Pago provisorio de impuestos vencidos.

Mecanismo que le permitía al fisco, sin iniciar

el proceso de DO, reclamarle un monto al contribuyente que no presento la DDJJ, un
monto equivalente a cualquiera de las DDJJ presentadas. Intima al contribuyente, si no
responde con la presentación de la DDJJ, lo vuelve a intimar diciendo que si no
presenta en un término determinado de días, inicia el proceso de pago provisorio de
impuestos vencidos, mediante el cual inicia el JEF, por un importe equivalente a
cualquier año anterior no prescripto. El fisco mira cuando declaro en años anteriores
no prescriptos y toma el mayor importe. por medio del jef embarga las cuentas o inhibe
los bienes.
CLAUSÚRA – PRINCIPIOS PENALES: Analice el siguiente caso y explique las
razones que, desde la perspectiva de los principios penales aplicables, la sanción
resulta viable. Indique qué principio puede encontrarse comprometido y explique cómo
lo ha resuelto la jurisprudencia de nuestro más Alto Tribunal: “Serán sancionados con
clausura de dos (2) a seis (6) días del establecimiento, local, oficina, recinto comercial,
industrial, agropecuario o de prestación de servicios, o puesto móvil de venta, siempre
que el valor de los bienes o servicios de que se trate exceda de diez pesos ($ 10),
quienes: No emitieren facturas o comprobantes equivalentes por una o más
operaciones comerciales, industriales, agropecuarias o de prestación de servicios que
realicen en las formas, requisitos y condiciones que establezca la Administración
Federal de Ingresos Públicos”
Resolución: Principio de legalidad - Norma penal en blanco
Principio de legalidad: porque la ley debe definir el precepto (conducta punible) y la
sanción que le corresponde a esa conducta punible. La norma dice que "no hagan
facturas como lo dice la afip", para entender cuál es la conducta punible tengo que ir a
una ley inferior. Por esto se dice que es una norma penal en blanco porque no esta
descripto el precepto en todas sus percepciones. La corte suprema dijo que estas
leyes en blanco son válidas. Es válido que este definido el precepto de manera
genérica, y que después lo complemente una norma de menor Jerarquía. La sanción
si debe estar definida por la ley.

REDUCCIÓN DE SANCIONES - LEY PENAL MÁS BENIGNA – PRINCIPIOS

PENALES Un contribuyente presentó una declaración jurada inexacta por un monto
inexacto equivalente a $5 millones y por las especiales circunstancias del caso, AFIP
encuadró la inconducta del contribuyente en defraudación fiscal. El ilícito fue cometido
con fecha 10.05.2018 y el sumario se instruyó con fecha 21.06.2022. Las normas
vigentes en las fechas claven se han modificado. De acuerdo con los principios
penales, qué norma debe aplicarse en este supuesto y por qué. Fundamente su

respuesta
Reducción de sanciones- Ley penal más benigna.
contribuyente que comete una transgresión, tiene una norma vigente, pero cuando se
le instruye sumario esa norma cambia.
Retroactividad de la ley penal más benigna.
se tiene que elegir el marco normativo aplicable. se debe construir.
Comparando de manera integral, no se puede particionar el marco normativo.
El caso mas beneficioso es el cuadro 2, porque en la segunda opción paga solo el
15%. Suponiendo que se pone la sanción mas gravosa, del 600%, si el importe es de
100, lo mas alto es 600, si me reducen el 25% paga el 75% de 600: 450. En cambio si
en la segunda opción la mas gravosa es de 800%, serian 800, en la reducción solo
pagaria 15% de 800: 120.

DECLARACIÓN JURADA – OMISIÓN DE PRESENTACIÓN: Santa Ana S.A., gran

contribuyente nacional, le plantea que con motivo de la demora en el cierre de los
Estados Contables es muy probable que no pueda presentar la declaración jurada del
Impuesto a las Ganancias al vencimiento general. El presidente de la Compañía le
indica que según las proyecciones extracontable que posee, el Impuesto a las
Ganancias estaría arrojando quebrantos en el orden de los $10 millones de
quebrantos y posee anticipos en el orden de los $4 millones. Están bastante
preocupados por tal circunstancia y porque jamás habían determinado un quebranto
impositivo y de hecho. El cliente estima que la demora en el cierre se extenderá por 95
días luego de vencida la declaración jurada. En base a tal información proporcionada,
Ud. deberá describirle las distintas implicancias que prevé el sistema normativo y
podrían acontecer y en base a las mismas recomendarle la mejor alternativa
Resolución:
DDJJ omisión de presentación
El contribuyente ya nos indica que no va a llegar a presentar la DDJJ de ganancias
saben que puede dar quebranto por 10milones, y tienen 4 millones de anticipos. no
son reincidentes. Se demorará la presentación por 95 días luego del plazo de
vencimiento.

Opciones que tiene el contribuyente:

No presentar o presentar una provisoria.
Consecuencias de no presentar: Sanción formal del art 38. Pago provisorio de
impuestos. El que tiene más peso es este segundo, porque el cliente todos los años
presenta la DDJJ, va a intimar al pago y si no paga inhibe bienes y traba embargos.
Como no presento la DDJJ el saldo a favor no está exteriorizado.
Supongamos que en años anteriores determino por 20 millones, el fisco puede tomar
este importe.
segunda alternativa: presentar: será una DDJJ inexacta. no pueden sancionarme por
un quebranto mayor. porque no se pone en peligro el bien jurídico tutelado.
lo que no se puede rectificar en menos es el impuesto determinado. (para esto está el
recurso de repetición)
En este caso lo que está en juego es rectificar quebranto y ahí no hay limitación en las
normas. Porque si yo declaro un quebranto de 10 millones y mañana es ese quebranto
es de 15 millones u 8 millones, no importa si es mas o es menos, es quebranto. La
norma parte de que siempre va a haber un impuesto a pagar. En este caso entonces la
mejor alternativa es: presentarla, estimar los quebrantos, exteriorizar el saldo a favor y
cuando a los 95 días tenes el numero exacto lo rectificas. Por mas que en la
rectificativa haya saldo a pagar, no te van a sancionar por no ser reincidente. Si el
impuesto determinado es menor a 4 millones no hay ninguna implicancia en este caso
porque tengo los anticipos. Si te da 6 millones, y el impuesto a pagar es de 2 millones,
no hay sanciones, porque estas rectificando voluntariamente, y solo se debe pagar
intereses resarcitorios por los 2 millones. Si sigue siendo quebranto no hay problema
porque no hay una norma que lo sancione. Si el contribuyente fuera reincidente tendría
sancion.

empodera srl es una compañía que recibió una OI por IIGG periodo fiscal 2020. luego
de someterlo a una profunda verificación de los gastos y con los conceptos deducidos,
el fisco informa el cierre de la intervención sin ajuste fiscal. Luego de transcurridos 6
meses, afip comunica una nueva OI por el mismo tributo y el mismo periodo fiscal, en
esta oportunidad los inspectores actuantes le comentan que se han dado cuenta que
cometieron el error de convalidar la deducción de los deudores incobrables cuando
debieron impugnarla, ¿qué reflexión tiene y que recomienda?
Resolución:
que está en juego? art 19, lpf, el fisco no puede determinar de oficio un periodo que ya
fiscalizo y no determino salvo que la determinación hubiera sido parcail que hubiera
habido un error del contribuyente.
como lo omitió el fisco no puede hacer nada.
Lo que no se puede hacer es modificar la do, pero como la primera vez no se llegó a la
do, se puede volver a emitir la OI por el mismo impuesto y periodo fiscal y determinar
de oficio. La do busca garantizar la estabilidad del acto administrativo.
Entonces al cliente, como no hubo una do en el primer caso, el fisco puede volver

INTERESES RESARCITORIOS: La Serenata S.A. presentó la Declaración Jurada del

Impuesto a las Ganancias correspondiente al período fiscal diciembre 2020, cuyo
vencimiento se produjo 15 de mayo 2021, habiendo omitido un impuesto equivalente a
$3 millones. Ese monto será cancelado $2 millones el día 2 de julio 2022 y $1 millones
20 de julio 2022 y los intereses el 31 de agosto 2022. Qué costos totales deberá
afrontar y cuáles son TODAS las implicancias y consideraciones debe transmitirle a su
cliente en cuanto a sanciones, intimaciones, etc.
Intereses resarcitorios:
Supongamos que la tasa de interés es de 5%. el monto de la obligación es de 3
millones que venció el 15/5/2021. el contribuyente paga 2millones el 02/7/2022 y 1
millón el 20/07/2022.
La mora se calcula por pago. (interés resarcitorio)
en el caso de los 2 millones la mora fue por 413 días (desde el 15/05/2021 hasta el
momento del pago 02/07/2022) el cálculo seria: 2000000*(5%/30)*413dias=
1376666.67
Lo mismo para el segundo pago:
1 millón por 431 días (desde el 15/05/2021 hasta el 20/07/2022) el cálculo seria
1000000 *(5%/30)*431dias= 718333.33
como el pago de los interés del primer pago no lo pago ese día sino que el 31 de
agosto, ese interés se convierte en capital (anatocismo) con lo cual tengo que volver a
calcular los intereses resarcitorios por los días desde que pague los 2 millones hasta el
31/8: 1376666.67*(5%/30)*60dias= 137666.67
Lo mismo para los intereses del pago del millón: 718333.33*(5%/30)*42dias=
50283.33

en total el cliente debe pagar:

int + int s/int: 2282950
RECURSOS IMPOSITIVOS: PERICON S.A.U. declaró en el Impuesto a las
Ganancias, período fiscal 2019, saldos a favor por el orden de los $3 millones de
pesos. El fisco, luego de notificarle una orden de intervención por el citado tributo y
período fiscal, está próximo a convalidar el impuesto determinado, pero exigirle que
reduzca el saldo a favor en $2,5 millones de pesos. Indique cuál será el procedimiento
que seguirá el fisco, cuáles son las instancias que podría recorrer ese contribuyente,
cuál será el monto reclamado (considerando entre el vencimiento de la declaración
jurada y la fecha del reclamo habrá transcurrido 3 meses) y cuáles son los costos a
considerar.
Procedimiento que debe seguir el fisco: intimar por art 14. notificar la intimación
prevista en el art 14 porque lo que está en discusión es la parte de liquidación de la
ddjj.
(cuando preguntan que procedimiento sigue el fisco está el art 14, la do o instruir
sumario del art 72, acá solo aplica el del art 14 en este caso)
camino que recorre el contribuyente:
Puede interponer el recurso del art 74 del dr, con efectos devolutivos, Ante el director
general, No tiene efecto suspensivo. Es un recurso residual, se resuelve sin
sustanciación. El contribuyente puede solicitar que tenga efectos suspensivos, pero en
definitiva esto queda en manos del fisco. Se interpone a los 15 días hábiles, No se
puede solicitar prorroga, es un recurso gratuito, no se paga tasa de actuación ni de
justicia.
En este caso el fisco pide que el contribuyente baje el saldo a favor y en este caso el
contribuyente no uso ese saldo a favor. cómo no le debe el fisco no va a iniciar el juicio
por este saldo a favor.
Supongamos que uso ese saldo para compensar otro tributo y que el fisco no le otorga
los efectos suspensivos, la afip puede iniciar el jef sobre el saldo compensado. Este
último es ejecutivo, con el inicio del Jef la afip va a pedie que se traben medidas
precautorias (trabar embargos, inhibir bienes) y el contribuyente va a tener 5 días
hábiles para definir cuál es la estrategia que quiera seguir. Tiene dos opciones: o
presentarse al juicio para oponer excepciones, o para acercarse al agente fiscal para
pagar o para interponer un plan de facilidades de pago para que se le levante el juicio
y pagar las costas porque si no pagamos el abogado del fisco no se va a mover.

RECURSOS IMPOSITIVOS – COMPENSACIÓN: PERICON S.A.U. declaró en el

Impuesto a las Ganancias, período fiscal 2019, saldos a favor por el orden de los $3
millones de pesos. El fisco, luego de notificarle una orden de intervención por el citado
tributo y período fiscal, está próximo a convalidar el impuesto determinado, pero
exigirle que reduzca el saldo a favor en $2,5 millones de pesos. Indique cuál será el
procedimiento que seguirá el fisco, cuáles son las instancias que podría recorrer ese
contribuyente, cuál será el monto reclamado (considerando entre el vencimiento de la
declaración jurada y la fecha del reclamo habrá transcurrido 3 meses) y cuáles son los
costos de litigar, todo ello considerando que los $3 millones habían sido utilizado para
compensar el Impuesto al Valor Agregado del período fiscal abril 2020
Fisco: intima la reducción del saldo a favor. Intimación por art 14 para la reducción del
saldo a favor y el decaimiento de la compensación. En este caso, el contribuyente
interpone el art 74 del dr ante el director general, solicitando efectos suspensivos, si no
lo da, el fisco puede iniciar el jef, en este caso el contribuyente puede presentarse a
oponer excepciones o intentar resolver con el agente fiscal para levantar los
embargos.
Si decide presentarse al juicio, la excepción a interponer es litispendencia, indicando
que los saldos se están convalidando en otra instancia. pide suspender el juicio hasta
que se resuelva el proceso del art 74 de dr ante el director general. (art 92 son
excepciones sustantivas, pero existen las procesales como la litispendencia, la cual la
corte reconoce que por más que la ley no las nombre deben tenerse en cuenta)

SOLICITUD DE DEVOLUCION DE SUMAS INGRESADAS EN EXCESO: La Serenata

S.A. presentó la Declaración Jurada de IVA correspondiente al período fiscal mayo
2022, no exteriorizando un crédito fiscal derivado de una factura no contabilizada por
$5.000.000. Qué alternativas posee para llevar a cabo tal corrección, cuáles son
TODAS las distintas instancias que debe recorrer y qué consideraciones debe
transmitirle a su cliente
Debe reclamar la devolución mediante el art 81. Recurso de repetición. Existen dos
recursos de repetición: de pago a requerimiento o de pago espontáneo, en este caso
va a recurrir al de pago espontaneo. Oponiendo el contribuyente la excepción de
correcciones simétricas (quinto párrafo del art 81) cuando el contribuyente pago de
más en un periodo y de menos en el siguiente, el fisco no debe iniciar el proceso
determinativo de oficio para reclamar lo que pago de menos, ni obligar al contribuyente
a que inicie el proceso de repetición para pagar demás, sino que tiene que compensar
automáticamente ambas sumas. Lo que, si puede solicitar el ingreso del pago de
intereses resarcitorios, pero esto no aplica en este caso. en el caso de que me deduje
cosas que no debía, si me pueden exigir intereses resarcitorios.

La señorita Luisiana Gonzalez, lo visita a usted, le cuenta que, como contadora, se le

inicio una DO, toda vez que el fisco le imputa responsabilidad solidaria como tercero
que facilito la omisión del IIGG de un cliente. La situación concreta con el cliente es
que el mismo computo quebrantos ajustados por inflación, cuando la norma no le
permitía ajustar por inflación esos quebrantos. Pero tal circunstancia lo hizo toda vez
que de otra forma el tributo captaba una capacidad contributiva inexistente debido al
proceso inflacionario que nos rodea.
¿Qué procesos tendrá que seguir el fisco para imputar la responsabilidad solidaria a
Luisiana?
¿Qué requisitos deben verificarse para que la responsabilidad solidaria prospere? Que
argumentos usted expondría para el caso de que prospere la imputación.
La ley hoy por hoy prohíbe que los quebrantos se ajusten por inflación. Pero en este
caso la contadora le recomienda ajustar porque de otra forma el tributo se
transformaba en confiscatorio.
Si es por responsabilidad, el fisco debe iniciar el proceso determinativo de oficio. Por el
art 8 inciso f. Para que la responsabilidad solidaria prospere: En primer lugar, el fisco
debe haber juzgado la conducta del contribuyente y que se le haya aplicado sanción o
haber formulado denuncia penal contra el contribuyente. si no hizo cualquier de estas
dos, esa responsabilidad solidaria no puede prosperar.
Si hubiera ocurrido cualquiera de las dos opciones, la probabilidad de que se le
extienda la responsabilidad solidaria es baja, porque esto requiere que haya habido
una evasión, por parte de su cliente. y acá lo que se está discutiendo es si el iigg se
había transformado o no en confiscatorio.
Argumentos: no hay evasión en el contribuyente