los criterios adoptados por la empresa para la valoración de estas cuentas son
aplicados de forma uniforme (si se cambia el criterio, debe informarse en la
memoria y el auditor debe dar su opinión sobre este cambio).
 Verificar si las cuentas a cobrar han sido pignoradas o hipotecadas en garantía de
alguna contraprestación, debiendo hacer mención en su caso en la memoria.
 Comprobar que los sistemas de control interno utilizados, son eficaces.
 Comprobar que los saldos de las cuentas por cobrar, registrados en libros existen
realmente y representan deudas legítimas, a favor de la entidad.
 Comprobar la correcta valuación de las cuentas por cobrar, así como el registro
de las estimaciones para cuentas de dudoso recaudo, descuentos y devoluciones,
entre otros.
 Verificar la razonabilidad de los deterioros por insolvencias, devoluciones,
bonificaciones, etc.
 Determinar gravámenes y contingencias que puedan existir, considerando la
realización de operaciones financieras* de la entidad (* Ej. Cesión de deudas,
cuentas por cobrar entregadas en garantía, préstamos, descuento de documentos,
etc.)
 Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar, incluyendo los intereses
devengados, estén registrados y clasificados en la contabilidad de la entidad,
determinados de manera razonable y consistente.
 Determinar que los ingresos y cuentas por cobrar estén adecuadamente incluidos
en el período que corresponde.
 Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados financieros.
LAS PRINCIPALES CONSIDERACIONES DE CONTROL INTERNO
APLICABLES A LAS CUENTAS POR COBRAR:
1. Revisión Independiente y Aprobación de Crédito:
Cuando se recibe un pedido se debe obtener la aprobación de crédito. Esta aprobación
puede ser proporcionada por un departamento o persona independiente dentro del marco
de referencia establecido por las políticas de la organización apoyada en información
adecuada acerca del cliente particular. Esta última información cubre la posición
financiera del cliente y su capacidad para adecuarse; incluye también la experiencia de la
organización con el cliente y su actual posición de cartera. La aprobación misma es hecha
por individuos propiamente autorizados, dependiendo del monto involucrado ella
operación.
2. Determinación de la Disponibilidad del Producto:
Todas las partidas ordenadas por el cliente pueden no estar disponibles para embarques
en ese momento, y consecuentemente no deben ser incluidas en la factura. Las mercancías
disponibles deben ser identificadas y empacadas adecuadamente. Otras partidas que no
estén disponibles deben ser cubiertas por procedimientos denominados back order
(pendientes de envío), para un posterior empaque.
3. Autorización de Precios y Términos:
Los precios y términos de la operación deben estar estandarizados completamente para
todos los clientes. Sin embargo, en algunos casos estos pueden variar dependiendo de
los grupos de clientes y las diferentes cantidades que se puedan vender a ellos. Para
efectos de facturación, los precios y términos aplicables deben ser proporcionados con
base a las políticas establecidas por la organización. La interpretación de desviaciones
especiales debe ser adicionalmente aprobada por personas debidamente facultadas.
4. Papelería Multicopia para Propósitos Específicos:
Las facturas necesitan ser preparadas con suficiente número de copias que contengan
información idéntica para ser usadas en otros propósitos operacionales. De esta manera,
una de las copias autoriza el embarque, otra va al cliente, otra es usada para la recopilación
de estadística de ventas y otra más es enviada al departamento de cuentas por cobrar para
su registro. Se deben establecer controles que, cubran el total de las facturas por un
periodo de tiempo dado, usualmente por un día de actividades.
5. Administración de las Cuentas por Cobrar
La fase de administración del proceso de cuentas por cobrar empieza desde la generación
de la cuenta, para su manejo y control propio, y concluye en el momento que es pagada o
liquidada. Las principales consideraciones de control durante esta nueva fase incluyen:

a) Control Independiente de los Registros de Cuentas por Cobrar:

Los registros actuales de cuentas por cobrar en algunos casos pueden ser mantenidos
manualmente; en grandes instalaciones serán manejadas por un computador. Los
principios fundamentales en todos los casos son que estos registros sean mantenidos en
forma independiente y no sujetos al acceso de terceras partes, especialmente por aquellos
que puedan tener acceso a la caja o a los clientes mismos. En todos los casos también
deberán tenerse cuentas de control, y, en lo posible, cuentas de su control, que estén
soportadas por cuentas individuales perfectamente detalladas.
b) Registro y Control:
Cualquier cargo a bancos u otra cuenta miscelánea que ocasione una contrapartida
crediticia a las cuentas por cobrar debe ser registrado sobre base diaria con objeto de
contar con información actualizada disponible para servir a las diversas necesidades
operacionales de la organización. Simultáneamente, se debe tener la certeza de que estas
cuentas por cobrar están correctas mediante las conciliaciones periódicas entre estos
registros auxiliares contra las cuentas mayor control.
c) Oportuno y Adecuado Sistema de Reporte:
Adicionalmente a la información que se debe suministrar sobre base diaria, debe haber
un sistema periódico que reporte los saldos corrientes con su correspondiente análisis de
detalle. Este análisis mostrará las porciones o partidas de la cuenta por cobrar que no han
sido pagadas en diversos periodos de tiempo; por ejemplo saldo actual, vencido un mes,
vencido dos meses, vencido tres meses, vencido más de tres meses, etc. Este análisis es
una importante base para administrar el esfuerzo de la recuperación de cartera.
d) Envío de Estados de Cuenta de Clientes en Forma Directa e
Independiente:
Un elemento básico, desde un punto de vista de control, consiste en enviar estados de
cuenta a los clientes; este envío deberá ser directo e independiente; es decir sin que haya
alguna oportunidad de alteración o modificación o extravío por algún elemento de la
organización. Este procedimiento hace posible un chequeo cruzado con el principal
involucrado en la cuenta, o sea el cliente, además es un importante mecanismo que sirve
para acelerar cobros retrasados.
e) Disponibilidad de las Cuentas por Cobrar
Las cuentas por cobrar representan un activo reclamable a las partes involucradas;
consecuentemente, es muy importante que esta recuperación no pueda ser revelada si no
es mediante un procedimiento autorizado
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA SOBRE CUENTAS POR COBRAR
a. Confirmación de saldos
Se considera como una de las pruebas más efectivas para determinar la autenticidad de
las cuentas y documentos por cobrar entro del régimen de propiedad del negocio.
Consecuentemente, se considera que el auditor no podrá declarar haber practicado el
examen de los Estaos Financieros de “acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría”
si no recurrió al procedimiento e confirmación.
Conocida también como “circularización”, consiste en enviar una carta al deudor donde
se le pide que conteste si está de acuerdo o no con el importe a su cargo.
Clases de confirmación
 Positiva: cuando el deudor debe contestar ratificando por escrito.
 Directa: cuando se le proporciona el saldo para que pueda comparar
con sus registros contables.
  Indirecta: (ciega) cuando no se le menciona el saldo para que el cliente
proporcione sus propias cifras.
 Negativa: cuando se le pie que conteste solo cuando no esté de acuerdo.

b. Cobros posteriores
Consiste en verificar los pagos o entregas parciales a las cuentas por cobrar efectuadas
por los clientes en los días inmediatos siguientes a la fecha el cierre del Estado de
Situación Financiera.
El hecho de que una persona pague una deuda o haga un pago parcial a la misma es prueba
de que la reconoce, es decir, de que la cuenta por cobrar es real.
c. Arqueo de documentación
Sirve para verificar la autenticidad el derecho de cobro a favor de la empresa. Los
documentos motivo de arqueo son las letra de cambio, los pagarés, las facturas de los
clientes pendientes de cobro.
d. Análisis de saldos
Consiste en el estudio de los movimientos de las cuentas para determinar la corrección de
las operaciones asentadas en ellas. Se aplica al análisis a saldos importantes para
fortalecer los procedimientos anteriores.
e. Conexión con otras cuentas
En este procedimiento se aprovechan los efectos de la partida doble (dualidad
económica), por ejemplo, que todos los cargos a clientes en un periodo determinado
correspondan a las ventas registradas en ese mismo periodo, o que todos los créditos
correspondan a un ingreso.
f. Estudio de la recuperabilidad
Se efectúa a través de los siguientes pasos:
 Comentando con los funcionarios las posibilidades de cobro de los adeudos más
importantes y/o más antiguos.
 Solicitando a los abogados de la empresa, su opinión en el caso de las cuentas
cuyo cobro se encuentra tramitando.
 Analizando la correspondencia en los expedientes de clientes.
Con los resultados de la investigación se puede juzgar si el importe de la estimación para
cuentas incobrables es suficiente o insuficiente.
g. Análisis de la estimación para cuentas incobrables
El estudio de la recuperabilidad es un factor que define la razonabilidad de esta cuenta,
pero debe hacerse en un estudio específico de los movimientos contables que ha
demostrado durante el año.
  En los cargos por cancelación de cuentas incobrables.
 En los créditos por nuevas estimaciones.
Pruebas de cumplimiento
Desarrollar pruebas de cumplimento que proporcionen el grado de seguridad razonable
de control.
En términos generales, las pruebas de cumplimiento se enfocan en corroborar el
funcionamiento de los controles clave; por lo tanto, cualquier procedimiento de auditoria
debe diseñarse en función de las circunstancias particulares de la entidad.
Pruebas sustantivas
Tomando en cuenta la planeación de la auditoría, y el estudio y evaluación del control
interno y los factores de riesgo e importancia relativa, el auditor determinará la naturaleza
de las pruebas sustantivas midiendo el alcance y la oportunidad que considere necesarias,
que proporcionan evidencia respecto a la evaluación, integridad, existencia y exactitud
sobre las cuentas por cobrar, como ejemplo:
1. Integración de saldos.
2. Circularización
3. Resumen de circularización
4. Análisis de antigüedad de saldos
5. Depuración de cuentas
6. Creación de estimaciones contables para el rubro

PROGRAMA DE AUDITORÍA
Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre montos del
año corriente, año anterior y presupuestados con respecto a:
 Antigüedad de las cuentas por cobrar.
 Cuentas por cobrar dadas de baja.
Procedimientos de auditoría detallados
1. Obtener un listado de cobros y:
 Comprobar los totales seleccionados con el libro mayor general.
 Verificar su exactitud matemática.
 Investigar las partidas significativas o inusuales.
2. Obtener la conciliación del listado de cuentas por cobrar con el mayor general al
cierre el periodo y:
  Verificar su exactitud matemática.
 Por los cobros seleccionados, cotejar el valor con la boleta de remesa.
 Comparar los montos con la documentación de respaldo adecuada.
 Investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales.
3. Obtener el listado de cuentas por cobrar al cierre del periodo y:
 Verificar su exactitud matemática.
 Investigar las partidas significativas o inusuales
 Investigar los saldos acreedores.
4. Para las cobranzas seleccionadas de deudores previas y posteriores al cierre del
periodo, realizar pruebas de corte.
5. Circularizar y realizar el seguimiento correspondiente para una selección de:
 Cuentas por cobrar.
 Créditos específicos otorgados a deudores.
 Aplicar procedimientos alternativos para los casos sin respuestas.
 Asegurarse de que el cobro haya sido aplicado en la cuenta individual del
cliente.
6. Obtener la antigüedad de cuentas a cobrar al cierre del periodo y:
 Comparar los torales con el mayor general.
 Probar la exactitud de la antigüedad; comparando las partidas individuales
con la documentación de respaldo.
 Verificar su exactitud matemática.
 Investigar las partidas significativas o inusuales.
7. Para los saldos vencidos seleccionados:
 Comparar la antigüedad de cuentas por cobrar.
 Comparar los detalles con las facturas correspondientes.
 Analizar su cobrabilidad con el gerente de créditos.
 Considerar pagos posteriores y antecedentes de pago.
 Examinar la calificación crediticia el deudor.
 Determinar la razonabilidad de la provisión contabilizada para los saldos
vencidos, si existiera.
  Obtener un análisis de la estimación para cuentas incobrables al cierre
del periodo y;
 Compara con el mayor general
 Verificar la exactitud matemática.
 Considerar los datos históricos relevantes
 Revisar la documentación de respaldo de las cobranzas de créditos dados
de baja en periodos anteriores.
 Investigar las partidas significativas o inusuales.
Referencia:
Apaza M., Mario. (2015). Auditoría financiera basada en Normas Internacionales de
Auditoría Financiera conforme a las NIIF/ (Tomo I y Tomo II). Breña, Lima, Perú:
Instituto Pacífico S.A.C.
http://www.miramegias.com/auditoria/files/apuntes/ut09.pdf
https://www.gestiopolis.com/programa-auditoria-cuentas-por-cobrar/
https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/3883-objetivos-del-auditor-en-los-
ingresos-y-las-cuentas-por-cobrar