Potestad Tributaria Municipal

Elaborado por: Mendoza Maruelys Mejas Erika Mogolln Jared Ortilez Yelitza Pacheco Luisianna Paiva Omar Paiva Silvia C.I. N: 21.240.597 C.I. N: 20.699.691 C.I. N: 21.455.303 C.I. N: 15.258.561 C.I. N: 19.230.899 C.I. N: 03.389.390 C.I. N: 09.826.078

Coordinador: Profesora: Abg. Raquel Soteldo Derecho Tributario. Curso: 4to Ao Seccin 84 - Nocturno

Campus Brbula; Mayo, 2012

INTRODUCCIN

Iniciaremos la presente investigacin planteando el hecho de que en la actualidad y acorde a las leyes establecidas nuestro sistema tributario tiene un objetivo preestablecido y comn a muchos otros sistemas tributarios, el cual no es otro que el de sufragar los gastos del Estado a la vez que procurar la justa distribucin de las cargas, la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin. Entre otras cosas contiene un conjunto de elementos que como sistema, deben estar armnicamente relacionados para obtener aquellos propsitos que justifican su existencia. Sin embargo, es tal la maraa de impuestos, tasas, contribuciones, directas e indirectas, generales, especiales, de emergencia, etc., bien ha podido decir Wagner, que hablar de sistema tributario era inadecuado para el "caos de tributos" que puede verse todos los das. Los distintos fundamentos que tutelan al sistema tributario, en casi todos los casos, se desarrollan en el derecho positivo como lo es en el caso de nuestro pas. La vigencia normativa, explcita o implcita, definida o aplicada, de los llamados principios de la imposicin, genera dentro del sistema determinadas relaciones generales que lo caracterizan, diferencindolo del establecido otros pases. Estos principios son a su vez un fin en s mismos y se consideran objetivos adecuados del sistema econmico, y hay acuerdo en los autores en que ese sistema al igual que el tributario, debe perseguir la libertad, el bienestar y la justicia, de lo que se deducen las siguientes mximas aplicables al sistema fiscal: neutralidad econmica, equidad y costos mnimos de recaudacin y cumplimiento, es decir, economicidad y de los principios que rigen el sistema econmico se han tomado otras directrices aplicables al sistema tributario como son las de suficiencia, elasticidad y mnima injerencia en la esfera individual.

LA TRIBUTACIN MUNICIPAL La potestad tributaria, es la facultad de un ente para crear unilateralmente tributos y exigirlos a aquellas personas sometida al mbito especial de esa ley. Seala Villegas (1992) que la potestad tributaria es la capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los individuos y de requerir el incumplimiento de los deberes instrumentales necesarios para tales obtencin. Segn, Belisario (2006) destaca la Potestad Tributaria como La facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos. La creacin obliga al pago por las personas sometidas a su competencia. Implica, por tanto, la facultad de generar normas mediantes las cuales el Estado puede compeler a las personas para que le entreguen una porcin de sus rentas o patrimonios para atender las necesidades pblicas Al analizar la definicin del autor antes sealado se concluye, que la Potestad Tributaria Municipal es la capacidad potencial que tiene la administracin municipal de obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento de los deberes instrumentales necesarios para tal obtencin. La potestad tributaria tiene su origen en la Constitucin Bolivariana de la Repblica de Venezuela, en su art 133, que instituye , que toda persona tiene el deber de coadyuvar (contribuir) a los gastos pblicos, mediante el pago de impuesto tazas y contribuciones que establezca la ley. Nuestra Carta Fundamental en el artculo 180 consagra que la potestad tributaria que corresponde a los Municipios es distinta y autnoma a las potestades reguladoras que la constitucin y las leyes atribuyan al poder Nacional o Estadal sobre determinadas actividades. La Sala Constitucional concluyo que los municipios tienen toda la potestad para crear tributos en las materias reguladas por el poder nacional, siempre y cuando la misma constitucin o la ley no dispongan que la potestad tributaria tambin esta asignada nicamente al dicho poder nacional. Se debe mantener separadas las potestades reguladoras de las potestades tributarias. Aunque al Poder Nacional o estadal correspondan legislar sobre determinadas materias, los municipios no ven impedidos de ejercer sus poderes tributarios constitucionalmente reconocidos. La ley orgnica del poder pblico municipal consagra su potestad tributaria en el artculo 159 de la manera siguiente: Los municipios a travs de ordenanzas podrn crear, modificar o suprimir los tributos que les corresponden por disposicin constitucional o que le sean asignado por la ley nacional o estadal. Asimismo, los municipios podrn establecer los supuestos exoneracin o rebaja de esos tributos. Caracteres de la potestad tributaria: Los caracteres esenciales de la potestad tributaria son las siguientes:

1. Abstracto: para que exista un verdadero poder tributario, es necesario que el mandato del Estado se materialice en un sujeto y se haga efectivo mediante un acto de la administracin. 2. Permanente: la potestad tributaria perdura en el transcurso del tiempo y no se extingue. Solo se extinguir cuando aparezca el estado. siempre que exista, ineludiblemente habr poder de gravar. 3. Irrenunciable: el estado no puede desprenderse ni delegar la potestad tributaria. El estado puede delegar la facultad de recaudar y administrar los tributos, no puede renunciar a su poder de imposicin. 4. Indelegable: esta caracterstica es sinnima de la anterior, ya que el estado no puede renunciar o desprenderse en forma total y absoluta de su potestad tributaria o facultad de su imposicin tributaria.

NATURALEZA DE LA TRIBUTACIN MUNICIPAL. Un tributo es una modalidad de ingreso pblico o prestacin patrimonial de carcter pblico, exigida a los particulares, es una relacin de Derecho. Tiene carcter coactivo puesto que el tributo se impone unilateralmente por el ente pblico competente, rigindose por el Principio de Legalidad, de acuerdo a lo establecido en la constitucin, leyes especiales y las reglas jurdicas aplicables. Tiene carcter contributivo puesto que es un ingreso que ser destinado a cubrir las necesidades sociales y para la financiacin del gasto pblico. LIMITES DE LA POTESTAD TRIBUTARIA MUNICIPAL La potestad tributaria de las municipalidades est sujeta a varias categoras de limitaciones. La primera deriva del hecho de asignarles, no una potestad genrica, sino limitada a tributos identificados directamente como en el caso de los impuestos, o indirectamente, como en el de las tasas. La segunda proviene de las prohibiciones de retroactividad y de aplicacin inmediata del impuesto adems de la igualdad ante las causas pblicas. De igual modo pueden tomarse en cuenta las prohibiciones contenidas en el artculo 183 de la constitucin venezolana como podemos ver a continuacin: Artculo 183.- Los Estados y los Municipios no podrn: 1. Crear aduanas ni impuestos de importacin, de exportacin o de trnsito sobre bienes nacionales o extranjeros, o sobre las dems materias rentsticas de la competencia nacional.

2. 3.

Gravar bienes de consumo antes de que entren en circulacin dentro de su territorio. Prohibir el consumo de bienes producidos fuera de su territorio, ni gravarlos en forma diferente a los producidos en l. Los Estados y Municipios slo podrn gravar la agricultura, la cra, la pesca y la actividad forestal en la oportunidad, forma y medida que lo permita la ley nacional.

Adems existen prohibiciones que resultan de la naturaleza de las municipalidades y de la de los impuestos que pueden crear: dado que las municipalidades ejercen su autonoma sobre un territorio determinado, los impuestos municipales no pueden desconocer ni manipular el principio de la territorialidad, el cual se aplicar sin necesidad de declaratoria tanto al elemento objetivo del hecho generador como la base imponible. De igual manera, en la creacin de los impuestos que les asigna la constitucin o la ley, las municipalidades estn vinculadas por la naturaleza misma del impuesto del que se trate, por ejemplo no podra una municipalidad cobrar impuesto inmobiliario sobre inmuebles no urbanos, lo cual es obvio, pero tampoco puede calificar un inmueble como urbano a los efectos de su sujecin a impuesto o tasa. REFERENCIA ESPECIAL AL PRINCIPIO DE LA LEGALIDAD DEL TRIBUTO MUNICIPAL El artculo 317 de nuestra Carta Magna subordina el impuesto a la ley, de forma que no puede el ejecutivo implantar impuestos (salvo que una ley habilitante de la Asamblea lo autorice), sino el poder legislativo. Los tributos se deben establecer por medio de leyes, tanto desde el punto de vista material como formal, es decir, por medio de disposiciones de carcter general, abstracta, impersonales y emanadas del poder legislativo". Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho de propiedad, por cuanto los tributos importan restricciones al mismo que ya en su defecto parte de su patrimonio es tomado por el Estado. "El Estado no puede penetrar a su arbitrio en los patrimonios particulares para sacar de ellos una tajada para su placer." Los caracteres esenciales de tributos, la forma, contenido y alcance de la obligacin tributaria est consignado expresamente en la ley, de tal modo de que el Estadojo sea arbitrario de la autoridad ni del cobro del impuesto, sino que el sujeto pasivo pueda conocer la mejor forma de contribuir con los mismos. MATERIAS TRIBUTARIAS RESERVADAS A LA POTESTAD TRIBUTARIA MUNICIPAL Nuestra Constitucin establece las materias reservadas a la Potestad Tributaria en su artculo 179, el cual seala que los municipios contarn con ingresos provenientes en

primer lugar de su patrimonio, incluso el producto de sus ejidos y bienes. posteriormente menciona a las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias o autorizaciones; los impuestos sobre actividades econmicos de industria, comercio, servicios, o de ndole similar, con las limitaciones establecidas en esta Constitucin; los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas lcitas, propaganda y publicidad comercial; y la contribucin especial sobre plusvalas de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenacin urbanstica. Tambin indica el impuesto territorial rural o aquel que se ejerza sobre predios rurales, la participacin en la contribucin por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales, conforme a las leyes de creacin de dichos tributos. Los derivados del situado constitucional y otras transferencias o subvenciones nacionales o estadales. El producto de las multas y sanciones en el mbito de sus competencias y las dems que les sean atribuidas y finalmente todos los dems que determine la ley. TRIBUTOS EXTRAORDINARIOS MUNICIPALES.

El Estado los recibe de manera espordica no reiterativa. Como por ejemplo, la venta de inmuebles, herencia yacente, donaciones, impuestos extraordinarios (como fue el caso del Impuesto al Dbito Bancario, creado por un perodo determinado, orientado a la bsqueda de liquidez en pas) prstamos pblicos, entre otros. Los Tributos Extraordinarios, corresponden a los tributos cuya exigencia aparece en ocasiones especiales, es decir, en forma irregular y transitoria, con el objeto de satisfacer las necesidades tambin extraordinarias: de manera que tienen una vigencia limitada.

LOS ACUERDOS MUNICIPALES PARA LA UNIFICACIN DE TARIFAS TRIBUTARIAS Con relacin a los sistemas para evitar la superposicin, Giuliani Fonrouge menciona los siguientes: "(a) separacin de las fuentes de recursos; (b) impuestos en coparticipacin (shared taxes); (c) suplementos o adicionales impositivos; (d) subsidios o subvenciones compensatorios; (e) concesin de "crditos" por impuestos pagados en otra jurisdiccin; (f) deduccin de tributos pagados" (Giuliani Fonrouge, 1962, p. 326). Menciona ms adelante, en relacin a los intentos hechos en algunos pases como Brasil, Mxico y Estados Unidos, que con el temor de vulnerar la independencia financiera en detrimento de la autonoma local que es "la esencia del federalismo", los intentos de Acuerdos Nacionales Fiscales y cooperacin y coordinacin, han sido tmidos y se han limitado a arreglos parciales de orden pragmtico. En cambio, en pases como Suiza, se ha elaborado una "doctrina de la tutela jurisdiccional

del ciudadano, asegurndole un derecho constitucional a no ser afectado por doble imposicin, reconociendo adems el derecho de cada cantn a no ser interferido por otro cantn en el ejercicio de su potestad tributaria" (id., pp. 326-334). En Argentina, se han empleado diversos procedimientos para evitar la superposicin tributaria pero cabe destacar, en razn de la naturaleza de esta investigacin, lo atinente a los tributos pertenecientes a la provincia: 1. Unificacin de impuestos internos 2. Distribucin del impuesto a los rditos y de otros gravmenes.

Para el impuesto a los rditos y otros gravmenes en donde se inclua el impuesto a las ventas, se aplic un sistema similar con participacin de las provincias en su recaudacin: Segn el sistema, las provincias deben adherirse expresamente al rgimen de la ley, comprometindose a no aplicar tributos locales anlogos a los comprendidos en la coparticipacin y a derogar los existentes, como tambin a promover la derogacin de los gravmenes de orden municipal en las mismas condiciones (id., pp. 338-339). Ambas leyes, la que unific los impuestos internos y sta, que estableca la distribucin del impuesto a los rditos y de otros gravmenes, fueron reunidas en un solo cuerpo legal y es vigente a partir del ao 1979 con algunas modificaciones en los aos 1980 y 1981 (Giuliani Fonrouge y Navarrine, 1982, pp. 93-94).

Acuerdo sobre impuesto a las actividades lucrativas.

Este acuerdo, tuvo su origen en principio, debido a la existencia de un impuesto a las actividades lucrativas, "modalidad condenable de tributacin a las ventas" (Giuliani Fonrouge, 1962, p. 341), que por su alto rendimiento fiscal fue adoptado por la mayora de las provincias, creando entonces reiterados hechos de superposicin tributaria. Su vigencia fue breve (de mayo a diciembre de 1953), pues se reemplaz en 1960 por un Acuerdo o Convenio Multilateral que sufri sucesivas reformas hasta el existente, vigente desde el 1 de enero de 1978 (Giuliani Fonrouge y Navarrine, ob. cit., p. 66). En este sentido, el mbito de aplicacin del acuerdo (o convenio), se refiere a aquellas actividades ejercidas por un mismo contribuyente cualquiera de sus etapas, en dos o ms jurisdicciones y al referirse a etapas, se refiere a la industrializacin, la comercializacin, la direccin o administracin, el asiento principal, compras y ventas, y prestacin de servicios. El acuerdo o convenio multilateral, fija tambin la forma en que debe regir la distribucin de los ingresos entre los fiscos interesados, estableciendo diferentes maneras de distribucin dependiendo de si los ingresos son generales o particulares de alguno de los municipios. Establece as mismo, un

tratamiento diferencial para ciertas actividades especiales. Es un modelo que prescribe que la distribucin proporcional del impuesto se haga en parte basado en el ingreso obtenido en la jurisdiccin y la otra parte del impuesto basado en la proporcin de ciertos gastos operativos hechos en cada jurisdiccin, tales como sueldos, arrendamientos, etc.

Para el Profesor Dino Jarach, los criterios de unificacin, coparticipacin, convenios o acuerdos, no deben encontrarse formulados en leyes provinciales, municipales o nacionales, cuando en ellas se establecen compromisos en donde "las provincias renuncian a una parte del poder fiscal que les corresponde. Es la Constitucin la que debe decir cules son los lmites y los ndices de distribucin de los recursos sometidos al sistema de coparticipacin" (Jarach, 1957, p. 67). Es indudable que la traslacin de un modelo de mecanismo de armonizacin es totalmente inadmisible por inadecuado, pero sera til partir de los fundamentos jurdicos y meta jurdicos que han dado forma a la doctrina existente en pases de desarrollo comparable, para de esta manera y por la va ms adecuada, iniciar junto a un proceso de reforma fiscal, la racionalizacin y armonizacin del sistema tributario venezolano.

En nuestro pas, el recurso de la realizacin de acuerdos entre entes territoriales menores, est expresamente permitido en el artculo 120 de la Ley Orgnica de Rgimen Municipal y en el caso del Impuesto de Patente de Industria y Comercio, los municipios podran realizar convenios o acuerdos relativos a la distribucin entre jurisdicciones cuando el mismo sujeto haya realizado actividades comercio-industriales en varias jurisdicciones.

LOS CONFLICTOS DE POTESTADES TRIBUTARIAS MUNICIPALES.

Segn el Artculo 155 de la ley del poder pblico municipal el Municipio podr crear, modificar o suprimir los tributos que le corresponden por disposicin Constitucional o que les sean asignados por ley nacional o estadal de conformidad con la Ordenanza. Asimismo, los Municipios podrn establecer los supuestos de exencin, exoneracin o rebajas de esos tributos. En la creacin de sus tributos los municipios actuarn conforme a lo establecido en los Artculos 316 y 317 de la Constitucin que rezan:

Artculo 316.- El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin; para ello se sustentar en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos.

Artculo 317.- No podrn cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. La evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podr ser castigada penalmente. En el caso de los funcionarios pblicos o funcionarias pblicas se establecer el doble de la pena. Toda ley tributaria fijar su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entender fijado en sesenta das continuos. Esta disposicin no limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos por esta Constitucin. La administracin tributaria nacional gozar de autonoma tcnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su mxima autoridad ser designada por el Presidente o Presidenta de la Repblica, de conformidad con las normas previstas en la ley. En consecuencia, los tributos municipales no podrn tener efecto confiscatorio, ni permitir la mltiple imposicin inter jurisdiccional o convertirse en obstculo para el normal desarrollo de las actividades econmicas. Asimismo, los municipios ejercern su poder tributario de conformidad con los principios, parmetros y limitaciones que se prevean en la ley, sin perjuicio de otras normas de armonizacin que con esos fines. De igual modo los Municipios slo podrn acordar exenciones, exoneraciones o rebajas de impuestos o contribuciones municipales especiales, en los casos y con las formalidades previstas en las ordenanzas. La ordenanza que autorice al Alcalde o Alcaldesa para conceder exoneraciones especificar los tributos que comprende, los presupuestos necesarios para que proceda, las condiciones a las cuales est sometido el beneficio y el plazo mximo de duracin de aqul. En todos los casos, el plazo mximo de duracin de las exoneraciones o rebajas ser de cuatro (4) aos; vencido el trmino de la exoneracin o rebaja, el Alcalde o Alcaldesa podr renovarla hasta por el plazo mximo fijado en la ordenanza o, en su defecto, el previsto como mximo en este artculo. Los municipios podrn celebrar contratos de estabilidad tributaria con contribuyentes o categora de contribuyentes a fin de asegurar la continuidad en el rgimen relativo a sus tributos, en lo concerniente a alcuotas, criterios para distribuir base imponible cuando sean varias las jurisdicciones en las cuales un mismo contribuyente desarrolle un proceso econmico nico u otros elementos determinativos del tributo. El Alcalde o Alcaldesa podr celebrar dichos convenios y entrarn en vigor previa autorizacin del Concejo Municipal. La duracin de tales contratos ser de cuatro (4) aos como plazo mximo; al trmino del mismo, el Alcalde o Alcaldesa podr otorgar una prrroga, como mximo, hasta por el mismo plazo. Estos contratos no podrn ser celebrados, ni prologados en el

ltimo ao de la gestin municipal.

CONCLUSION La potestad tributaria significa supremaca y, por otro, sujecin. Es decir, hay un ente que se coloca en un plano superior y, frente a l, una masa de individuos ubicada en un plano inferior. No existe deberes concretos correlativos a la potestad tributaria abstractamente considerada, sino un status de sujecin por partes de quienes estn bajo su mbito. La potestad tributaria significa emanacin de normas jurdicas en base a las cuales se instituye las contribuciones coactivas, llamadas tributos. Desde su naturaleza jurdica el ejercicio de la potestad tributaria no reconoce mas limites que los que derivan de los preceptos constitucionales. Este ejercicio implica que quedaran obligados a pagar tributos aquellos respectos de los cuales se materialice el presupuesto de hecho construido por las leyes a dictarse. El poder tributario de los municipios est determinado en el Artculo 1 del Cdigo Orgnico Tributario venezolano vigente, y establece que para la creacin, modificacin, supresin o recaudacin de los tributos que la constitucin y las leyes le atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones, exoneraciones , beneficios y dems incentivos fiscales, ser ejercido por dichos entes dentro del marco de la competencia y autonoma que le son otorgadas, de acuerdo con la Constitucin y las leyes dictadas en su ejecucin. Esta facultad es abstracta, es permanente, es indelegable y est limitada territorialmente, De acuerdo con el principio constitucional, los municipios no pueden traspasar el mbito espacial de su propio territorio, por lo que tienen que gravar forzosamente hechos imponibles acaecidos dentro del territorio municipal y no fuera de l. La potestad tributaria municipal parte de principios consagrados en la constitucin, es la facultad que tiene el municipio de crear tributos, cuyo pago ser exigido a todas aquellas

personas sometidas a su competencia tributaria espacial. La base constitucional que confiere la facultad a los entes territoriales est relacionada al principio de legalidad que en la Constitucin se hace mencin en su: "Artculo 317: No podr cobrarse ningn impuesto, tasa, ni contribucin alguna que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por la ley". Como lo seal Parra Prez (1991): "slo pueden crear los tributos aquellos sujetos de derecho pblico dotados de facultades legiferantes. A nivel nacional este cometido lo cumple el Congreso de la Repblica, a nivel estadal la correspondiente Asamblea Legislativa y por ltimo a nivel local el Concejo Municipal". El Poder Nacional faculta a los entes territoriales menores, y trae como consecuencia la creacin de leyes con igual jerarqua normativas que suscitan problemas de doble imposicin o de evasin fiscal, por ello existen mecanismo de armonizacin. (Por ejemplo: la Ley de Impuesto sobre la Renta al permitir a personas naturales y jurdicas, el desgravamen o deduccin de las cantidades pagadas como tributos municipales o estadales). BIBLIOGRAFA

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LEY ORGNICA DEL PODER PBLICO MUNICIPAL