RESUMENES DE TRIBUTARIO...

TODO LO PUEDO EN
CRISTO QUE ME FORTALECE

MARTES 14 DE JULIO
Facultades de la administración tributaria (recaudación, determinación, fiscalización
y sancionadora).
Tres son los actos administrativos con mayor incidencia en su emisión. Acto
administrativo es aquella decisión que emite la administración y que por ende afectará
los derechos, obligaciones o intereses de los contribuyentes, esto de acuerdo a la ley
27444 que es la ley del procedimiento administrativo general.
Resolución de determinación: Es un acto administrativo que se emite como
consecuencia (resultado)de un proceso de fiscalización previo, es decir, yo voy a emitir
una resolución de determinación una vez que haya llevado a cabo un proceso de
fiscalización y el resultado lo pondré en conocimiento del deudor tributario a través de
la resolución de determinación. Y nos comunica se ha determinado una deuda tributaria
o por el contrario la existencia de un crédito a favor del administrado.
Debe tener algunos requisitos con el objeto de: tener validez y surtir efectos jurídicos
(artículo 77°) entre ellos:
1. Se debe precisar quién es el deudor tributario, sin necesidad de consignar el
Ruc, con ello se pretende que se puede emitir a personas que siendo deudores
tributarios no se encuentran inscritos dentro del Ruc.
2. Se tiene que precisar el tributo y el periodo al que pertenece la resolución de
determinación, e incluso antes de la fiscalización se precisa el tributo (IGV,
RENTA, SELECTIVO AL CONSUMO, ETC.) y nos dice que periodo y ese
periodo no debe estar prescrito. En consecuencia, la resolución de
determinación debe precisar el tributo y el periodo que han sido materia de
fiscalización.
3. Debe precisarse cuál es la base imponible, cuál es el monto al cual se le va
aplicar la tasa de impuesto y obviamente se le establece la tasa. Importante
porque el contribuyente va tener que verificar si lo que la administración está
determinando como base imponible;
4. Y la tasa que se está aplicando es la que corresponde a la materia de
fiscalización. Es importante recordar que las tasas varían de acuerdo al periodo y
se debe verificar cual es la tasa correspondiente que es materia de fiscalización.
5. La cuantía del tributo y sus intereses moratorios, es decir, la aplicación del
tributo a la base imponible. Una simple operación matemática, y los intereses se
contarán hasta la fecha de la emisión de la Resolución de determinación.
6. Establece que la Resolución debe contener los motivos determinantes del
reparo u observación cuando se rectifique la declaración jurada. En el caso de
los impuestos que administra SUNAT, quien determina la obligación en
principio es el propio contribuyente, por ejemplo: yo debe de presentar
declaraciones juradas estableciendo cuales son las operaciones mensuales y el
 monto de los tributos que me corresponden. Esa declaración jurada, en la que se
establece el monto y el tributo. Si se encuentra que he tenido operaciones por
100 y he declarado 80, entonces se establecerá una Resolución determinando
cual es la verdadera base imponible y el verdadero tributo que se debe de pagar.
Como la Resolución difiere de la declaración se implica que se está modificando
los datos de ser así debe decirme porque motivos es que se está modificando la
declaración, cual es la observación. OJO este es el requisito más importante. En
función a este requisito el administrado va a poder ejercer su derecho de defensa
ya que si no conozco los motivos no me voy a poder defender, se tendría que
aceptar o que la administración establece. Es mi derecho a impugnar.
7. Se tendrá que establecer los fundamentos y exposiciones que la amparen, es
decir, cual es la base legal de determinación, observación o reparación.
8. Se tendrá que sí el procedimiento de fiscalización que origino está resolución de
determinación es un procedimiento de fiscalización definitivo o es un
procedimiento de fiscalización parcial.

Resolución de multa: Es una sanción de carácter pecuniario porque afecta el

patrimonio del contribuyente y que se determina en función de las infracciones
formales que puedan cometer el contribuyente, en este caso la resolución de multa es
un acto administrativo muy común y se emite con mucha frecuencia ante la
detención que haga la administración tributaria de posibles infracciones a las
obligaciones formales del contribuyente. Según el artículo 77° Requisitos:
1. El deudor tributario
2. El fundamento que ampara la multa
3. Identificación de la infracción
4. El monto de la multa
Si bien son distinta naturaleza el código prevé que se pueden emitir en un mismo
documento y tengan un tipo de conexión. Es decir, la resolución de multa puede ir en
conjunto con la resolución de determinación.
Obligación sustancial: origina interés moratorio.
Obligación/infracción formal: origina sanciones.
La orden de pago: es un acto administrativo que tiene como característica especial,
que también contiene tiene una deuda tributaria y se emite cuando la deuda es
exigible por eso su nombre orden de pago, es un requerimiento de pago “págame lo
que me debes”. El TC estableció que la orden de pago es primero y luego la cobranza
coactiva dándole así un plazo al administrado para que pueda pagar, notificándose
con una diferencia de siete días.
Deuda exigible: ya se agotaron motivos de impugnación o es una deuda que no
amerita impugnación por el administrado.
La orden de pago se emite respecto a deudas exigibles así mismo no admite
impugnación o reclamación por parte del administrado. Artículo 78° supuestos por
los cuales se puede emitir la orden de pago. MIN 22.06
1. Así tenemos que en principio la orden de pago se puede emitir por tributos
autoliquidados por el deudor tributario a través de la declaración jurada.
Ejemplo: En febrero una cevichería que declara un ingreso de 25 mil soles
mensuales y gastos por 10 mil y una utilidad de 10 mil por lo cual me
corresponde un IGV del 18 % que sería 1800 soles, sin embargo, no pago,
 entonces la administración emite una orden de pago en base a lo que he
declarado, ya no hay nada que fiscalizar ya que el propio cliente está
determinando el monto del tributo que se debe (estos son los tributos
autoliquidados por el deudor). El propio deudor ha determinado cuanto debe.
2. Anticipos o pagos a cuentas exigidos de acuerdo a ley ahí está hablado
expresamente al impuesto a la renta, impuesto anual que graba los impuestos que
percibe un contribuyente entre el primero de enero y 31 de diciembre. El cual se
declara dentro de los tres primeros meses del año siguiente, sin embargo, la
propia ley determina que se deben hacer pagos mensuales, estableciendo cómo se
deben de hacer esos pagos a cuenta. Ejemplo: tengo una tienda y debo por ello
presentar, la declaración y dentro de está la determinación de pago a cuenta, sino
se determina de acuerdo a ley se emitirá una orden de pago porque ya la
obligación está establecida y también como se debe determinar el monto de la
obligación del pago a cuenta.
3. De tributos derivados de errores materiales de redacción o de calculo que
haya cometido el contribuyente en sus declaraciones. Ejemplo: la cevichería
declaro 10 mil soles de utilidad, se toma como base imponible y la tasa es del
18%, entonces de debe de pagar 1800 soles, sin embargo, se declaran los 10 mil y
erróneamente consigna 180 de tasa (obviamente existe un error). Este error no es
óbice para realizar una fiscalización, sino que solo hará la operación
correspondiente, estableciendo que el tributo es en este caso de 1800 y la OP será
por 1620.
4. Cuando la administración realice una verificación de los libros contables y
encuentre tributos no pagados, esto es muy sencillo ya que solo se emite a orden
de pago sin necesidad de fiscalizar, solo con a comparación de los libros. OJO la
administración siempre va a preferir lo que aparece en el libro contable.
5. La orden de pago presuntiva, cuando el contribuyente no ha presentado
declaración tributaria. Pero, si no se ha emitido la declaración ¿cómo se emite la
orden de pago?, entonces la administración emitirá un requerimiento con el
plazo de tres días para que presente su declaración, si dentro de los tres días se
presenta le emiten la orden de pago por tributos autoliquidados, pero sí ignora
este requerimiento la administración procederá a determinar la deuda tributaria
en relación a los antecedentes del contribuyente. Si se trata de un tributo mensual
como el IGV retrocede 12 meses y al tomar estas declaraciones, opta por la que
tenga un mayor monto y por el emitirá la orden de pago. Si se trata de tributos
anuales retrocederá 4 años y también toma el mayor. Qué pasa si es un
contribuyente que no ha presentado y ha tenido pérdidas, bueno en todo caso el
Código ha establecido que se puede tomar como base a otro contribuyente que
realiza la misma actividad y con un volumen económico similar.
Se puede impugnar, pero no el monto. Puede decir que, si declaro, pero que no
coloco Ruc. Iniciándose así la cobranza coactiva.
¿Por qué es importante ver cuando pueden ser emitidos?, para que vean si
pueden ser impugnados, viendo si se cumplieron los requisitos.
Facultades de la administración tributaria

son 4:

- Recaudación: posibilidad que tiene la administración tributaria de cobrar los

tributos, hasta el 89 en el Perú existía la dirección general de contribuciones y el ente
recaudador era e banco de la nación, actualmente existen diferentes entes (bancos)
con el objeto de que sea más fácil llevar las declaraciones, así como también pagar y
cobrar. OJO: esta faculta de recaudación implica que la administración pueda cobrar
coactivamente.
. Determinación: Dos pueden determinar la deuda tributaria o bien el deudor o la
administración a través de una resolución de determinación. Esto determina la
existencia de la deuda tributaria y su obligación al contribuyente y el monto. La
diferencia es la identificación del deudor. También la determinación puede ser mixta,
ejemplo: El impuesto predial se da de acuerdo a lo que declara el contribuyente la
administración determinará el impuesto. Para el tema aduanero también de da el
mismo, cuando describe el producto que se ingresa y la administración determina el
precio.
Es importante señalar que la facultad de determinación se puede hacer sobre dos
bases, sobre base cierta o sobre base presunta, qué significa ello, primero cuando
la administración conoce de forma directa de las operaciones que ha hecho el
contribuyente, los hechos generadores de la obligación tributaria y el monto o la
cuantía de estas operaciones, entonces se está sobre base cierta. Pero sí la
administración no tiene determinada información y el contribuyente no presenta
información o presenta información que genera dudas, en estos casos la
administración determinará la deuda por base presunta y el artículo 63° establece que
la base presunta es aquella que se determina en merito a los hechos o circunstancias
que por relación normal permitan establecer la existencia y cuantía de la obligación,
no es una certeza, pero se podrá presumir la base imponible.
La base presunta se da cuando existan por ejemplo ventas negras, es decir por las
cuales no se entregan comprobantes de pago.
La base presunta debe usarse en forma especial (excepcional y extraordinaria) y
según lo que la ley señale, artículo 64°:
1. 1.- El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del
plazo en que la Administración se lo hubiere requerido. Son las órdenes de
pago presuntivas, no presento la declaración, la administración le emite un
requerimiento con un plazo de 3 días y no lo hace. Y procede la orden de
pago presuntiva.
2. 2.- La declaración presentada o la documentación sustentatoria o
complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no
incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la
determinación o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario. Por
ejemplo: el contribuyente haya presentado libros contables no legalizados,
que no cumplen con los requisitos de la ley, que tengan información
 deficiente o que haya sido manipulado groseramente y con ello ofrece dudas
sobre su veracidad.
3. 3.- El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administración
Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo señalado por la
Administración en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez.
Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea
requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos relacionados
con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o
ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del referido plazo. A lo
que se refiere es a la omisión de la documentación contable, sino me presenta
la documentación no puedo determinar sobre base cierta, por lo cual la
administración determinará sobre base presunta.
4. 4.- El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos,
gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o egresos falsos. Aquí el
contribuyente está actuando dolosamente ya que está ocultando información a
la administración tributaria y puede ocultar información respecto a sus
ingresos, gastos, activos o cualquier elemento que le impida a la
administración tributaria determinar de manera correcta el monto de la
obligación y por ello solo presumiré.
5. 5.- Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los
comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor
tributario o de terceros.
6. 6.- Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que
correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando éstos sean
otorgados sin los requisitos de Ley. La obligación de dar comprobante de
pago y de recibir el mismo, porque un contribuyente que realiza actividad
empresarial y no emite comprobante por las operaciones que realiza, pues no
la consigna en su contabilidad y si no la consigna por consiguiente no la va a
declarar, ni pagar. Es decir, ya no hay certezas de que las operaciones, sino se
emite los comprobantes por ello se procederá a la base presunta.
7. 7.- Se verifique la falta de inscripción del deudor tributario ante la
Administración Tributaria. Si el contribuyente no está inscrito en el Ruc, la
administración ni siquiera lo conoce, entonces como saber de sus ingresos si
nunca ha declarado ni está en los registros de la administración, es una
persona que realiza actividad empresarial, pero que está fuera del ámbito
formal.
8. 8.- El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o
registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren
legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas
legales.
Dicha omisión o atraso incluye a los sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos y demás
 antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos
libros o registros. Es decir, sino llevo contabilidad o no están legalizados mis
libros contables eso no nos permite determinar el volumen ni la
cuantificación.
9. 9.- No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros
exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de
la SUNAT aduciendo la pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y otros.
Un poco de cuidado, ahora los libros se llevan fundamentalmente en medios
magnéticos, sin embargo, hay personas que llevan los libros de forma física
por ello es posible el riesgo, en esos casos se prevé que ante a esas
circunstancias: tenga que hacer la denuncia por la perdida, extravió o robo y
que se comunique a la administración. Se le da un plazo de 60 días para que
reconstruya el libro, si transcurrido este no cumple. Entonces se determinará
sobre base presunta.
10. 10.- Se detecte la remisión o transporte de bienes sin el comprobante de
pago, guía de remisión y/u otro documento previsto en las normas para
sustentar la remisión o transporte, o con documentos que no reúnen los
requisitos y características para ser considerados comprobantes de pago o
guías de remisión, u otro documento que carezca de validez. Cuando se
transporta mercadería si la tramitación correspondiente, no se puede confiar
en la contabilidad que esta empresa pueda decir porque puede decir que
tuvieron ventas por 10, sin embargo, podría verificarse operaciones de por
100, frente a ello no tomarán en cuenta la información que pueda presentar y
con ello se le faculta a la administración para que determine sobre base
presunta.
11. 11.- El deudor tributario haya tenido la condición de no habido, en los
períodos que se establezcan mediante decreto supremo. Sí es no habido se
determinará sobre base presunta.
12. 12. Se detecte el transporte terrestre público nacional de pasajeros sin el
correspondiente manifiesto de pasajeros señalado en las normas sobre la
materia. Todos los transportistas de pasajeros están obligados a llevar un
“Manifiesto de pasajeros” que es a relación de todos los pasajeros que lleva y
su respectiva identificación de estos, si la administración para a uno de estos
vehículos y no tiene el manifiesto, no tiene forma de saber a cuantos ha
prestado este servicio. Es diferente que un ómnibus salga y no pare. Algunos
que realizan esta actividad de forma ilegal y sin hay un manifiesto, no
permiten ver cuantos pasajes vendí porque no hay un control adecuado.
13. 13.- Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de máquinas
tragamonedas utiliza un número diferente de máquinas tragamonedas al
autorizado; usa modalidades de juego, modelos de máquinas tragamonedas
o programas de juego no autorizados o no registrados; explota máquinas
tragamonedas con características técnicas no autorizadas; utilice fichas o
medios de juego no autorizados; así como cuando se verifique que la
información declarada ante la autoridad competente difiere de la
proporcionada a la Administración Tributaria o que no cumple con la
implementación del sistema computarizado de interconexión en tiempo real
 dispuesto por las normas que regulan la actividad de juegos de casinos y
máquinas tragamonedas.
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral, son
aquéllas otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en
las normas que regulan la actividad de juegos de casino y máquinas
tragamonedas. Estas áreas de explotación que se refiere a estos juegos, tiene
límites y no son promovidos por el estado. Cada máquina está registrada y
empadronada, basta que una no esté empadronada y se determinará sobre
base presunta. O que se detecte que no cumple con el sistema computarizado,
cuanto y como se gana por cada máquina, estas tienen un sistema
informático, de no tener al menos una, se declarará sobre base presunta.
14. 14.- El deudor tributario omitió declarar y/o registrar a uno o más
trabajadores por los tributos vinculados a las contribuciones sociales o por
renta de quinta categoría. Hay instituciones con varios trabajadores, por
ejemplo, la misma Sunat con una movilidad laboral bastante alta, si por algún
motivo se omite declarar a un trabajador entonces se le va a determinar sobre
base presunta.
15. 15.- Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa. Las
presunciones a que se refiere el artículo 65 sólo admiten prueba en contrario
respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el presente artículo. Las
normas que regulan los diferentes impuestos también establecen supuestos
para la determinación sobre base presunta. La prueba en contrario, no se
puede impugnar el monto, solo la orden de pago presuntiva, es decir, si
incurrí o no incurrí en alguno de los supuestos que la ley señala.

JUEVES 16 DE JULIO

FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
Es una atribución de la que goza la administración tributaria, para efectuar una serie de
actividades orientadas al control del cumplimiento de las obligaciones tributarias que
tienen los deudores tributarios, en una jurisdicción determinada.
Es discrecional, eso implica que la administración tributaria va ejercer esta facultad de
acuerdo a su criterio, y a lo que considere más conveniente a cada caso, a cada situación
en especial. Es decir, NO VA APLICAR ESTA FACULTAD DE FISCALIZAR DE
UNA MISMA MANERA A TODOS LOS CONTRIBUYENTES, a pesar de que existe
un reglamente de fiscalización, en el que se establecen algunos criterios generales,
Hay dos clases de fiscalización,
1. FISCALIZACIÓN DEFINITIVA es aquella que implica una auditoria de un
ejercicio determinado, y que tiene como efecto que la administración ya no va
volver a fiscalizar ese periodo
2. LA FISCALIZACION PARCIAL, implica la verificación o revisión de uno o
algún extremo de las obligaciones del contribuyente de respecto de algún tributo
 y eventualmente ese periodo puede volver a ser fiscalizado, tratándose de algún
extremo.
Existen plazos, pero a pesar de algunos lineamientos generales para la aplicación o
efectivización en el plano factico, es discrecional, la administración dependiendo del
tipo de actividades que pueda desarrollar el contribuyente va a aplicarla. La
fiscalización comprende 3 aspectos. Van a implicar una suerte de profundización en la
aplicación de esta facultad de fiscalización
El control. - una verificación de lo declarado por el contribuyente, y de la
documentación contable que sustenta esa información.
La inspección. - implica el examen que se hace sobre las declaraciones, y la
documentación contable del contribuyente, es decir YA NO VOY A VERIFICA
UNICAMENTE LO DECLARADO, y la documentación contable, sino voy a revisar la
documentación contable y además la documentación que sustenta es información
contable.
La investigación. - va implicar una indagación las operaciones, actividades
económicas, que no necesariamente han sido informadas formalmente a la
administración tributaria, es decir voy a mas allá, de las declaraciones del contribuyente,
voy a verificar operaciones que no han sido declaradas por el contribuyente.
Es importante precisar, que si bien es cierto la facultad de fiscalización es discrecional,
tiene una aplicación amplia, debe ejercerse en concordancia con lo establecido en el
último párrafo de la norma cuarta del título preliminar del código tributario. EL
PRINCIPIO DE RESERVA DE LA LEY.
EN LOS CASOS EN QUE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA SE ENCUENTRE
FACULTADA PARA ACTUAR DISCRESIONALMENTE OPTARA POR LA DECISIÓN
ADMINISTRATIVA QUE CONSIDERE MAS CONVENIENTE PARA EL INTERES
PUBLICO DENTRO DEL MARCO QUE ESTABLECE LA LEY.
Pero es importante precisar que necesariamente en el caso del ejercicio de la facultad de
fiscalización que es discrecional, este ejercicio o la actividad que pueda desarrollar en
merito a este ejercicio, debe hacerse en función del interés público.
LAMENTABLEMENTE no necesariamente funciona.
Es importante también precisar, que la FAC. DE FISC. No se va limitar a aquellos
sujetos del impuesto, sino que también se va ampliar a aquellos que gocen de
inafectacion exoneración O EVENTUALMENTE DE ALGUN BENEFICIO
TRIBUTARIO.
EJEMPLO:
LA UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTIN, TIENE UNA INVERSIÓN EN
INFRAESTRUCTURA, IMPORTANTE, XQ TAMBIEN TIENE UN PRESUPUESTO
IMPORTANTE, RECIBE INGRESES DE VARIOS ORIGENES.
REALIZA CONTRATOS CON DIFERENTES INSTITUCIONES, BIEN SEA QUE
HABLEMOS DE LA INVERSION EN INFRAESTRUCTURA QUE REALIZA O DE LA
CANTIDAD DE TRABAJADORES QUE POSEE. LA ADM. TRIBUTARIA REALIZA
OPERACIONES ECONOMICAS QUE ESTAN GRAVADAS CON EL IMPUESTO, y si
bien es cierto en mérito del art. 19 de la constitución la UNSA esta inafectada, los
sujetos con los que contrata no están afectos. Por lo tanto, las operaciones en las que
participa la Universidad, a pesar de su inafectacion, si pueden ser materia de
fiscalización, además considerando que la UNSA como empleador está en la calidad de
agente de retención también se le va fiscalizar o también se le va verificarse, el
cumplimiento de sus obligaciones en este caso.
Como pueden apreciar no se trata únicamente de fiscalizar a los sujetos del impuesto,
sino también aquellos que gozan de inafectacion o exoneración o algún beneficio
tributario.
Lo que vamos a ver a continuación, está en el art. 62 del código tributario.
En principio, la adm. Trib. Está en la facultad de exigir a los deudores tributarios, la
exhibición y presentación, NO ENTREGA, de libros y registros, documentos, que
sustenten su contabilidad, y obviamente la administración verificara que estos libros y
registros contables o documentos, que solicite, deben llevarse de acuerdo a las normas
correspondientes. También debe presentar la documentación relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Básicamente esta información está relacionada con los contribuyentes que no están
obligados a llevar contabilidad, y que tampoco tiene mayor interés fiscal, son los que
están en el régimen único simplificado. Además, todos los contribuyentes están
obligados, a exhibir o presentar los documentos y correspondencia comercial,
relacionadas con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
En principio hay que precisar en cualquier momento, puede apersonarse al domicilio
fiscal de los contribuyentes, tocar la puerta identificarse como funcionario de la AD.
TRI. Presentar una carta de presentación y un requerimiento, y solicitar que en ese
momento se exhiban o se presenten la información que ellos consideren pertinente.
PORQUE nosotros estamos en la obligación de tener toda esa información en perfecto
orden y al día. Si nosotros no hacemos eso nos pueden multar.
No obstante, esta Fac. Fis. Es discrecional por tanto no tienen que respetar un plazo, lo
usual es que, la Ad. Tri. Nos remite un requerimiento.
En el caso de solicitar la presentación de informes, o análisis relacionados con
determinados hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en ese caso, si
tiene que otorgar un plazo de 3 días hábiles, dependiendo de la complejidad del informe.
En el caso que la AD. Pueda sospechar de evasión tributaria, va solicitarlo de manera
inmediata, o se va presentar en nuestra puerta y va pedir que presentemos lo que
soliciten. Va depender de lo que la ad. Necesite.
Si se trata de un contribuyente que tiene contabilidad, en medios magnéticos, en medios
virtuales, entonces, ad. Está en la facultad de pedir copia de los soportes portadores, o
los medios de almacenamiento virtual que utilice el contribuyente, cualquiera que fuese.
Además de los instrumentos necesarios para la verificación, obviamente cuando se trata
de contribuyentes que llevan contabilidad en medios virtuales estos están en la
obligación de mantener activos, todos estos soportes magnéticos, por el plazo de
prescripción. Facultad de determinación
Inclusive, pueden pedir, información relacionada con el programa fuente, se le debe dar
hasta el programa para llevar la contabilidad.
También va pedir información de terceros, con lo que tengamos relaciones comerciales,
económicas u operaciones. Estamos obligados a presentar la información, en la forma y
plazo que la administración pueda establecer.
La ad. Puede solicitar nuestra comparecencia. Es una faculta de la ad. Tri. Para que
proporcionen la información necesaria. Si decide convocar al contribuyente
personalmente, es porque ha encontrado alguna irregularidad en la documentación, que
está siendo materia de fiscalización, le va dar un plazo mínimo de 5 días para que se
presente. En la citación va tener que establecer de manera precisa el lugar, donde se va
presentar, la hora en que se va presentar, y los temas o los extremos que van a ser
materia de la manifestación del contribuyente. DEBE IR CON SU ABOGADO. Se debe
pedir copia de la manifestación.
El numeral 5to del art. 62 hace referencia a las tomas de inventario; es la verificación de
la existencia de determinados bienes y sus características, EJEMPLO
UNA EMPRESA QUE SE DEDICA A LA DISTRIBUCION DE CERVEZA. LA AD.
VA INICIAR LA FISCALIZACION Y SI QUIERE UTIILIZAR LA TECNICA DEL
INVENTARIO, LO QUE HACER
- VAMOS HACER UNA FISCALIZACION PERIDICA
- CUANTAS CAJAS DE CERVEZA EN TU ALMACEN AL 31 DE
DICIEMBRE. 150 CAJAS
- CUANTAS CAJAS COMPRASTE EN ENERO, FEBRERO, MARZO… DE
ESA FORMA SE VA DEDUCIR CUANTAS VENDIO. ELLOS TIEN QUE
DAR UNA CANTIDAD EXACTA.
Si se cuenta y coincide lo comprado con lo vendí, todo está bien.
Pero qué pasa si declaro que he comprado 3150 cajas y he vendido 2900, debería
tener 250 cajas, y empiezan a revisar, y encuentran que solo tengo 5 cajas. HABRIA
VENDIDO 245 CAJAS SIN COMPROBANTE DE PAGO. Hay un faltante.
AHORA IMAGINA QUE TENGO 1000 EN VEZ DE 250. HAY UN SOBRANTE,
significa que estoy haciendo operaciones de compras negras, xq no es registrada esa
operación, en los libros contables,
Es por que ellos que la Ad. Partiendo de los inventarios, puede determinar si está
cumpliendo a cabalidad o no con sus obligaciones tributarias.

VIERNES 17 DE JULIO

FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
Los inventarios pueden ser físicos o puede ser efectuados a nivel documentario,
depende de lo que determine el fiscalizador, la fiscalización es una labor discrecional y
el inventario es la verificación física documentaria del número de bienes o existencia
que tiene el contribuyente en función a las compras y a las ventas del contribuyente, por
consiguiente, si coinciden con los libres contables.
La administración también puede realizar arqueos de cajas, es hacer una verificación
del dinero ya existente con el dinero que recién ingreso y que estos correspondan con
los movimientos, esto se hace para verificar que lo cajeros no realicen otras actividades
que sean diferentes a los fines de las empresas. Por qué su utilidad, porque si saco hay
una distribución debo pagar rentas de segunda categoría, y si también hay una
distribución indirecta, es decir, para mi consumo. Los arqueos de caja se hacen sin
avisar, es la verificación de que exista lo que debería existir. Se verifica no solamente lo
físico, sino también lo que puede tener en los bancos, para hacer este tipo de
verificaciones no se requiere previamente se realiza como consecuencia directa de la
intervención de la administración ya que no sería eficiente que se notifique antes de
llevarse a cabo.
Hay algunas medidas que puede tomar la administración cuando presume la
evasión tributaria, así lo establece el numeral 2 del artículo 62. Cuando exista esa
presunción, la administración podrá:
1. Inmovilizar libros contables, archivos, documentos, registros en general y
bienes de cualquier naturaleza y el plazo es de 10 días hábiles lo cual es
prorrogable por 10 días más, sí existiera una situación justificable puede
otorgarse una prórroga de hasta 6 días máximo, si se genera esta se hace a través
de una resolución de la superintendencia, es decir, el único que podría ordenar
que efectivamente se prorrogue por este plazo de tiempo, tendría que ser el
superintendente nacional.
Qué implica la inmovilización, cuando la administración presuma la evasión
tributaria podrá inmovilizar archivos, documentos y en general bienes de
cualquier naturaleza. Primero, se notifica a un contribuyente una carta de
presentación, el día de la fecha se presenta el fiscalizador a realizar la
fiscalización y empieza a trabajar, mientras trabaja encuentra irregularidades.
Ejemplo: una empresa avícola y el fiscalizador encuentra la existencia de unos
documentos de órdenes de compra que no coincidían con los comprobantes de
pago, por ello cuando trata de conciliar los documentos, al ver los comprobantes
no coincidían. Por lo que se comienza a investigar y concluye que se habían
dado elementos que, sustentaban la evasión. ¿Qué hace la administración?,
inmoviliza la documentación, es decir, mantener los documentos y bienes que
contengan a información sin retirarlas de la posesión del contribuyente. OJO, se
puede exhibir, presentarlo, pero si deseas no entregarlo esto por el artículo 70 de
la constitución. Por ello la administración evita el acceso directo, por ejemplo,
lo pone en cajas selladas, con candados, o los fiscalizadores se quedan a dormir
custodiando. El propósito es evitar que el contribuyente tenga acceso a la
documentación que acredita el ilícito para que no sean estos documentos
desaparecidos. En el caso de la avícola decidió retroceder para ver todas sus
operaciones que no habían prescrito, es decir, por cinco años, tenía gran cantidad
 de comprobantes que verificar boletas, facturas, comprobantes y emitieron un
informe y lo elevaron a la superintendenta para que se otorgue la resolución de
superintendencia prorrogando el plazo por 60 días.
2. Dentro de ese plazo va a poder practicar incautaciones de libros, archivos,
documentos y bienes de cualquier naturaleza, entre ellos programas
informáticos, soportes magnéticos, es decir, cualquier bien que guarde relación
con la realización de los hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias,
la incautación es por un plazo de 45 días y pueden prorrogarse por 15 días más
siempre solicitándolo al juez, el fiscalizador se da cuenta de la existencia de
elementos que podrían evidenciar el supuesto de defraudación los primero sería
asegurar esos bienes y documentos que van a acreditar la comisión del ilícito,
primero los inmovilizó para que el contribuyente no tenga acceso directo y luego
se los incauto, me los llevo. La incautación no es una decisión de la
administración, sino que consiste en retirar de posesión del contribuyente los
libros, bienes, etc. Para ello la administración recurre al juez especializado en
penal solicitando con fundamentos que se dé la incautación. El juez una vez
recibida la solicitud, está obligado a evaluarla y a emitir una resolución final en
el plazo de 24 horas y el juez obligado a pronunciarse sin correr traslado a la otra
parte. Esta facultad de la administración, no es discrecional ya que lo considera
más conveniente al caso en particular. OJO la recaudación no es decisión
exclusiva de la administración, a comparación de la inmovilización cuando el
auditor percibe elementos que indiquen la evasión, ya que debe concurrir con el
juez penal. Este extremo genera cierta duda por su constitucionalidad, ya que
hay una violación al derecho a la defensa, ya que el juez no recorre traslado a la
otra parte y nunca se va a enterar que la administración está solicitando la
incautación de sus bienes hasta que aparezca en su domicilio con la resolución
judicial y se lleve sus bienes, porque el contribuyente debería tener el derecho de
oponerse a esta solicitud de la administración. Pero, ¿Cuál sería el accionar
del contribuyente? Ejemplo: una empresa que se dedicaba a la
comercialización de abarrotes y tenía mucho éxito con almacén en la avenida
parra y la administración solamente les notificó un requerimiento para efectuar
una fiscalización porque ya existía la sospecha que gran parte de su mercadería
era de contrabando y lo que hacía únicamente aquí era reembolsarlo (es decir le
cambiaban de envase) para venderlo como nacional, cuando no lo era, entonces
no tenía como acreditar la adquisición de todos los productos que vendían, esa
era la sospecha de SUNAT, el mismo día que la administración notifica se
produce un gran incendio y se quemó toda la documentación de la empresa, y es
que no solo evadía sino que también se encuentra el contrabando y por ello se
tiene una pena por defraudación tributaria. Por ello se desapareció los medios
que acreditasen la comisión de este delito. Y bueno por ello parece ingenuo
comunicar de la incautación porque fácilmente el contribuyente puede
desaparecer los bienes. El administrado tiene la facultad de solicitar copia simple
de cualquier documento hasta que pase a manos del ministerio público, esto lo
hace el fiscalizador transmitiéndolo los documentos de prueba a través de una
denuncia penal acompañada de los medios probatorios esto antes de que
determine el plazo de la incautación, después de ello ya no tengo permiso puesto
que estoy con bienes que no son de mi propiedad. Es posible que la
 administración utilice todos los bienes o no y cuando termine el plazo si ya se
presentó la denuncia, se comunica al deudor tributario para que recoja la
documentación que no fue entregada al Ministerio público con 10 días hábiles,
de no hacerlo son declarados en abandono y eventualmente la administración lo
puede destruir.
3. Inspecciones en locales ocupados por el administrados o medios de
transportes, pero no se hace por decisión propia de la administración, sino con
autorización judicial de lo contrario estaríamos incurriendo en el delito de
violación de domicilio. La administración se lo solicita al juez y este debe
resolverlo de forma inmediata. Se puede realizar en cualquier local, pero
tratándose de un domicilio cerrado o del domicilio fiscal voy a necesitar la
autorización judicial (autorización de cerraje). Aquí otra vez el juez lo realiza sin
correr traslado a la otra parte y no es una facultad discrecional que pueda ser
decidida de forma autónoma por la administración.
Aquí la norma es muy precisa como en el caso de la inmovilización o
incautación cuando dice que se presuma la evasión. La administración puede
requerir el ejercicio de la fuerza pública y va hacer prestado de inmediato bajo
responsabilidad. Ejemplo: un fedatario entro en un local y no le dieron el
comprobante de pago, entonces regreso para dejar el acta probatoria y el
contribuyente cerro las puertas y le dijo que rompiera el acta sino no saldría del
local.
4. El secreto bancario obligación y derecho resguardado por la constitución, sin
embargo, existen las obligaciones activas y pasivas, activas les genera ingresos
para ellos lo que le genera intereses, estas no se guardan, sin embargo, las
pasivas, es decir, las operaciones en que el banco tiene que pagar por ejemplos
los ahorros. Esto es por el derecho a la intimidad en materia financiera, pero si
se puede conocer la capacidad de endeudamiento de un sujeto. Siendo así la
administración no puede acceder a las operaciones que realiza en contribuyente
en el sistema financiero, el numeral 10 del artículo 62 establece que la
administración, dentro de la fiscalización puede solicitar información a las
empresas del sistema financiero sobre operaciones pasivas realizadas por sus
clientes, la solicitud no se hace directamente al banco porque si no, este lo va a
denegar. La solicitud es presentada al juez, él hace el requerimiento y es resuelto
bajo 72 horas. Ojo existen limitaciones, tiene la solicitud que estar bien
fundamentada y se pide solo de una persona, no en general se refiere a una
cuenta en concreto y de un periodo determinado, de manera precisa. Al banco
se le otorga un plazo de 10 días hábiles para la entrega de la información.
5. La administración está en la facultad requerir a las entidades públicas o privadas
para que estas informen o comprueben, el cumplimiento de obligaciones
tributarias, de aquellos sujetos que están sometidos en el ámbito de su
competencia o con los que realiza operaciones bajo responsabilidad. Esto parece
excesivo ya que traslada su responsabilidad a terceros. Ejemplo: cerro verde
tiene varios proveedores de transporte, maquinaria, etc. Para realizar su
actividad, pero que le ha dicho la administración tributaria, que cerro verde debe
supervisar que todos con los que contratas cumplan con sus obligaciones de
presentar declaraciones y entreguen sus libros, pero nosotros pagamos tributos
para que el Estado cumpla con sus obligaciones, no para que las delegue en
 particulares. Me cobran impuestos, me fiscalizan y encima debo hacer el
trabajo de la SUNAT, esto si es exagerado y si no lo hago me multan.
Ummmm!!!
6. Puede solicitar informes técnicos o peritajes en relación a determinadas
actividades porque lo que sucede es lo siguiente, la administración muchas veces
no conoce fuera de su materia de tributación y no saben otras áreas de la
actividad humana. Por ello la administración solicita estos documentos. Por ello,
eventualmente debe recurrir a las universidades, para estos informes.
7. Artículo 62, numeral 16°, NOTA: Los libros contables llevados en el sitio web
de la administración ya no necesita ser legalizado por notario. Pero se orienta
todas sus decisiones en una minoría formal, ya que esto aprieta más a los
formales.
8. También está facultada a poner letreros, carteles, precintas señales y demás
medios con motivo de sanciones en el ejercicio de sus funciones, en los cuales
dicen, embargados, cerrados. Esta idea de colocar carteles, tiene como objetivo
crear riesgo, ya que, si le ha embargado a un contribuyente o cerrado entonces
nadie está libre de correr la misma suerte, sino cumple con sus obligaciones.
9. Inciso 19° artículo 62° Supervisar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias realizadas por los deudores tributarios en lugares públicos a
través de grabaciones de video.
La información obtenida por la Administración Tributaria en el ejercicio de esta
facultad no podrá ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad.

MARTES 21 DE JULIO
La AD. Tri. También tiene la facultad discrecional de sancionar infractores, así lo
establece el art. del C.T. expresamente el art. señala que la Ad. Tri. Tiene la facultad de
sancionar infracciones tributarias.
Significa que va sancionar a unos.
Tiene dos objetivos.
COMBATIR EL IMCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FORMALES DE
LOS CONTRIBUYENTES, Y EL SEGUNDO ES SANCIONAR.
Esta facultad tiene un objetivo que va implicar ordenar el accionar del deudor tributario
en relación a la ad. Tri. Y a las obligaciones que la ley plantea. Bajo determinadas
circunstancias y situaciones concretas que la ad. Debe establecer, se puede gestionar la
sanción.
Si lo que yo quiero es conseguir que el contribuyente cumpla con sus obligaciones
formales de manera voluntaria, eventualmente voy a poder evitar u omitir aplicarle una
sanción. No debe ser un tema subjetivo, sino que debe obedecer a políticas
institucionales de carácter objetivo, además no solamente se refiere a la facultad
discrecional de gestionar o determinar a quien se va sancionar y a quien no, sino que
esta discrecionalidad para aplicar sanciones también está relacionada con la posibilidad
de graduar la aplicación de las penas. Aplicar un sistema de gradualidad. Si es primera
vez, tanto, si es segunda tanto. Va depender.
Si es un contribuyente que nunca ha tenido sanciones
infracción tributaria, el artículo con la norma cuarta del título preliminar del código
tributario establecimos generaciones cualquier acción u omisión implique una violación
a las normas tributarias nos referimos a las normas de carácter formal
la obligación Sustancial qué está relacionado con el pago del tributo no genera sanción
únicamente los intereses moratorios
¿Cuáles son las características de la infracción tributaria?
Primero principio de legalidad. - implica que la infracciones deben estar establecidos
previamente en una ley o en una norma Rango de ley, esta ley debe ser anterior a la
comisión de la infracción
territorialidad, va depender del tipo de obligación tributaria, respecto de la cual yo este
omitiendo, o esté realizando alguna acción, si es municipal, se va limitar al territorio de
esa municipalidad, si es provincia, si es SUNAT, en cualquier lugar de la república.
OBJETIVIDAD. La más importante. CONSISTE en que la determinación de la
infracción debe ser objetiva, en dos extremos. Se configure el incumplimiento de la
infracción tributaria en la realidad. No va ser necesario acreditar el dolo o la culpa en la
comisión de la infracción. Significa que la ad. Trib. Cuando determine la infracción, no
debe determinar dolo o culpa. :C
Las sanciones tributarias nacen de las brechas fiscales. - las brechas fiscales de
inscripción se refiere a la necesidad que tiene la ad. Tri. De conocer o identificar a todos
aquellos sujetos que fueran, o que realizaran actividades generadoras de obligaciones
tributarias, de declaración algunas veces declara, otras no, de veracidad; digamos que se
consigue que todos declaren, ¿declararan lo que corresponde o menos?, de pago; los
contribuyentes pagan o no pagan.
Todas las infracciones tienen un nacimiento en las brechas fiscales, se establecen una
serie de obligaciones de carácter formal. Que tienen como objetivo colaborar con el
cumplimiento de la obligación principal.
PRIMERO INSCRIBIRSE EN EL RUC
SEGUNDO MANTENER AL DIA LA INFORMACION QUE TIENEN EN EL RUC
TERCERO LLEVAR LIBROS CONTABLES
CUARTO. CUMPLIR CON LOS COMPROBANTES DE PAGO, ETC
Todas estas obligaciones, tiene como objetivo que se pague el tributo. Esto es política
fiscal.
¿Cuáles son los tipos de infracciones tributarias?
Están expresamente señalados en el art. 172 del código Tributario.
1.- de inscribirse actualizar o acreditar la inscripción. REGISTROS DE LA
ACTUACION TRIBUTARIA. Nos van a sancionar, cuando omitamos inscribirnos en
los registros que resulten obligatorios. COMBATE LA BRECHA DE REGISTRO
2.- de emitir y otorgar comprobantes de pago, u otros documentos. BRECHA DE
VERACIDAD O DECLARACION, en el 174, se encuentras todas las infracciones
relacionadas con este tipo.
3.-de llevar libros o registros o contar con informes u otros documentos. BRECHA DE
VERACIDAD. Ve si efectivamente esas declaraciones obedecen a operaciones que
efectivamente han realizado.
4.- de presentar declaraciones y comunicaciones. BRECHA DE DECLARACIÓN. 176
obligaciones relacionadas con lo que se debe declarar. Etc. Y sus infracciones.
5.- otras obligaciones tributarias. Declarar cifras o datos falsos. Agentes de retención y
percepción.
Las infracciones tributarias son aquellas que se van a determinar sobre el
incumplimiento de obligaciones formales. No obstante, algunos autores, que opinan que
este tipo de sanciones se pueden aplicar sobre sanciones sustanciales. Y lo basan en el
inciso 5.

NUMERAL 4 DEL ART. 178.

NO PAGAR DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS, LOS TRIBUTOS
REQUERIDOS. Si se analiza este numeral, la obligación viene a ser del contribuyente.
El agente de retención no paga. Lo que hace es entregar lo retenido al fisco. La
obligación es del contribuyente.
Este tipo de infracción, implica que las sanciones se apliquen también sobre
obligaciones sustanciales.
SANCION TRIBUTARIA. Es una pena administrativa, que se impone al responsable o
al autor de la comisión de una INFRACCION TRIBUTARIA; conducta impropia que
debe estar contenida en una ley, tienen una naturaleza preventiva.
La Ad. Tri. De acuerdo al art. 166, tiene la facultad de sancionar las infracciones
tributarias, siendo DISCRESIONAL, se aplica gradualmente las sanciones.
También es importante, que las infracciones son intransmisibles.
CARACTERISTICAS DE LA SANCION.
1.- es la legalidad. La sanción debe estar prevista en una ley con rango de ley.
2.- Jurisdiccionalidad. - debe precisarse en la norma que entidad o institución es la
facultada, para aplicar sanciones. Depende de la entidad que administre el tributo.
3.- Impugnables. - las sanciones son actos administrativos. Son impugnables, al
amparo de lo que establece el código tributario. No por lo que dispone la ley 27444.
5.- son intransmisibles, tienen carácter personalísimo. La obligación no se transmite a
los herederos. Si proviene de un tributo si se transmitiría, se transmite a titulo universal,
en el caso de las sanciones, la sanción se va extinguir con la muerte del infractor.
6.- Irretroactivas. - Art. 168. Las normas tributarias que supriman o reduzcan
sanciones por infracciones tributarias, no extinguirán o reducirán las que se encuentren
en trámite o en ejecución. Es decir, las normas trib, se van aplicar a partir del momento
de su entrada en vigencia. Hacia adelante y no hacia atrás.
A las sanciones se le aplica el principio comparativo selectivo, implica que, si de una
misma acción u omisión se genera una o más infracciones, se aplica la más grave.
Art. 171 principios de la potestad tributaria, la ad. Tri. OTROS PRINCIPIOS. - Debe
tener en cuenta al momento de ejercer la potestad sancionadora, en este caso, si va
resultar de aplicación los principios previstos en la ley 27444 en el procedimiento
sancionador.
EL DE LEGALIDAD ES CLARO.
PRINCIPIO DE TIPICIDAD. - Art. 230 de la ley de procedimiento administrativo
general. Solo constituyen al respecto conductas sancionables administrativamente las
infracciones previstas expresamente en normas con rango de ley mediante su
tipificación como tales, sin admitir interpretación extensiva o analogía. Las
disposiciones reglamentarias de desarrollo pueden especificar o graduar aquellas
dirigidas a identificar las conductas o determinadas sanciones, sin constituir nuevas
conductas sancionables a las previstas legalmente, salvo los casos que la ley permita
tipificar por vía reglamentaria. – esta parte es anticonstitucional –
PRINCIPIO NOVIS IN IDEN. Un sujeto no debe ser procesado por el mismo hecho
dos veces. No se puede poner sucesivamente una pena y una sanción administrativa por
el mismo hecho, en los casos que aparece la identidad del sujeto hecho y fundamento.
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD. - de acuerdo a la ley de procedimientos
administrativo general y también, las sanciones a ser aplicados deben ser proporcionales
al incumplimiento calificado como infracción., debiendo observar los siguientes
criterios.
La gravedad del daño al interés público o al bien jurídico protegido.
El perjuicio económico causado
La repetición o continuidad en la comisión de la infracción.
Las circunstancias de la comisión de la infracción. 27444- PERO EL CODIGO
DICE QUE LA DETERMINACION VA SER OBEJTIVA., se aplica la norma
especial.
ES GUARDAR UNA SERIE DE CORRELATO, ENTRE LA ACCION
COMETIDA Y LA SANCION QUE SE VA IMPONER.
ME COMPRO UN COLLAR DE DIAMANTES. 50 000 DOLARES, LO
DECOMISAN. SI QUISIERA RECUPERARLO, SE PAGA EL 15% DEL VALOR
DEL COLLAR.

JUEVES 23 DE JULIO
Tipos de sanciones
Multa
Es una sanción de carácter pecuniario y patrimonial porque afecta económicamente al
contribuyente, además es la más común de las sanciones y se aplica o determina en
función de varios factores en especial por la UIT, se aplica la UIT vigente del periodo
en que se cometió la infracción o en caso de que se no se pueda determinar la comisión,
pues será a UIT vigente del periodo en que fue detectada la infracción. También para
determinar la multa se tiene el total de ventas o ingresos en un ejercicio grabable o
ingresos netos del mes anterior o los ingresos brutos (pero esto es general para el RUS).
Tratándose de tributos, los intereses se generan a partir del día siguiente de vencido el
plazo para cumplir el pago. En el caso de multas los intereses empiezan a computarse
desde el mismo día en que se cometió la infracción y si no es posible determinar el día,
será pues desde el día en que la administración detecto la infracción
Cierre
Es una sanción que tiene como objetivo evitar que se produzcan las actividades que
dieron lugar a la comisión de la infracción, este tipo de sanción se da como
consecuencia de verificaciones que realiza la administración tributaria sobre
determinadas obligaciones que debe cumplir el deudor tributario, específicamente a la
entrega de comprobantes de pago que, que son supervisadas por los fedatarios. Estos
señores se presentan y solicitan comprar o el uso de un servicio, por consiguiente,
redacta un acta probatoria y luego la administración consigna la resolución de cierre. El
plazo máximo de cierre es de 10 días, esta facultad es discrecional de la administración
y debe aplicar un régimen graduar, ya que diez es el máximo. Que sucede si el deudor
tributario tiene varios establecimientos, ejemplo, Mamut en este caso solo se cierra en el
local que cometió la infracción.
Es posible que, en algunas circunstancias no se posible aplicar la Resolución de cierre,
por ejemplo, no se puede cerrar a una notaría porque se puede afectar a terceros.
183° si el deudor se niega al cierre sustitutoriamente se le aplicaría una multa, en ese
caso la multa debe ascender al 5 % del ingreso neto del mes anterior.
El mismo fedatario fiscalizador con otros más va a ir el día del cierre al local, y si dicen
que se opone el contribuyente, entonces la emisión de la sanción de cierre, e
contribuyente dirá aplíquenme el artículo tal, aunque no está previsto, lo que se puede
hacer es impugnar antes de la resolución para que sea sustituida, ya que si es después no
se sustituiría.
Las notarías no pueden cerrar porque afectaría a terceros, entonces automáticamente se
sustituye por una multa. Aunque las multas son desproporcionadas.
Acta por no entregar comprobante de pago y acta por no requerir comprobante de
pago… doble sanción.
Cohecho: Cuando los fedatarios incurren en coimas
Comiso
Internamiento temporal de vehículos
Es una sanción que se interpone al transportista, cuando una persona quiere transportar.
Ejemplo: una empresa ferretera arequipeña y compra fierro en Trujillo a CiberPerú, el
cual se trae por carretera, existen dos posibilidades que, el vendedor emita la guía de
remisión y que envié el fierro hasta Arequipa, segundo el comprador va a los almacenes
y retira el fierro y el mismo propietario que ya lo compro emite la guía de remisión para
que este fierro sea transportado por una tercera empresa de transporte, la guía de
remisión debe ser emitida tanto por el remitente como por el transportista. Ejemplo 2:
empresa de electrodomésticos y se trasladando la mercadería. Los fedatarios
fiscalizadores intervienen donde hay mayor tráfico de mercadería hay y paran los
vehículos con el fin de verificar que la mercadería que se transporta coincida con la
mercadería que consta en las guías de remisión (tanto del remitente como por el
transportista). Si el transportista no cumplió con los requisitos, no decomisan los bienes
ya que si no se perjudicaría al remitente. Y lo que no se quiere perjudicar a terceros por
eso se le interna temporalmente los vehículos en los depósitos que establece la
administración tributaria por un plazo de 30 días. Es posible que cuando se pare el
vehículo determinen la infracción, se deje seguir su camino al transporte con el fin de
que se entregue la mercadería, y luego se presente en el día, la hora y lugar que la
administración determine. También es posible que los convoyes de carga ancha al no
entrar en los almacenes para depositar, cambia la sanación por una multa de 4 UIT (16
800).
Si se quiere impugnar, se puede evitar que el vehículo se ingrese al depósito de la
administración, presentando una carta de fianza bancaria o pagando 4 UIT.
También ocurre lo mismo cuando no se presenta el manifiesto de pasajeros.
Suspensión temporal de licencia. NUNCA SE APLICA. Si se hace con un máximo de
10 días, puede ser una suspensión de licencia de conducir. O la suspensión de alguna
labor.

VIERNES 24 DE JULIO

COMISO
Implica retirar del ámbito de posesión, determinados bienes muebles, cuando se detecte
que están siendo trasladados, sin documentos que establece el reglamento de
comprobantes de pago.
ESTAS SANCIONES SON DETECTADOS POR FUNCIONARIOS
DENOMIDADOS. FEDATARIOS FISCALIZADORES. Estos señores están en la
posibilidad intervenir los vehículos, y verificar que la mercadería que estén
transportando, cuenten con la documentación, que sustenten ese traslado.
En el caso de transporte de mercaderías es obligatorio emitir una guía de remisión; es un
documento en el que se especifica cuáles es la cantidad y cuáles son las características
de los productos que están siendo trasladados, debe ser emitida, por el propietario de los
bienes, así como el transportista.
EL COMISO SE APLICA AL REMITENTE, cuando incumple alguna de estas
obligaciones.
Si se trata de bienes NO PERECIBLES, se levanta el acta, y el contribuyente tiene un
plazo de 10 días hábiles, para acreditar con comprobante de pago, con documento
público de fecha cierta, la propiedad de los bienes que son materia de comiso. SI SON
PERECIBLES. Va tener 2 días hábiles.
Si acredita. LA ADMINISTRACION va emitir una RESOLUCION DE COMISO. El
infractor, va poder recuperar los bienes, pagando una multa, valor del 15 % del valor de
los bienes en comiso. NO DEBE SUPERAR 6UIT.
PERECIBLES. Luego de ello, la SUNAT emite una resolución de comiso, HACE LO
MISMO. Además, va tener que pagar los gastos en que hubiere incurrido la
administración para comisar la mercadería, carga y descarga, deposito x metro
cuadrado.
La Ad Tri, debe tener cuidado en decomisar bienes perecederos, en esos casos la ad.
Podría evitar el comiso, y proceder a una multa. No obstante, no cumple con acreditar,
los bienes se declaran en abandono. La Ad Tri. Los va poder vender, o se pueden
rematar o donar. Si son bienes tóxicos, deben ser destruidos de inmediato.
En caso de pérdida o sustracción, la ad, va responder.
SE DEBE CONSIGNAR EN EL ACTA DE COMISO, TODOS LOS BIENES.
Cuando la mercadería entra a depósito. SUNAT se hace responsable de su deterioro
normal. Pero si se daña o pierde sunat se hace responsable.
LOS PROCEDIMIENTOS.
- PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Es que tiene como objetivo cobrar la deuda tributaria exigible, no admite
dilaciones, resulta ser sumamente ejecutivo. Los deudores tributarios no tienen
mucha posibilidad de ejercer algún tipo de defensa. Se inicia cuando tenemos una
deuda de carácter exigible. Las deudas son exigibles cuando se vence su plazo para
su cumplimiento, y en este caso se han vencido todos los plazos para ejercer algún
derecho de defensa.
Quienes son los sujetos del PCC. Son tres: EL EJECUTOR COACTIVO, EL
AUXILIAR COACTIVO Y EL EJECUTADO O DEUDOR TRIBUTARIO
El auxiliar coactivo es un funcionario de la Ad. Tributaria.
La labor de recaudación recae en SUNAT, es dirigido por el EJECUTOR
COACTIVO
El que ejecuta lo que dispone el ejecutor coactivo, es el auxiliar coactivo.
¿Quiénes pueden ser ejecutores coactivos?
Requisitos que se deben cumplir para ser ejecutor coactivo. Art. 114.
A- ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles.
B- tener título de abogado conforme a ley.
C- no haber sido condenado o ni hallarse procesado por delito doloso.
D- no haber sido destituido de la carrera judicial o del ministerio público o ad.
Publico.
E- tener conocimiento o experiencia en derecho ad. O tributario.
F- ser funcionario de la ad. tri.
G- no tener ninguna otra incompatibilidad prevista en ley.
El auxiliar debe cumplir lo mismo, salvo no ser abogado.
DEUDAS EXIGIBLES EN COBRANZA COACTIVA. A
Art. 115.
a.- la establecida mediante resolución de determinación o de multa o la contenida
en la resolución de pérdida de fraccionamiento notificada por la ad. Y no reclama
por la ley…
LA RESOLUCION DE DETERMINACIÓN es el acto administrativo por el cual la
ad. Pone en conocimiento del deudor estableciendo un crédito a favor del deudor o
UN TRIBUTO OMITIDO. Pueden ser impugnados en un plazo determinado. Existe
lo mismo en la deuda de fraccionamiento. Es decir. Una deuda grande que es difícil
de pagar, voy a la ad. Tri. Y pido se fraccione, estas nuevas deudas son exigibles.
b) La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa reclamadas
fuera del plazo establecido para la interposición del recurso, siempre que no se
cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el
Artículo 137.
en este caso si se ha impugnado, pero fuera de plazo, salvo que se presente una
carta de fianza bancaria.
c) La establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera
del plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva
conforme con lo dispuesto en el Artículo 146, o la establecida por Resolución del
Tribunal Fiscal.
d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley. Orden de pago es
el requerimiento de pago, en el cual puede emitirse.
e) Las costas y los gastos en que la Administración hubiera incurrido en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicación de sanciones no
pecuniarias de conformidad con las normas vigentes. También es deuda exigible
coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al
amparo de lo dispuesto en los Artículos 56 al 58 siempre que se hubiera iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme con lo dispuesto en el primer
párrafo del Artículo 117, respecto de la deuda tributaria comprendida en las
mencionadas medidas.
Además, LOS GASTOS QUE SE HUBIERAN DADO EN LA COBRANZA
COACTIVA. ASI COMO EN LA APLICACIÓN DE SANCIONES DE SU
EJECUCIÓN. TMB SON DEUDA EXIGIBLE.
PRIMERO SE IMPUTA LAS COSAS Y GASTOS, LUEGO EL INTERES Y
LUEGO EL TRIBUTO.
FACULTAD U OBLIGACIONES DEL EJECUTOR COACTIVO
1.- verificar que la deuda sea considerada exigible. Es decir que este en alguno de
los supuestos
2.- va ordenar variar o sustituir, a su discreción las medidas cautelares que considere
pertinentes.
3.- dictar cualquier otra disposición destinada a cautelar el pago de la deuda
tributaria.
El procedimiento de cobranza coactiva se aplica específicamente a la SUNAT.
SOLO A SUNAT. Puede suspender el procedimiento. Es el único que puede
declarar la nulidad de la REC, deja sin efecto cualquier gravamen de los bienes
incautados, resuelve la resolución propia, es el que dicta cobranza coactiva.
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA EN AQP EXISTES 2
EJECUTORES COACTIVOS
La REC.- resolución de ejecución coactiva. - Este el acto ad. Con el cual se da inicio
al procedimiento de cobranza coactiva, esta se notifica al deudor tributario,
ordenándole, el pago de la deuda tributaria, y le otorga 7 días para que pague la
deuda, si no paga la deuda exigible, el apercibimiento es dictar las medidas
cautelares o la ejecución forzada de las misma si se hubieran dictado.
Debe contener ciertos requisitos, si no lo hace, es declarada nula
REQUISITOS ART. 117 DEBE CONTENER BAJO SANCION DE NULIDAD
1. El nombre del deudor tributario.
No dice la identificación RUC.
2. El número de la Orden de Pago o Resolución objeto de la cobranza.
3. La cuantía del tributo o multa, según corresponda, así como de los intereses y el
monto total de la deuda.
Los intereses se calculan hasta la fecha de emisión de la cobranza coactiva. Una vez
en cobranza coactiva no para nunca. El monto de tributo, el monto de interés y la
suma de ambos.
5. El tributo o multa y período a que corresponde QUE ESTOY COBRANDO, Y EL
PERIODO. OJO: PARA DEDUCIR PRESCRIPCION
¿Es posible consignar varios valores?
Es posible. El ejecutor puede hacer lo que le da la gana. También es posible el
error. En ese caso, se declara la nulidad parcial, únicamente de los valores en los
 que se hubiera omitido los requisitos. Se subsana y se prosigue. SOLO POR
PARTE DEL EJECUTOR COACTIVO
QUE PUEDE HACER UNO EN ESOS 7 DIAS
1.- PAGAR LA DEUDA
2.- EL APLASTAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO. Si se otorga se cae el
REC. Deja de ser exigible. SE DA UN CRONOGRAMA DE PAGOS.
3.- ES POSIBLE LLEGAR A UN ACUERDO SIN NECESIDAD DE EL
FRACCIONAMIENTO O EL PAGO. SI. Depende del historial del
contribuyente.
Se puede dar en un primer pago parcial y luego cuotas. Los límites de
negociación son estrecho. Dentro de los 7 días.

MARTES 04 DE AGOSTO
1ra ETAPA: DE LA RESOLUCIÓN COACTIVA
El ejecutado no ha pagado la deuda ni ha solicitado fraccionamiento, es decir, todo se
mantiene. Y pasamos a la …
2DA ETAPA: MEDIDAS CAUTELARES
El ejecutor coactivo va a poder dictar los embargos que considere más pertinentes para
garantizar el pago de la deuda.
¿Cuáles son las medidas que puede dictar el ejecutor coactivo?
. Embargo en forma de intervención: es aquella que se da de tres en tres extremos:
- En la intervención información, es que es una medida que no está directamente
relacionada a la cobranza de la deuda. A través de esta es que se obtiene
información sobre bienes que garanticen el pago de la obligación. Por ello, la
adm. Designa un interventor en la información, que será un auxiliar coactivo que
tendrá proveerse de toda la información y hacia donde puede orientarse para
cobrar la deuda tributaria. ¿Qué información? Las que garanticen el pago y
pediría el libro de activos, la relación de deudores e información si la empresa es
accionista en otra empresa.
- En la intervención recaudación: implica la designación de un interventor
recaudador o varios interventores recaudadores este tipo de medidas se traba en
contribuyentes que tiene ingresos permanentes, ejemplo: un restaurante, una
tienda de saga, estilos, franco. Esta intervención consiste en que el interventor,
se va a sentar en caja y levanta un acta de inicio y consta que, en AQP el día y
hora, me constituí en la empresa con el objeto de llevar a cabo la recaudación
para tales efectos se hizo un arqueo de inicio y todo el dinero que ingresé lo vaya
registrando y al final se hará un acta de cierre y se llevara todo lo recaudado con
la obligación de llevarlo directamente al banco o se hace el deposito con 24
horas. OJO: si hay gastos prioritarios, como en un restaurante que se necesita
gas, pues el interventor lo comprará, una barrera sería la deuda tributaria.
 ¿se puede hacer en un local o varios? Ejemplo, el mamut, se puede hacerse en
uno o varios
Ejemplo 2: una vez hicieron una intervención el día de la madre en la Tradición
Arequipeña el día de la madre, todo para que garantice el pago 
¿Cuántos días se puede hacer? Uno o varios dependiendo de lo que diga el
interventor.
- En la intervención en la administración: se designa un interventor administrador
que se va a encargar de una unidad de producción por un periodo determinado,
interviniendo todos los ingresos que resulten de esa unidad, claro siempre
teniendo en cuenta que también debe dejar para los pagos indispensables para el
mantenimiento del negocio. Ejemplo: Los hoteles costa del sol, están en los
lugares más importantes del país, se puede hacer una intervención en cualquiera
de estas. El interventor administrara el hotel por un tiempo en este caso y se
genera una responsabilidad (la idea es cobrar una deuda y a la vez mantener el
negocio, no cobrarlo). Por esto el interventor debe tener conocimiento del
negocio.
. Embargo en forma de depósito: Está orientado fundamentalmente a tomar los bienes
muebles, existen dos formas de ejecutarse:
- Con extracción de bienes: el ejecutor coactivo se va a constituir en determinado
lugar y va levantar un acta en el que va a precisar cuáles son los bienes que está
embargando y llevando los bienes a los almacenes de la administración.
- Sin extracción: no privo de los bienes al deudor.
¿es posible realizar embargo de depósito sobre bines inmuebles?
Si, en el caso que el bien no esté inscrito en SUNARP. Se debe precisar de
manera certera la ubicación y características del inmueble

Ojo: cuando se trate de bienes que se encuentren dentro de la unidad de

producción o comercio se va a grabar el embargo sin extracción de bienes.
Ejemplo: una carnicería: y tienen vitrinas refrigeradas para conservar las carnes,
si quiero embargar estas vitrinas, se hará sin extracción de bienes por un plazo
de 30 días, si no paga puedo cambiar por el embargo en forma de depósito con
extracción, también cabe la posibilidad de que el deudor restituya el embargo
con otro bien menos importante. Ejemplo 2: No se pueden llevar el horno de una
panadería sino se termina el negocio. La idea es darle la posibilidad al deudor
para que pueda seguir trabajando.
. Embargo en forma de inscripción: Este tipo de embargo se aplica sobre todos los
bienes inscribibles. Ejemplo: muebles que están inscritos, los vehículos, las marcas
(indecopi), acciones. Los bines tangibles en general.
. Embargo en forma de retención: El más común de todos los embargos, la adm
comunica a terceros (generalmente a instituciones financieras) como no puede pedir
información. Manda resoluciones a todos los bancos para ver si es cliente suyo, de ser
así el banco debe de responder en 5 días y retener hasta cubrir lo que se debe, todo esto
es virtual ahora.
TOMA DE DICHO: la SUNAT puede saber si es cliente o no de forma inmediata y
obviamente de inmediato solicitar el embargo por lo que se está cobrando, sino al banco
se le constituye deudor solidario. Esto se puede hacer en base a la información que se
obtuvo (por ejemplo: los acreedores se los puede retener “gastos, costos, intereses y la
deuda”).
3ra ETAPA: VALORIZACIÓN
Es posible que el deudor tributario y ejecutor coactivo se pongan de acuerdo sobre la
valorización del bien. Ejemplo: he embargado un vehículo, y se ponen de acuerdo que el
valor del vehículo es de 10 mil soles, sobre estos 10 mil se va castigar el valor en un
tercio (precio base). Si no se ponen de acuerdo, se va a designar un perito tasador y
emitirá un informe valorativo peritaje, corriendo traslado al ejecutado en 3 días, el
ejecutado puede aceptarlo o estar en desacuerdo, de ser así debe tener un fundamento
técnico y inmediatamente después, si este es atendido por el ejecutor pues ordenará un
peritaje valorativo o l modificación.
Una vez que se ha valorizado el bien se va a proceder al remate,
¿Cuál es el remate?
El primero, se castiga con un 15%, si no se vende.
El segundo un nuevo castigo de 15% más, si no se vende.
El tercero, si el bien es mueble, se hará si precio base. Si el bien es inmueble se aplicará
otro castigo del 15%.
Si no se vende: se inicia de nuevo el procedimiento.

Intervención excluyente de propiedad (art. 120 inciso b)

Es como una tercería, ya que se propone por un tercero antes de que se inicie el remate.
Ejemplo: a Fanny le han embargado su carro, cuando Fanny no debe nada, es decir, se
ha equivocado la adm al embargar. Cuando el deudor es Pedro, por ello Fanny
presentara una intervención excluyente de propiedad, en el cual señalara que ella es
propietaria del bien que se pretende rematar y tendrá que presentar un documento
privado de fecha cierta o un documento público u otro documento que a juicos de la
adm acredite que es ella la propietaria, antes de que se inicie el remate del bien ante el
ejecutor coactivo y este correrá traslado a Pedro (quien es el verdadero deudor) y este
señor tiene 5 días para pronunciarse. Obviamente se suspende el remate. El ejecutor se
pronuncia en 30 días. El tercero puede apelar ante este pronunciamiento ante el TF el
plazo para apelar es de 5 días hábiles, sino apela se lleva acabo el remate. El TF
resuelve en 20 días, también puede llevar a la acción contenciosa administrativa.
Suspensión y conclusión del procedimiento de cobranza coactiva.
Que, en ningún caso puede hacerlo cualquier autoridad que no sea el ejecutor coactivo.
Este puede suspender en tres supuestos articulo 119 inc. A.
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una
medida cautelar que ordene la suspensión de la cobranza conforme a lo
 dispuesto en el Código Procesal Constitucional. (ya que se está vulnerando
un derecho constitucional y dentro de ese procedimiento solicitar una medida
cautelar, si esta ordena la suspensión, pues se suspende)
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente. (se
aprueba una norma condenatoria (bilateral) donde el deudor se acoge a la
ley, pero igual se le cobre coactivamente, esto no es razonable).
3. Excepcionalmente, tratándose de Órdenes de pago, y cuando medien otras
circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser improcedente y
siempre que la reclamación se hubiera interpuesto dentro del plazo de
veinte (20) días hábiles de notificada la Orden de Pago. En este caso, la
Administración deberá admitir y resolver la reclamación dentro del plazo de
noventa (90) días hábiles, bajo responsabilidad del órgano competente. La
suspensión deberá mantenerse hasta que la deuda sea exigible de
conformidad con lo establecido en el artículo 115.
Para la admisión a trámite de la reclamación se requiere, además de los
requisitos establecidos en este Código, que el reclamante acredite que ha
abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en
que se realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga
la suspensión temporal, se sustituirá la medida cuando, a criterio de la
Administración Tributaria, se hubiera ofrecido garantía suficiente o bienes
libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o
mayor al monto de la deuda reclamada más las costas y los gastos. En los
casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la
suspensión
temporal, se sustituirá la medida cuando, a criterio de la Administración
Tributaria, se hubiera ofrecido garantía suficiente o bienes libres a ser
embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto
de la deuda reclamada y, cuando corresponda, al de las costas y gastos.
(ante la orden de pago, se emite cuando ya estamos ante una deuda exigible.
Lo usual es antes de reclamar, pero hay una excepción de que la cobranza de
la OP va a ser improcedente, se puede suspender, hasta que se resuelva el
reclamo. Es decir, se va admitir la reclamación sin el previo pago de la OP y
se va a suspender la cobranza coactiva hasta que se resuelva el reclamo.
Y puede concluir por el inciso B.
1.- Se hubiera presentado oportunamente reclamación o apelación contra la
Resolución de Determinación o Resolución de Multa que contenga la deuda
tributaria puesta en cobranza, o Resolución que declara la pérdida de
fraccionamiento, siempre que se continúe pagando las cuotas de
fraccionamiento. (significa que la deuda no es exigible y no se puede
continuar con el procedimiento de cobranza coactiva y se concluye el
procedimiento).
2.- La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios
señalados en el Artículo 27. (por el pago, condonación, compensación y
consolidación, si se trata de un RM, esta también se extingue con la muerte
del infractor)
3.- Se declare la prescripción de la deuda puesta en cobranza.
 4.- La acción se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
5.- Exista resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de
pago.
6.- Las Órdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan
sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas después de la notificación de
la
Resolución de Ejecución Coactiva.
7.- Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
8.- Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
9.- Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamación o
apelación vencidos los plazos establecidos para la interposición de dichos
recursos,
cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en los Artículos 137 o 146. (ya que el pago está garantizado)

Concluido el proceso de cobranza coactiva, el ejecutado puede apelar a la

sala civil de su jurisdicción con el objeto de que, durante el proceso no se ha
violado el debido proceso.
ATENZIONE: Las acciones de bolsa o bolsa de productos, ya se saben cuáles son sus
valores exactamente.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO (intereses encontrados)
Es aquel que se genera cuando el deudor tributario y la adm disientan respecto a la
deuda tributaria, en general cuando un administrado no está de acuerdo con los actos
administrativos de la adm. Recurriendo así a la ley 27444. Y a va interponer los
recursos reconsideración, apelación, y revisión. EN EL CASO TRIBUTARIO este
procedimiento tiene dos etapas:
Primera: RECLAMACIÓN
Se interpone ante los órganos que han emitido el acto administrativo materia de
reclamación y la apelación ante el TF.
¿Quiénes están facultados a interponerlo? Aquellos deudores que se sientan
afectados por los actos de la adm.
¿Quiénes resuelven en primera instancia? La SUNAT, los gobiernos locales y otros
que señale la ley (sensico, senati y essalud). Respecto a los tributos que administren.
¿Qué puedo reclamar? Solo son reclamables los actos que están relacionados con la
deuda tributaria:
1. (RD, OP Y RM).
2. También la resolución ficta (aquella que no se ha emitido de manera expresa)
sobre recursos no contenciosos. Ejemplo: un contribuyente que ha pagado
demás, presento solicitud por lo que pague indebidamente o en exceso y la
SUNAT tiene 45 días para pronunciarse sobre tal. Si no lo hace, entonces opera
el silencio administrativo negativo y se entiende que hay una resolución ficta
que, me está denegando lo que solicito y puedo reclamar esta resolución.
 3. Resoluciones de sanción de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficinas, así como las RM
que las sustituya.
4. Resoluciones que resuelven solicitudes de devolución, en este caso si hay una
resolución, solo que es denegatoria y se puede reclamar.
5. Resoluciones que determinan la perdida de fraccionamiento. Cuando
incumplo con pagar, me emite una resolución de perdida, esta también puedo
reclamar.
6. Cualquier acto administrativo que tenga relación con la determinación de la
deuda tributaria. Ejemplo: una señora que había recibido un comunicado de la
municipalidad y tenía que pagar una deuda al impuesto automotriz, sin embargo,
no habían determinado el impuesto ya que no habían encontrado el modelo del
carro y determinaron que era de lujo y le aplicaron el tributo más alto.

JUEVES 06 DE AGOSTO
- PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

RECURSO DE RECLAMACION: requisitos de admisibilidad,

1. Escrito fundamentado. Contiene fundamentos de hecho y derecho que debe
contener el reclamo, es decir, aquellos extremos en los cuales se basa el
impugnante, es decir, el contribuyente para impugnar el acto administrativo
que contiene la deuda tributaria. Antes era necesario que este escrito este
firmado por un abogado, ero actualmente se ha modificado y no se requiere
la firma de abogado.
2. Plazos legales establecidos: obviamente se debe plantear dentro de los
plazos establecidos.
3. Pago o carta fianza: presentación del recurso fuera del tiempo: Se refiere
a la subsanación, si se trata de valores de diferente naturaleza. Ejemplo:
quiero reclamar una resolución de determinación que es un acto
determinativo de deuda y una resolución de multa que es un acto
sancionatorio, lo general es que se reclame de forma independiente cada una,
a menos que tengan relación entre sí. (es posible que como consecuencia de
un proceso de fiscalización se determine una deuda, en relación a esa deuda
por no haber incluido determinados ingresos me apliquen una sanción de
multa, en este caso la multa y a resolución están extremadamente
vinculados). Siendo así, en ambos actos administrativos a pesar de ser de
diferente naturaleza pueden ser admitidos como una sola reclamación para
los dos actos.
Es posible subsanar fuera de plazo siempre y cuando, se presenta la carta
fianza o se pague el monto de la deuda tributaria para ser reclamada, en este
caso la carta fianza y el pago están relacionados a la orden de pago.
Pago previo para interponer reclamaciones.
1. RD y RM se requiere pago previo de la parte no reclamada.
2. Orden de Pago: se requiere acreditar el pago previo de la deuda
tributaria.
 Salvo que se denote que la cobranza se dará por improcedente.

PLAZOS
A) Para RD, OP, RM y resoluciones que resuelvan solicitudes de devolución
y que determinan la pérdida de un fraccionamiento. Se tiene 20 días
computados desde el día siguiente hábil de la notificación.
B) Resoluciones que establezcan sanciones de comiso, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales. Se tiene 05 días computados desde el siguiente día hábil de
la notificación.
C) Resolución ficta (no hay plazo fijado), vencido el plazo de 45 días hábiles
en el que deba atenderse la solicitud de la devolución presentada.

¿Por qué la diferencia de los plazos?

Tratándose de una resolución de determinación ha tenido una
administración previa, al igual que la OP y en relación a la RM. En
comparación a las demás es que, como las del punto B. el fedatario
fiscalizador era quien levantaba el acta de prueba, muy poco se puede
hacer en este segundo caso, por ello es importante verificar el acta, si el
acta está bien levantada el acto administrativo no va tener ningún error, ya
que la administración se va a fundamentar en ella y queda poco que
discutir a diferencia de los otros actos. 11.
¿Qué pasa si presento mi recurso de reclamación, pero no cumplí con
todos los requisitos de admisibilidad?
La administración admitirá un requerimiento después de haber revisado
mi recurso de reclamación y nos especificara que requisito es el que hace
falta, tratándose de cualquier acto administrativo para ello me dará 15
días hábiles para subsanar. Pero si se trata de las resoluciones en el punto
B el plazo será solo de 5 días, si vencidos estos plazos no se subsana,
pues sencillamente el recurso de reclamación será declarado inadmisible,
de ser así tengo la opción de apelar ya que considero que cumplí con
todos los requisitos. Cuando se declare admisible no requiere de
declaración expresa de la administración simplemente se entiende que
esta admitido si no hay ningún requerimiento.
Ahora una vez admitido empieza a correr los 30 días de ofrecimiento y
actuación de pruebas, es un plazo que corre únicamente en perjuicio del
deudor tributario, ya que la administración puede actuar pruebas en cualquier
estado de del procedimiento y cualquier tipo de prueba. En general los medios
de prueba son:
. Los documentos: Documentos, públicos (emitidos por funcionario público
en el ejercicio de sus funciones) o privados (son todos los demás). Con los
documentos no solo nos referimos a un papel físico que pueda contener
determinada información, sino que también hace referencia a documentos
virtuales, también pueden ser fotos, grabaciones, medios magnéticos, que sea
que contenga información relevante para resolver.
. La pericia: implica el informe técnico un especialista en determinada
materia, ojo es muy importante aquí un ejemplo: un restaurante que llevaba
su contabilidad física, no virtual. Y encontraron algunas observaciones
mínimas y ya estaba a punto de cerrarse la fiscalización, pero el auditor
accidentalmente accedió a la computadora de la empresa a un sistema
contable, se dio cuenta que el restaurante hacia lo siguiente entrega un grupo
de usuarios, se sentaban en la mesa y hacían un pedido, el mozo llenaba el
pedido y lo llevaba a caja (los comensales a veces pedían o no el
comprobante de pago, si pedían la comanda ingresaba a la contabilidad, sino
ingresaba a una contabilidad paralela es decir, únicamente declarada para los
dueños) el fedatario por ello determino una duda bastante grande por las
operaciones, estos señores dijeron que se había deuda sobre una base presunta
ya que esa no era su contabilidad, y ese sistema no era válido y presentaron
un informe pericial, la cual un ingeniero informático sostuvo que cada cierto
tiempo se emitían operaciones y se registraban dos veces las operaciones, si la
pericia desvirtuaba el sistema por el cual la administración había determinado
la deuda pues todo el caso se venía abajo, el reclamo no paso, pero el tribunal
declaró nulo todo lo actuado IMPORTANTE.
. La inspección: Es la solicitud que puede hacer el administrado sosteniendo
que, no se ha verificado o inspeccionado debidamente su documentación
contable recordar que a inspección tiene tres puntos (inspección, verificación
e investigación). En este caso nos referimos a la documentación no solo de
los libros, sino a todos los documentos con que el contribuyente sustenta sus
operaciones declaradas.
. Manifestaciones: Al comparecer cuando lo solicita la administración, para
brindar manifestaciones, se dijo que era recomendable ir con abogado y leer
bien lo que se vaya a firmar y pedir una copia de dicha manifestación justo
para aquí, ya que constituyen medio probatorio.

PRUEBAS DE OFICIO: Cualquier medio probatorio o cruce de

información que puede pedir a administración tributaria mientras dure el
procedimiento a comparación del administrado que solo tiene 30 para el
ofrecimiento y actuación de pruebas.
FACULAD DE REEXAMEN: Es una faculta que tiene la administración de
verificar nuevamente todos los extremos y asuntos controvertidos, solo de los
asuntos controvertidos no puede ver más allá de los que se verificó en el
procedimiento de fiscalización. Puede que a consecuencia de este reexamen la
administración pueda determinar mayor deuda porque puede que en la etapa
de fiscalización se le haya ido. Pero si determina mayor deuda debe correr
traslado del resultado de ese reexamen, diciendo: ¡Hey! Administrado la
deuda que te dijo el tribunal es de 10, pero he revisado y en realidad es de 15,
manifiéstate y te doy un pazo de 20 días, como respeto al derecho de defensa,
y e administrado podrá presentar nuevos medios de prueba.
PLAZOS PARA RESOLVER
1. RD, OP, RM y resoluciones que resuelvan solicitudes de devolución y
que determinan la pérdida de un fraccionamiento. Actos que tengan
relación directa con la determinación de la deuda. 9 meses, a partir de la
fecha de interpuesto el reclamo, no desde el día siguiente, sino de ese
mismo.
 2. Resoluciones que establezcan sanciones de comiso, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales. Actos que sustituyan al cierre o al comiso. 20 días hábiles
ya que no hay mucho que probar.
3. OP en la que medien circunstancias que evidencien que la cobranza
resultaría improcedente y que hubiera sido interpuesta en el plazo de 20
días hábiles de notificado valor. Solo la administración tendrá 90 días
hábiles para resolver ¿Por qué? Porque se trata de una orden de pago que
debería tener deuda exigible.
4. Resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de normas de
precios de transferencia. Cuando se comparan a dos contribuyentes que
realizan la misma actividad, se otorgan 12 meses.
5. Denegatoria tacita de solicitudes de devolución a favor de exportadores y
pagos indebidos o en exceso. El plazo es de 2 meses, ya que el
contribuyente ya espero 45 días para que le devolvieran el dinero y la
administración no se ha pronunciado.

¿qué hay en el contenido de la resolución de la reclamación?

El contenido en principio de pronuncia sobre todos los extremos del asunto

controvertido, si yo reclamo 10 extremos, se deben pronunciar sobre todos, sino es nula
la resolución.

Viernes 09 de agosto
Segundo: RECURSO DE APELACIÓN

Se interpone ante el tribunal fiscal (TF)

. Es el organismo con características jurisdiccionales que depende administrativamente
del MEF, por lo demás es autónomo, es decir, las resoluciones que emiten son
autónoma. Asimismo, es un organismo que resuelve en última instancia administrativa
todas las controversias en materia tributaria que puedan ver a nivel nacional, es decir, en
materia tributaria.

¿qué hay en el contenido de la resolución de la reclamación?

El contenido en principio de pronuncia sobre todos los extremos del asunto

controvertido, si yo reclamo 10 extremos, se deben pronunciar sobre todos, sino es nula
la resolución.

Resolverá declarando:
1. Fundado
2. Fundado en parte
3. Nulo
4. Improcedente
5. E inadmisible
Pero no puede omitir pronunciar sobre ningún extremo.
La segunda parte del proceso contencioso administrativo es precisamente la apelación y
el órgano competente para resolver, es el Tribunal fiscal resuelve todos en materia
fiscal, ya sean tributos internos generados por SUNAT o aduaneros generados también
por SUNAT por los tributos de comercio exterior, específicamente de derechos
aduaneros y municipales. También derivados por ESSALUD o la ONP.
El TF tiene doce salas, compuesta (abogados, contadores, profesionales especialistas en
materia tributaria)
De las 12 salas, 9 se dedican a tributo interno, 2 salas a tributos municipales y 1 sala a
tributos aduaneros.

Este es el organismo que resuelve en última instancia administrativa los procedimientos

contenciosos tributarios. Contra lo resuelto por el TF no cabe recurso alguno, pero si
puedo judicializar el tema a través de una acción contenciosa administrativa.
¿Qué actos puedo apelar?
1. La resolución que resuelve el recurso de reclamación.
2. La resolución ficta denegatoria que desestima la reclamación.
3. La apelación de la de resolución que resuelve la intervención excluyente de
propiedad emitida por el ejecutor coactivo.
4. Cuestiones de puro derecho, estas son aquellas controversias que se centran en
normas, no hechos. Ejemplo: la administración realiza una verificación en una
empresa agroindustrial y determina que esta empresa ha realizado operaciones
por 100 mil soles y debe un 18%, pero no le corresponde dicho porcentaje ya
que me encuentro dentro del ámbito de una norma exoneratoria. Están de
acuerdo en los hechos, pero no en el derecho. Por eso me permite la ley permite
que me vaya directamente en apelación obviando el recurso de reclamación
porque ya se la postura de la administración y no voy a perder mi tiempo ahí.
OJO el TF es quien decide si es de puro derecho, sino lo devuelve a la
administración.

Requisitos de admisibilidad
1. Escrito fundamentado, dentro del plazo legal
2. La afiliación a la notificación electrónica, el TF ha desarrollado la posibilidad de
registro en una casilla electrónica ¿Por qué? Porque siendo que, el TF resuelve a
nivel nacional, todas las notificaciones las hará de forma electrónica. Sino no se
resuelve el recurso. También se consigna un correo electrónico y ahí se le notifica
al contribuyente y ahí le dará a conocer si tiene alguna notificación en su buzón.
3. También se puede apelar parcialmente y debo acreditar el pago de la parte que
no estoy impugnando.
Sino cumplo, la administración me dará 15 días hábiles para subsanar si se trata
de:
. RD, OP, RM y resoluciones que resuelvan solicitudes de devolución y que determinan
la pérdida de un fraccionamiento.
5 días para subsanar si se trata de:
. Resoluciones que establezcan sanciones de comiso, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales. O multas que
sustituyan estas resoluciones.
Nota: cuando se apela o reclama fuera del plazo puedo subsanar ¿cómo? Con la
presentación de una carta fianza o con el pago de la deuda tributaria.
Ya una vez que la apelación ha sido declarada admisible, OJO no se requiere que esta
sea expresa se eleva al TF y corren los 30 días hábiles para el ofrecimiento y actuación
de pruebas. En realidad, en la etapa de apelación no hay mucho que probar ya que todo
lo he aprobado en la etapa de reclamación, salvo que se haya incluido un extremo en la
resolución que resuelve la reclamación que no estuvo al inicio, y voy a tener nuevas
pruebas, de lo contrario sería lo mismo. No obstante, si la administración por ejemplo
actúa un medio de prueba diferente también podríamos actuar.
Lo que es bueno saber, es un cruce de información o pedir información a una
institución, para eso el TF emite un proveído a la administración tributaria y ordena a la
administración que realice la diligencia.
En la apelación ya estamos en un procedimiento trilateral, hay dos partes (la
administración y el administrado) que tienen 30 días AMBOS para la actuación de
pruebas. Y el TF fiscal podrá actuar la prueba que considere conveniente.
Admitido el expediente, se evalúa y resuelve.
OJO: solo se admiten los medios probatorios actuados en la reclamación, salvo que haya
un extremo nuevo que haya sido incluido en la resolución que resuelve el recurso de
reclamación.
El contribuyente puede solicitar el uso de la palabra, haciendo un informe oral y se
solicita con el recurso de apelación. Sino, se solicita pues no se otorga.
El TF dará el uso de la palabra cuando:
1. Se trate de cuestiones de puro derecho, no sean tales y se irá a la reclamación
2. Se declare la nulidad del concesorio de apelación, si está mal la apelación van a
devolver todo.
3. Se trate de resoluciones de cumplimiento emitidas por el TF.
4. Quejas
5. Solicitudes, de corrección, ampliación, aclaración de fallo
Pedir un informe oral siempre es conveniente porque generalmente nos señalan día y
hora cuando ya el tribunal tiene un proyecto de resolución. Y en este momento podemos
hacer valer nuestros derechos y explicar algunos extremos que hayan quedado claros. Se
tiene 5 días para presentar alegatos, la última sustentación de los extremos que se
planteó.
¿Cuál es el pazo para resolver?
12 meses, tratándose:
 1. RD, OP, RM y resoluciones que resuelvan solicitudes de devolución y
que determinan la pérdida de un fraccionamiento.
20 días hábiles, tratándose:
2. Resoluciones que establezcan sanciones de comiso, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales. Actos que sustituyan al cierre o al comiso.

18 días, tratándose:
3. Resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de normas de
precios de transferencia. Cuando se comparan a dos contribuyentes que
realizan la misma actividad, se otorgan 12 meses.

OJO: con esto se agota la instancia administrativa. Y se puede judicializar a través de

una acción contenciosa administrativa. Sin embargo, cualquiera de las partes puede
corregir la resolución, si se trata de las partes se hará una solicitud de resolución de
corrección, ampliación, aclaración de fallo con un plazo de 5 días de notificada la
resolución.
La solicitud será:
- De corrección: cuando existan errores materiales o numéricos
- De ampliación: cuando el TF no se haya pronunciado de algún extremo o
requiera ampliar su fallo sobre determinado punto.
- De aclaración: cuando haya un concepto dudoso algo que no quedo claro y se
pida su explicación.
Esta solicitud:
1. No modifica el fondo del fallo.
2. No suspende plazo alguno. Tampoco el plazo de tres meses que se tiene plantear
la acción contenciosa administrativa. Solo es una solicitud.
El TF puede emitir dos tipos de resoluciones:
- Las resoluciones de observancia obligatoria. Si son vinculantes cuando se
presente algún caso similar “JURISPRUDENCIA”.
Se emiten en tres casos:
. Cuando las resoluciones del TF de modo expreso y con carácter general el
sentido y alcance de la norma tributaria. (es decir, el TF dirá que la norma se
plantea de una forma y de ninguna otra).
. Cuando TF aplique la norma de mayor jerarquía, es decir, tomando en cuenta la
pirámide kelseniana, una norma de menor jerarquía no puede establecer una
disposición que vaya más allá de una norma de mayor jerarquía. Ejemplo:
cuando el TF se encuentre que, una resolución de superintendencia que va más
allá del DS que aprueba el reglamento de la ley de impuesto a la renta, por
ejemplo, no lo va aplicar. Es decir, inaplica la norma de menor jerarquía.
. Cuando hay un criterio recurrente de las salas especializadas del TF, el
presidente puede convocar a una sala plena y emitir una resolución de
cumplimiento obligatorio.
 - Y las resoluciones de caso concreto. Son aquellas que se limitan a resolver el
caso materia de apelación. Y no es vinculante.

RECURSO DE QUEJA
Es el medio impugnatorio que se presenta cuando existen actuaciones o procedimientos
que afecten lo que dice en el Código Tributario, en la ley general de Aduanas, o en
normas que atribuyan competencia al TF (la ley de ESSALUD o la de ONP). Las
resuelve el TF o el MEF.
¿Cuándo la interpongo ante el TF?
. Cuando interpongo quejas en contra de actuaciones o procedimiento que violen el
Código tributario que haya realizado la administración. Pero es posible que el TF
también incurra en esa situación de desarrollar procedimientos infringir el código, en
este caso se irá al MEF.
Ojo: se puede presentar en cualquier etapa del procedimiento y el plazo para resolver es
de 20 días presentado el recurso. Antes quienes resolvían el recurso eran las propias
salas, pero se ha creado una oficina de quejas dentro del TF.
Es importante cuando no tenemos otro medio de defensa, ejemplo, como el ejecutor
coactivo tiene tantas atribuciones puede hacer cualquier cosa que considere
conveniente, imagínese que haga una acción de un procedimiento que no existe, ¿Cómo
se defiende el contribuyente? A través de este recurso.

¡FINITO!!!!!