DERECHO TRIBUTARIO

Unidad No. 7

ILÍCITOS TRIBUTARIOS

1. CONSIDERACIONES GENERALES.- 1 En materia tributaria, a partir del Art. 148 de la Ley

2492, se regulan los ilícitos tributarios, cuya naturaleza se afirma en la consideración de que la
infracción tributaria lesiona o infringe el derecho, el orden jurídico, el deber ético y jurídico de
cada individuo de contribuir al sostenimiento de los gastos del Estado y la seguridad y los
derechos esenciales del individuo, de la sociedad y del Estado; en suma, el bienestar público
estatal.

La Ley 2492 clasifica a los ilícitos tributarios en contravenciones y delitos, que según Villegas,
el delito es la infracción que ataca directamente la seguridad de los derechos naturales y
sociales de los individuos, correspondiendo su estudio al derecho penal común.

La contravención es una falta de colaboración, una omisión de ayuda, y en ese campo, los
derechos del individuo están en juego de manera mediata. El objeto que se protege
contravencionalmente no está representado por los individuos por sus derechos naturales o
sociales en sí, sino por la acción estatal en todo campo de la Administración Pública.

Cabe mencionar, que el Art. 149 de la Ley 2492 indica que en el caso de las contravenciones
tributarias, el procedimiento será fijado por dicha ley y subsidiariamente aplica la Ley 2341 de
Procedimiento Administrativo, ello comprende la aplicación de los principios en materia
administrativa. Por otro lado, para el caso de delitos tributarios, se regirán por las leyes
tributarias, el Código Penal y el código de Procedimiento Penal, además de sus particularidades,
lo que también corresponde tener presente principios que rigen materia penal (Principio de
Culpabilidad (nulla poena sine culpa), Principio de Presunción de Inocencia y Principio del non
bis in ídem).

Ley 2492, Art. 148.- (Definición y clasificación). I. Constituyen ilícitos tributarios las acciones
u omisiones que violen normas tributarias materiales o formales, tipificadas y sancionadas en
el presente Código y demás disposiciones normativas tributarias.

Los ilícitos tributarios se clasifican en contravenciones y delitos.

II. Los delitos tributarios aduaneros son considerados como delitos públicos colectivos de
múltiples víctimas y se considerará la pena principal más las agravantes como base de la
sanción penal.

III. En materia de contrabando no se admiten las medidas sustitutivas a la detención preventiva.

1 MORA MIRANDA, Cristian Rodrigo. Derecho Tributario Boliviano. Pág. 193 - 195

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2. CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS.

Artículo 160.- (Clasificación). Son contravenciones tributarias:

1. Omisión de inscripción en los registros tributarios;

2. No emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente;
3. Omisión de pago;
4. Contrabando cuando se refiera al último párrafo del Artículo 181°;
5. Incumplimiento de otros deberes formales;
6. Las establecidas en leyes especiales.

Art. 161. (Clases de Sanciones). Cada conducta contraventora será sancionado de manera
independiente, según corresponda con:

1. Multa;
2. Clausura;
3. Pérdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributarias;
4. Prohibición de suscribir contratos con el Estado por el término de tres meses a cinco
años. Esta sanción será comunicada a la Contraloría General de la República y a los
Poderes del Estado que adquieran bienes y contraten servicios, para su efectiva
aplicación bajo responsabilidad funcionaria;
5. Comiso definitivo de las mercancías a favor del Estado;
6. Suspensión temporal de actividades.

1. OMISIÓN DE INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS TRIBUTARIOS.- El Art. 70 de la Ley

2492, regula las diferentes obligaciones que tiene el sujeto pasivo, siendo uno de ellos la
inscripción en los registros habilitados por la Administración Tributaria; sin embargo, si omitiere
el mismo, o se encuentre inscrito en un régimen distinto al que le corresponda y de cuyo
resultado se produjera beneficios o dispensas indebidas en perjuicio del sujeto activo, será
sancionado con la clausura del establecimiento.

Siendo el control una de las facultades de la Administración Tributaria; particularmente el S.I.N.,

realiza operativos de control ejecutados por los
Departamentos de Fiscalización o Agencias Tributarias de
cada jurisdicción; contando además con el procedimiento
establecido en el Art. 16 de la RND 10-0031-16

Bajo ese contexto, una vez que los servidores públicos

constaten la no inscripción de diferentes negocios, sean
de personas naturales o jurídicas, o si se encuentran en
otro régimen, labrarán un Acta de Verificación y Clausura
que deberá contener lo siguiente:

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a) Número de Acta de Verificación y Clausura.

b) Lugar, fecha y hora de emisión del Acta de Verificación y Clausura.

c) Nombre o razón social del contraventor.

d) Número de Cédula de Identidad del contraventor o Número de Identificación

Tributaria en el caso de que el contribuyente se encontrara inscrito.

e) Dirección del domicilio fiscal visitado o intervenido.

f) Descripción de la actividad gravada realizada en el establecimiento o hechos y

elementos que respalden el cambio de Régimen Tributario según corresponda.

g) Norma específica infringida.

h) Tipificación de la contravención tributaria.

i) Sanción aplicable, señalando la norma legal donde se encuentre establecida.

j) Número(s) de Precinto(s) utilizado(s) para efectuar la sanción de clausura.

k) Nombre(s) completo(s), número (s) de Cédula de Identidad y firmas del (los)

servidor(es) público (s) actuante(s).

Labrada el acta se entrega una copia a la persona que se encontraba en el negocio y

seguidamente se procede al colado del precinto de Clausura hasta que regularice su inscripción.

Una vez que se procedió al registro, el sujeto pasivo podrá retirar el precinto y continuar con su
actividad económica.

Ley 2492, Art. 163 (Omisión de Inscripción en los Registros Tributarios)

I. El que omitiera su inscripción en los registros tributarios correspondientes, se

inscribiera o permaneciera en un régimen tributario distinto al que le corresponda y
de cuyo resultado se produjera beneficios o dispensas indebidas en perjuicio de la
Administración Tributaria, será sancionado con la clausura del establecimiento hasta
que regularice su inscripción. Sin perjuicio del derecho de la Administración Tributaria
a inscribir de oficio, recategorizar, fiscalizar y determinar la deuda tributaria dentro el
término de prescripción.

II. La inscripción voluntaria en los registros pertinentes o la corrección de la inscripción,

previa a cualquier actuación de la Administración Tributaria, exime de la clausura y
multa, pero en ningún caso del pago de la deuda tributaria.

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2. NO EMISIÓN DE FACTURA, NOTA FISCAL O DOCUMENTO EQUIVALENTE.-2 La persona

natural o jurídica que se dedique a alguna actividad económica
de venta de bienes o prestación de servicios (Inscrito en el
régimen tributario general) estará obligado a la emisión de
factura, nota fiscal o documento equivalente; en caso que no
cumpla con dicho deber formal será sancionado con la clausura
del establecimiento.

A la fecha, aún no se cuenta con el procedimiento administrativo sancionador que sea regulado
por una ley, aplicándose el Art. 168 de la Ley 2492. Asimismo cabe indicar que el S.I.N., emitió
la RDN 10-0031-16, en cuyo Art. 11 reglamenta el procedimiento de imposición de sanción por
no emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente. Dicho procedimiento es ejecutado
a través de operativos de control, siendo tarea de los servidores públicos constatar la no emisión
de factura; en cuyo caso, labrarán el “Acta de Infracción por no emisión de Factura, nota fiscal
o documento equivalente” que contendrá lo establecido en la RND No. 10-0031-16.

Los servidores públicos del SIN deben verificar si se trata de la primera omisión de emisión de
factura, que; en caso de ser primera vez, el sujeto pasivo tiene la oportunidad de convertir el
pago, es decir, pagar el mismo día una multa equivalente a diez (10) veces el monto no
facturado, en caso que no desee efectuar la convertibilidad procede a la clausura previo
procedimiento hasta su culminación ya que el SIN no puede clausurar inmediatamente el
establecimiento sin un proceso sancionador en aras del principio a un debido proceso.

Una vez labrada el Acta, es puesta en conocimiento ese mismo momento al sujeto pasivo o
encargado del establecimiento para que en el plazo de veinte (20) días presente todas las
pruebas de descargo o alegaciones que considere pertinente. Vencido dicho plazo, presentada
o no las pruebas, el Departamento de Fiscalización o Agencia Tributaria elaborará un informe
circunstanciado y establecerá la pertinencia o no de las pruebas presentadas por el sujeto
pasivo o tercero responsable.

En caso de considerar las pruebas suficientes que desvirtúen la posición de la Administración

Tributaria, se emitirá una Resolución Final de Sumario, que contendrá lo establecido en la RND
No. 10-0031-16.

Por el contrario, si no se presenta pruebas o resultarán insuficientes, se elabora un informe y

es remitido al Departamento Jurídico y de Cobranza Coactiva para la emisión de la Resolución
Sancionatoria. Este acto administrativo será emitido dentro de veinte (20) días computables
desde el último día de vencimiento del plazo probatorio, que contendrá lo establecido en la RND
No. 10-0031-16.

2 MORA MIRANDA, Cristian Rodrigo. Derecho Tributario Boliviano. Pág. 198 - 203

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En dicha resolución sancionatoria se consignará la sanción a aplicarse según lo dispuesto en

los Artículos 164, Parágrafo II de la Ley 2492; y 6 de la RND 10-0031-16, teniendo en cuenta el
grado de reincidencia:

CONTRAVENCIÓN SANCIÓN
Primera vez Seis (6) días continuos de clausura. Convertibilidad
Segunda vez Doce (12) días continuos de clausura.
Tercera vez Veinticuatro (24) días continuos de clausura.
Cuarta vez y siguientes. Cuarenta y ocho (48) días continuos de clausura.

Cabe señalar que, los servicios de salud, educación y hotelería podrán realizar la convertibilidad
de la sanción de clausura por una multa pecuniaria por más de una vez, en caso de no
producirse dicha convertibilidad, la contravención por no emisión de factura será sancionada
con la clausura del establecimiento, debiendo pegarse el precinto de clausura en lugar visible
al público, empero, no en las puertas de acceso. El cómputo de la sanción es similar al cuadro
precedente.

Para mejor comprensión, se definen los servicios:

 Servicios de Educación: Servicios que cuentan con Resolución Ministerial otorgado por
el Ministerio de Educación. (Ejemplo: Parvularios, Unidades Educativas, Institutos y
Universidades).

 Servicios de Hotelería: Servicios de hospedaje donde se verifique el pernocte de los

huéspedes. (Ejemplo: Hoteles, Hostales, Alojamientos y Residenciales).

 Servicios de Salud: Servicios de atención, diagnóstico y tratamiento médico en

establecimientos autorizados que permitan el pernocte o internación de pacientes, así
como el análisis de laboratorio clínico (Ejemplo: Hospitales, Clínicas, Centros Médicos,
Consultorios Médicos y Laboratorios Clínicos).

Clausura de establecimientos de venta de gasolina especial, gasolina Premium, diésel oíl

y gas natural vehicular.

Conforme a los Artículos 164, Parágrafo V (incorporado por el Art. 19, Parágrafo I de la Ley 100)
y 170 último párrafo de la Ley 2492 (incorporado por el Art. 19, Parágrafo II de la Ley 100); Si
durante un operativo se verifica la no emisión de factura en estaciones de servicio, la sanción
es la clausura definitiva del establecimiento; debiendo previamente labrar la respectiva Acta,
otorgando el plazo probatorio al sujeto pasivo y posteriormente se emite la Resolución
Sancionatoria; empero, desde el momento del operativo hasta la culminación del proceso
sancionador se mantendrá la clausura definitiva sin que pueda darse a lugar la convertibilidad.

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Si el sujeto pasivo no impugna la resolución sancionatoria, se dará por ejecutoriada, remitiendo

una copia a la Agencia Nacional de Hidrocarburos para que ésta proceda a la intervención de
la misma, autorizando a Yacimientos Petrolíferos Fiscales Bolivianos administración operación
de la estación de servicio.

Ley 2492, Art. 164 (No emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente).

I. Quien en virtud de lo establecido en disposiciones normativas, esté obligado a la

emisión de facturas, notas fiscales o documentos equivalentes y omita hacerlo, será
sancionado con la clausura del establecimiento donde desarrolla la actividad gravada,
sin perjuicio de la fiscalización y determinación de la deuda tributaria.

II. La sanción será de seis (6) días continuos hasta un máximo de cuarenta y ocho (48)
días atendiendo el grado de reincidencia del contraventor. La primera contravención
será penada con el mínimo de la sanción y por cada reincidencia será agravada en el
doble de la anterior hasta la sanción mayor, con este máximo se sancionará cualquier
reincidencia posterior.

III. Para efectos de cómputo en los casos de reincidencia, los establecimientos

registrados a nombre de un mismo contribuyente, sea persona natural o jurídica,
serán tratados como si fueran una sola entidad, debiéndose cumplir la clausura,
solamente en el establecimiento donde se cometió la contravención.

IV. Durante el período de clausura cesará totalmente la actividad comercial del

establecimiento pasible a la misma, salvo la que fuera imprescindible para la
conservación y custodia de los bienes depositados en su interior, o para la continuidad
de los procesos de producción que no pudieran interrumpirse por razones inherentes
a la naturaleza de los insumos y materias primas.

V. Cuando se verifique la no emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente por

la venta de gasolinas, diésel oíl y gas natural vehicular en estaciones de servicio
autorizadas por la entidad competente, la sanción consistirá en la clausura definitiva
del establecimiento.

3. OMISIÓN DE PAGO.- Regulado en el Art. 165 de la Ley No. 2492.

Ley 2492, Art. 165 (Omisión de pago). El que por acción u omisión no pague o pague de
menos la deuda tributaria, no efectúe las retenciones a que está obligado u obtenga
indebidamente beneficios y valores fiscales, será sancionado con el cien por ciento (100%) del
monto calculado para la deuda tributaria.

La multa por omisión de pago será determinada en el importe equivalente al tributo omitido
actualizado en Unidades de Fomento de Vivienda por tributo y/o periodo pendiente de pago.

Asimismo, se tienen incentivos en cuanto a la reducción de sanciones previsto en el Art. 156 de

la Ley 2492, modificado por la Ley 812, que indica:

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Art. 156 (Reducción de sanciones). Las sanciones pecuniarias establecidas en este Código
para la contravención de omisión de pago, se reducirán conforme a los siguientes criterios:

1. El pago de la deuda tributaria después del décimo día de la notificación con la Vista de
Cargo o Auto Inicial y hasta antes de la notificación con la Resolución Determinativa o
Sancionatoria, determinara la reducción de la sanción aplicable en el ochenta por ciento
(80%).

2. El pago de la deuda tributaria efectuado después de notificada la Resolución

Determinativa o Sancionatoria hasta antes de la presentación del recurso de alzada ante
la Autoridad Regional de Impugnación Tributaria, determinara la reducción de la sanción
en el sesenta por ciento (60%).

3. El pago de la deuda tributaria efectuado después de la interposición del recurso de alzada

y antes de la presentación del recurso jerárquico ante la Autoridad General de
Impugnación Tributaria, determinará la reducción de la sanción en el cuarenta por ciento
(40%).

Por otro lado, también es aplicable el arrepentimiento eficaz, que a diferencia de la reducción
de sanción, procede ante el pago de la deuda tributaria hasta el décimo día de notificada la
Vista de Cargo (VC) o el Auto Inicial de Sumario Contravencional (AISC), lo que implica que
transcurrido dicho plazo da lugar a alguna de las causales previstas en el Art. 156 citado
precedentemente. De la misma manera, procede el arrepentimiento eficaz hasta antes del inicio
de la ejecución tributaria de DD.JJ., entendiendo que si la Administración Tributaria notifica al
sujeto pasivo con el Proveído de Inicio de Ejecución Tributaria (PIET), pierde este beneficio;
considerando que la imposición de la multa por omisión de pago por DD.JJ., iniciará con un
AISC, a cuyo efecto corresponde remitirse al citado Art. 156.

La reducción se supedita al pago de la deuda tributaria determinada según el cálculo previsto

en el Art. 47 de la Ley 2492 (modificada por la Ley 812).

Art. 47.- (Componentes de la deuda tributaria).

I. La Deuda Tributaria (DT) es el tributo omitido expresado en Unidades de Fomento de

Vivienda más intereses (I) que debe pagar el sujeto pasivo después de vencido el plazo
para el cumplimiento de la obligación tributaria, sin la necesidad de intervención o
requerimiento alguno de la Administración Tributaria, de acuerdo a la siguiente fórmula:

DT = TO + I

Dónde:

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El Tributo Omitido (TO) será expresado en Unidades de Fomento de Vivienda publicada

por el Banco Central de Bolivia, del día de vencimiento de pago de la obligación tributaria.

La tasa de interés (r) podrá variar de acuerdo a los días de mora (n: n 1, n2, n3) y será:

1. Del cuatro por ciento (4%) anual, desde el día siguiente al vencimiento del
plazo para el pago de la obligación tributaria hasta el último día del cuarto año
o hasta la fecha de pago dentro de este periodo, según corresponda (n1).

2. Del seis por ciento (6%) anual, desde el primer día del quinto año de mora,
hasta el último día del séptimo año o hasta la fecha de pago dentro de este
periodo, según corresponda (n2).

3. Del diez por ciento (10%) anual, desde el primer día del octavo año de mora
hasta la fecha de pago (n3).

El total de la deuda tributaria estará constituido por el Tributo Omitido

actualizado en Unidades de Fomento de Vivienda, más los intereses aplicados
en cada uno de los periodos de tiempo de mora descritos precedentemente,
hasta el día de pago.

II. La deuda tributaria expresada en Unidades de Fomento de Vivienda, al momento del

pago deberá ser convertida en moneda nacional, utilizando la Unidad de Fomento de
Vivienda de la fecha de pago.

III. Los pagos parciales una vez transformados a Unidades de Fomento de Vivienda, serán
convertidos a valor presente a la fecha de vencimiento de la obligación tributaria,
utilizando como factor de conversión para el cálculo de intereses, la relación descrita en
el Parágrafo I del presente Artículo, y se deducirán del total de la deuda tributaria sin
intereses.

IV. Los montos indebidamente devueltos por la Administración Tributaria serán restituidos
por el beneficiario según la variación de la Unidad de Fomento de Vivienda e intereses,
de acuerdo a lo previsto en el presente Artículo, calculados a partir de la fecha de la
devolución indebida hasta la fecha de pago.

4. INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES.- Se entienden por deberes formales a las

obligaciones administrativas que deben cumplir los sujetos pasivos o terceros responsables y
se encuentran establecidos en el Código Tributario, Leyes impositivas, Decretos Supremos y
Resoluciones Normativas de alcance reglamentario.

Estas infracciones son predominantemente objetivas, por lo cual, en principio, la sola violación
de la norma formal constituye la infracción, sin que interese investigar si el infractor omitió
intencionalmente sus deberes (dolo) o si lo hizo por negligencia (culpa).

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En ese sentido, para que el sujeto pasivo comprenda cuáles son sus obligaciones y cuáles sus
sanciones ante un incumplimiento, el Art. 40 del D.S. 27310 indica que las Administraciones
Tributarias dictarán “resoluciones administrativas” que contemplen el detalle de sanciones para
cada una de las conductas; que, dependiendo la contravención, el sujeto pasivo será pasible
de las siguientes sanciones:

 Multa;
 Clausura;
 Pérdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributarias;
 Prohibición de suscribir contratos con el Estado por el término de tres meses a
cinco años. Esta sanción será comunicada a la Contraloría General de la
República y a los Poderes del Estado que adquieran bienes y contraten
servicios, para su efectiva aplicación bajo responsabilidad funcionaria;
 Comiso definitivo de las mercancías a favor del Estado;
 Suspensión temporal de actividades.

En función a lo expuesto, por lo general la Administración Tributaria impone multas por cada
incumplimiento que va desde 50 UFV a 5.000 UFV; consecuentemente, para imponer estas
multas corresponde iniciar un Sumario Contravencional, con excepción de, la falta de
presentación de declaraciones juradas dentro de los plazos fijados por la Administración
Tributaria y las contravenciones aduaneras previstas con sanción especial. El procedimiento se
encuentra previsto en el Art. 168 de la Ley 2492, cuyo inicio se da con la notificación con el Auto
Inicial de Sumario Contravencional (AISC), o por medio de un Acta donde indique el acto u
omisión incurrida por el sujeto pasivo y la sanción aplicable a la conducta; dicho procedimiento
también se encuentra regulado por parte del S.I.N., según la RND 10-0031-16; al igual que la
A.N., conforme la Resolución Administrativa RA-PE 01-029-16.

Procedimiento regulado por el S.I.N.:

Una vez notificado el sujeto pasivo con el AISC o Acta (Art. 10, numeral 2., Subnumerales 2.1
y 2.2 de la RND 10-0031-16), cuenta con el plazo de 20 días para presentar descargos u ofrecer
pruebas que hagan valer su derecho. Transcurrido el plazo, si el sujeto pasivo presentó
descargos insuficientes, la Administración Tributaria emitirá la Resolución Final de Sumario (Art.
10, numeral 3 de la RND 10-0031-16; por el contrario, si no presentó descargos o fueron
insuficientes, se emite la Resolución Sancionatoria (Art. 10, numeral 3, Subnumerales 3.3 y 3.4
de la RND 10-0031-16)

Procedimiento de sanción directa regulado por el S.I.N.:

El SIN verificará la falta de presentación de DD.JJ., en los plazos establecidos, emitiendo al

efecto el Auto de Multa (Art. 15, Numeral 1 de la RND 10-0031-16); esto implica que el sujeto
pasivo no cuenta con plazo probatorio a diferencia de una notificación con un AISC o Acta; sin

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embargo, cuenta con la posibilidad de impugnación si considera la vulneración a sus derechos

o incumplimiento a los requisitos formales de dicho acto administrativo.

Ley 2492, Art. 162 (Incumplimiento de Deberes Formales).

I. El que de cualquier manera incumpla los deberes formales establecidos en el presente

Código, disposiciones legales tributarias y demás disposiciones normativas
reglamentarias, será sancionado con una multa que irá desde cincuenta Unidades de
Fomento de la Vivienda (50.- UFV’s) a cinco mil Unidades de Fomento de la Vivienda
(5.000 UFV’s). La sanción para cada una de las conductas contraventoras se establecerá
en esos límites mediante norma reglamentaria.

II. Darán lugar a la aplicación de sanciones en forma directa, prescindiendo del

procedimiento sancionatorio previsto por este Código las siguientes contravenciones:

1) La falta de presentación de declaraciones juradas dentro de los plazos fijados

por la Administración Tributaria;

2) La no emisión de facturas, notas fiscales o documentos equivalentes y en la

omisión de inscripción en los registros tributarios, verificadas en operativos de
control tributario;

3) Las contravenciones aduaneras previstas con sanción especial.

3. DELITOS TRIBUTARIOS.- 3 Para mejor comprensión, primero corresponde definir el término

delito; Recogiendo la de Jiménez de Asúa, se entiende por tal "el acto típicamente antijurídico,
culpable, sometido a veces a condiciones objetivas de penalidad, imputable a un hombre y
sometido a una sanción penal (...) Soler lo define como una acción típicamente antijurídica,
culpable y adecuada a una figura legal conforme a las condiciones objetivas de ésta.

A diferencia de las contravenciones, los delitos constituyen una perturbación grave del orden
social, una agresión directa a un derecho ajeno. En materia tributaria, el delito se lo considera
por la acción u omisión que viole las normas tributarias materiales o formales, tipificadas y
sancionadas. Los Artículos 175 y 716 de la Ley 2492 regulan la clasificación de los delitos y las
penas, respectivamente:

Artículo 175. (Clasificación). Son delitos tributarios:

1. Defraudación tributaria
2. Defraudación aduanera.
3. Instigación pública a no pagar tributos.
4. Violación de precintos y otros controles tributarios.
5. Contrabando
6. Otros delitos aduaneros tipificados en leyes especiales.

3 MORA MIRANDA, Cristian Rodrigo. Derecho Tributario Boliviano. Pág. 209 - 213

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Artículo 176. (Penas). Los delitos tributarios serán sancionados con las siguientes penas,
independientemente de las sanciones que por contravenciones correspondan:

I. Pena Principal: (Privación de libertad).

II. Penas Accesorias:

1. Multa
2. Comiso de las mercancías y medios o unidades de transporte.
3. Inhabilitación especial:

a) Inhabilitación para ejercer directa o indirectamente actividades relacionadas

con operaciones aduaneras y de comercio de importación y exportación por el
tiempo de uno a cinco años.

b) Inhabilitación para el ejercicio del comercio, por el tiempo de uno a tres años.

c) Pérdida de concesiones, beneficios, exenciones y prerrogativas tributarias que

gocen las personas naturales o jurídicas.

1. DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA.- El resultado de este delito es ocasionar un perjuicio

económico; cuyos elementos son los siguientes:

 Disminuir la deuda tributaria.

 No pagar la deuda tributaria.
 No efectuar las retenciones a las que se encuentra obligado.
 Obtener indebidamente beneficios y valores fiscales.

Este tipo de delito se enmarca en la actitud dolosa, la cual tiene por finalidad el perjuicio de la
Administración Tributaria de percibir los tributos cuya cuantía sea mayor o igual a 10.000 UFV,
lo que implica que menor a ese monto no se cataloga como delito.

Finalmente, la pena privativa de libertad será de tres a seis años y una multa del 100% de la
deuda tributaria determinada.

Ley 2492, Art. 177 (Defraudación Tributaria). El que dolosamente, en perjuicio del derecho
de la Administración Tributaria a percibir tributos, por acción u omisión disminuya o no pague la
deuda tributaria, no efectúe las retenciones a que está obligado u obtenga indebidamente
beneficios y valores fiscales, cuya cuantía sea mayor o igual a UFV’s 10.000 (Diez Mil Unidades
de Fomento de la Vivienda), será sancionado con la pena privativa de libertad de tres (3) a seis
(6) años y una multa equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda tributaria establecida en
el procedimiento de determinación o de prejudicialidad. Estas penas serán establecidas sin
perjuicio de imponer inhabilitación especial. En el caso de tributos de carácter municipal y
liquidación anual, la cuantía deberá ser mayor a UFV’s 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento
de la Vivienda) por cada periodo impositivo.

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A efecto de determinar la cuantía señalada, si se trata de tributos de declaración anual, el

importe de lo defraudado se referirá a cada uno de los doce (12) meses del año natural (UFV’s
120.000). En otros supuestos, la cuantía se entenderá referida a cada uno de los conceptos por
los que un hecho imponible sea susceptible de liquidación.

2. DEFRAUDACIÓN ADUANERA.- Es un delito aduanero consistente en la disminución o el no

pago de los tributos aduaneros, por operaciones aduaneras en las que dolosa y falsamente se
declara la calidad, cantidad, valor, peso u origen de las mercancías o servicios. (Anexo a la Ley
No. 1990)

Este delito en particular, al margen de la conducta dolosa, tiene como referente la cuantía la
cual debe ser igual o mayor a UFV 50.000 como perjuicio a la Administración Tributaria. En caso
que el monto sea menor, no se califica como delito sino como contravención aduanera.

Finalmente, el delito aduanero será sancionado con una pena privativa de libertad de cinco a
diez años y una multa del 100% de la deuda tributaria previamente determinada.

Ley 2492, Art. 178 (Defraudación Aduanera). Comete delito de defraudación aduanera, el que
dolosamente perjudique el derecho de la Administración Tributaria a percibir tributos a través
de las conductas que se detallan, siempre y cuando la cuantía sea mayor o igual a 50.000.-
UFV’s (Cincuenta mil Unidades de Fomento de la Vivienda) del valor de los tributos omitidos
por cada operación de despacho aduanero.

a) Realice una descripción falsa en las declaraciones de mercancías cuyo contenido sea
redactado por cualquier medio;

b) Realice una operación aduanera declarando cantidad, calidad, valor, peso u origen
diferente de las mercancías objeto del despacho aduanero;

c) Induzca en error a la Administración Tributaria, de los cuales resulte un pago

incorrecto de los tributos de importación;

d) Utilice o invoque indebidamente documentos relativos a inmunidades, privilegios o

concesión de exenciones;

El delito será sancionado con la pena privativa de libertad de cinco (5) a diez (10) años y una
multa equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda tributaria establecida en el
procedimiento de determinación o de prejudicialidad.

3. INSTIGACIÓN PÚBLICA A NO PAGAR TRIBUTOS.- Para comprender este delito, OSSORIO

define instigación como: una forma de la participación criminal, consistente en inducir
directamente a otra persona a la realización del delito de que se trate. A diferencia de los
anteriores delitos; en el presente, la norma no hace una mención a la conducta subjetiva dolosa,
es decir, que la conducta puede ser culposa. De este delito se pueden extraer diferentes
comportamientos:
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 Acciones de hecho, amenazas o maniobras a no pagar.

 Rehusar, resistir o demorar el pago de tributos.

La sanción para quien instigue será de cinco a diez años de privación de libertad y una multa
de 10.000 UFV.

Ley 2492, Art. 179 (Instigación pública a no pagar tributos). El que instigue públicamente a
través de acciones de hecho, amenazas o maniobras a no pagar, rehusar, resistir o demorar el
pago de tributos será sancionado con pena privativa de libertad de cinco (5) a diez (10) años y
multa de 10.000 UFV’s (Diez mil Unidades de Fomento de la Vivienda).

4. VIOLACIÓN DE PRECINTOS Y OTROS CONTROLES TRIBUTARIOS.- En este delito

tenemos dos aspectos como control tributario, una es referente a la clausura y otra es en canto
a la determinación de una deuda.

Una de las sanciones se presenta por omisión de inscripción en los registros tributarios, o no
emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente, ameritando la clausura del
establecimiento comercial por medio del colocado de un precinto.

Por otro lado, la administración también puede hacer uso de medios o instrumentos de medición
para sustentar un procedimiento de determinación y con el mismo se pueda utilizar como un
medio para la determinación de la base imponible.

Por consiguiente, si existe violación, ruptura o destrucción, sea del precinto o del instrumento
de medición, acarrea una pena privativa de libertad de tres a cinco años y una multa de 6.000
UFV, y para el segundo caso, la reposición de dicho instrumento o el pago del monto
equivalente, costos de instalación y funcionamiento.

Ley 2492, Art. 180 (Violación de precintos y otros controles tributarios). El que para
continuar su actividad o evitar controles sobre la misma, violara, rompiera o destruyera precintos
y demás medios de control o instrumentos de medición o de seguridad establecidos mediante
norma previa por la Administración Tributaria respectiva, utilizados para el cumplimiento de
clausuras o para la correcta liquidación, verificación, fiscalización, determinación o cobro del
tributo, será sancionado con pena privativa de libertad de tres (3) a cinco (5) años y multa de
6.000 UFV’s (seis mil Unidades de Fomento de la Vivienda).

En el caso de daño o destrucción de instrumentos de medición, el sujeto pasivo deberá además

reponer los mismos o pagar el monto equivalente, costos de instalación y funcionamiento.

5. CONTRABANDO Y OTROS DELITOS ADUANEROS.- Para comprender este delito, debemos

remitirnos al Anexo de la ley No. 1990, Contrabando: Ilícito aduanero que consiste en extraer o
introducir del o al territorio aduanero nacional clandestinamente mercancías, sin la
documentación legal, en cualquier medio de transporte, sustrayéndolos así al control de la
aduana.
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La sanción de privación de libertad de cinco a diez años, cuando el valor de los tributos omitidos
de la mercancía decomisada sea superior a UFV's 200.000 (Doscientas Mil Unidades de
Fomento de la Vivienda).

Ley 2492, Art. 181.- (Contrabando). Comete contrabando el que incurra en alguna de las
conductas descritas a continuación:

a) Introducir o extraer mercancías a territorio aduanero nacional en forma clandestina o

por rutas u horarios no habilitados, eludiendo el control aduanero. Será considerado
también autor del delito el consignatario o propietario de dicha mercancía.

b) Realizar tráfico de mercancías sin la documentación legal o infringiendo los requisitos

esenciales exigidos por normas aduaneras o por disposiciones especiales.

c) Realizar transbordo de mercancías sin autorización previa de la Administración

Tributaria, salvo fuerza mayor comunicada en el día a la Administración Tributaria
más próxima.

d) El transportador, que descargue o entregue mercancías en lugares distintos a la

aduana, sin autorización previa de la Administración Tributaria.

e) El que retire o permita retirar de la zona primaria mercancías no comprendidas en la

Declaración de Mercancías que ampare el régimen aduanero al que debieran ser
sometidas.

f) El que introduzca, extraiga del territorio aduanero nacional, se encuentre en posesión

o comercialice mercancías cuya importación o exportación, según sea el caso, se
encuentre prohibida.

g) La tenencia o comercialización de mercancías extranjeras sin que previamente

hubieren sido sometidas a un régimen aduanero que lo permita.

El contrabando no quedará desvirtuado aunque las mercancías no estén gravadas con el pago
de tributos aduaneros.
Las sanciones aplicables en sentencia por el Tribunal de Sentencia en materia tributaria, son:

I. Privación de libertad de ocho (8) a doce (12) años, cuando el valor de los
tributos omitidos de la mercancía decomisada sea superior a UFV’s 200.000
(Doscientos Mil Unidades de Fomento de Vivienda) establecido en la
valoración y liquidación que realice la administración tributaria.

II. Comiso de mercancías. Cuando las mercancías no puedan ser objeto de

comiso, la sanción económica consistirá en el pago de una multa igual a cien
por ciento (100%) del valor de las mercancías objeto de contrabando.

III. Comiso de los medios o unidades de transporte o cualquier otro instrumento

que hubiera servido para el contrabando, excepto de aquellos sobre los cuales

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el Estado tenga participación, en cuyo caso los servidores públicos conforme

a normativa vigente, estarán sujetos a la responsabilidad penal establecida en
la presente Ley, sin perjuicio de las responsabilidades de la Ley N° 1178 o las
leyes en vigencia.

Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercancía sea igual o menor a

UFV’s200.000 (Doscientos Mil Unidades de Fomento de Vivienda), se aplicará
la multa del cincuenta por ciento (50%) del valor de la mercancía en sustitución
del comiso del medio o unidad de transporte.

Cuando las empresas de transporte aéreo o férreo autorizadas por la

Administración Tributaria para el transporte de carga utilicen sus medios y
unidades de transporte para cometer delito de Contrabando, se aplicará al
transportador internacional una multa equivalente al cien por ciento (100%) del
valor de la mercancía decomisada en sustitución de la sanción de comiso del
medio de transporte. Si la unidad o medio de transporte no tuviere autorización
de la Administración Tributaria para transporte internacional de carga o fuere
objeto de contrabando, se le aplicará la sanción de comiso definitivo.

IV. Se aplicará la sanción accesoria de inhabilitación especial, sólo en los casos

de contrabando sancionados con pena privativa de libertad.

Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercancía objeto de contrabando,

sea igual o menor a UFV’s200.000 (Doscientos Mil Unidades de Fomento de
Vivienda), la conducta se considerará contravención tributaria debiendo
aplicarse el procedimiento establecido en el Capítulo III del Título IV del
presente Código; salvo concurra reincidencia, intimidación, violencia, empleo
de armas o explosivos en su comisión, en cuyo caso la conducta constituirá
delito de contrabando, correspondiendo su investigación, juzgamiento y
sanción penal.

La salvedad prevista en el párrafo precedente no se aplicará cuando exista

reincidencia en la falta de presentación de alguno de los requisitos esenciales
exigidos por normas aduaneras o por disposiciones especiales.

V. Quienes importen mercancías con respaldo parcial, serán procesados por el

delito de contrabando por el total de las mismas.

4. PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO.- Conforme establece el Art. 183 de la Ley 2492,

la acción penal tributaria es de orden público y será ejercida de oficio por el Ministerio Público,
pudiendo tener la calidad de victima la Administración Tributaria (Art. 66, Numeral 12 de la Ley
2492). Esto implica que, si la administración tiene conocimiento de un delito tributario, debe
ponerlo en conocimiento del Ministerio Público, por ende, no cuenta con la jurisdicción ni
competencia para sancionar algún delito por más indicios que cuente, menos asumir la calidad
de querellante ante cualquier delito tributario.

El procedimiento y tramitación del proceso se rigen bajo las normas establecidas en el Código
de Procedimiento Penal, Código Penal y demás disposiciones establecidas en la Ley 2492.

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