Derecho Tributario

Tema 1 La actividad financiera del estado

El Estado desarrolla una actividad para obtener ingresos dinerarios y todo eso está englobado en
la actividad financiera del mismo; tiene su propio patrimonio y, dentro de él tiene un conjunto de
bienes con los cuales va a poner en movimiento para procurar mayores recursos dinerarios y así
poder cumplir sus fines. Esa actividad que despliega el estado a los fines de obtener dinero,
incrementar su patrimonio y revertir ese dinero a la colectividad para la satisfacción de las
necesidades colectivas es parte de esta actividad financiera. En la actividad financiera juega un
papel importante diversos factores: económicos, políticos y tributarios.
Son actividades fundamentales de la gestión financiera los Ingresos, los Gastos y la Conservación
de los bienes o gestión públicos, que si bien la materia sobre la cual se desarrolla es económica,
corresponde al estado, y a un objeto de la misma índole.

Derecho Tributario: Conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera que utiliza el
Estado para la obtención de recursos dinerarios por vía de impuestos, tasas y contribuciones a fin
de satisfacer las necesidades colectivas y regular las relaciones entre el Estado como ente
perceptor de estos ingresos y las personas naturales o jurídicas como ente obligado al pago de
esos tributos. Conjunto de normas jurídicas que regulan lo relativo al tributo, tanto en su creación
como en su modificación y extinción.

El Derecho Tributario Material o Sustantivo: Contiene las reglas sustanciales relativas a las
normas tributarias, estudia cómo nace la obligación tributaria, extinción de esa obligación
tributaria, elementos y sujetos, extensión, sus fuentes causas y privilegios. Ej.: al realizarse la
actividad económica nace la obligación tributaria. El derecho tributario sustantivo no es más que la
aplicación de la normativa establecida en el derecho material, que es el código orgánico tributario,
establece por ej. Lo relativo a lo que es el hecho imponible
Artículo 36 COT el hecho imponible es la tipificación del tributo cuya materialización origina del
nacimiento de la obligación tributaria.
Quiere decir que siempre que se produzca un hecho o acontecimiento establecido en una ley
especial de naturaleza tributaria, está naciendo la obligación y debe legislarse de acuerdo a los
términos, modo, condiciones, tiempo, establecidos en una ley especial, específicamente en el COT.

El Derecho Tributario Formal: Estudia la aplicación de la norma material a un determinado caso

concreto en todos sus aspectos, analiza la determinación del tributo. Determina la suma de dinero
completa a que esta obligado el sujeto pasivo y determina la manera de ingresarlo al tesoro
nacional, esa cantidad de dinero. Ej.: el Impuesto a la Renta.

El Derecho Procesal Tributario: Contiene las normas que van a regular las controversias de
cualquier tipo que se plantean entre el fisco y los particulares, a través de los recursos y
procedimientos establecidos en la normativa de carácter general.

Derecho Constitucional Tributario: es un conjunto de normas de carácter constitucional que

regula la tributación dentro del derecho tributario, no hay un derecho constitucional tributario
autónomo depende la constitución, está íntimamente vinculado, porque la obligación de tributaria
viene de la constitución por ser quien establece las potestades de los órganos del E stado en
materia de tributación. Es el Derecho Constitucional Tributario quien atribuye competencias en
materia tributaria para el Poder Público Nacional, Estadal y Municipal.
Derecho Penal Tributario: Rama del Derecho Público que se encarga de la imposición de sanciones
(penas) cuando se infringe alguna norma prevista en el Derecho Tributario, es decir todo lo
concerniente a las infracciones fiscales, ilícitos fiscales y sus sanciones a las normas aplicables en
los casos de violación a las disposiciones tributarias.

El Derecho Tributario Internacional: Estudia las normas correspondientes cuando diversas

soberanías entran en contacto para evitar la doble tributación, defraudación y formas de
colaboración entre los Estados.

Tema 2 Fuentes del Derecho Tributario

Son el conjunto de normas compuestas por valoraciones, principios, doctrina, jurisprudencia,

entre otros, que determinan la voluntad del legislador, contribuyendo al contenido de las normas
jurídicas.

Artículo 2 COT: Constituyen fuentes del derecho tributario:

1. Las disposiciones constitucionales. (Art. 316 y 320 CRBV).
2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la República. (Art. 23, 154
CRBV).
3. Las leyes y los actos con fuerza de ley. (Art. 202, 236 ord 8º, 317 CRBV).
4. Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de tributos nacionales, estadales y
municipales.
5. Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general establecidas por los órganos
administrativos facultados al efecto. (Art. 236 ord 10º CRBV).
Parágrafo Primero: Los contratos de estabilidad jurídica a los que se refiere el numeral 4 de este
artículo deberán contar con la opinión favorable de la Administración Tributaria respectiva, y
entrarán en vigencia una vez aprobados por el órgano legislativo correspondiente.
Parágrafo Segundo: A los efectos de este Código se entenderán por leyes los actos sancionados
por las autoridades nacionales, estadales y municipales actuando como cuerpos legisladores.

Ámbito de Aplicación de las Normas Jurídico Tributarias.

Tiempo Vigencia
Ámbito de Aplicación
Espacio Territorio y Soberanía

Ámbito de aplicación en el tiempo: La entrada en vigencia o determinación del momento en que

la norma tributaria se hace obligatoria, ya que la misma ley señala la fecha de su entrada en
vigencia. La Constitución en su Art. 174, expresa: "La Ley quedará promulgada al publicarse con el
correspondiente "Cúmplase" en la Gaceta Oficial de la República.

Articulo 8 COT (Vigencia de la ley): Las leyes tributarias fijarán su lapso de entrada en vigencia. Si
no lo establecieran, se aplicarán vencidos los sesenta (60) días continuos siguientes a su
publicación en la Gaceta Oficial.
Las normas de procedimientos tributarios se aplicarán desde la entrada en vigencia de la ley, aun
en los procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores.
Ninguna norma en materia tributaria tendrá efecto retroactivo, excepto cuando suprima o
establezca sanciones que favorezcan al infractor.
Cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por períodos, las normas referentes a la
existencia o a la cuantía de la obligación tributaria regirán desde el primer día del período
respectivo del contribuyente que se inicie a partir de la fecha de entrada en vigencia de la ley,
conforme al encabezamiento de este artículo.

Ámbito de aplicación en el Espacio: cada país ejerce su poder de imposición dentro de sus límites
territoriales señalados o inherentes a su soberanía. Las normas tributarias tienen vigencia en el
ámbito espacial sometido a potestad del órgano competente para crearlas

Artículo 11 COT: Las normas tributarias tienen vigencia en el ámbito espacial sometido a la
potestad del órgano competente para crearlas. Las leyes tributarias nacionales podrán gravar
hechos ocurridos total o parcialmente fuera del territorio nacional, cuando el contribuyente tenga
nacionalidad venezolana, esté residenciado o domiciliado en Venezuela o posea establecimiento
permanente o base fija en el país.

Tema 3 Los Tributos

Es un instrumento financiero que usa el estado y se está obligado sin ninguna contraprestación
contra el estado. Los tributos son prestaciones exigidas en dinero por el Estado en ejercicio de su
poder imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus
fines. Es una obligación establecida por una ley, para hacer un aporte dinerario a fin que el estado
pueda incrementar su patrimonio y poder cumplir la satisfacción de las necesidades colectivas.

Artículo 133 CRBV: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el
pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.
Clasificación
* Impuestos
Tributos * Tasas
* Contribuciones Por mejoras
Parafiscales
Impuestos: Son tributos exigidos por el Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas
por la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad
relativa al obligado. Se está obligado a cancelarlo sin ninguna contraprestación por parte del
Estado.
Tasas: Es una contraprestación monetaria exigida por el Estado en virtud de la ley, por la
realización de un servicio generalmente de carácter jurídico-administrativo, demandado por el
obligado al pago o provocado por una actividad de éste. Hay una contraprestación de servicios
prestados por el Estado individualizado en el contribuyente pagador de dicha obligación. Ej.
Solicito una copia certificada de un inmueble de mi propiedad ante el registro, debo pagar una
tasa porque estoy requiriendo un servicio del Estado, no la quiero pagar, no la pido.
Hay tasas por Concesión y Legalización de documentos, por Controles, Fiscalizaciones,
Inspecciones Oficiales, por Autorización, Concesiones y Licencia, entre otras.
Contribuciones: es aquel tributo exigido por el Estado a quienes se encuentran en situaciones
consideradas por la ley como generadoras de obligaciones tributarias, cuando se produce el hecho
imponible en las cuales hay una actividad del Estado en favor del contribuyente.
1) Por mejoras : posee un beneficio individual, se hace la contribución por aquellas mejoras
que ha realizado el Estado en obras e infraestructura que con su inversión mejora las
propiedades de las personas (sujetos pasivos, contribuyentes) que han adquirido mayor
valor por cuenta de esos gastos realizados por el Estado. Ej. Donde se ha construido el
Metro, ha ido mejorando las zonas aledañas, comercio, propiedades que han adquirido
mayor valor (bulevares, vías de acceso, creación de infraestructura) que inciden para que
la propiedad individual adquiera mayor valor.
2) Parafiscales: son contribuciones de naturaleza y fin social, como las creadas por una ley
especial a favor de un organismo del Estado que va a cumplir función social. Lo que se
recauda, es para el mismo ente creado para cumplir esa finalidad, y al Estado como
nación, por eso se denomina contribución parafiscal, paralela al fisco. Ej. Pago del Seguro
Social Obligatorio y pago al Instituto Nacional de Cooperación Educativa Socialista (INCES).
Son contribuciones que están establecidas para cumplir un fin social, el aporte que deben
realizar los patronos de las empresas y un aporte que deben realizar los trabajadores de
dichas empresas al organismo/ente parafiscal, con la finalidad de cooperar con la
educación y preparación de los trabajadores, para reinsertarlos en el mundo laboral. Su
característica es de índole social. Otro ej. Seguro social para protección social (pensión de:
vejez, incapacidad, sobreviviente), cumpliendo las condiciones y supuestos establecidos en
dicha ley.
Semejanzas entre los tributos
- Las tres son tributos
- Intervienen los mismos sujetos: el Estado como acreedor del tributo y el contribuyente, personas
naturales o jurídicas como pagador del tributo
- Las tres por ser tributo son de carácter obligatorio
- La prestación es dineraria
- Son para el incremento del patrimonio público, del Estado como nación, región o municipio
- Son establecidas por la ley, no son voluntarias, al momento de querer usar el servicio tengo que
pagar
Diferencias
Impuestos Tasas Contribuciones

 Debe pagarse sin exigir  Al pagar hay una  Generalmente recae

contraprestación
 Genera un beneficio a nivel 
general
 El Estado actúa a través de
sus órganos para fiscalizar,
verificar, recaudar, observar
si el contribuyente se ajustó
contraprestación sobre bienes urbanos
Genera un beneficio a  Genera un beneficio a
nivel particular nivel social
 El Estado no actúa como  Son prestaciones
administración tributaria obligatorias en razón de
sino como ente receptor beneficios individuales o
del tributo para de grupos sociales,
 a los términos establecidos
en la ley en caso de
incumplimiento aplicar los
correctivos necesarios
entregarlo al lugar donde derivados de la
tenga que ir, por ser para realización de obras
la prestación de un públicas.
servicio individualizado  En la contribución por
administrado por un mejoras está referida a la
órgano del Estado, propiedad inmobiliaria.
generalmente es a ese  Las contribuciones para
ente donde va dirigido fiscales son para fines
ese derecho sociales

Clasificación de los impuestos

Por su nacimiento:
- Impuestos ordinarios: establecidos por el Estado en condiciones normales, pueden ser
progresivos, proporcionales, periódicos o únicos, se generan tiempo a tiempo, son creados y ahí
permanecen
- Impuestos extraordinarios: surgen por condiciones especiales, creados por una situación
particular, ej. Guerra entre dos Estados, requiere mayores recursos, por esa situación
extraordinaria puede el Estado crear ese instrumento para obtener recursos vía tributación
Por su forma de obtención:
- Impuestos periódicos: son de periodo a periodo, pueden ser anuales, trimestrales, semestrales,
conforme a como sea concebido desde el momento de su creación en la ley que le está dando
nacimiento
- Impuestos únicos: los obtiene el Estado por una sola vez. Ej. Transmisión del patrimonio por
causa hereditaria (muerte del causante) y por acto entre vivos (donación)
De acuerdo a la división Político-territorial:
- Impuestos nacionales: el patrimonio de la nación desde el momento que tiene personalidad
jurídica (denominada fisco) funciona como ente para manejarse a recibir dinero, erogar dinero,
hacer gastos, así lo observamos en las leyes tributarias, jurisprudencia y doctrina; la ley de
administración del sistema financiero de Venezuela (trata de abolir el termino fisco por el
patrimonio de la nación), pero la concepción jurídico-doctrinaria es la de fisco nacional
- Impuestos estadales: aplicada solo para los estados
- Impuestos municipales: aplica solo en municipios
Por el objeto:
- Impuestos personales: es una actividad generada por el individuo que va a impactar sobre este
medio de obtención de recursos dinerarios por parte del Estado a fin de cumplir sus fines, toda vez
se produzca el hecho imponible
- Impuestos reales: impactan directamente sobre los bienes. Ej. Impuesto al patrimonio, en caso
de transmisión de bienes es necesaria la muerte que con ocasión a ella se causa la trasferencia.
Otro ej. Impuesto sobre donaciones, es necesaria la intervención de 2 voluntades: una de querer
donar y el otro de querer recibir
Por su forma de gravamen: establece la constitución que las leyes procurarán que los impuestos
sean progresivos y proporcionales, es parte de un principio jurídico de la tributación: generalidad
del tributo, es decir, para todos, en su forma de gravarlo no puede haber singularidades, que sea
equitativo, justo para todos, es en base a la progresividad y proporcionalidad; a mayor beneficio
mayor impuesto; a mayor herencia recibida mayor impuesto; a mayor consumo mayor impuesto;
a mayor importación mayor impuesto; a mayor actividades financieras mayor impuesto
- Impuestos progresivos:
- Impuestos proporcionales
Sobre quien recae: Venezuela acoge el sistema de tributos generales
- Impuestos generales: dirigidos a todos
- Impuestos especiales: para determinado sector
Por la propia naturaleza del tributo: en cuanto a su forma de recaudación y de pago
- Impuestos directos: los que paga directamente el contribuyente, desplegada la actividad que de
acuerdo a la ley genera la obligación tributaria
- Impuestos indirectos: lo paga un tercero, ej. IVA, se genera dentro del sistema, lo van pagando
unos a otros, pero ese tributo lo soporta el consumidor final. Otro ej. Sucesiones, el que genera el
nacimiento de la obligación es el causante (porque con su muerte se causa la transmisión del
patrimonio en forma gratuita), porque recae sobre los beneficiarios de la herencia pero los causa
otra persona con ocasión a su fallecimiento
Impuestos a:
-Ventas: o al consumo y, por la prestación del servicio con ocasión al consumo realizado por los
contribuyentes
-Capital: puede abarcar personas naturales y jurídicas, de acuerdo a como lo acoja cada
legislación, en Venezuela no tenemos este impuesto
-Renta: es el impuesto que produce el capital, es a la renta neta no a la renta bruta (hay que
rebajarle ciertos conceptos para llegar a la renta neta) ej. Fabrico 10 millones de borradores para
obtener una utilidad y pienso obtener de beneficio 10 millones de bs. ¿El impuesto va a recaer
sobre los 10 millones de bs. que voy a obtener? No, porque de ese dinero pague materia prima
para fabricarlos, personal, servicios donde funciona la fábrica para la realización del producto,
personal para comercializarlo, transportarlo, a los 10millones obtenidos le resto los costos y
deducciones permitidas por la ley. Ingreso bruto menos costos es igual a renta bruta, renta bruta
menos deducciones permitidas por la ley es igual a renta neta que es la utilidad. La renta neta es la
liquidez, utilidad, beneficio que es sobre la que se establece la base gravable. Hay la diferencia de
impuesto al capital que es sobre lo bruto y el impuesto a la renta que produce un capital; no
puede el que acoge el impuesto al capital pagar también al de la renta, porque estaría gravando 2
veces; así como al patrimonio o a la transmisión del patrimonio
-Producción: solo por la actividad que se produzca, independiente de la renta o el capital que la
genere. Ej. licores, cigarrillos y manufacturas del tabaco; por producir estas especies se debe pagar
un impuesto, es por la producción
-Patrimonio: en Venezuela no aplica
-Transmisión de patrimonio: sucesiones y donaciones
-Actividades lucrativas: lo vemos mucho a nivel municipal, cualquier actividad desarrollada por las
personas a través de las cuales obtenga un lucro u obtenga un beneficio. Ej. Impuesto a los juegos
de envite y azar, el tributo que se paga cuando se genera un premio de lotería
-Hidrocarburos: recae sobre una actividad económica específica
-Importación, exportación y tránsito de mercancía: son los que comúnmente denominamos
impuestos aduaneros, por la introducción al territorio nacional de mercancía proveniente del
exterior para su permanencia o nacionalización para su uso o comercialización dentro del
territorio nacional
-Transacciones bancarias o financieras: Por ejemplo, el llamado impuesto al débito bancario.-
-Activos empresariales: es parte de un impuesto creado en Venezuela temporalmente recae sobre
las personas jurídicas
-Inmobiliarios: son impuestos reales que recaen específicamente sobre los inmuebles. Ej.
Impuesto sobre Inmuebles Urbanos (antes Derecho de Frente) que se cancela a los municipios, se
generan por trimestres, periódicos.
- Ambientales: por la explotación de actividades relacionadas con el medio ambiente, son más
tasas que impuesto, es un tributo.
Principios Jurídicos Tributarios
1.- El Principio de Legalidad: no podrá exigirse ningún tributo que no esté contemplado en una
norma de carácter jurídico. Es una garantía esencial en el Derecho Constitucional, en cuya virtud
se requiere que todo tributo sea sancionado por una ley.
Artículo 317 de la Constitución (CRBV): No podrá cobrarse impuesto, tasa, ni contribución alguna
que no estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de
incentivos fiscales, sino en los casos previstos por la ley que cree el tributo correspondiente. Ningún
tributo puede tener efecto confiscatorio.
Artículo 3 Código Orgánico Tributario (COT): Sólo a las leyes corresponde regular con sujeción a
las normas generales de este Código, las siguientes materias:
1º. Crear, modificar o suprimir tributos, definir el hecho imponible, fijar la alícuota del tributo, la
base de su cálculo e indicar los sujetos pasivos del mismo.
2º. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.
3º. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos
fiscales.
4º. Las demás materias que les sean remitidas por este Código.
Parágrafo Segundo: En ningún caso se podrá delegar la definición y fijación de los elementos
integradores del tributo así como las demás materias señaladas como de reserva legal por este
artículo, sin perjuicio de las disposiciones contenidas en el Parágrafo Tercero de este artículo. No
obstante, cuando se trate de impuestos generales o específicos al consumo, a la producción, a las
ventas o al valor agregado, así como cuando se trate de tasas o de contribuciones especiales, la ley
creadora del tributo correspondiente podrá autorizar para que anualmente en la Ley de
Presupuesto, se proceda a fijar la alícuota del impuesto entre el límite inferior y el máximo que en
ella se establezca.
Parágrafo Tercero: Por su carácter de determinación objetiva y de simple aplicación aritmética, la
Administración Tributaria Nacional reajustará el valor de la Unidad Tributaria de acuerdo con lo
dispuesto en este Código.
2.- Principio de Generalidad: establece que todos los ciudadanos están en la obligación de
contribuir con el gasto público a través del pago de los impuestos, tasas y contribuciones, sin
excepciones, siempre que con respecto a ese sujeto se produzca el hecho imponible establece
todas las personas están obligadas a coadyuvar con el gasto.
Artículo 133 CRBV: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el
pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.
3.- Principio de Justicia Tributaria: consagrado en el artículo 316 de la CRBV, significa que un
tributo es justo en la medida que grave a todos con igual intensidad.
Artículo 316. El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la
capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la
protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para ello se
sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos.
4.-Principio de no confiscatoriedad: establece que desde el momento de su creación el impuesto
no puede ser confiscatorio y no debe absorber una mayor parte del capital de la persona sobre
quien recae el tributo porque atenta contra su economía particular. Tanto el conjunto de
impuestos, como cada impuesto, han de adecuarse a la capacidad económica de los
contribuyentes
5.- Principio de Progresividad y proporcionalidad: establece que si el tributo debe ser de carácter
general no puede haber diferencias entre los contribuyentes para el pago, uno no puede pagar
más que otro por su apariencia exterior, tiene que ser general, en proporción igual para todos y es
progresivo porque a mayor beneficio mayor pago; mayor herencia mayor pago, mayor consumo
genera mayor cantidad en pago de impuestos.
6.- El Principio de la Irretroactividad: ninguna norma podrá aplicarse con carácter retroactivo
salvo que favorezca al infractor. Este principio se encuentra en la CRBV y en el COT:
Artículo 24 CRBV: Ninguna disposición legislativa tendrá efecto retroactivo, excepto cuando
imponga menor pena.
Artículo 8 COT: Ninguna norma en materia tributaria tendrá efecto retroactivo, excepto cuando
suprima o establezca sanciones que favorezcan al infractor.
Principios administrativos:
1.- Comodidad tributaria: establece que desde el momento en que se crea el tributo deben darse
todas las facilidades al obligado para que la pague.
2.- Certeza de los actos administrativos: establece que desde el punto de vista tributario y
administrativo, los actos emanados de la administración tributaria tienen que ser ciertos, veraces y
no puede haber normas que caigan en la subjetividad.
Principios financieros:
1.- Principio de suficiencia del tributo: debe ser suficiente desde su creación para cubrir el fin para
el cual fue creado
2.- Principio de elasticidad: El tributo debe ser elástico pues si la forma de obtención de recursos
es por otra vía, ésta se ve disminuida, debe subir el monto de la tributación, si al contrario ésta es
suficiente debe bajarla, es lo que se llama presión tributaria; mientras el Estado tenga mayor
patrimonio debe ceder en cuanto a la tributación, porque la misma afecta al contribuyente.
Tema 4 La Relación Jurídico Tributaria
CONCEPTO: La relación jurídica tributaria es una obligación de dar (pagar el tributo) y de hacer
(declarar una renta o impuesto), basada en el poder de imposición del Estado.
La obligación es aquello que vincula al sujeto activo y al sujeto pasivo con relación al tributo, entre
ellos se entabla una relación jurídica tributaria especial de acuerdo con la normativa tributaria. Los
sujetos se convierten en activos o pasivos Cuando se materializa el presupuesto establecido en
una ley tributaria para tipificarlo en un tributo de lo que él se está materializando; en ese
momento el sujeto activo entra en acción frente al sujeto pasivo para que éste cumpla con la
obligación.
Articulo 23 COT: Los Contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de
los deberes formales impuestos por este Código o por normas tributarias.
Al sujeto pasivo (deudor) se le imponen obligaciones, y éste tiene el deber a favor de otro que es
el sujeto activo (acreedor), se habla de una relación jurídica de índole personal, no traspasa la
frontera personal es respecto a que uno tiene deberes y derechos frente al otro, son derechos
correlativos; también lo es de fuente legal (art. 36)

Caracteres de la relación jurídica tributaria:

1. Es una relación que se entabla entre el Estado como sujeto activo y el contribuyente como
sujeto pasivo
2. Es una obligación de dar, entrega de una cosa o transmisión de un derecho.
3. De fuente legal, surge porque la ley lo establece.
4. No puede aplicarse una relación jurídica tributaria fuera de los términos establecidos en una ley
de naturaleza tributaria.
5. La reciprocidad entre derechos y obligaciones para estos sujetos.
6. Su cumplimiento se puede asegurar por medio de garantía real o con privilegios especiales.
La Obligación Tributaria: Es un vínculo jurídico ex lege, en virtud del cual, una persona en calidad
de sujeto pasivo está obligado al pago de una suma de dinero por concepto de tributo y sus
accesorios, siempre y cuando ocurra el presupuesto de hecho establecido en la ley.
Artículo 13 COT: La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del
Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley.
Constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía
real o con privilegios especiales.
Elementos de la obligación tributaria (Sujeto, Objeto y Causa)
- Sujetos: el activo es el Estado y el pasivo es el Contribuyente.
- Objeto: es la prestación a la cual está sujeta el contribuyente, obligándose a contribuir con
el Estado a través del pago del tributo para la obtención del dinero.
- Causa: es la distribución de las cargas la cual dependiendo de la capacidad contributiva de
cada quién se distribuyen para satisfacer las necesidades de tipo colectivo y a su vez las
necesidades de tipo individual de cada contribuyente, salud, educación, seguridad y
defensa, vialidad, etc.

 El Sujeto Activo o ente Acreedor del Tributo: por excelencia es el Estado, es el ente
acreedor de la prestación pecuniaria en que se ha delimitado la obligación tributaria.
 Sujeto Pasivo pagador del tributo. Artículo 18 COT: es sujeto activo de la obligación
tributaria el ente público acreedor del tributo.
 Sujeto Responsable: Artículo 25 COT: son aquellos que sin tener el carácter de
contribuyentes, deben por disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones
atribuidas a los contribuyentes.
Articulo 28 COT: Son responsables solidarios por los tributos, multas y accesorios derivados de los
bienes que administren, reciban o dispongan:
1. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces y de herencias yacentes.
2. Los directores, gerentes, administradores o representantes de las personas jurídicas y demás
entes colectivos con personalidad reconocida.
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos o
unidades económicas que carezcan de personalidad jurídica.
4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.
5. Los síndicos y liquidadores de las quiebras, los liquidadores de sociedades, y los administradores
judiciales o particulares de las sucesiones, los interventores de sociedades y asociaciones.
6. Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas.
7. Los demás, que conforme a las leyes así sean calificados.
Pregunta de examen ¿cuál es la relación entre el objeto y la causa?
Cada contribuyente está obligado a contribuir con el Estado a través del pago del tributo el cual va
a depender de su capacidad contributiva, éste pago va a permitir satisfacer las necesidades
colectivas y a su vez las necesidades de tipo individual de cada contribuyente.

Tema 5 Los Sujetos Pasivos de la Obligación Tributaria

La capacidad de ser sujeto de obligaciones tributarias depende del derecho positivo.
La capacidad jurídica tributaria deriva de la misma naturaleza del hecho imponible, y se resuelve
en el criterio de atribución de éste al contribuyente. La capacidad de ser contribuyentes
(capacidad jurídica tributaria) no se identifica con la capacidad jurídica de derecho privado, sino
que consiste en la posibilidad de hecho de ser titular de relaciones económicas que constituyen los
hechos imponibles.
El sujeto pasivo viene a ser la persona obligada al cumplimiento de la obligación tributaria, sean en
calidad de contribuyente o de responsable.

Clasificación del sujeto pasivo.

Artículo 19 COT: Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea
en calidad de contribuyente o de responsable.
Artículo 20: Están solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique el
mismo hecho imponible. En los demás casos la solidaridad debe estar expresamente establecida en
este Código o en la ley.
Es decir los une una misma relación Jurídico Tributaria por tratarse de un mismo hecho imponible,
cada quien es contribuyente en la medida que recibió. Aun siendo varias personas están sujetos
igualmente a los actos administrativos y acciones judiciales por no concurrir al pago del tributo. Es
irrenunciable.
Artículo 21: Los efectos de la solidaridad son los mismos establecidos en el Código Civil, salvo lo
dispuesto en los numerales siguientes:
1. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados no libera a los demás, en
los casos que la ley o el reglamento exigiere el cumplimiento a cada uno de los obligados.
2. La remisión o exoneración de la obligación libera a todos los deudores, salvo que el beneficio
haya sido concedido a determinada persona. En este último caso el sujeto activo podrá exigir el
cumplimiento de los demás, con deducción de la parte proporcional del beneficiado.
3. No es válida la renuncia a la solidaridad.
4. La interrupción de la prescripción en contra de uno de los deudores es oponible a los demás
Los sujetos pasivos se clasifican en: Contribuyentes y Responsables. La única diferencia entre ellos
es que el contribuyente desde el punto de vista jurídico debe soportar la carga del tributo y es un
deudor por cuenta propia.
 1) Contribuyentes: están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes
formales.
1.- la incapacidad civil no es obstáculo para ser capaz tributariamente --> Personas Naturales
Capacidad Tributaria  Ejercicio y goce de derechos y deberes. No tiene que ver con la capacidad
económica
Capacidad Jurídica la establecida de acuerdo al Código Civil.
2.- Personas Jurídicas --> Sujeto de Derecho
3.- Entidades como unidad económica --> Ejemplo: Cooperativa

Artículo 22 COT: Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho
imponible. Dicha condición puede recaer:
1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el derecho privado.
2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas
atribuyen calidad de sujeto de derecho.
3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica, dispongan de
patrimonio y tengan autonomía funcional.
Artículo 24: Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido serán ejercidos o, en su caso,
cumplidos por el sucesor a título universal, sin perjuicio del beneficio de inventario. Los derechos
del contribuyente fallecido trasmitidos al legatario serán ejercidos por éste. En los casos de fusión,
la sociedad que subsista o resulte de la misma, asumirá cualquier beneficio o responsabilidad de
carácter tributario que corresponda a las sociedades fusionadas.
Obligaciones del Contribuyente:
1) El pago de las contribuciones/tributos
2) El cumplimiento de los deberes formales. Este cumplimiento no está sujeto a ningún acto
administrativo o judicial.
El hecho imponible tiene que ocurrir, tiene que materializarse para que pueda nacer la
obligación.
Determinación del Tributo: Es cuantificarlo. Ej: ¿Cuánto voy a pagar?, verificación de existencia o
no del tributo
Contribuyente fallecido: los derechos y obligaciones serán asumidos por los herederos o
legatarios, éstos s hacen responsables solo en cuanto al bien recibido
2) Sujetos Responsables: son aquellos sujetos respecto de los cuales no se verifica el hecho
imponible pero que igualmente son responsables del tributo (representantes, síndicos de la
quiebra administradores, padre, tutor) en nombre de un tercero (actúan por otros sobre quien
recae el hecho imponible.
Artículo 25 COT: Responsables son los sujetos pasivos que sin tener el carácter de contribuyentes
deben, por disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a éstos.
Artículo 26 COT: El responsable tendrá derecho a reclamar del contribuyente el reintegro de las
cantidades que hubiere pagado por él.
a) Responsables Directos: son agentes de recepción o percepción. Por causas de actividades
privadas no serán consideradas como funcionarios públicos será como intermediario en el sujeto
pasivo y en el sujeto activo.
Artículo 27: Son responsables directos en calidad de agentes de retención o de percepción, las
personas designadas por la ley o por la Administración previa autorización legal, que por sus
funciones públicas o por razón de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en
los cuales deban efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente.
Los agentes de retención o de percepción que lo sean por razón de sus actividades privadas, no
tendrán el carácter de funcionarios públicos. Efectuada la retención o percepción, el agente es el
único responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido. De no realizar la retención o
percepción, responderá solidariamente con el contribuyente.
El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas legales o
reglamentarias que las autoricen. Si el agente enteró a la Administración lo retenido, el
contribuyente podrá solicitar de la Administración Tributaria el reintegro o la compensación
correspondiente.
Parágrafo Primero: Se considerarán como no efectuados los egresos y gastos objeto de retención,
cuando el pagador de los mismos no haya retenido y enterado el impuesto correspondiente
conforme a los plazos que establezca la ley o su reglamento, salvo que demuestre haber efectuado
efectivamente dicho egreso o gasto.
Parágrafo Segundo: Las entidades de carácter público que revistan forma pública o privada, serán
responsables de los tributos dejados de retener, percibir o enterar, sin perjuicio de la
responsabilidad penal o administrativa que recaiga sobre la persona natural encargada de efectuar
la retención, percepción o enteramiento respectivo.
b) Responsables Solidarios: el responsable de la partición de la herencia es el partidor. La
solidaridad será en cuanto a los bienes objeto del hecho imponible ( es decir, no será responsable
por el todo), la responsabilidad es limitada, dicha responsabilidad será por los actos ejecutados
durante la vigencia de la representación o poder.

Artículo 28 COT: Son responsables solidarios por los tributos, multas y accesorios derivados de los
bienes que administren, reciban o dispongan:
1. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces y de herencias yacentes.
2. Los directores, gerentes, administradores o representantes de las personas jurídicas y demás
entes colectivos con personalidad reconocida.
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos o
unidades económicas que carezcan de personalidad jurídica.
4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.
5. Los síndicos y liquidadores de las quiebras, los liquidadores de sociedades, y los administradores
judiciales o particulares de las sucesiones, los interventores de sociedades y asociaciones.
6. Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas.
7. Los demás, que conforme a las leyes así sean calificados.
Parágrafo Primero: La responsabilidad establecida en este artículo se limitará al valor de los
bienes que se reciban, administren o dispongan.
Parágrafo Segundo: Subsistirá la responsabilidad a que se refiere este artículo, respecto de los
actos que se hubieren ejecutado durante la vigencia de la representación o del poder de
administración o disposición, aun cuando haya cesado la representación o se haya extinguido el
poder de administración o disposición.
c) Responsables Solidarios por Fondo de Comercio: hasta un año después de notificar a la
administración de la transmisión del fondo y hasta el valor de los bienes que se adquieran.
Artículo 29: Son responsables solidarios los adquirentes de fondos de comercio, así como los
adquirentes del activo y del pasivo de empresas o entes colectivos con personalidad jurídica o sin
ella. La responsabilidad establecida en este artículo estará limitada al valor de los bienes que se
adquieran, a menos que el adquirente hubiere actuado con dolo o culpa grave. Durante el lapso de
un (1) año contado a partir de comunicada la operación a la Administración Tributaria respectiva,
ésta podrá requerir el pago de las cantidades por concepto de tributos, multas y accesorios
determinados, o solicitar la constitución de garantías respecto de las cantidades en proceso de
fiscalización y determinación.
Sustitutos: El sustituto es el único obligado frente al fisco por las obligaciones y deberes que se
originen por el acaecimiento del presupuesto de hecho. Se caracteriza por la sustitución sobre la
base del reemplazo ab initio del destinatario legal del tributo. Lo considera como ajeno a la
realización del hecho imponible ocupa el puesto que hubiera debido ocupar el “realizador” del
hecho imponible y desplaza a este último de la relación jurídica tributaria principal.
Deudores Solidarios: Son los llamados Agente de Retención y Percepción, aquellas personas
extrañas a la relación jurídica tributaria entre el ente público y el contribuyente, obligadas a
ingresar a la administración tributaria correspondiente el adeudo del contribuyente, debidamente
facultado para retener o percibir el importe correspondiente; si lo hace queda como único
obligado ante el sujeto activo por el importe respectivo, y en consecuencia el contribuyente queda
liberado de la obligación tributaria, si no hace o efectúa la debida retención o percepción, será
responsable solidario con el contribuyente por el impuesto no retenido.
El Domicilio: Es usado para el emplazamiento, y para cumplir con las debidas notificaciones o
requerimientos por parte de la Administración Tributaria
Artículo 30: Se consideran domiciliados en la República Bolivariana de Venezuela para los efectos
tributarios:
1. Las personas naturales que hayan permanecido en el país por un período continuo o
discontinuo, de más de ciento ochenta y tres (183) días en un año calendario o en el año
inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda determinar el tributo.
2. Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de habitación en el país,
salvo que en el año calendario permanezcan en otro país por un período continuo o discontinuo de
más de ciento ochenta y tres (183) días y acrediten haber adquirido la residencia para efectos
fiscales en ese otro país.
3. Los venezolanos que desempeñen en el exterior funciones de representación o cargos oficiales
de la República, de los estados, de los municipios o de las entidades funcionalmente
descentralizadas, y que perciban remuneración de cualquiera de estos entes públicos.
4. Las personas jurídicas constituidas en el país, o que se hayan domiciliado en él, conforme a la
ley.

Parágrafo Primero: Cuando las leyes tributarias establezcan disposiciones relativas a la residencia
del contribuyente o responsable, se entenderá como tal el domicilio, según lo dispuesto en este
artículo.
Parágrafo Segundo: En los casos establecidos en el numeral 2 de este artículo, la residencia en el
extranjero se acreditará ante la Administración Tributaria, mediante constancia expedida por las
autoridades competentes del Estado del cual son residentes.
Salvo prueba en contrario, se presume que las personas naturales de nacionalidad venezolana, son
residentes en territorio nacional.
Notificaciones: practica de actuaciones por parte de la administración Pública. (Artículo 31 COP)
 Domicilio de personas naturales en Venezuela
1.- Donde desarrolle actividades civiles o comerciales
2.- Residencias
3.- Donde ocurre el hecho imponible
4.- El que elija la Administración Tributaria
 Personas Jurídicas/ Entes colectivos. (Artículo 32 COP)
1.- Lugar de su dirección o administración efectiva
2.- Lugar del centro principal de su actividad
3.- Donde ocurra el hecho imponible
4.- El que elija la administración Tributaria
 Personas domiciliadas en el extranjero (Artículo 33 COP)
1.- Domicilio de su representante en el país
2.- Lugar de Venezuela donde se desarrolle la actividad
3.- Donde ocurra el hecho imponible
Concordato Tributario: Artículo 34: La Administración Tributaria y los contribuyentes o
responsables, podrán convenir adicionalmente la definición de un domicilio electrónico,
entendiéndose como tal a un mecanismo tecnológico seguro que sirva de buzón de envío de actos
administrativos.
Sin perjuicio de lo previsto en los artículos 31, 32 y 33 de este Código, la Administración
Tributaria Nacional, a los únicos efectos de los tributos nacionales, podrá establecer un domicilio
especial para determinados grupos de contribuyentes o responsables de similares características,
cuando razones de eficiencia y costo operativo así lo justifiquen.
Obligación de Información: Artículo 35: Los sujetos pasivos tienen la obligación de informar a la
Administración Tributaria, en un plazo máximo de un (1) mes de producido, los siguientes hechos:
1. Cambio de directores, administradores, razón o denominación social de la entidad.
2. Cambio del domicilio fiscal.
3. Cambio de la actividad principal.
4. Cesación, suspensión o paralización de la actividad económica habitual del contribuyente.
Parágrafo Único: La omisión de comunicar los datos citados en los numerales 1 y 2 de este
artículo, hará que se consideren subsistentes y válidos los datos que se informaron con
anterioridad, a los efectos jurídicos tributarios, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar.