DELITOS TRIBUTARIOS EN EL PERU

JULIO DE 2007
DEDICATORIA
A mis padres con todo mi amor por ser ejemplo de vida y a mis maestros
por la vocacin de servicio
INTRODUCCIN
Este trabajo tiene como objeto desarrollar los Delitos Tributarios en el Per
con el fin de dar a conocer las modalidades de delitos tributarios y las
sanciones consecuentes, la cual se encuentra establecida por el D. L. N
813 Ley Penal Tributaria y as informar a los profesionales contables
actuales y futuros en una forma de prevencin de los problemas que pueda
ocasionar en sus vidas la aplicacin de leyes penales tributarias
establecidas en la actualidad.
El primer captulo trata sobre un comentario tcnico legal, donde se
describe las modalidades de delitos, la pena impuesta, los das multa, la
inhabilitacin del ejercicio y las consecuencias accesorias.
El segundo captulo describe el proceso penal tributario, cuando se
presuma la comisin del delito as mismo la exclusin y reduccin de penas
en delitos tributarios.
El tercer capitulo seala la responsabilidad penal del Contador Pblico
establecido en el D.L. N 813 de la Ley Penal Tributaria y haciendo un breve
comentario sobre el Artculo 5 del mismo.
Esperando mejorar la imagen de nuestra profesin ante la sociedad con
respecto a lo sealado y que se considere ennoblecido al trabajo del
Contador Pblico en el Per
La Autora.
NDICE
CAPTULO I
DELITO TRIBUTARIO
1.1. DEFINICION:
1.2. BASE LEGAL:
1.3. LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N 813:
1.3.1. DEFRAUDACION TRIBUTARIA:
1.3.2. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS:
1.3.3. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS:
1.3.4. RELATIVA AL DELITO CONTABLE:
1.3.5. PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES:
1.3.6. CONSECUENCIAS ACCESORIAS:
CAPTULO II
PROCESO PENAL TRIBUTARIO
2.1. EJERCICIO DE LA ACCIN PENAL:
2.2. IMPROCEDENCIA DE LA ACCIN PENAL:
2.3. REPARACIN CIVIL:
2.4. DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS:

2.5. INFORMES DE PERITOS:

2.6. CAUCIN PARA LIBERTAD PROVISIONAL:
2.7. CAUCIN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARENCIA Y
CUANDO SE CONCEDA LIBERTAD PROVISONAL:
2.8. EXCLUCION Y REDUCCION DE PENAS EN DELITOS TRIBUTARIOS:
2.8.1. ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS:
CAPITULO III
LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PUBLICO
ESTABLECIDO EN EL DECRETO LEGISLATIVO N 813
3.1. ANTECEDENTES:
3.2. LA RESPONSABILIDAD PENAL EN FORMA INDEPENDIENTE Y
DEPENDIENTE:
3.2.1. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO
INDEPENDIENTE:
3.2.2. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO
DEPNDIENTE:
3.3. BREVE COMENTARIO SOBRE EL ART, 5 DEL DECRETO
LEGISLATIVO N 813:
3.4. POSIBLES CONSECUENCIAS SOCIALES JURIDICAS Y
ECONOMICAS EN EL CAMPO DE LA PROFESION CONTABLE:

CAPTULO I
DELITO TRIBUTARIO
1.1. DEFINICION:
Se entiende por delito tributario, a toda accin u omisin en virtud de la
cual se viola premeditadamente una norma tributaria, es decir, se acta
con dolo valindose de artificios, engaos, ardid u otras formas
fraudulentas para obtener un beneficio personal o para terceros.
1.2. BASE LEGAL:
Mediante Decreto Legislativo N 813, vigente a partir del 321 de abril de
1996, se deroga los artculos 268 y 269 de la Ley Penal, aprobado por el
Decreto Legislativo N 635, referidos al delito de defraudacin tributaria,
con la finalidad de que una Ley Especial sobre Delito Tributario en su
modalidad de Defraudacin Tributaria, se contemplan atenuantes no
considerados anteriormente.
1.3. LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N 813:
1.3.1. DEFRAUDACION TRIBUTARIA:
El que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio,
engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar todo o en
parte los tributos que establecen las leyes. (Artculo 1)
1.3.1.1. Modalidades:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar
pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.
(Artculo 2)

b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o

percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que
para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. (Artculo 2)

Pena Impuesta:
De 05 a 08 aos de pena privativa de la libertad y con 365 a 730 das
multa.
Comentario:
Artculo 1 Tipo base del delito (defraudacin tributaria).
Artculo 2 Modalidad del tipo base (conducta considerada como delito).
1.3.2. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS:
El que mediante la realizacin de conductas descritas en las modalidades
anteriores 1 y 2 deja de pagar tributos a su cargo durante un ejercicio
gravable, tratndose de liquidacin anual, o durante un perodo de doce
meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no
exceda de cinco UIT vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del
periodo. (Artculo 3)

Pena Impuesta:
De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 das
multa.
Comentario:
Tipo atenuado del delito
1.3.3. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor,
crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos
tributarios simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los
mismos. (Artculo 4)
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que
imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de

verificacin y/o fiscalizacin. (Artculo 4)

Pena Impuesta:
De 08 a 12 aos de pena privativa de la libertad y con 730 a 1460 das
multa.
Comentario:
Artculo 4 inciso (a) Tipo autnomo agravado (por dirigirse a la indebido

obtencin de beneficios fiscales y no esta referida directamente a dejar de

pagar tributos).
Artculo 4 inciso (b) Tipo autnomo agravado (por tratarse de un fraude en
la etapa de recaudacin del tributo y no en la etapa de liquidacin del
mismo).
1.3.4. RELATIVA AL DELITO CONTABLE:
El que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros

contables.
a) Incumpla totalmente dicha obligacin. (Artculo 5)
b) No hubiera anotado actos. Operaciones, ingresos en los libros y registros
contables. (Artculo 5)
c) Registre anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos
falsos en los libros y registros contables. (Artculo 5)
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o
los documentos relacionados con la tributacin. (Artculo 5)
Pena impuesta:
De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 das
multa.
Comentario:
Tipo autnomo referido a las obligaciones contable (delito contable) con la
finalidad de sancionar penalmente graves irregularidades contables, la
misma que no necesariamente suponen que se dejen de pagar tributos
pudiendo determinarse por el juez una libertad provisional si esta por
debajo de 04 aos de sentencia.
1.3.5. PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES:
En los delitos de defraudacin tributaria, la pena deber incluir,
inhabilitacin no menor de 06 meses ni mayor de 07 aos para ejercer por
cuenta propia o por intermedio de un tercero, profesin, comercio, arte o
industria. (Artculo 6)
1.3.6. CONSECUENCIAS ACCESORIAS:
Si el delito se ha incurrido a travs de una empresa con conocimiento de
sus titulares, aquella puede ser motivo a criterio del juez segn la gravedad
de los hechos, a las sanciones siguientes:
a) Cierre temporal o clausura definitiva,
b) Cancelacin de licencias y
c) Disolucin de la persona jurdica. (Artculo 17)

CAPTULO II

PROCESO PENAL TRIBUTARIO

2.1. EJERCICIO DE LA ACCIN PENAL:
Le corresponde al Ministerio Pblico si la entidad agraviada lo requiere. El
rgano Administrador del Tributo deber efectuar la investigacin
administrativa, cuando presuma la comisin del delito. (Ref. Cdigo
Tributario Artculo 189)
2.2. IMPROCEDENCIA DE LA ACCIN PENAL:
No procede la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la denuncia
penal por la Entidad Agraviada si el deudor cancela la totalidad de la deuda,
o en su caso devuelva el reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio
tributario obtenido indebidamente, antes que se inicie la correspondiente
investigacin fiscal o recibido cualquier requerimiento en relacin al tributo
y al periodo en que se efectuaron los ilcitos sealados. (Ref. Cdigo
Tributario, Artculo 189)
2.3. REPARACIN CIVIL:
No procede en el fuero penal, si la administracin cobra la deuda tributaria
en el procedimiento administrativo. Ello implica que deje de aplicarse la
pena ni la inhabilitacin cuando corresponda. (Ref. Cdigo Tributario,
Artculo 191)
2.4. DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS:
La comisin de actos que hagan presumir la existencia de estos delitos
pueden ser denunciados por cualquier persona ala administracin tributaria
que tienen la facultad discrecional de formular denuncia penal sin el
requisito previo de la fiscalizacin o verificacin terminada. Es decir, que
tanto el procedimiento administrativo como el penal pueden ir paralelos.
(Ref. Cdigo Tributario, Artculo 192 y 193)
2.5. INFORMES DE PERITOS:
Los informes tcnicos o contables emitidos por la Administracin Tributaria
en la investigacin administrativa tendrn para todo efecto legal, el valor
de informe de pericia de parte en el proceso penal. (Ref. Cdigo Tributario,
Artculo 194)
2.6. CAUCIN PARA LIBERTAD PROVISIONAL:
Si fijara solamente cuando se trate de procesados con solvencia econmica
y consistir en una suma de dinero que se fijar en la resolucin. En su
reemplazo puede constituir una garanta patrimonial suficiente a nombre
del juzgado o de sala por dicho monto. A falta de solvencia econmica, el
procesado ofrecer fianza personal escrita de una persona natural o
jurdica. (Ref. Cdigo Penal, Artculo 182 y 183).
2.7. CAUCIN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARENCIA Y
CUANDO SE CONCEDA LIBERTAD PROVISONAL:
Simultneamente el juez impondr al autor la prestacin de una caucin de
acuerdo a lo siguiente:
a) En los delitos comprendidos en los Artculos 1, 3 y 5 del D.L. 813, se
aplican las normas generales que rigen la caucin.
b) Los comprendidos en el Artculo 2 del D.L. 813, la caucin no ser

menor al 30% de la deuda actualizada, sin considerar la multas, de acuerdo

a la estimacin que de ella realiza el ente administrador del tributo.
c) En el caso previsto en el inciso (a) del Artculo 4 del D.L. 813, la caucin
ser no menor al monto dejado efectivamente de pagar, reintegrado o
devuelto, de acuerdo a estimacin que este realice al ente administrador
del tributo.
d) En los delitos previstos en el inciso (b) del Artculo 4 del D.L. 813, la
caucin ser no menor al 50% del monto de la deuda tributaria actualizada,
considerar los importes por multas, de acuerdo al estimacin que de ella
realice el ente respectivo. Si el imputado pagase la deuda tributaria, el juez
o la sala penal, segn corresponda, fijar el monto de la caucin segn
responsabilidad y gravedad del delito, as como las circunstancias, tiempo,
lugar, modo y ocasin.
2.8. EXCLUCION Y REDUCCION DE PENAS EN DELITOS TRIBUTARIOS:
Estos beneficios estn normados por el D.L. 815 y por su modificacin de la
ley 27038. A los autores del delito solo se les conceder la reduccin de la
pena y a los participes la exclusin de la pena, salvo que el rgano
jurisdiccional considerase que no procede en ese caso podr concederse la
reduccin. Por ultimo, si el contribuyente incurriese en nuevo delito
tributario dentro de los 10 aos de haber sido otorgado, se le revocara el
aludido beneficio.
2.8.1. ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS:
La ley indica que aquel que solicita acogerse a los beneficios, se le
denominar solicitante, y una vez que le sea otorgado se le denominar
beneficiado.
As tambin la Ley establece dos sujetos materia de beneficios en funcin a
la forma de intervencin en el acto delictivo:
El autor del delito tributario, quien solo podra acogerse al beneficio de la
reduccin de pena, previo pago de la deuda tributaria.
Los participes del delito tributario, quienes podrn acogerse tanto a la
reduccin de pena como al beneficio de exclusin de pena.
El Contador Pblico en el peor de los casos llegara a ser participe del hecho
delictivo, porque dio la idea o por que sugiri el hecho salvo que le prueben
lo contrario.

CAPITULO III
LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PUBLICO
ESTABLECIDO EN EL DECRETO LEGISLATIVO N 813
3.1. ANTECEDENTES:
Con fecha 11 de setiembre de 1959 se dio la Ley N 136252, denominada
"Ley de Profesionalizacin, as como su respectivo Reglamento.
En la Constitucin Poltica del Estado y en el Cdigo Tributario antes del ao
de 1993, el Dr. Domingo Garca Rada en su libro Delito Tributario, nos da a
conocer que dentro del Derecho Penal ya existan Las acciones
correspondientes al Delito Tributario y establece la diferenciacin con el

Delito Financiero y con el Delito Administrativo, as como la responsabilidad

del Contador Pblico frente a todos stos hechos.
En la exposicin de motivos del Decreto Legislativo N 813, nos da a
conocer la necesidad de una norma especial a base del Derecho Penal en el
que tambin el artculo 5to. Involucra al Contador Pblico.
Tradicionalmente se ha definido a la infraccin tributaria como el
incumplimiento por parte de un contribuyente de las obligaciones legales,
reglamentarias, o administrativas, relativas a los tributos establecidos en el
sistema impositivo y que acarrea sanciones para quien resulte responsable
del incumplimiento.
Al considerarse un concepto genrico de infraccin tributaria, como el
indicado en el prrafo anterior el delito tributario queda comprendido
dentro de l en la categora de infracciones mixtas con la particularidad
distinta de que se requiere del elemento dolo o malicia adems de su
juzgamiento estar a cargo de los tribunales ordinarios en contraposicin a
las simples contravenciones o infracciones propiamente tales, cuya sancin
mayormente pecuniaria y su aplicacin corresponden a la propia
administracin, siendo su verificacin a travs de la responsabilidad
objetiva o que en todo caso, no requiere del elemento dolo para su
configuracin.
La jurisprudencia sobre el delito contable establecido en el D.L. N 813
actualmente es escasa, y en las pocas existentes se han determinado 2
aspectos:
Tanto los contadores como contribuyentes estn procesados por
Defraudacin Tributaria, siendo pocos los casos que se refiere la figura
autnoma denominada delito contable.
Que el delito contable es poco conocido, por lo que los ltimos casos
judiciales aun estn siendo materia de proceso judicial, no existiendo a ala
fecha sentencias a las que se puede acceder.
3.2. LA RESPONSABILIDAD PENAL EN FORMA INDEPENDIENTE Y
DEPENDIENTE:
Debido a que el ejercicio de la profesin se realiza de manera
independiente y mediante un vnculo laboral debemos indicar lo siguiente:
3.2.1. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO
INDEPENDIENTE:
El Contador Pblico independiente cuando es contratado para realizar su
actividad, dado que es un empleado independiente, cabe la posibilidad de
que no conozca los actos de quienes le brinden los datos pertinentes para
realizar su labor contable. Indudablemente dad su independencia, en al
realizacin de su funcin, el contador puede estar eximido de
responsabilidad penal, debiendo probar la inexistencia del dolo y la falta
de vinculo laboral con los autores o coinculpados.
3.2.2. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO
DEPNDIENTE:
Es decir con vnculo laboral, en caso de que advierta irregularidades o
informalidad de parte de los administradores o propietarios de su centro de
trabajo, debe de abstenerse a firmar el balance o cualquier informacin

financiera o contable. Definitivamente esta accin le trae conflictos

laborales con su empleador, pudindosele imponer una sancin
administrativa estipulada en el D.S. N 003-97-TR Ley Promocin y
Competitividad Laboral, pudindosele llegar hasta el despido.
Aunque no debera tipificarse como una falta grave la negativa justificada
de firmar el balance, ante el hecho de existir un despido arbitrario, muchos
de los profesionales no tienen los medios econmicos para emplazar a su
empleador, y la ley estipula en muchos casos solamente la indemnizacin
por despido arbitrario y no la reposicin.
En conclusin la responsabilidad del contador publico ante las leyes penales
del pas, solo puede imputarse el delito contable a un profesional Contador
Publico cuando el acto que comete es doloso realizndolo en forma
consciente. Considerndose como cmplice o coinculpada mas no
responsable directo.
En la legislacin comparada internacional, no se considera al Contador
Publico como autor del delito contable.
3.3. BREVE COMENTARIO SOBRE EL ART, 5 DEL DECRETO
LEGISLATIVO N 813:
El Articulo referido al delito Contable indica que para su configuracin basa
la existencia de graves irregularidades de carcter contable ligadas a la
tributacin, lasa mismas que pueden no originar un tributo impago, pero si
una lesin al proceso de ingresos y egresos de una empresa que es el bien
jurdico protegido, pudiendo realizarse mediante maniobras fraudulentas,
en virtud del incumplimiento de normas contables bsicas, Dando de esta
manera una penalidad a los Contadores Pblicos como participes o
coinculpados si se ha obtenido una obtencin de ganancia personal,
realizndolo dolosamente y con conciencia de acto.
3.4. POSIBLES CONSECUENCIAS SOCIALES JURIDICAS Y
ECONOMICAS EN EL CAMPO DE LA PROFESION CONTABLE:
Genera una responsabilidad penal ficticia y mal entendida sobra la
profesin contable.
El D.L. N 813 puede prestarse a un mal uso y arbitrariamente se puede
acusar a los Contadores Pblicos, este tipo de normas es de difcil
aplicacin.
La mala aplicacin del tipo penal denominado delito contable, perjudica
socialmente a los profesionales contables. Pues nada tiene que ver dicho
delito con la profesin contable como sujeto activo. Hace falta difundir y
capacitar a las Autoridades de la Administracin Tributaria, Fiscales y Jueces
de alas salas Especializadas en Materia Tributaria, para que no incurran en
dicho error y sancionar directamente y arbitrariamente a los Contadores
Pblicos.
TERMINOLOGA TRIBUTARIA
TRIBUTARIO:
Son prestaciones pecunarias, generalmente en dinero, que establecidos por
la ley, deben su cumplimiento por las personas privadas a favor de los
entes pblicos para el cumplimiento de sus fines. En este sentido el trmino

genrico tributario, segn el Cdigo Tributario comprende de los siguientes

conceptos: Impuestos, Contribucin, Tasa.
DEUDOR TRIBUTARIO:
Persona natural o jurdica que no cumpla con cancelar su deuda tributaria.
DERECHO TRIBUTARIO:
Es una rama del derecho que estudia las relaciones provenientes de la
aplicacin de tributos.
DEFRAUDACION FISCAL:
Es el delito mediante el cual se evita el pago total o parcial del tributo
establecidos en la ley a travs de artificios, engao, astucia, ardid o otra
forma fraudulenta.
DELITO TRIBUTARIO:
En nuestro derecho, el delito tributario no tiene una existencia propia, el
delito tributario no tiene una existencia propia, determinada
inequvocamente, pues no existe diferencia esencial o cualitativa entre los
delitos y las meras infracciones, una misma transgresin puede revestir uno
u otro carcter.
ELUSION:
Acto permitido por la ley, mediante el cual un contribuyente busca l a
manera de pagar menos tributos.
INFRACCION TRIBUTARIA:
Es toda accin u omisin que importe violacin de las normas tributarias
formales o sustanciales.
TIPO AUTONOMO (DELITO CONTABLE):
El artculo 5 del Proyecto crea el delito contable relacionado estrechamente
a la tributacin. La razn de este artculo responde a la constatacin de la
lesin que se origina al bien jurdico (proceso de ingresos y egresos) en
virtud del incumplimiento de normas contables bsicas. Este tipo penal es
una constatacin de la extensin del bien jurdico, por cuanto el proceso de
ingresos y egresos es un bien jurdico dinmico que esta presente desde el
momento en que se realizan hechos gravados y por ende no es necesario
esperar a que exista un perjuicio econmico para sostener que existe el
delito de defraudacin tributaria, sino basta con cualquier alteracin seria
que se produzca sobre este bien jurdico.
TIPO AUTONOMO (FIGURAS AGRAVADAS):
Han sido extradas de las modalidades existentes en los numerales 8 y 9
del artculo 269, las mismas que fueran explicadas en los 2.2.3. Sin
embargo, es conveniente mencionar que su separacin del tipo base y del
tipo que seala las modalidades se debe, en el caso del numeral 8 (inciso a

del artculo 4 del proyecto) a que contiene una figura distinta a la de "dejar
de pagar los tributos" (tipo base y modalidades), y supone la indebida
obtencin de beneficios fiscales que, en algunos casos, no implica un
impago de los tributos. En cuanto al numeral 9 (inciso b del artculo 4 del
Proyecto), su autonoma deriva del hecho que el tipo base y el que seala
las modalidades se dirigen a establecer el delito de defraudacin tributaria
en su fase de liquidacin y/o determinacin, mientras que este numeral
contempla el fraude tributario en la etapa de recaudacin.
TIPO ATENUADO:
El artculo 3 del proyecto ha creado, en virtud de la intensidad de dao al
bien jurdico, un delito de defraudacin tributaria con los mismos elementos
del tipo base pero atenuado en lo que corresponde a la pena. La atenuacin
responde a la naturaleza del bien jurdico, por cuanto al ser ste de carcter
econmico es imprescindible sealar diferencias en las consecuencias
jurdicas - penales (pena) en virtud de la magnitud del dao causado por el
comportamiento del sujeto activo.
CAUCIN:
Es una garanta que se establece a fin de que el inculpado en una
averiguacin previa en un proceso penal, pueda gozar del beneficio de la
libertad provisional, siempre y cuando el delito o los delitos que se le
imputan no sean de aquellos que por su gravedad, la ley prohba otorgar
dicho beneficio. La caucin puede constituir en depsito en efectivo, fianza,
prenda, hipoteca o fideicomiso formalmente constituido.
ACCIN PENAL:
Es el medio por el cual el Ministerio Pblico impulsa la accin del Juez
competente para que inicie el proceso penal, y determine o no la existencia
del cuerpo del delito y de la responsabilidad del indiciado; adems,
constituye un presupuesto procesal en materia penal, porque no puede
haber proceso sin que se presente antes la accin penal. // Poder jurdico de
excitar y promover el ejercicio de la jurisdiccin penal, para el conocimiento
de una determinada relacin de derecho penal y obtener su definicin
mediante la sentencia.

CONCLUSIONES

La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma general

a la Defraudacin Tributaria y sus modalidades como delitos sujetos a
la pena privativa de la libertad y como delito autnomo el delito
contable tributario igualmente sujeto a la pena privativa de la
libertad.

En el Per, el tema de los delitos tributarios esta contenido en una ley

especial, el Decreto Legislativo N 813; sin embargo pese a que el
Derecho Penal peruano, ha separado estos delitos de su cuerpo legal
y les ha asignado mas bien un tipo especial, no dejan de tener un

carcter delictivo econmico, ya que se trata de atentados contra

bienes jurdicos que implican intervencin del Estado en la economa
y el funcionamiento de instituciones econmicas bsicas.

La responsabilidad del contador publico ante las leyes penales del

pas, solo puede imputarse el delito contable a un profesional
Contador Publico cuando el acto que comete es doloso realizndolo
en forma consciente. Considerndose como cmplice o coinculpada
mas no responsable directo.

Los contribuyentes debemos reconocer que al defraudar a la

administracin tributaria, tambin nos estamos perjudicando nosotros
mismos como ciudadanos, vindonos privados de disfrutar de
beneficios que la renta captada hubiera podido lograr al drsele su
debida aplicacin pblica.

Que los alumnos de las facultades de las universidades peruanas

(futuros profesionales), no le han dado la debida importancia a los
delitos penales tributarios, debido a la falta de difusin de estos y la
falta de conocimientos que demuestren los profesionales docentes.
Siendo un rol vital de los representantes del gremio profesional local y
nacional luchar contra ello.

Que se de la iniciativa de realizar la difusin de la Ley Penal

Tributaria, en todos los colegios de Contadores Pblicos Del Per, a fin
de concienciar a los profesionales y estudiantes sobre las
consecuencias sociales y profesionales que traen como consecuencia
la realizacin de los delitos tributarios.

BIBLIOGRAFIA
SANABRIA, Ruben. Cdigo Tributario y los ilcitos Tributarios.
Lima: Editorial San Marcos 1997.
VILLEGAS, Hector. El Delito Tributario, Lima: Veritas Ao V
1994.
GACETA JURDICA. Cdigo Penal. 2007
GRUPO AELE. Cdigo Tributario 2006
IX CONVENCIN NACIONAL DE TRIBUTACIN TRIBUTA. La
Prctica de Valores ticos y Morales de los Contribuyentes y
los Contadores Pblicos y la Defraudacin Tributaria. 2003.
SUNAT. Tributemos, en Revista Informativa (Mayo 2000), p.
20.
http://www.amag.edu.pe. Fecha de Ingreso: 02/07/2007
http://www.congreso.gob.pe. Fecha de Ingreso: 02/07/2007
http://www.cajpe.org.pe. Fecha de Ingreso: 02/07/2007

CUNDO SE CONFIGURAN LOS DELITOS

DE CONTRABANDO Y LA DEFRAUDACIN
DE RENTAS DE ADUANA?

Mario Alva Matteucci

1. INTRODUCCIN
El ingreso de las mercaderas a los pases por los conductos regulares de las
Aduanas permite a los distintos Estados en el mundo un control de las
mismas, adems de poder recaudar los impuestos y aranceles que por la
importacin de bienes se aplica normalmente en el pas de consumo.
Este tipo de regulacin permite a los Estados el contar con los recursos
necesarios para poder brindar los servicios que la poblacin requiera y el
sostenimiento del propio Estado. Sin embargo, lo anteriormente
mencionado se ve truncado y el Estado es privado de esos recursos cuando
por diversos artilugios o situaciones contrarias a Ley las mercaderas
ingresan al pas sin el respectivo pago de los aranceles y/o los tributos que
gravan su internamiento, ello debido a la participacin de personas y/u
organizaciones dedicadas a burlar los controles aduaneros.
Este tipo de burla es conocido con el nombre de contrabando y est
relacionado con el hecho de eludir el control aduanero en el ingreso de las
mercaderas, existiendo adems la intencionalidad en la comisin de los
hechos, lo cual implica de por medio el dolo.
El presente artculo pretende efectuar una descripcin breve de la
configuracin del delito de contrabando pasando desde su definicin
etimolgica hasta el detalle de su regulacin legal en la Ley de Delitos
Aduaneros, aprobada por la Ley N 28008. Tambin se analizar la figura de
la defraudacin de rentas de aduana.
2. DEFINICIN DE CONTRABANDO
Al efectuar una revisin del trmino CONTRABANDO nos percatamos
que el mismo obedece a un origen etimolgico de la unin de dos voces:
contra que alude al hecho de tener una conducta opuesta a algn mandato
y bando que en la edad media constitua una ley o pregn pblico de
cumplimiento obligatorio.
En ese mismo sentido se aprecia dentro de la definicin del trmino
Contrabando elaborada por CABANELLAS cuando precisa que es el
Comercio o produccin prohibidos por la legislacin vigente. // Productos o
mercancas que han sido objeto de prohibicin legal. // Lo ilcito o
encubierto. // Antiguamente, de ah su etimologa, lo hecho contra un bando
o pregn pblico.1
Al revisar el Diccionario de la Academia Espaola de la Lengua se aprecia
que el vocablo CONTRABANDO presenta los siguientes significados de
acuerdo a un orden de prelacin: 1. m. Comercio o produccin de gneros
prohibidos por las leyes a los particulares. // 2. m. Introduccin o
exportacin de gneros sin pagar los derechos de aduana a que estn
sometidos legalmente. // 3. m. Mercaderas o gneros prohibidos o
introducidos fraudulentamente. // 4. m. Aquello que es o tiene apariencia de
ilcito, aunque no lo sea. Venir de contrabando. Llevar algn contrabando. //
5. m. Cosa que se hace contra el uso ordinario. // 6. m. ant. Cosa hecha
contra un bando o pregn pblico.2

Dentro de esa misma lnea de pensamiento el vocablo contrabando en

trminos de SANABRIA ORTIZ seal que el significado de la palabra se
vincul a la violacin de leyes de carcter fiscal; es recin en esta etapa
que el contrabando como trmino se vincula al trnsito de objetos cuya
importacin o exportacin ha sido prohibida. La nocin del contrabando
como concepto esencialmente aduanero fue afirmndose en el tiempo a
medida que la nocin fiscal iba entrando a figurar en las prohibiciones
penales.3
Finalmente y para dar una definicin del trmino Contrabando observamos
que BRAMONT ARIAS precisa que Contrabando es todo acto tendiente a
sustraer las mercaderas a la verificacin de la aduana; esto es la
conduccin de mercaderas a lugares desde los cuales pueden emprenderse
su traslado subrepticio al exterior o al interior, cuando las circunstancias de
dicha conduccin son suficientemente demostrativas que se ha tenido en
vista sustraer las mercaderas al control de la aduana.4
Es un tipo de evasin que consiste en la introduccin o salida clandestina
del territorio nacional de mercaderas sujetas a impuestos; tambin suele
utilizarse para indicar la produccin y venta clandestina de bienes sujetos a
algn tipo de tributo evitando el pago.
3. CUL ES EL BIEN JURDICO TUTELADO?
Cabe precisar que el legislador en materia penal en todo momento procura
adecuar la Ley a la realidad social que se presente en un momento
determinado. En este orden de ideas, al crear y sancionar una conducta
como ilcito penal criminalizado (descripcin de una conducta tpica
antijurdica) procura proteger un bien, el cual para efectos jurdicos se le
denomina bien jurdicamente tutelado.
Este bien jurdico es el objeto de proteccin de las normas de derecho. En
un plano ms amplio bien es todo aquello que representa un valor especial
para las personas. Jurdicamente es un bien que es considerado tanto por la
sociedad como por los legisladores de gran vala y por ello su proteccin es
a travs de normas penales.5
El maestro ROXIN precisa que Para criminalizar una conducta, debe
determinarse si es necesario que la defensa del bien jurdico sea a nivel del
sistema penal para lograr resultados positivos. Resulta as, que los otros
mecanismos de control social son insuficientes para combatir determinadas
conductas, y que se requiere del medio ms drstico con que cuenta
nuestro ordenamiento jurdico, tal cual es, el sistema penal, en virtud de la
dureza de las sanciones.6
Observamos entonces que tanto la sociedad como el legislador procuran
darle importancia a la proteccin del bien jurdicamente tutelado a
efectos que si alguien transgrede la mencionada proteccin dar lugar a la
penalidad de la conducta antijurdica que contenga el delito especfico.
En el caso puntual del Contrabando, el bien jurdicamente tutelado es el
Control Aduanero, no es el monto de los tributos dejados de pagar, sino el
valor de las mercancas.

Segn BUSTOS RAMIREZ, el bien jurdico es en principio el proceso de

ingresos y egresos del Estado, sin embargo, hay que tener en cuenta que
adems de la Ley de contrabando hay una pluralidad de intereses macrosociales protegidos.7
4. CMO SE CONFIGURA EL DELITO DE CONTRABANDO?
Conforme lo determina el artculo 1 de la Ley N 28008, Ley de los Delitos
Aduaneros, el delito de contrabando se configura de acuerdo a la
tipificacin de la siguiente conducta:
El que sustrae, alude o burla el control aduanero ingresando mercancas del
extranjero o las extrae del territorio nacional o no las presente para su
verificacin o reconocimiento fsico en las dependencias de la
Administracin Aduanera o en los lugares habilitados para tal efecto, cuyo
valor sea superior a dos Unidades Impositivas tributarias, ser reprimido
con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos, y
con trescientos sesenta y cinco das-multa.
La ocultacin o sustraccin de mercancas a la accin de verificacin o
reconocimiento fsico de la aduana, dentro de los recintos o lugares
habilitados, equivale a la no presentacin.
De la redaccin de este tipo penal se aprecia que constituye una norma
penal en blanco, toda vez que la norma no hace precisin a lo que debe
entenderse como recinto o lugares autorizados donde se comete el
delito de contrabando, siendo para ello necesario recurrir a otra
normatividad que si los desarrolla, como es el caso de la Ley de Aduanas.
La tipificacin antes descrita permite apreciar necesariamente la existencia
del DOLO, entendiendo este como la resolucin libre y consciente de
realizar voluntariamente una accin u omisin prevista y sancionada por la
Ley.8 Lo cual implica el obrar propio de una persona con conciencia y
voluntad de delinquir (intencionalidad).
Inclusive, la prueba del DOLO consiste en acreditar que la conducta
tpica del contribuyente se ha encaminado concientemente a burlar los
tributos (dolo directo), lo que debe probar la Administracin Judicial
respectiva, recurriendo a los diversos medios legales de prueba, en especial
a instrumentos, testigos, etc. inclusive la informacin de terceros y los
informes de peritos.9
Entonces, para entender cuando se configura el delio de contrabando es
necesario analizar algunos conceptos que se encuentran en el tipo jurdico
anteriormente descrito. Algunos trminos mencionados son los siguientes:
SUSTRAER: Se materializa con el hecho de no presentar las mercancas.
ELUDIR: Hace referencia al hecho de no ingresar por los lugares autorizados
o no tiene autorizacin de embarque.
BURLAR: Con ardid10, astucia11 o engao12 no se presenta al control
aduanero, pudiendo valerse de algn artificio13.
La tentativa es punible.

5. CULES SON LAS MODALIDADES DEL DELITO DE

CONTRABANDO?
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley N 28008
constituyen modalidades del delito de Contrabando aquellas personas que
desarrollen las siguientes acciones:
a. Extraer, consumir, utilizar o disponer de las mercancas de la zona
primaria delimitada por la Ley General de Aduanas o por leyes especiales
sin haberse autorizado legalmente su retiro por la Administracin Aduanera.
b. Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancas que hayan
sido autorizadas para su traslado de una zona primaria a otra, para su
reconocimiento fsico, sin el pago previo de los tributos o gravmenes.
c. Internar mercancas de una zona franca o zona geogrfica nacional de
tratamiento aduanero especial o de alguna zona geogrfica nacional de
menor tributacin y sujeta a un rgimen especial arancelario hacia el resto
del territorio nacional sin el cumplimiento de los requisitos de Ley o el pago
previo de los tributos diferenciales.
d. Conducir en cualquier medio de transporte, hacer circular dentro del
territorio nacional, embarcar, desembarcar o transbordar mercancas, sin
haber sido sometidas al ejercicio de control aduanero.
e. Intentar introducir o introduzca al territorio nacional mercancas con
elusin o burla del control aduanero utilizando cualquier documento
aduanero ante la Administracin Aduanera.
Para CUELLAR FERNNDEZ14, las modalidades de contrabando pueden
presentarse del siguiente modo:
Hormiga: Cuando es camuflado en el equipaje y el cuerpo de los personas
de condicin humilde que pasan la frontera.
Caleta: Camuflado en compartimentos de vehculos.
Pampeo: Se utilizan vas alternas, pampas o trochas.
Culebra: Convoy de camiones de carga pesada.15
Chacales: Personas contratadas para utilizar indebidamente la franquicia de
la zona franca de Tacna.
Carrusel: Utilizacin repetida de un documento aduanero que se adultera
con ese fin.
6. EXISTE EL CONTRABANDO FRACCIONADO?
Comete tambin contrabando el que con unidad de propsito, en forma
fraccionada, realiza el contrabando en forma sistemtica.
Si cada acto menor a 2 UIT son aislados se consideran infracciones
administrativas vinculadas al contrabando.
Ser reprimido con idnticas penas a los tipos penales previstos en las
modalidades.
Lo interesante que se debe rescatar en el artculo 3 de la Ley N 28008

que regula el contrabando fraccionado es que la mencionada Ley sanciona

la Unidad de Propsito para los casos en los que ocurra la evasin de
control sistemtico.
De este modo para PAJUELO BELTRN Se produce una integracin del tipo
penal en base a la presuncin legal subjetiva de que varias porciones de
una mercanca de procedencia ilcita corresponde a una sola persona al ser
intervenidos por el servicio aduanero.
La condicin sine qua non es que dicha mercadera sea identificable como
dominio de un solo propietario consignatario dueo, con las
consecuentes trabas formales en la cuestin probatoria o la probanza.16

7. EL DELITO DE DEFRAUDACIN DE RENTAS DE ADUANA

El propio artculo 4 de la Ley N 28008, determina la descripcin del tipo
jurdico que sanciona la conducta de la defraudacin de rentas de aduanas.
As, dicho artculo precisa que El que mediante trmite aduanero,
valindose de engao, ardid, astucia u otra forma fraudulenta deja de pagar
en todo o en parte los tributos u otro gravamen o los derechos antidumping
o compensatorios que gravan la importacin o aproveche ilcitamente una
franquicia o beneficio tributario, ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y con trescientos sesenta
y cinco a setecientos treinta das-multa.
Sobre el tema del Delito de Defraudacin Tributaria TOCUNAGA menciona
que en materia penal defraudar a la renta de aduanas significa eludir el
pago de tributos que por derecho le corresponde percibir al fisco, como
acreedor del tributo aduanero (), ahora bien, la defraudacin de rentas de
aduanas, puede conceptualizarse como la accin dolosa destinada a valerse
de un trmite aduanero, con el deliberado propsito de eludir el pago de los
tributos de esa renta17.
Como se observa, en la configuracin de este tipo de delito se presenta una
accin dolosa destinada a valerse de un trmite aduanero con el deliberado
propsito de eludir el pago de todo o parte del tributo.
Para configurar entonces la conducta sancionable el transgresor al sistema
ingresa y busca someterse al control aduanero, gestiona el despacho
aduanero, de manera formal y ordinaria, utilizando los documentos y
desarrollando el procedimiento establecido en la Ley, pero de una manera
deliberada procura ocultar, engaar, para dejar de pagar tributos u otro
gravamen.
8. CULES SON LAS MODALIDADES DE DEFRAUDACIN?
Constituyen modalidades del delito de Defraudacin de Rentas de Aduana y
sern reprimidas las acciones siguientes:
a. Importar mercancas amparadas en documentos falsos o adulterados o
con informacin falsa en relacin con el valor, calidad, cantidad, peso,
especie, antigedad, origen u otras caractersticas como marcas, cdigos,

series, modelos, que originen un tratamiento aduanero o tributario ms

favorable al que corresponde a los fines de su importacin.
b. Simular ante la administracin aduanera total o parcialmente una
operacin de comercio exterior con la finalidad de obtener un incentivo o
beneficio econmico o de cualquier ndole establecido en la legislacin
nacional.
c. Sobrevaluar o subvaluar el precio de las mercancas, variar la cantidad de
las mercancas a fin de obtener en forma ilcita incentivos o beneficios
econmicos establecidos en la legislacin nacional, o dejar de pagar en
todo o en parte derechos antidumping o compensatorios.
d. Alterar la descripcin, marcas, cdigos, series, rotulado, etiquetado,
modificar el origen o la subpartida arancelaria de las mercancas para
obtener en forma ilcita beneficios econmicos establecidos en la legislacin
nacional.
e. Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancas en trnsito o
reembarque incumpliendo la normativa reguladora de estos regmenes
aduaneros.
9. LA RECEPTACIN18 ADUANERA
Conforme lo seala el artculo 6 de la Ley N 28008 se sanciona como
delito lo siguiente:
El que adquiere o recibe en donacin, en prenda, almacena, oculta, vende o
ayuda a comercializar mercancas cuyo valor sea superior a dos Unidades
Impositivas Tributarias y que de acuerdo a las circunstancias tena
conocimiento o se comprueba que deba presumir que provena de los
delitos contemplados en esta Ley, ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de tres ni mayor de seis aos y con ciento ochenta a
trescientos sesenta y cinco das-multa.
Como se aprecia, en este tipo penal se da finalizado o consumado el hecho
delictuoso de contrabando. Constituye tambin un delito autnomo, cuyo
autor es otra persona en la comisin de un hecho nuevo.
Tanto en el Delito de contrabando como en la receptacin aduanera se le
niega al Fisco su derecho de percepcin de los tributos. Para que se
configure el adquirente debe haber comprado una mercanca extranjera
que no ha sido nacionalizada.
10. EXISTEN CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES?
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 10 de la Ley N 28008 se
regula el tema de las circunstancias agravantes19 del siguiente modo:
Sern reprimidos con pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor
de doce aos y setecientos treinta a mil cuatrocientos sesenta das-multa,
los que incurran en las circunstancias agravantes siguientes, cuando:
a. Las mercancas objeto del delito sean armas de fuego, municiones,
explosivos, elementos nucleares, abrasivos qumicos o materiales afines,

sustancias o elementos que por su naturaleza, cantidad o caractersticas

pudieran afectar la salud, seguridad pblica y el medio ambiente.
b. Interviene en el hecho en calidad de autor, instigador o cmplice
primario un funcionario o servidor pblico en el ejercicio o en ocasin de
sus funciones, con abuso de su cargo o cuando el agente ejerce funciones
pblicas conferidas por delegacin del Estado.
c. Interviene en el hecho en calidad de autor, instigador o cmplice primario
un funcionario pblico o servidor de la Administracin Aduanera o un
integrante de las Fuerzas Armadas o de la Polica Nacional a las que por
mandato legal se les confiere la funcin de apoyo y colaboracin en la
prevencin y represin de los delitos tipificados en la presente Ley.
d. Se cometiere, facilite o evite su descubrimiento o dificulte u obstruya la
incautacin de la mercanca objeto material del delito mediante el empleo
de violencia fsica o intimidacin en las personas o fuerza sobre las cosas.
e. Es cometido por dos o ms personas o el agente integra una
organizacin destinada a cometer los delitos tipificados en esta Ley.
f. Los tributos u otros gravmenes o derechos antidumping o
compensatorios no cancelados o cualquier importe indebidamente obtenido
en provecho propio o de terceros por la comisin de los delitos tipificados
en esta Ley, sean superiores a cinco Unidades Impositivas Tributarias.
g. Se utilice un medio de transporte acondicionado o modificado en su
estructura con la finalidad de transportar mercancas de procedencia ilegal.
h. Se haga figurar como destinatarios o proveedores a personas naturales o
jurdicas inexistentes, o se declare domicilios falsos en los documentos y
trmites referentes a los regmenes aduaneros.
i. Se utilice a menores de edad o a cualquier otra persona inimputable.
j. Cuando el valor de las mercancas sea superior a veinte (20) Unidades
Impositivas Tributarias.
k. Las mercancas objeto del delito sean falsificadas o se les atribuye un
lugar de fabricacin distinto al real.
En el caso de los incisos b) y c), la sancin ser, adems, de inhabilitacin
conforme a los numerales 1), 2) y 8) del artculo 36 del Cdigo Penal.
11. EXISTEN CONSECUENCIAS ACCESORIAS APLICABLES A LAS
PERSONAS JURDICAS?
Efectivamente, el artculo 11 de la Ley N 28008 determina que si para la
ejecucin de un delito aduanero se utiliza la organizacin de una persona
jurdica o negocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el juez
deber aplicar, segn la gravedad de los hechos conjunta o
alternativamente las siguientes medidas:
a. Clausura temporal o definitiva de sus locales o establecimientos.
b. Disolucin de la persona jurdica.

c. Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas

o municipales de que disfruten.
d. Prohibicin temporal o definitiva a la persona jurdica para realizar
actividades de la naturaleza de aquellas en cuyo ejercicio se haya
cometido, favorecido o encubierto el delito. Simultneamente, con la
medida dispuesta, el juez ordenar a la autoridad competente la
intervencin de la persona jurdica para los fines legales correspondientes,
con el objeto de salvaguardar los derechos de los trabajadores y
acreedores.
12. QU SUCEDE SI PARTICIPAN EXTRANJEROS EN LA COMISIN DE
LOS DELITOS?
En el caso que los extranjeros hayan cometido los delitos sealados en la
Ley de Delitos Aduaneros, sern condenados adems con la pena de
expulsin definitiva del pas, la misma que se ejecutar despus de
cumplida la pena privativa de libertad.
13. CMO SE EFECTA LA INVESTIGACIN DEL DELITO?
Lo primero que se efecta es la participacin del Ministerio Pblico, el cual a
travs del Fiscal que investiga el caso ordenar la incautacin y secuestro
de las mercancas, medios de transporte, bienes y efectos que constituyan
objeto del delito, los que sern custodiados por la Administracin Aduanera
en tanto se expida el auto de sobreseimiento, sentencia condenatoria o
absolutoria proveniente de resolucin firme, que ordene su decomiso o
disponga su devolucin al propietario.
De incautarse dichas mercancas, medios de transporte, bienes y efectos
que constituyan objeto del delito por otras autoridades, lo incautado ser
puesto a disposicin de la Administracin Aduanera con el documento de
ley respectivo, en el trmino perentorio de tres (3) das hbiles.
14. EL RECONOCIMIENTO DE MERCANCAS Y VALORACIN
El texto del artculo 14 de la Ley N 28008 determina que recibidas las
mercancas incautadas, por la Administracin Aduanera, cuando exista
persona detenida por los delitos tipificados en la presente Ley, esta
proceder bajo responsabilidad en el trmino de veinticuatro (24) horas, al
avalo y reconocimiento fsico, cuyos resultados comunicar de inmediato a
la Polica Nacional del Per, quien los cursar a la Fiscala Provincial Penal
respectiva, para que proceda a formular la denuncia correspondiente.
Tratndose de mercancas que por su naturaleza, cantidad o por la
oportunidad de la intervencin no pudieran ser valoradas dentro del plazo
antes indicado, el detenido ser puesto a disposicin de la Fiscala
Provincial Penal dentro del trmino de veinticuatro (24) horas, con el
atestado policial correspondiente. En este caso, la Administracin Aduanera
remitir el informe sobre el reconocimiento fsico y avalo de la mercanca
dentro de tercer da hbil a la Fiscala Provincial Penal. En los casos en que
no haya detenidos, la Administracin Aduanera emitir el documento
respectivo en tres (3) das hbiles, cursndolo a la Polica Nacional para los
fines de ley.

15. CUAL ES EL MOMENTO A CONSIDERAR PARA ESTABLECER EL

VALOR?
Para estimar o determinar el valor de las mercancas se considerar como
momento de la valoracin la fecha de comisin del delito o de la infraccin
administrativa. En el caso de no poder precisarse sta, en la fecha de su
constatacin.
16. LAS REGLAS PARA ESTABLECER EL VALOR
El artculo 16 de la norma materia de comentario precisa que la estimacin
o determinacin del valor de las mercancas, ser efectuada nicamente
por la Administracin Aduanera conforme a las reglas establecidas en el
reglamento, respecto de:
a. Mercancas extranjeras, incluidas las provenientes de una zona franca,
as como las procedentes de una zona geogrfica sujeta a un tratamiento
tributario o aduanero especial o de alguna zona geogrfica nacional de
tributacin menor y sujeta a un rgimen especial arancelario.
b. Mercancas nacionales o nacionalizadas que son extradas del territorio
nacional, para cuyo avalo se considerar el valor FOB, sea cual fuere la
modalidad o medio de transporte utilizado para la comisin del delito
aduanero o la infraccin administrativa.
17. SE CONFIGURA EL HECHO IMPONIBLE EN LOS DELITOS O EN LA
INFRACCIN ADMINISTRATIVA?
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 17 de la Ley 28008 el hecho
imponible en los delitos o en la infraccin administrativa, se configura en la
fecha de comisin del delito o cuando se incurri en la infraccin, segn
corresponda. De no poder precisarse aquellas, en la fecha de su
constatacin.

18. LA INFRACCIN ADMINISTRATIVA

Constituyen infraccin administrativa los casos de contrabando y
Receptacin cuando no excedan de 2 UIT.
La autoridad administrativa aduanera es competente para determinar y
sancionar la infraccin administrativa.
Si la incautacin la efectan otras autoridades, dentro del trmino
perentorio de 3 das hbiles debern entregarlos a la autoridad aduanera.
19. CUL ES PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO?
Las solicitudes de devolucin de las mercancas incautadas ser de 20 das
hbiles y sern resueltas dentro de los 60 das hbiles. Contados a partir
del da siguiente de la presentacin de la solicitud.
Contra las resoluciones de sancin se interpone reclamacin dentro de los
20 das a partir del da siguiente de notificada la Resolucin. La apelacin la
resuelve la Administracin Aduanera.

20. CONSECUENCIAS NEGATIVAS DEL CONTRABANDO 20

Las consecuencias del contrabando son:
1. Menores recursos para el Estado.
2. Competencia desleal de productos extranjeros.
3. Desincentivo para la industria y el comercio nacional, lo que afecta el
desarrollo.
4. El Estado debe orientar recursos para controlar el contrabando.
5. Efecto imitacin del resto de la comunidad de la zona.
6. Clima de violencia.
7. Zonas geogrficas al margen del control aduanero y policial.
__________________
1 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Diccionario Jurdico Elemental.
Editorial Heliasta S.R.L. 5ta reimpresin, Buenos Aires, 1982. Pgina 69.
2 DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAOLA. Vigsima segunda
edicin. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=contrabando
3 SANABRIA ORTIZ, Rubn. Comentarios al Cdigo Tributario y los Ilcitos
Tributarios. Editorial san Marcos. Tercera edicin, Junio 1997. Lima. Pgina
678.
4 BRAMONT ARIAS, Luis. Temas de Derecho Penal. Tomo IV. Lima, 1990.
Pgina 83.
5 Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin web:
http://www.emedios.com.mx/testigospdfs/20090126/15a241-32f3a4.pdf
6 ROXIN, Claus. Limites y sentido de la pena estatal. En: Problemas
bsicos de Derecho Penal. Editorial REUS. Madrid, 1976.pgina 20-26.
Citado por YACOLCA ESTARES, Daniel. En el artculo titulado El bien jurdico
tutelado en los delitos tributarios. Publicado en el Libro Derecho
Tributario. Editorial Grijley. Lima, 2009. Pgina 912.
7 BUSTOS RAMIREZ, Juan. Manual de Derecho Penal. Parte Especial.
Editorial Ariel S.A.1991. Pgina 297.
8 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Op. Cit. Pgina 105.
9 SANABRIA ORTIZ, Rubn. Op. Cit. Pgina 594.
10 Es el artificio empleado para el logro de un fin.
11 Es la habilidad para engaar o lograr artificiosamente un fin.
12 Entendido como la falta de verdad en aquello que se dice o se hace, con
el nico nimo de poder perjudicar a otro, que sera el Estado. Esta
conducta es siempre positiva porque se requiere una accin. Se observa
entonces que es la mentira a sabiendas de que se dice una falsedad; no
constituye en s el error, sino que es faltar a la verdad.
13 Aquella deformacin maosa de la verdad con la nica finalidad de
hacer incurrir en un error de apreciacin, ya sea a travs de, ficciones,
fingimientos, tretas, trampas, dobleces, disimulos o simulaciones.
14 CUELLAR FERNNDEZ, Jos Martn. Qu es el contrabando?. Publicado
en el diario Correo, edicin digital que puede consultarse en la siguiente
pgina web: http://www.correoperu.com.pe/correo/columnistas.php?
txtEdi_id=27&txtSecci_parent=&txtSecci_id=81&txtNota_id=24620
15 Es interesante transcribir parte de un reportaje sobre el tema titulado
Por los caminos de la culebra, el cual fuera publicado en la revista

Semana Econmica N 1070 por Apoyo Publicaciones el 13 de mayo de

2007. All se menciona lo siguiente:
Segn algunos, pueden ser slo unos 30, pero la mayora vara entre 60 y
1000. Primero mandan a las liebres, y unos 15 minutos despus salen ellos,
uno por uno, en lnea, sin placas se forma la culebra, explica un
comerciante. Las liebres, dice, son dos o tres carros que se adelantan a la
caravana de camiones para avisar por radio y celular en caso haya
imprevistos en la ruta. Se juntan en una pampita donde casi no hay nada,
que se llama Hanco Janco, en tierra peruana, y se ponen uno con otro con
los camiones que vienen de Puerto Acosta, de Bolivia.
Acto seguido, cuentan, los integrantes de la llamada culebra saludan a
sus contrapartes bolivianas en quechua, aymara y espaol, intercambian
rpidamente cajas y costales, fajos de dlares, soles y bolivianos, y se
enrumban hacia Juliaca.
16 PAJUELO BELTRN, Carlos Alberto. Delitos Aduaneros y Exgesis en el
Per. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://74.125.47.132/search?
q=cache:UOFr5CxGHyAJ:www.monografias.com/trabajos29/contrabando/co
ntrabando.shtml+%22contrabando+fraccionado
%22&cd=3&hl=es&ct=clnk&gl=pe
17 TOCUNAGA OTIZ, Alberto. El Delito Aduanero. Instituto Peruano de
Derecho Aduanero. Lima, 1991. Pgina, 111.
18 La receptacin en s constituye un delito que sanciona la
comercializacin de productos robados. La receptacin aduanera en cambio
es la comercializacin de mercancas que han sido producto del delito de
contrabando.
19 En el Derecho Penal, las circunstancias que revisten los hechos u
omisiones delictivas tienen extraordinaria importancia; ya que pueden
determinar el aumento de la pena (agravantes), su disminucin
(atenuantes) e incluso la impunidad (eximentes). CABANELLAS DE TORRES,
Guillermo. Op. Cit. Pgina 51.
20 Informacin tomada de la siguiente pgina web:
http://www.correoperu.com.pe/correo/columnistas.php?
txtEdi_id=27&txtSecci_parent=&txtSecci_id=81&txtNota_id=24620