Tributario II

2do Examen
Tema 4

Ahora, venimos con 4 procedimientos:

1- repetición de pago
2- recuperación de tributos,
3- intimación.
4- declaratoria de Incobrabilidad.

Son 4 procedimientos administrativos. Que rigen estos mismos principios de la

sección Primera pero que cada uno está en una sección dividido de la otra,
separado de la otra porque va a regular solo una la repetición de pago, otra
recuperación del tributo, otro la intimación y otro a declaratoria de incobrabilidad.

Cuando nosotros hablamos del procedimiento puede tratarse del procedimiento de

estos 4, pero cuando hablamos de recurso ya nos referimos a los mecanismos
para impugnar recurso revisión, recurso revisión de oficio, recurso jerárquico. En
vía administrativa o en vía judicial recurso contencioso tributario.

Hay esa tendencia a creer que todos son procedimientos, NO, estos primeros son
procedimientos, los otros son recursos.

Entonces, bueno, vamos a ver:

La repetición de pago y brevemente sus artículos está en el código orgánico

tributario del artículo 205 al 210.

Artículo 205. Los contribuyentes o los responsables podrán solicitar la restitución

de lo pagado indebidamente por tributos, intereses, sanciones y recargos, siempre
que no estén prescritos.

Artículo 206. La reclamación se interpondrá por ante la máxima autoridad

jerárquica de la Administración Tributaria o a través de cualquier otra oficina de la
Administración Tributaria respectiva, y la decisión corresponderá a la máxima
autoridad jerárquica. La atribución podrá ser delegada en la unidad o unidades
específicas bajo su dependencia.

Artículo 207. Para la procedencia de la reclamación no es necesario haber

pagado bajo protesta.
Artículo 208. La máxima autoridad jerárquica o la autoridad a quien corresponda
resolver, deberá decidir sobre la reclamación, dentro de un plazo que no exceda
de dos (2) meses contados a partir de la fecha en que haya sido recibido. Si la
reclamación no es resuelta en el mencionado plazo, el contribuyente o
responsable podrá optar, en cualquier momento y a su solo criterio por esperar la
decisión o por considerar que el transcurso del plazo aludido sin haber recibido
contestación es equivalente a denegatoria de la misma.

Regirá en materia de pruebas y del lapso respectivo lo dispuesto en la Sección

Segunda de este Capítulo.

Artículo 209. Si la decisión es favorable, el contribuyente podrá optar por

compensar o ceder lo pagado indebidamente, de acuerdo a lo previsto en este
Código.

Artículo 210. Vencido el lapso previsto sin que se haya resuelto la reclamación, o
cuando la decisión fuere parcial o totalmente desfavorable, el reclamante quedará
facultado para interponer el Recurso Contencioso Tributario previsto en este
Código.

El Recurso Contencioso Tributario podrá interponerse en cualquier tiempo siempre

que no se haya cumplido la prescripción. La reclamación administrativa interrumpe
la prescripción, la cual se mantendrá en suspenso durante el lapso establecido en
el artículo 209 de este Código.

Sabemos que todo pago indebido está sujeto a repetición en este caso también,
todo pago de un tributo que no se debía y se pago están proceso de repetición,
bajo el principio del pago indebido sobre el derecho a repetición.

¿Nos preguntaremos, bueno, quién es tan tonto y tan gafo para pagar un
impuesto que no debía?
No se trata de tonto o de gafo, se trata que a veces pagamos el tributo a través de
una declaración estimada. (Pero estimada, o sea que no es definitiva) y luego
cuando hacemos la declaración definitiva que le tenemos que restar lo que
pagamos a la estimada, resulta que pagamos de más y este pago de más (este
excedente). No se debía. Y ahora este pago fue indebido y pago indebido está
sujeto a repetición.

Existe la tendencia de decir que la repetición de pago procede cuando hay un

pago de más. NO, no es porque sea de más es porque es indebido, porque no se
debe.

Nos preguntaremos en que caso pasa esto, Por ejemplo. En materia de Impuesto
sobre la renta. En esta materia, la ley de impuesto sobre la renta establece que se
puede hacer el pago anticipado a saber a través de declaraciones estimadas. Y
luego en la definitiva se resta lo que hago en las declaraciones estimadas. Esto
procede tanto para las personas naturales como para las personas jurídicas.
Vamos poner el ejemplo con respecto a las personas naturales.

Los que trabajar, que perciben sueldos y salarios bajo relación de dependencia.
Siempre que sean sujetos de la ley de impuesto sobre la renta, es decir, que
siempre que obtengan enriquecimientos netos producto de su remuneración.
Pueden hacer su declaración estimada, para que a través del agente de retención
(es la figura intermedia entre el acreedor y el deudor para que retenga el tributo
del deudor, pero el intermediario, él está obligado a entregárselo al Estado, a
través del pago de una institución financiera con la cual el organismo de esta
administración tributaria tenga convenios para que a su vez este organismo
institución bancaria o financiera lo aporte al Estado), entonces, estos son pasos
que se deben llevar una retención, el enteramiento y percepción.

Entonces, el tributo es percibido cuando está disponible ya en la carta del Estado.

Mientras tanto, está allí jugando, como se dice esta en el limbo, no está en el
limbo, jurídicamente hablando hasta allí, pero no está en manos del deudor, pero
todavía no está en manos del acreedor bien sea porque la gente retención lo
retuvo y a su vez no lo ha enterado o no lo ha aportado al banco. Entonces eso
más o menos es la figura del agente de retención.

Entonces cuando se hace este pago anticipado a través del agente de retención,
vamos a imaginarnos que yo gano un billón de bolívares anual, en base a un billón
de bolívares anuales, entonces el cómo pagador está obligado a retenerme común
porcentaje (existen tarifas en el reglamento de retención) en base a lo que me va a
pagar, Entonces, si yo voy a ganar un billón de bolívares en el año. Entonces de
ese billón de bolívares el agente de retención vamos a imaginar que me va a
retener el 2% mensual, porque la ley le dice que debe retener el 2%. Pero resulta
que el agente de retención me retuvo. En opinión o en criterio de el sobre el monto
global de mis ingresos de lo que me va a pagar en el año por concepto: Sueldo
salario, comisiones, bono, etcétera, etcétera.

Todo lo que conlleva la relación laboral. y me aplico el 2%, pero resulta que mi
agente de retención lo hizo porque yo no le declaré. A través de una declaración
estimada cuánto son mis egresos y él me lo hizo en base a mis ingresos globales,
pero no se incluyó los egresos. Yo no puedo alegar mi propia torpeza bueno, pero
es que él no me registro mis egresos, el agente de retención no es el mago merlín.
El no puede estar al tanto de todos los egresos de todas las personas que le
toquen NO, para eso la ley establece mecanismos que el contribuyente debe
hacerle la declaración estimada al agente de retención para que uno le informe
cuántos son mis egresos.

Si nos imaginamos que yo le digo a mi agente de retención, sí muy bien, usted me

va a pagar anualmente un billón de bolívares, pero resulta que yo en el año pago.
500. Millones de bolívares en seguros de salud, 800 millones en seguros de los
vehículos, en Colegio de los hijos menores. 2000 millones. La hipoteca de mi
casa, la cual el Banco me prestó, dos millones de dólares y yo pagó Un millardo
mensual de la hipoteca.

Esto se lo tengo que decir al agente de retención debido a que le voy a pagar un
billón anual. Le resto a ese billón todo lo que le estoy informando (estos serían sus
egresos) además debo ponerle que tengo un estimado de gastos médicos
odontológico de tantos millones de bolívares. Sin contar con cosas visuales que
puedan producirte.

Entonces de ese billón de bolívares que me pagaran en el año la utilidad

realmente serán 300 millones de bolívares, NO ES LO MISMO EL 2% DE 300
MILLONES DE BOLIVARES QUE EL 2% DE UN BILLON DE BOLIVARES, pero si
yo no se lo manifiesto a mi agente de retención el me retendrá sobre lo que él me
va a dar, es decir sobre el billón de bolívares, entonces por esta razón me retiene
enero febrero y marzo, pero yo tengo la posibilidad de que cada 4 meses puedo
realizar mi declaración estimada, entonces, en abril hago mi declaración.

Entonces este contribuyente que por ejemplo no hizo en abril, mayo, junio, julio.
Su estimada podría hacerlo de todas maneras en agosto, septiembre, octubre,
noviembre. Se puede realizar su declaración estimada.

Pero, vamos a imaginarnos que no la hizo entonces el 2% de un billón mensual al

año por decir cualquier cifra pueden ser 6000 millones, es muchísimo en
comparación si hacemos las cosas como deben ser mi agente de retención me
retuvo bien, él cumplió con sus aplicaciones, con la Ley la culpa es mía porque no
le dije mis egresos, entonces aquí estamos viendo el principio de que nadie puede
alegar su propia torpeza, yo no le puedo echar la culpa al agente de retención que
me retuvo de más.

¿Por qué? Porque cuando yo voy a hacer mi declaración definitiva porque son
estimadas, mi definitiva, entonces resulta que con la declaración definitiva yo resto
lo que realmente me permite la ley de impuesto sobre la renta, y estimo mi (…)
Porque él gravamen no es de los ingresos brutos, el gravamen, es sobre los
enriquecimientos netos. Mi agente de retención me retuvo sobre esos ingresos
brutos.

Ingresos brutos, menos costos, menos gravámenes = renta neta

Renta neta, menos rebaja = impuestos
Pero no es lo mismo ingreso bruto que ingreso neto.
Entonces resulta que al final del ejercicio yo no tenía que pagar nada y pague el
millardo. Este pago fue indebido. Y este pago indebido está sujeto a repetición.

¿Ahora, como exijo la repetición?

Aquí está el procedimiento, entonces siempre que no esté prescrito porque yo no

voy a dejar que pasen 30 años, 7 años para reclamarlos como correspondía
siempre, que no esté prescrito, el contribuyente tiene el derecho de solicitarle a la
administración que ese pago que fue indebido se lo restituya o se lo reintegre (no
utilizo la palabra reintegro porque hay otro procedimiento que sería el de
recuperación de tributos), pero que éste lo restituya, que se lo repita. Entonces es
una repetición de pago por pago indebido.

Se lo solicito a la administración a través de un escrito, le hago los alegatos, narró

los hechos, por qué fue el pago indebido y las razones por las cuales está
sometido o sujeto a repetición y que no está prescrito con eso hago la solicitud, la
administración forma un expediente, inicia el trámite.

La administración tiene que verificar si realmente es un pago indebido o va a

verificar si no está prescrito.

Entonces se procede a revisar el caso concreto y, a lo mejor, la administración

analiza mi declaración definitiva y en mi declaración definitiva observa que no son
pagos indebidos y que fue un pago debido. Porque dentro de los egresos que yo
le dije a mi agente de retención, por ejemplo: yo le puse a mi agente de retención
que el trabajo ameritaba muchas relaciones con entes público, con entes
internacionales que necesitaba viajar mucho con ocasión a mi trabajo, entonces
resulta que yo metí como gastos los pasajes aéreos en vuelos privados y los metí
como deducciones. Pero no solo que era con ocasión del trabajo, sino que, por
ejemplo, yo tenía que viajar por relaciones de trabajo para Puerto Rico.

Entonces, ahí en Puerto Rico será puro trabajo, trabajo, trabajo, yo no voy a pagar
3 días en Aruba para descansar un poquito, todos los gatos de Aruba los metí ahí.
Resulta que yo me lleve a mi estilista, pero me está cobrando 300 dólares diarios y
me lo llevo por 10 días y lo meto también como gasto, Esos gastos pueden ser
gastos, a lo mejor pudieron justificar el beneficio que yo reporto para mi patrono,
pero no está permitido en la ley de impuesto sobre la renta.

yo me compré en Aruba un maletín, para llegar a la reunión con presencia,

además también me compré un bolígrafo para que la gente lo viera ¿Están metido
en la ley del impuesto sobre la renta? NO, y cómo no están se comienza a revisar
mi declaración de renta, y se empieza a restar y se coloca lo que sí está permitido,
como lo son los Gastos de seguros y de salud del seguro de vehículo, educación
de los hijos menores. Ahora se aceptan los hijos mayores que seas estudiantes y
no estén trabajando y sean cargas de los padres, eso por una extensión de la ley
de la LOPNNA. Además, los gastos servicios médicos como Odontológico, esto
para las personas naturales y lo pagado por adquisición, o pagado por alquiler de
vivienda lo demás no, a lo mejor son gastos que se necesitan, pero no son
permitidos por la ley, entonces resulta que sí ya estoy diciendo que no me tocaba
pagar nada y que me tenía que reintegrar este 2% que me retuvieron mensual.
Pero la administración luego que revisa ocurre que todo eso fue un rechazo de
gastos y realmente ese pago fue debido, a eso que se pidió se le va a aceptar
esto, esto y esto y de esos 6 millardos solo se le reintegraran 10 millones.

Entonces se va a repetir lo que la administración consideró que era indebido, lo

que ella consideró que era un pago debido no está sujeto a repetición.

La administración tiene dos meses para darle respuesta al contribuyente, si no

recibe la respuesta a los dos meses el contribuyente puede optar que se lo está
negando en virtud del silencio administrativo denegatorio.

Después de esto se ordena una parcialidad que si era el debido, le ordena a

través de un certificado un papel de crédito, por el monto que realmente si fue
indebido, entonces el contribuyente pago su regalito constante y sonante para la
administración.

¿Pero qué es lo que pasa?

Es que los títulos valores de naturaleza cuando se queda en el mercado, nadie los
comprara por el 100% su valor, este va a fluctuar de acuerdo a la oferta y la
demanda. Esto si en principio si opera la repetición.

Pero puede darse el caso que el contribuyente no opta por la repetición. Sino que
el contribuyente opta por compensarlo con los ejercicios subsiguientes.

Esto cuando se trata de montos pequeños, yo compensar para el ejercicio

siguiente y todavía me sobra y compenso para la siguiente y todavía me sobra.
Entonces, por las dudas. Con la siguiente me vuelvan a retener, vuelva a generar
impuestos, yo voy como dejando este monto para compensarlo, pero más allá de
3 no puedo hacerlo, entonces si tengo un tributo para pedir la repetición muy
grande entonces lo más lógico es que acuda a este procedimiento sabiendo que
voy a perder porque al colocar el certificados en donde consta el crédito a mi favor
no lo voy a vender por el 100 por 100 o por el 100% de su valor, sino que va a ser
fluctuante, a lo mejor lo máximo que puedo conseguir es el 70% de su valor, pero
claro, aquí aplicamos el famoso refrán mas vale pájaro en mano que 100
volando, entonces hasta un 100% es cierto, yo prefiero no 70% en mano que
nada.

¿Por qué? Porque el que me lo compra, no los puede usar para irse a Europa
solo lo puede usar para compensarlo por tributos. Pero si tengo alguien que me
los quiere adquirir y meterán del 70% del valor constante y sonante más vale
pájaro en mano que 100 volando. Esto es un resumen de lo que dicen los artículos
del Código orgánico tributario desde el 205 al 210.

Para la procedencia de la reclamación no es necesario haber pagado bajo

protesta.

¿Qué es el pago bajo protesta? Es una modalidad en la que realmente se pagó,

pero hay un reconocimiento expreso del deudor que está pagando, No obstante,
no está reconociendo la obligación,

Por ejemplo, en materia tributaria ocurre mucho. Que se paga el tributo a los
efectos de evitar la ejecución de un crédito fiscal, porque la ejecución de un crédito
fiscal lleva un recargo alto que va a medidas ejecutivas, puede haber ejecución de
bienes del deudor, entonces va a ser más onerosos. Entonces, yo puedo decir
pago bajo protesta y no reconozco esa obligación, no obstante, la voy a pagar y
luego. voy a ejercer mis acciones, pero no tenemos que decir que vamos a
someternos a la repetición. Entonces, no es necesario haber pagado bajo protesta
para poder acogerse a la repetición del pago, basta con que haga el pago indebido
para que este sujeto a repetición.

Hay un caso muy famoso que siempre comentó en clase. De pago bajo protesta
que fue el caso de Globovisión hace muchos años, donde la alcaldía de Caracas
le determinó un tributo a Globovisión, le dio un plazo para el pago, lo Globovisión
lo pago. Con respecto a sus tributos nacionales estaba el día, pero con respecto al
día y montado y encima porque sabía lo que venía, mucho antes de que la venta
entonces, con respecto a los tributos municipales estaba el día, pero no pensó que
iba a haber alguna acción. Entonces le formular una multa. 9000 millones de
bolívares hace 15 años. Era demasiado real hace 15 años, 9000 millones de
bolívares. Hoy en día hay dinero. Pero no es así, tanto tampoco, quisiera tenerlo,
pero. ¿Pero hace 15 años hablaremos de 1000 millones de bolívares, una multa
era demasiado, entonces qué fue lo que ocurrió? Que como estaba sometido a la
permisologia de CONATEL. Entonces, ellos suponían que si no pagaba la multa y
como el crédito es un crédito ejecutable. En virtud de lo que siempre se ha dicho
Siempre has dicho que el acto administrativo goza la presunción de legalidad y
legitimidad. Era un contable, ellos suponían que venía la ejecución, pagaron los
9000 millones de bolívares de multa en ese momento. Pero era un medio de
comunicación social nacional, aprovechó su audiencia para decir que estaba
pagando, pero que estaba pagando bajo protesta para que no pudiese ser la
ejecución. Y procedieron a hacer el pago bajo protestas para parar la ejecución,
claro. Una jugada, pero la jugada salió mal porque el contribuyente pago. Y no
pudieron ejecutar y luego siguió el procedimiento de impugnación comunicativos
se interpuso un recurso jerárquico, luego un recurso contencioso tributario contra
Estado, debido a que Globovisión alegaba que la multa era ilegal y en
consecuencia improcedente.

Pero lo que se quiere explicar con esto es que el pago bajo protesta. Debe qué
hacerse por escrito, dejar constancia del pago bajo protestas para que luego este
sujeto a repetición, aun cuando no es necesario hacerlo, en este caso concreto
que les comentaba que tenía la mano el contribuyente, todos los medios para
hacerlo en forma pública y notoria y comunicacional, que era un pago bajo
protesta.

Para la procedencia de la reclamación no es necesario haber pagado bajo

protesta NO. Puede interpretarse en una manifestación, una protesta, una
guarimba, no se trata de ninguna de esas protestas.

Si no hay respuesta, será silencio administrativo, denegatorio y en materia de

prueba y del lapso respectivo, aplicar lo dispuesto en la Sección Segunda de este
capítulo, lo que vimos en el tema número 2 de pruebas.

Y vencido el lapso se puede interponer contra la negativa parcial o total, el recurso

contencioso tributario y también se puede interponer. En cualquier tiempo, el
recurso contencioso tributario por una repetición de pago, siempre y cuando no
esté prescrita.

Segundo Procedimiento: Recuperación del Tributo.

Artículo 211. La recuperación de tributos se regirá por el procedimiento previsto

en esta sección, salvo que las leyes y demás disposiciones de carácter tributario
establezcan un procedimiento especial para ello.

No obstante, en todo lo no previsto en las leyes y demás disposiciones de carácter

tributario se aplicará lo establecido en esta sección.
Artículo 212. El procedimiento se iniciará a instancia de parte interesada,
mediante solicitud escrita, la cual contendrá como mínimo los siguientes
requisitos:

1. El organismo al cual está dirigido.

2. La identificación del interesado y en su caso, de la persona que actúe como su
representante.
3. La dirección del lugar donde se harán las notificaciones pertinentes.
4. Los hechos, razones y pedimentos correspondientes, expresando con toda
claridad la materia objeto de la solicitud.
5. Referencia a los anexos que lo acompañan si tal es el caso.
6. Cualesquiera otras circunstancias o requisitos que exijan las normas
especiales tributarias.
7. Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del
interesado.

Artículo 213. Cuando en la solicitud dirigida a la Administración Tributaria faltare

cualquiera de los requisitos exigidos en el artículo anterior o en las normas
especiales tributarias, se procederá conforme a lo dispuesto en los artículos 164 y
165 de este Código.

Artículo 214. Iniciado el procedimiento se abrirá expediente en el cual se

recogerán los recaudos y documentos necesarios para su tramitación.

Artículo 215. La Administración Tributaria comprobará los supuestos de

procedencia de la recuperación solicitada, con fundamento en los datos
contenidos en el expediente, sin perjuicio de que la Administración Tributaria
pueda utilizar la información que posea en sus sistemas o que obtenga de
terceros, o realizar cruces con proveedores o receptores de bienes o servicios,
para constatar la veracidad de las informaciones y documentos suministrados por
el contribuyente.

Parágrafo Único. La comprobación de la procedencia de los supuestos de la

recuperación solicitada podrá incluir el rechazo de los créditos fiscales objeto de
recuperación.

Artículo 216. Si durante el procedimiento la Administración Tributaria, basándose

en indicios ciertos, detectare incumplimientos que imposibiliten la continuación y
finalización del presente procedimiento de recuperación, podrá suspenderlo hasta
por un plazo máximo de noventa (90) días, debiendo iniciar de inmediato el
correspondiente procedimiento de fiscalización, de acuerdo a lo previsto en este
Código. Esta fiscalización estará circunscrita a los períodos y tributos objeto de
recuperación.

La suspensión se acordará por acto motivado, que deberá ser notificado al

interesado por cualesquiera de los medios previstos en este Código.

En tales casos, la decisión prevista en el artículo 217 de este Código deberá

fundamentarse en los resultados del acta de reparo levantada con ocasión del
procedimiento de fiscalización.

Parágrafo Único. En estos casos no se abrirá el sumario administrativo al que se

refiere el artículo 197 de este Código.

Artículo 217. La decisión que acuerde o niegue la recuperación será dictada

dentro de un lapso no superior a sesenta (60) días hábiles, contados a partir del
día siguiente de la aceptación de la solicitud, o de la notificación del acta de
reparo levantada con ocasión del procedimiento de fiscalización. Contra la
decisión podrá interponerse el Recurso Contencioso Tributario previsto en este
Código. La decisión que acuerde o niegue la recuperación no limita las facultades
de fiscalización y determinación previstas en este Código.

Parágrafo Primero. Las cantidades objeto de recuperación podrán ser

entregadas
a través de certificados especiales físicos o electrónicos.

Parágrafo Segundo. En el caso que la Administración Tributaria determinase con

posterioridad la improcedencia total o parcial de la recuperación acordada,
solicitará de inmediato la restitución de las cantidades indebidamente pagadas
con inclusión de los intereses que se hubieren generado desde su indebido
otorgamiento hasta su restitución definitiva, los cuales serán equivalentes a 1.3
veces la tasa activa promedio de los seis (06) principales bancos comerciales y
universales del país con mayor volumen de depósitos, excluidas las carteras con
intereses preferenciales, aplicable, respectivamente, por cada uno de los períodos
en que dichas tasas estuvieron vigentes, y sin perjuicio de la aplicación de las
sanciones previstas en este Código.

No obstante, lo anterior, la Administración Tributaria podrá optar por deducir las

cantidades indebidamente acordadas de las siguientes solicitudes presentadas
por el contribuyente, o ejecutar las garantías que se hubieren otorgado.

Artículo 218. Si la Administración Tributaria no decidiere dentro del lapso indicado

en el artículo anterior, se considerará que ha resuelto negativamente, en cuyo
caso el contribuyente o responsable quedará facultado para interponer el Recurso
Contencioso Tributario previsto en este Código.

El nombre se parece, pero no tiene nada que ver el uno con el otro.
Ejemplo: si yo fabrico tazas, para venderlas, para comercialización Cuando yo
esté fabricando la taza yo incurriré en gastos por materia prima
fundamentalmente, entonces, Materia prima nacional, materia prima internacional
para la taza para el plático, tengo una modalidad que le pongo un material
antiresvalante para que no se resbale, todo el material es un costó. Entonces
mientras yo voy fabricando mi producto, todo a quien yo le voy comprando bienes
para lo que yo voy a fabricar, yo voy pagando impuestos, yo voy pagando
impuestos al que me vendió la porcelana el que me vendió el ganchito de metal
etc. Cada compra que yo hago estoy pagando impuesto, vamos a imaginarnos
que después yo voy a sacar el costo individual de cada taza para saber en cuanto
la voy a vender, entonces resulta que en materias primas gaste 10 bolívares.
Imaginemos que en Local infraestructura dividido proporcionalmente, gaste dos
bolívares en personal obrero, personal administrativo gaste 6 bolívares y voy
sumando para determinar el costo individual, y en impuestos por cada factura de
lo que yo compre inherente a este producto pague 8 bolívares, Entonces resulta
que la taza individualmente considera su costo en 16 bolívares más 8 de
impuesto, lo que yo le pague al que me vendió, esto es que me vendió lo otro es
que me vendió el que me dijo esto el que me prestó servicio. Y superó los
impuestos que yo pague y luego saquen proporcionalmente cuánto corresponde a
cada artículo. Entonces esta tasa tiene que salir al mercado en 20 bolívares. Y
para ganarle algo se le puede sumar un 30% y sale el producto al mercado.

Resulta que como yo soy el fabricante cuando yo vendo mi producto. Por ejemplo,
yo le Vendo a Jesús Ángel Pérez mis tasas. Porque él es mayorista de tasa
entonces cuando yo le vendo las tasas le hago su factura el contribuyente Jesús
Valdés Pérez. Compró miles de tasas. Y este se lleva 200 millones de bolívares en
tasas, a los 200 millones de Bolívares yo les pongo a su 16% de IVA. Entonces él
me va a pagar, costó más IVA. Pero resulta que ese IVA que me está pagando mi
mayorista ya yo estoy recuperando. El tributo que yo pague.

A su vez, Por ejemplo, mi mayorista le vende a Ernesto Martínez que es

Distribuidor regional y lo mismo le vende en 200 millones, 30% de la ganancia y la
factura del mes con Martínez con su IVA hace que mi mayorista recupere el tributo
que Jesús me pago a mí.

Ernesto les vende a los detallistas Yorgelis y pasa lo mismo a ese producto se le
agrega a su ganancia, le cobra su IVA y recupera Ernesto el impuesto que le pagó
a Jesús, que a su vez Jesús me pagó a mí. Y Yorgelis le vende el producto a
cristina Brando. Es una abogada profesional, ama de casa. Y compra producto
para su casa, no para vender. Todo el impuesto lo soportó cistina. Entonces, el
tributo se trasladó de unos a otros, el tributo dura una percusión este tributo fue
transmitiéndose de uno a otro de uno a otro hasta el consumidor final, que es el
que soporta el impuesto.

Entonces aquí vemos los contribuyentes de hecho y los contribuyentes de

derecho, pero el contribuyente de derecho al final de cuentas será el consumidor
final, que no tiene a quien trasladárselo.
Entonces, en esta cadena de comercialización, eso es típico del impuesto del valor
agregado hay la posibilidad de recuperar el tributo en esa cadena de
comercialización, por eso que el impuesto se llama Impuesto al Valor agregado
porque se le va agregando valor al producto en función del impuesto que se vaya
recuperando y la ganancia del nuevo adquirente cuando lo va a vender.

Entonces sí se produce esta situación y no hay legalmente, forma de recuperar

ese tributo digo que no hay forma legal como ya no va a haber, entonces tengo
que acudir este.

¿Y cuándo tendría yo que poder? Si yo a la taza que fabrique la voy a vender en

Colombia. Ya la cadena de comercialización ya tiene un quiebre, porque el
aspirante están territorio extranjero, entonces lo estaría vendiendo para
exportación. Y no tuve la posibilidad de recuperar el tributo, pero a este tributo
este llamado a recuperar.

¿Cómo lo recuperó?
a través de esta figura o vamos a imaginarnos que fue para territorio libres de
impuestos que lo mande para Paraguaná o para la isla Margarita. Los en los
cuales no se paga Impuesto o al Valor agregado por ser un territorio aduanero
especial.

Entonces, yo lo voy a recuperar estos cómo voy a hacer para la recuperación pues
con el procedimiento de recuperación de tributos. Fíjate que el nombre pudiera
parecer repetición con recuperación NO son dos cosas totalmente distintas.

Qué es lo que ocurre también con el procedimiento que debe activar el

contribuyente entonces la legitimación activa la tiene el contribuyente contra la
Administración Tributaria y legitimación pasiva.

Cuando ustedes van a demandar tiene la intimación activa contra quién van a
demandar es la legitimación pasiva, Entonces la legitimación activa es por parte
del contribuyente, el que tiene el derecho a accionar contra la administración
Tribunal, también por escrito, cumpliendo los requisitos establecidos en el Código.
En el artículo 212 estamos. En los articulo 211 hasta el 218 del COT.

El escrito debe contener los requisitos, el procedimiento se inicia a instancia de

parte interesada mediante solicitud escrita, la cual contendrá como mínimo los
siguientes requisitos. Y aquí señaló que debe contener como va dirigida
identificación del interesado. Su parte de las personas que actúa como
representante, esto para verificarla la cualidad. Que es bastante importante en
materia tributaria, todo tiene que tener cualidad para accionar, la dirección del
lugar donde se harán las notificaciones, hechos, razones y pedimento
correspondiente expresado con toda claridad. La materia objeto de la solicitud
referencia a los anexos que lo acompaña y cualquier otra circunstancia o
requisitos, Firma auto de la electrónica otros medios de autenticación. Esto va
dirigido a la Administración Tributaria y procederá conforme a las normas del
artículo 164 y 175 y veíamos que estamos hablando de procedimientos, entonces
aquellos del 173, 174 son procedimientos que deben contener como requisito
formal la petición ante la Administración Tributaria.

Esto trae su inconveniente según el 214 del COT iniciado el procedimiento se

abrirá el expediente en el cual se recogerán los recaudos y documentos
necesarios para su tramitación.

¿Cuál es el inconveniente?
Qué en mi código señala que luego que el contribuyente se acoge a este
procedimiento se abre un procedimiento de fiscalización.

¿Qué es lo que va a fiscalizar?

Un cruce de información a ver si realmente es el tributo que dice contribuyente que
tenía que recuperar no lo recuperó.

¿Cómo lo puede hacer la administración?

Solo a través del procedimiento de fiscalización, existió una época a mediados del
año 2000. Donde hubo muchas solicitudes de recuperación de tributo y pasaron
muchos años, la Administración Tributaria no respondió y no procedió a la
recuperación de tributos pasaron 2 o 3 años cuando también tiene un lapso para
dar respuesta al contribuyente, pero recuerde que si las respuestas entienden
silencio administrativo denegatorio.

Entonces pasó mucho tiempo, pero hubo mucha presión de los exportadores.
Muchos pensaron colombianos que tenían fábrica empresa aquí para exportación
y no habían podido recuperar su tributo.
Empezaron a hacerle presión Política. Pero no gobierna y mucha presión al
Gobierno venezolano, porque sus nacionales no habrían podido recuperar el
tributo que por ley estaban llamados a recuperar y bueno, pues tanto la presión y
había dinero.

La presión fue tanta que se procedió a otorgar la recuperación de tributos.

Inclusive se hicieron actos públicos y transmitidos por la televisión en cadena
nacional, donde el presidente de la República llamaba al beneficiario y en forma
pública decían y mostraba el certificado y el monto de que estaba otorgando miles
de millones a los exportadores por día de recuperación de tributo. Más que un
sistema jurídico se transforma en la política. Pero resulta que después se dieron
cuenta que hubo muchos tipos que aprovecho esta oportunidad y que no tenían
derecho. Esto trajo como consecuencia, que se tuvo que realizar una fiscalización.
Entonces, luego se produce la la reforma del Código orgánico Tributario Entonces,
así es como el hecho de solicitar una recuperación de tributos clarito, sabemos
que va a fiscalizar.

Si en la petición, no se entiende bien cuál es la pretensión del contribuyente,

Entonces se le notifica y se le emplaza para que dentro de los 90 días siguientes
aclare. Lo que quiere. Y está obligado a decirle administración, volví a declaratoria
de su solicitud. Pero si no lo hace ahí silencio, por parte.

El contribuyente. Yo preguntado eso en exámenes. ¿Qué ocurre si el silencio

es por parte del contribuyente? NO ES UN SILENCIO ADMINISTRATIVO
DENEGATORIO ¿cómo hacer silencio administrativo? ¿Si estoy preguntando
por el silencio del contribuyente? Y administrativo es el de la administración.
Entonces, si hay silencio del contribuyente. ¿En relación al requerimiento
que está haciendo la administración, no respondió? ¿Nada? por esto nos
llevó los elementos probatorios, entonces cerrado el expediente y archivo.

NOTA: Si no está claro si van a pedir que amplíe, que aclare que consigue prueba
y si no lo hace, si no consigna dentro del lapso que le señala que código artículo.
216. Si durante el procedimiento de Administración Tributaria, basándose en
indicios ciertos, detectare el incumplimiento de cumplimiento que imposibiliten la
continuación o finalización del presente procedimiento, recuperación podrá
suspenderlo hasta un plazo máximo de 90 días, debiendo iniciar de inmediato el
Correspondiente procedimiento de fiscalización de acuerdo a lo previsto en este
código.
Esta fiscalización estará circunscrita a los períodos en tributo objeto de
recuperación, la suspensión se acordará por auto motivado que será notificado al
interesado por las medidas establecidos en este código.

En todo caso, la decisión prevista en el artículo 217 del Código deberá

fundamentar los resultados de tal reparo. Puede ocurrir que lo que está pidiendo
es cierto, pero no con entonces en este caso. Dice el resultado de la tarde para
levantadas con ocasión del procedimiento, pero aquí estamos hablando de más de
reparo y recuerden que yo les había dicho en el procedimiento de fiscalización que
concluye con una tasa de paro y que está de reparo. Contribuyentes el
contribuyente paga buenísimo que no paga dentro de los 15 días hábiles que tiene
para pagar, se habrá de pleno derecho el sudario de indicativo, aquí no. Aquí,
dice. En estos casos no se abrirá sumario administrativo al que se refiere el
artículo 197 (O 190) del COT. En este caso no se abrirá.

La decisión será 60 días hábiles, Si la administración no decide dentro del lapso

se considerará que ha resuelto negativamente, en cuyo caso el contribuyente
queda facultado para interponer el recurso contencioso tributario.

NOTA: Procedimiento de Recuperación de tributo que estaba llamada recuperarte

y que no lo pudo hacer. Por los canales normales de la ley respectiva. Con este
procedimiento a recuperar.

¿A quién le corresponde decidir ambos procedimientos?

A la máxima autoridad.

¿Cabe el recurso jerárquico contra esta decisión?

No cabe, porque ya la máxima autoridad se pronunció. Entonces tiene que ser a
otra instancia y ¿cuál es esa otra instancia? Instancia judicial a través del
recurso contencioso tributario.

Declaratoria de Incobrabilidad Artículos 219 al 221 del COT

Artículo 219. A los efectos de proceder a la declaratoria de incobrabilidad prevista

en este Código, el funcionario competente, formará expediente en el cual deberá
constar:

1. Los actos administrativos que contengan la deuda tributaria que se

pretende declarar incobrable, con sus respectivas planillas. Si la referida
deuda constara únicamente en planilla demostrativa de liquidación, solo
anexará ésta.
 2. En el supuesto establecido en el numeral 1 del artículo 54 de este Código,
deberá anexarse copia de la Providencia Administrativa emitida por la
Administración Tributaria mediante la cual se fija el monto de la unidad
tributaria.
3. En el supuesto establecido en el numeral 2 del artículo 54 de este Código,
deberá anexarse al expediente la partida de defunción del contribuyente,
expedida por la autoridad competente, así como los medios de prueba que
demuestren su insolvencia.
4. En el supuesto establecido en el numeral 3 del artículo 54 de este Código,
deberá anexarse al expediente copia de la sentencia de declaración de
quiebra y del finiquito correspondiente.
5. En el supuesto establecido en el numeral 4 del artículo 54 de este Código,
deberá anexarse al expediente el documento emitido por la autoridad
competente demostrativo de la ausencia del sujeto pasivo en el país, así
como informe sobre la inexistencia de bienes sobre los cuales hacer
efectiva la deuda tributaria.

Parágrafo Único. En el supuesto establecido en el numeral 1 del artículo 54 de

este Código, la Administración Tributaria podrá prescindir del requisito establecido
en el numeral 1 de este artículo, limitándose a anexar en el expediente una lista
que identifique los actos administrativos, montos y conceptos de las deudas objeto
de la declaratoria de incobrabilidad.

Artículo 220. La incobrabilidad será declarada mediante resolución suscrita por la

máxima autoridad de la oficina de la Administración Tributaria de la jurisdicción
que administre el tributo objeto de la misma. A tal efecto, la referida Resolución
deberá contener los siguientes requisitos:

1. Identificación del organismo y lugar y fecha del acto.

2. Identificación de las deudas cuya incobrabilidad se declara.
3. Expresión sucinta de los hechos, de las razones y fundamentos legales
Pertinentes
4. La decisión respectiva.
5. Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del
funcionario autorizado.

Artículo 221. En la referida resolución se ordenará se descarguen de la

contabilidad fiscal los montos que fueron declarados incobrables.

Declaratoria de incobrabilidad
Tercer procedimiento; declaratoria de incobrabilidad: Recuerden que vimos en
el noveno semestre que la obligación tributaria nace por (…) de la ley y se
extingue por los medios de extinción de las obligaciones, En la obligación civil se
extingue por el Pago, compensación, confusión, remisión, Incobrabilidad y
prescripción. La obligación tributaria también se extingue por los mismos medios,
lo estables el COT. Hay que tener en cuenta el artículo 54 a lo que se refiere este
articulo, este dice que la administración tributaria procederá de oficio, de acuerdo
al procedimiento previsto en este decreto constituyente declarará incobrable las
circunstancias que se encuentren en los siguientes supuestos, y nos habla de 4
supuestos.

1- Se declara incobrable una deuda aquella cuyo monto no exceda de 50

unidades tributarias, cualquier obligación que no supere las 50 U.T se
puede declarar a motus propio de oficio por la administración cómo
incobrable, ahora si cae en 51 ya no se puede declarar incobrable ya la
administración tiene que realizar la gestión Para obtener el pago del tributo
Siempre que hubieren transcurrido 8 años contados a partir del primero de
enero del año calendario siguiente.
2- Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido. En situación de insolvencia
comprobada y sin perjuicio de lo establecido en el artículo 24 de este
código, pero la obligación sigue para los herederos.
3- Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido
pagar por haber liquidado totalmente sus bienes (el fallido es el comerciante
declarado en quiebra)
4- Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del
país, siempre que hubieren transcurrido ovchp (8) años contados a partir
del 1° de enero del año calendario siguiente a aquél en que se hicieron
exigibles y no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse
efectivas.

¿Entonces, cuál es el procedimiento?

El establecido en los en el artículo 219 220 y 221 del COT
Este procedimiento es de oficio lo instaura la administración tributaria y se inicia
con la apertura del procedimiento y forma el expediente
Tenemos 4 causales, las cuales están establecidas en los artículos antes
mencionados.

Cuarto procedimiento; de intimación

Artículos 222 al 225 del COT
La intimación es el procedimiento por el cual se inicia un cobro de ejecutivo,
porque depende del título que se tenga, este título estará adquiriendo título
ejecutivo para ir a una vía ejecutiva entonces el procedimiento de intimación es un
procedimiento ejecutivo. Entonces la intimación es la vía preparatoria para acudir
a la ejecutiva, entonces si hay una deuda cierta liquida y exigible la administración
tiene que notificar al contribuyente y decirle que existe esa obligación tributaria y
se le notifica a la persona que a partir de la siguiente fecha tiene 5 días hábiles
para que me pague y aquí se aplica la notificación y usamos lo de sus fue
personal será a partir del día siguiente comienzan a correr los 5 días hábiles y si la
notificación fue por correo certificado entonces hay que dejar transcurrir los 5 días
y que conste en el expediente.
Entonces vencido los 5 días para que pague si el contribuyente no paga (no
acepta el contenido del acto administrativo) ya esto adquiere el titulo ejecutivo y
como tal lo utiliza la vía tributaria para ir (…)

Artículo 222. Al día siguiente del vencimiento del plazo legal o judicial para el
cumplimiento voluntario, se intimará al deudor a pagar las cantidades debidas y el
recargo previsto en el artículo 226 de este Código, dentro de los cinco (5) días
hábiles siguientes contados a partir de su notificación.

Artículo 223. La intimación deberá contener requisitos formales:

1. Identificación del deudor y, en su caso, del responsable solidario.
2. Monto de los tributos, multas, intereses, recargos, y, en su caso, la
identificación de los actos que los contienen
3. Advertencia de la iniciación del cobro ejecutivo, si no satisficiere el pago total de
la deuda, en un plazo de cinco (5) días hábiles contados a partir de su notificación.
4. Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del funcionario
autorizado.

Artículo 224. La intimación efectuada constituye título ejecutivo para proceder

contra los bienes y derechos del deudor o de los responsables solidarios.

Artículo 225. La intimación que se efectúe conforme a lo establecido en esta

sección, no estará sujeta a impugnación por los medios establecidos en este
Código.

La consulta art 260 al 264 del COT

Esta consulta es en base a una solicitud, es una interpretación de la
administración tributaria acerca de una norma jurídica concreta pero solo porque
se aplicará a un caso concreto. Entonces, hay que explicarle a la administración
por qué quiero la consulta.

Artículo 260. Quien tuviere un interés personal y directo podrá consultar a la

Administración Tributaria sobre la aplicación de las normas tributarias a una
situación de hecho concreta. A ese efecto, el consultante deberá exponer con
claridad y precisión todos los elementos constitutivos de la cuestión que motiva la
consulta, pudiendo expresar su opinión fundada.
Artículo 261. No se evacuarán las consultas formuladas cuando ocurra alguna de
las siguientes causas:
1. Falta de cualidad, interés o representación del consultante.
2. Falta de cancelación de las tasas establecidas por la Ley especial.
3. Existencia de recursos pendientes o averiguaciones fiscales abiertas
relacionadas con el asunto objeto de consulta.

Artículo 262. La formulación de la consulta no suspende el transcurso de los

plazos, ni exime al consultante del cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Artículo 263. La Administración Tributaria dispondrá de treinta (30) días hábiles
para evacuar la consulta.

Artículo 264. No podrá imponerse sanción a los contribuyentes que, en la

aplicación de la legislación tributaria, hubieren adoptado el criterio o la
interpretación expresada por la Administración Tributaria en consulta evacuada
sobre el asunto. Tampoco podrá imponerse sanción en aquellos casos en que la
Administración Tributaria no hubiere contestado la consulta que se le haya
formulado en el plazo fijado, y el consultante hubiere aplicado la interpretación
acorde con la opinión fundada que haya expresado al formular la consulta.

Artículo 265. No procederá recurso alguno contra las opiniones emitidas por la
Administración Tributaria en la interpretación de normas tributarias.

Tema 5

Los Recursos

Con estos recursos se busca que se declare la nulidad del acto administrativo
porque no estamos de acuerdo con lo emanado de la administración tributaria,
entonces vamos a atacar, ¿Cómo vamos a atacar? A través de la impugnación, a
través de los recursos que nos otorga la ley. La ley nos otorga dos vías por la vía
administrativa o por la vía judicial, estamos como en una autopista en una Y a la
izquierda y a la derecha, si agarramos a la izquierda tenemos los recursos
administrativos su agarramos a la derecha tenemos los recursos judiciales, en
materia tributaria hay una particularidad no es necesario agotar la vía
administrativa para ir por la vía judicial.

Los recursos administrativos, es decir, los mecanismos para impugnar actos

administrativos a través de:

Recurso de Revisión de Oficio.

Recurso Jerárquico.
 Recurso de Revisión.

Estos 3 mecanismos son los únicos para impugnar actos administrativos.

Que yo quiero interponer el Recurso de Reconsideración porque eso fue lo que yo

se de Derecho Administrativo, pero no se puede interponer, porque en el
Contencioso Tributario no existe Recurso de Reconsideración. Fíjense que en el
Contencioso Administrativo existe, Recurso de Revisión de Oficio, Recurso de
Reconsideración, Recurso de Revisión y Recurso Jerárquico, El de
Reconsideración es parecido a una Revisión de Oficio eso en el ejercicio de la
autotutela que tiene el órgano administrativo de revisar su propio acto.

Para poder interponer esos 3 recurso hay que conocerlos porque se parecen, pero
son distintos. ¿En qué se parecen?

Los tres son mecanismos de impugnación.

Los tres son en vía administrativa.
En dos de ellos va a conocer la máxima autoridad jerárquica. (Recurso
Jerárquico y Recurso de Revisión).
En que las partes son las mismas el estado y los contribuyentes.
En que se debe someter al debido proceso, las normas del COT.
Que existen formalidades que se deben cumplir.
Que luego que se inicia debe haber una decisión.
Entonces son muchas las cosas que se parecen, pero tienen sus marcadas
diferencias que señala el código. Vamos a verlo a través de 3 ejemplos.

Ejemplo 1: Yo acabo de declarar mi ISLR del ejercicio 2020, saben ustedes que
se declara concluido el ejercicio y saben ustedes que para personas naturales en
ISLR el ejercicio económico es coincidente con el año natural (01 enero – 31
diciembre), las personas jurídicas si pueden escoger el lapso de su ejercicio
económico de 365 días, pero pueden escoger por ejemplo del 01 de junio al 31 de
mayo del año siguiente, del 01 de marzo al 28 de febrero del año siguiente, ¿Y los
años bisiestos? Se extiende al día 29 en los años bisiestos, pero siempre van a
ser los 365 días, las personas jurídicas y lo pueden escoger solo en sus estatutos
sociales o en la reforma de sus estatutos sociales, entonces yo declaré mi ISLR
del ejercicio 2020 entre el 01 de enero y el 01 marzo del 2021 ¿Por qué? Porque
dicha ley establece que debo cumplir con mis obligaciones tributarias dentro de los
3 meses siguientes a la conclusión del ejercicio, mi ejercicio concluyó el 31 de
diciembre mis 3 meses siguientes son enero, febrero y marzo. Entonces yo
declaré pero resulta que la administración ejerció su derecho de verificar mi
declaración, eso es electivo, de todas las declaraciones de los contribuyentes la
administración hace un sorteo y en ese sorteo salió premiada María Elena Rondón
y van a revisar mi declaración que es un derecho de la administración que es la
Verificación, van a revisar mi declaración, en base a los elementos que yo he
aportado y es una revisión de oficio de escritorio, bueno yo declaré que mis
ingresos anuales son de 3 billones de bolívares, pero así como yo declaré que mis
ingresos eran 3 billones de bolívares yo declaré que mis egresos son de 2 billones
980 mil millones de bolívares, ósea que los ingresos menos los egresos yo solo
obtuve de enriquecimiento neto 20 millones de bolívares, en esa selección que
tocó revisar mi declaración bueno tuvo 3 billones de ingresos y casi todo se fue en
egreso? Ponen la lupa y empiezan a revisar minuciosamente mi declaración,
resulta que con los elementos que tiene ahí a la mano le genera duda, y dentro de
ese procedimiento de verificación la administración acude a mi oficina para revisar
mis archivos, el inventario físico para compararlo con el inventario automatizado
en fin para hacer varias diligencias, recuerden que en ese caso necesitan
providencia administrativa, aun cuando sea una verificación porque están saliendo
a la oficina del contribuyente, bueno entonces se trasladaron a mi oficina y luego
de esa exhaustiva revisión detecta que de esos 2 billones 980 mil millones que yo
declaré de egreso no son admitidos en Ley de ISLR, pudieron haber sido egresos
de verdad, pudieron haber sido costos, pero no son deducciones permitidos por la
ley ¿Por qué? Porque esos costos se generaron en el exterior, porque yo solicité
crédito y porque me comprometí para garantizar obligaciones para comprar bienes
en el exterior, fueron costos y son imputables a ese enriquecimiento neto pero no
son deducibles de acuerdo con la Ley de ISLR, entonces me rechaza esos costos
de 2 billones 980 mil millones, entonces me va a aceptar los desgravámenes que
yo declaré, servicio médico, odontológico, seguro de salud, seguro sobre
vehículos, pago por hipoteca inmobiliaria, gastos por educación de los hijos
menores de 21 años, eso me lo aceptaron y vamos a imaginarnos otro tipo de
gastos, por ejemplo saldo deudor de las tarjetas de crédito, eso es un costo
inherente a la actividad que yo estoy realizando, entonces vamos a imaginarnos
que yo pagué de impuestos 2 millones de bolívares, con esta nueva cuenta la
administración hace una nueva determinación y me hace un ajuste pero mas que
un juste como es un monto tan grande me hace un Reparo Fiscal porque esa
verificación se transformó casi una fiscalización, entonces me formula mi reparo
fiscal y me dice que yo debo pagar 12 mil millones de bolívares, yo no estoy de
acuerdo con la determinación que hizo la administración a lo mejor estoy de
acuerdo en el rechazo de ese pasivo, de esos costos porque entendí que si son
del exterior no pueden ser imputables, en todo caso si yo tuviera una renta global
y tuviera ingresos imputables allá, pero me hizo el rechazo de la clínica del pago
por el COVID, ¿Por qué? Si eso es una deducción permitida por la Ley de ISLR en
caso de enfermad, mas aun el caso de seguro por salud, entonces me lo rechazan
porque la factura tiene un sello que fue cubierta por el seguro, si fue cubierta por el
seguro, pero el seguro solo me cubrió 2000$ y me puso el sello por lo que me
cubrió la diferencia la tuve que pagar yo, entonces no acepto ese rechazo de
pasivo por ende no acepto la multa impuesta no acepto el acto administrativo, si
no estoy de acuerdo con el acto administrativo no lo voy a pagar, entonces si no lo
voy a pagar tengo el derecho de impugnarlo entonces tengo 3 días para
impugnarlo bien sea por el Recurso de Revisión de Oficio, Recurso de Revisión o
Recurso Jerárquico.

Vamos primero con el Recurso de Revisión de Oficio, yo tengo que ver primero
si procede el de revisión de oficio.

TÍTULO V
 De la Revisión de los Actos de la Administración Tributaria y de los
Recursos Administrativos

Capítulo I
De la Revisión de Oficio

Artículo 266. La Administración Tributaria podrá convalidar en cualquier momento

los actos anulables, subsanando los vicios de que adolezcan.

Artículo 267. Los actos administrativos que no originen derechos subjetivos o

intereses legítimos, personales y directos para un particular podrán ser revocados
en cualquier momento, en todo o en parte, por la misma autoridad que los dictó o
por el respectivo superior jerárquico.

Artículo 268. No obstante, lo previsto en el artículo anterior, la Administración

Tributaria no podrá revocar, por razones de mérito u oportunidad, actos
administrativos que determinen tributos y apliquen sanciones.

Artículo 269. La Administración Tributaria podrá en cualquier momento, de oficio

o a solicitud de los interesados, reconocer la nulidad absoluta de los actos
dictados por ella.

Artículo 270. Los actos de la Administración Tributaria serán absolutamente nulos

en los siguientes casos:

1. Cuando así esté expresamente determinado por una norma constitucional,

o sean violatorios de una disposición constitucional.
2. Cuando resuelvan un caso precedentemente decidido con carácter
definitivo, y que haya creado derechos subjetivos, salvo autorización
expresa de la ley.
3. Cuando su contenido sea de imposible o ilegal ejecución.
4. Cuando hubieren sido dictados por autoridades manifiestamente
incompetentes, o con prescindencia total y absoluta del procedimiento
legalmente establecido.
Artículo 271. La Administración Tributaria podrá en cualquier tiempo corregir de
oficio o a solicitud de la parte interesada errores materiales o de cálculo en que
hubiere incurrido en la configuración de sus actos.

En resumen, ¿Qué quiere decir? Se refiere, acabo de salir de la oficina de donde

emanó el acto si contiene errores materiales o errores de cálculo, la administración
de oficio, si ella se da cuenta, en virtud del principio de la autotutela ella puede
corregir su acto. Lo firmó, salió, lo notificó ya tiene eficacia jurídica y se da cuenta
que contiene un error material que en vez de decir que la contribuyente es María
Elena Rondón Hernández CI 40666666, el acto administrativo dice “Emítase la
presente resolución a Marisol Rondón Hernández CI 404006782”, no es mi
nombre ni es mi cédula y me lo notifican a mi en mi declaración, evidentemente
ahí hay un error material porque hay una indeterminación subjetiva errónea; o
emite el acto administrativo y no dice que es para la contribuyente María Elena
Rondón hay una indeterminación subjetiva, entonces en ese caso yo puedo
impugnarlo a través del Recurso de Revisión de Oficio, porque contiene un error
material, ante la oficina que emanó el acto, acaba de salir y esa oficina puede
corregir el acto administrativo o puede ser también a petición de parte, porque la
administración de dio cuenta y corrigió, pero no se dio cuenta que yo puedo
ejercer el Recurso de Revisión, pero también cuando existe un error de cálculo,
existe una determinación de 12 mil millones de bolívares y me aplica una multa de
1,20000, ahí hay un error de calculo porque ante un reparo de esa naturaleza la
multa no puede ser de 1 bolívar, hubo una coma (,) mal puesta o un punto mal
puesto, eran 12 mil millones de bolívares y un error de calculo que me dice
1,20000000000, si la oficina de donde emanó el acto se da cuenta que me está
notificando un acto administrativo y que la multa es de 1 bolívar ella puede corregir
su propio acto por la autotutela administrativa, pero no se dio cuenta y me los
notifica y yo voy brincando en una pata para el banco a pagar el bolívar, entonces
pagué el reparo y pagué la multa y pagué los intereses moratorios, listo, pero
resulta que la administración se da cuenta de su error aun cuando yo haya
aceptado el acto administrativo, ella puede corregir en cualquier momento el acto
administrativo cuando en la notificación hay error material y error de calculo en
cualquier momento de oficio o a petición de parte. Pero la administración también
puede convalidar sus propios actos, ósea, emitió el acto administrativo está en
etapa de formación del acto, hubo una corrección bajo el ejercicio de la autotutela,
pero también trajo un error, entonces confirma, convalida puede hacerlo a través
del Recurso de Revisión de Oficio, a través de la revisión de oficio se puede
convalidar, se puede corregir, se puede modificar, se puede revocar y se puede
anular.

Se preguntarán ustedes ¿Se puede anular? Y no estamos hablando que los

mecanismos de impugnación son para la nulidad de los actos administrativos, pero
hay actos que son anulables por una nulidad relativa y hay actos que son
anulables por una nulidad absoluta y le corresponde el ejercicio de la acción al
contribuyente que es a quien va dirigido el acto administrativo.

La administración puede revocar sus propios actos, pero si la administración ya

notificó al contribuyente del acto administrativo ella no puede revocar, recuerden
que la revocatoria es manifestaciones de voluntad UNILATERAL donde no afecta
a terceros, por ejemplo, el Código define, y esto a título ilustrativo, el código define
el testamento como el acto revocable a través del cual una persona dispone de la
totalidad de sus bienes o parte de ellos, así define el código civil el testamento,
¿Por qué? Porque es la manifestación de voluntad de una persona, no es bilateral,
no tiene vinculación con otra parte y el testamento puede ser revocado cuantas
veces quiera el testador y puede ser revocado en la revocatoria para darle vida
jurídica al que había revocado antes.
Entonces el acto administrativo puede ser revocado por la autoridad que lo dictó,
pero ese acto administrativo cuando es notificado ya produce efecto jurídico contra
terceros y ya la administración no lo puede revocar porque ya está en juego la
voluntad de otra persona y si el acto administrativo adolece de algún defecto grave
la parte que está ejerciendo surtiendo efecto ese acto administrativo puede
solicitar su nulidad ¿Por qué? Porque es una nulidad relativa. Entonces fíjense,
puede convalidad, modificar, corregir, revocar siempre y cuando no lo haya
notificado.

También por la vía del Recurso de Revisión de Oficio, se puede anular, pero la
nulidad es la de NULIDAD ABSOLUTA, porque cuando el acto contiene en si un
vicio de nulidad absoluta y se le pasa a la Administración Tributaria, no se da
cuenta el contribuyente, el contribuyente lo impugna por fondo y no ha tocado la
nulidad absoluta, a lo mejor el tribunal conoció lo que le planteó el contribuyente y
no se fue mas allá a analizar esa nulidad absoluta, el acto sigue viciado y al estar
viciado hay que declarar la nulidad de ese acto administrativo, entonces en la SPA
es factible decir, ese acto que se apeló por fondo en la forma tiene un vicio que
conlleva su nulidad en cualquier tiempo porque cualquier autoridad está llamada a
declarar la nulidad de ese acto administrativo, entonces si eso es así, porque no lo
hace la misma oficina de donde emanó el acto pero son por causales especificas
no todos los actos pueden declararse nulos absolutamente por eso aquí hablamos
de una nulidad absoluta a diferencia de la nulidad relativa.

Recurso de Revisión

Artículo 283. El Recurso de Revisión contra los actos administrativos firmes

podrá intentarse ante los funcionarios competentes para conocer del Recurso
Jerárquico en los siguientes casos:

1. Cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolución del asunto,

no disponibles para la época de la tramitación del expediente. Ejemplo: Mi vecino
Jacinto Rebolledo me nombró heredera testamentaria como tal se murió
Jacinto yo asumí mi posesión de hecho y de derecho de la herencia y en
consecuencia tomé posesión de los bienes hereditarios porque así lo
establece el Código Civil, acuérdense que si bien es cierto, la sucesión
genera un impuesto pero rige en materia sucesoral las reglas del Código
Civil y de acuerdo al 993 y al 995 del CC la sucesión se abre en el lugar de la
muerte y último domicilio del De Cujus, entonces desde que yo tome
posesión de los bienes hereditarios, desde ese momento nació la obligación
tributaria y yo tenía que declarar y pagar mis impuestos, imaginemos que yo
no lo hice, no determine, no pagué y no declaré y la administración me los
requiere porque resulta que el jefe de sucesiones vive en el mismo edificio y
sabe que se murió don Jacinto y sabes que me dejó a mí por vía
testamentaria su heredera y por lo menos el apartamento de el ahora es mío,
y un buen día me llega mi acta de requerimiento a mi casa que cumpla con la
obligación tributaria de los impuestos de Don Jacinto donde yo soy la
heredera testamentaria, yo digo pero bueno estos están locos ¿De donde
sacaron eso? Y no voy, no declaro me dan un plazo para ello y no
comparezco entonces la Administración procede a determinarme un tributo,
eso es determinación del tributo en razón de omisión por parte del
contribuyente, está en una sección especifica del COT, entonces me
determinaron el tributo en 96 millones de bolívares que yo tenía que pagar
por este apartamento, bueno y como yo pienso que lo puedo arreglar por
otra vía, llamo a mi compadre el mayor general y le digo que me quiten esa
multa porque yo creo que es así, pero después cuando llamo a mi compadre
el mayor general este me dice, no señor eso no se puede tiene que pagar sus
impuestos y esa herencia como usted es una extraña le corresponde pagar
el 55% del valor del inmueble entonces el inmueble está valorado en 80.000$
entonces me toca pagar un impuesto de por lo menos 60.000$ y me lo
notificaron, yo no quise firmar, se dejó constancia de ello la notificación fue
valida y bueno no hice mas nada entonces pasaron los 25 días no ejercí
recurso eso quedó firme y yo ya tengo montado mi tributo de 96 millones de
bolívares, la multa, el recargo y un cobro ejecutivo encima y ya me dictaron
medida ejecutiva contra el inmueble pero eso es firma, yo ya lo tengo que
pagar bueno, como yo ya estoy inmersa en mi problema con el SENIAT
porque eso es un tributo nacional, entonces resulta que aparece María
Jacinta Rebolledo y me dice mire y ¿por qué usted está en posesión de ese
apartamento? Bueno porque yo soy la heredera ¿Cómo que usted es la
heredera? La heredera soy yo porque yo soy la hija entonces desde el punto
de vista civil habrían varios conflictos yo pudiera sostener la validez de mi
testamento y mi institución de heredera, pero al haber una hija se reduce,
pero imaginemos que me dice, bueno ese testamento fue revocado mi papá
lo hizo en el año 98 pero en el año 99 es cuando mi papá se entera de mi
existencia, no sabía que tenía una hija, me reconoce y a su vez revoca ese
testamento y dice que queda revocado en su totalidad si no hay testamento
hay una sucesión intestada y en una sucesión intestada la que hereda soy
yo, María Jacinta Rebolledo usted quedó fuera, ok por eso digo no se si es
mejor el remedio que la enfermedad, quedé fuera, pero tengo un acto
administrativo de efectos particulares que me está determinando un tributo
que me aplicó sanciones y me generó intereses moratorios y que está en
cobro ejecutivo para cobrarse con ese inmueble de mi propiedad unos
impuestos, resulta que ese acto firme puede ser revisado ¿Por qué? Porque
aparecieron pruebas esenciales que se desconocían al momento de la
realización del acto administrativo. Entonces ese acto administrativo debe
caer por su propio peso, para que se realice un nuevo Acto administrativo a
la heredera, pero la heredera por ser descendiente directo paga el 25% en
cambio yo que era extraña pagaba el 55% pero me quito el problema de
encima porque el acto administrativo hay que anularlo porque no tiene
sentido por una causa sobrevenida.

2. Cuando en la resolución hubieren influido en forma decisiva documentos o

testimonios declarados falsos, por sentencia judicial definitivamente firme.
Ejemplo: Vamos a imaginarnos que a Jacinto le estaban demandando por
una acción reivindicatoria, era mío, pero como consecuencia de la acción
reivindicatoria de una sentencia judicial, si no era de Jacinto mal pudo ser
objeto de transmisión.

3. Cuando la resolución hubiere sido adoptada por cohecho, violencia, soborno u

otra manifestación fraudulenta, y ello hubiere quedado establecido en sentencia
judicial definitivamente firme. Ejemplo: El funcionario lo extorsionó y le formuló
el reparo fiscal porque quería era quedarse con el apartamento y ahí hubo un
mecanismo de manipulación fraudulenta.

Ese Recurso de Revisión se intenta ante la Máxima Autoridad del Organismo

y ella lo resolverá por una Resolución.

Artículo 284. El Recurso de Revisión sólo procederá dentro de los tres (3) meses
siguientes a la fecha de la sentencia a que se refieren los numerales 2 y 3 del
artículo anterior, o de haberse tenido noticia de la existencia de las pruebas a que
se refiere el numeral 1 del mismo artículo.

Artículo 285. El Recurso de Revisión será decidido dentro de los treinta (30) días
siguientes a la fecha de su presentación. (Días Hábiles)

Si el acto administrativo no es firme no procede el Recurso de Revisión, ¿Y

cuando el acto es firme? Cuando usted no estuvo de acuerdo con el acto y NO lo
impugnó, no lo pagó pero no lo impugno, es decir, no ejerció ningún recurso y se
le vencieron los 25 días hábiles para interponer el recurso bien sea administrativo
o un recurso judicial, si no lo ejerció caducó el lapso, son lapsos de caducidad,
aquí no nos habla de prescripción, el lapso para interponer el recurso es de
caducidad, recuerden que los lapsos de caducidad son lapsos fatales comienzan y
se extinguen, en cambio la prescripción se puede interrumpir vuelve a nacer y a
correr. Nosotros tenemos para impugnar el acto administrativo 25 días hábiles
contados a partir de la notificación.

Pero fíjense que todo está encadenado, en materia de notificación tenemos que
aplicar las normas del Código Orgánico Tributario, si fue notificado personalmente
empieza a correr al día siguiente, pero si la notificación fue por otro medio,
transcurren 5 días que quede en suspenso y pasados esos 5 días comienza a
tener su eficacia jurídica, entonces son 25 días hábiles mas 5 días que estuvo en
suspenso, depende de la notificación, entonces 25 días hábiles contados a partir
de la notificación o de la eficacia de la notificación para interponer Recurso
Jerárquico o de Revisión o Recurso Judicial. No se ejerció ningún recurso, el acto
quedó firme y si el acto es firme, el acto es valido y cuando se notifica ya se
produjo su eficacia jurídica, pero ¿Puede ser anulable? SI solo bajo estas tres
causales (Articulo 283 COT).

Capítulo II
Del Recurso Jerárquico
Artículo 272. Los actos de la Administración Tributaria de efectos particulares,
que determinen tributos, apliquen sanciones o afecten en cualquier forma los
derechos de los administrados podrán ser impugnados por quien tenga interés
legítimo, personal y directo, mediante la interposición del recurso jerárquico
regulado en este Capítulo.

Parágrafo Único. No procederá el recurso previsto en este artículo

(Improcedencia):

1. Contra los actos dictados por la autoridad competente, en un procedimiento

amistoso previsto en un tratado para evitar la doble tributación.
2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen
impuestos y sus accesorios, cuya recaudación sea solicitada a la República
Bolivariana de Venezuela, de conformidad con lo dispuesto en los
respectivos tratados internacionales. EL EJEMPLO ES APLICR ESTE
NUMERAL, AL CONTRARIO.
3. En los demás casos señalados expresamente en este Código o en las
leyes.

Artículo 273. El Recurso Jerárquico deberá interponerse mediante escrito

razonado en el cual se expresarán las razones de hecho y de derecho en que se
funda, con la asistencia o representación de abogado o de cualquier otro
profesional afín al área tributaria. Asimismo, deberá acompañarse el documento
donde aparezca el acto recurrido o, en su defecto, el acto recurrido deberá
identificarse suficientemente en el texto de dicho escrito. De igual modo, el
contribuyente o responsable podrá anunciar, aportar o promover las pruebas que
serán evacuadas en el lapso probatorio.

El error en la calificación del recurso por parte del recurrente no será

obstáculo para su tramitación, siempre que del escrito se deduzca su
verdadero carácter.

Artículo 274. El lapso para interponer el recurso será de veinticinco (25) días
hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha de notificación del acto que
se impugna.

Artículo 275. El Recurso Jerárquico deberá interponerse ante la oficina de la cual

emanó el acto.

Artículo 276. Interpuesto el Recurso Jerárquico, la oficina de la cual emanó el

acto, si no fuere la máxima autoridad jerárquica, podrá revocar el acto recurrido o
modificarlo de oficio, en caso de que compruebe errores en los cálculos y otros
errores materiales, dentro de los tres (3) días hábiles siguientes contados a partir
de la interposición del recurso. La revocación total produce el término del
procedimiento. En caso de modificación de oficio, el recurso continuará su trámite
por la parte no modificada.
Artículo 277. La interposición del recurso no suspende los efectos del acto
recurrido.

No obstante, el interesado podrá solicitar la suspensión de los efectos,

cuando de manera concurrente la ejecución del acto pudiera causarle graves
perjuicios y la impugnación se fundamentare en la apariencia del buen
derecho.

La solicitud deberá efectuarse en el mismo escrito del recurso, consignando

todas las pruebas que fundamenten su pretensión.

La Administración Tributaria deberá pronunciarse sobre la suspensión

solicitada, dentro del lapso previsto para la admisión.

No podrá acordarse administrativamente la suspensión de los efectos

respecto de las sanciones relativas a la clausura del establecimiento,
comiso o retención de mercancías, vehículos, aparatos, recipientes, útiles,
instrumentos de producción o materias primas, así como la suspensión de
actividades sujetas a autorización por parte de la Administración Tributaria.

Artículo 278. La suspensión parcial de los efectos del acto recurrido no impide a
la Administración Tributaria exigir el pago de la porción no suspendida.

Artículo 279. La Administración Tributaria admitirá el Recurso Jerárquico dentro

de los tres (3) días hábiles siguientes al vencimiento del lapso para la interposición
del mismo.

En los casos que la oficina de la Administración Tributaria que deba decidir el

recurso sea distinta de aquella oficina de la cual emanó el acto, el lapso
establecido en este artículo se contará a partir del día siguiente de la recepción
del mismo.

Son causales de inadmisibilidad del recurso:

1. La falta de cualidad o interés del recurrente.

2. La caducidad del plazo para ejercer el recurso.
3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o
representante del recurrente, por no tener capacidad necesaria para
recurrir o por no tener la representación que se atribuye o porque el
poder no esté otorgado en forma legal o sea insuficiente.
4. Falta de asistencia o representación de abogado o de cualquier otro
profesional afín al área tributaria.

La resolución que declare la inadmisibilidad del Recurso Jerárquico será

motivada, y contra la misma podrá ejercerse el Recurso Contencioso Tributario
previsto en este Código.
Parágrafo Primero: La Administración Tributaria podrá practicar todas las
diligencias de investigación que considere necesarias para el esclarecimiento de
los
hechos, y llevará los resultados al expediente. Dicha Administración está obligada
también a incorporar al expediente los elementos de juicio de que disponga.

A tal efecto, una vez admitido el Recurso Jerárquico, se abrirá un lapso

probatorio, el cual será fijado de acuerdo con la importancia y complejidad
de cada caso, y no podrá ser inferior a quince (15) días hábiles, prorrogables
por el mismo término según la complejidad de las pruebas a ser evacuadas.

Se prescindirá de la apertura del lapso para evacuación de pruebas en los

asuntos de mero derecho, y cuando el recurrente no haya anunciado,
aportado o promovido pruebas.

Parágrafo Segundo: La Administración Tributaria podrá solicitar del propio

contribuyente o de su representante, así como de entidades y de particulares,
dentro
materias primas, así como de la suspensión de actividades sujetas a autorización
por parte de la Administración Tributaria. del lapso para decidir, las informaciones
adicionales que juzgue necesarias, requerir la exhibición de libros y registros y
demás documentos relacionados con la materia objeto del recurso y exigir la
ampliación o complementación de las pruebas presentadas, si así lo estimare
necesario.

Artículo 280. La decisión del Recurso Jerárquico corresponde a la máxima

autoridad de la Administración Tributaria, quien podrá delegarla en la unidad
o unidades bajo su dependencia.

Artículo 281. La Administración Tributaria dispondrá de un lapso de sesenta

(60) días continuos para decidir el recurso, contados a partir de la fecha de
culminación del lapso probatorio. Si la causa no se hubiere abierto a prueba,
el lapso previsto en este artículo se contará a partir del día siguiente de
aquel en que se hubiere incorporado al expediente el auto que declare no
abrir la causa a pruebas.

Artículo 282. El recurso deberá decidirse mediante resolución motivada,

debiendo, en su caso, mantener la reserva de la información proporcionada
por terceros independientes, que afecte o pudiera afectar su posición
competitiva. Cumplido el término fijado en el artículo anterior sin que
hubiere decisión, el recurso se entenderá denegado, quedando abierta la
jurisdicción contenciosa tributaria.

Cumplido el lapso para decidir sin que la Administración hubiere emitido la

resolución, y si el recurrente ejerció subsidiariamente Recurso Contencioso
Tributario, la Administración Tributaria deberá enviar el recurso al tribunal
competente, sin perjuicio de las sanciones aplicables al funcionario que
incurrió en la omisión sin causa justificada.

OJO La Administración Tributaria se abstendrá de emitir resolución

denegatoria del Recurso Jerárquico, cuando vencido el lapso establecido en
el artículo 281 de este Código, no hubiere pronunciamiento por parte de ella,
y el contribuyente hubiere intentado el recurso contencioso tributario en
virtud del silencio administrativo. OJO

Como su nombre lo indica se interpone ante la máxima autoridad jerárquica, lo

sustancia la máxima autoridad jerárquica, lo decide la máxima autoridad jerárquica
del organismo, entonces de la administración tributaria respectiva.

Es un recurso de impugnación en donde se pretende la nulidad, y se quiere la

nulidad, y se debe obtener la nulidad absoluta del acto administrativo pero una
nulidad por vía de nulidad relativa, no se produce de oficio como en el Recurso de
Revisión de Oficio, tiene que ser a instancia de parte y procede contra todo Acto
Administrativo:

De efectos Particulares.
Que Determine tributos.
Que Impongan Sanciones.
Que Exige Recargos de cualquier naturaleza tributaria o que de cualquier
forma afecten los derechos del administrado.

Entonces se interpone contra todo acto de esa naturaleza, sin embargo, hay actos
de esa naturaleza contra los cuales no se puede ejercer Recurso Jerárquico, o sea
es improcedente ejercer un Recurso Jerárquico.

OJO CON ESTAS DOS DIJO QUE LE GUSTA PREGUNTARLO EN EL

EXAMEN

(Improcedencia Parágrafo Único Art 272):

1. Contra los actos dictados por la autoridad competente, en un procedimiento

amistoso previsto en un tratado para evitar la doble tributación.
2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen
impuestos y sus accesorios, cuya recaudación sea solicitada a la República
Bolivariana de Venezuela, de conformidad con lo dispuesto en los
respectivos tratados internacionales. EL EJEMPLO ES APLICR ESTE
NUMERAL, AL CONTRARIO.
 3. En los demás casos señalados expresamente en este Código o en las
leyes.

INADMISIBILIDAD ultimo aparte del articulo 279

Son causales de inadmisibilidad del recurso:

1. La falta de cualidad o interés del recurrente.

2. La caducidad del plazo para ejercer el recurso.
3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o
representante del recurrente, por no tener capacidad necesaria para
recurrir o por no tener la representación que se atribuye o porque el
poder no esté otorgado en forma legal o sea insuficiente.
4. Falta de asistencia o representación de abogado o de cualquier otro
profesional afín al área tributaria.