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EL ILICITO TRIBUTARIO

1. El ilcito tributario. Una manera sencilla y de fcil manejo, establece que se puede considerar el ilcito tributario como cualquier infraccin o trasgresin de la ley tributaria, que es castigada con una pena o sancin. El Art. 148 del cdigo tributario boliviano seala que constituyen <> Esa trasgresin o violacin de la ley, en muchos casos es resultado de la intencionalidad de, por Ej., efectuar un pago de menos de un tributo, como en el caso de una defraudacin, en otros, puede ser ocasionado por una infraccin culposa, es decir, producto de un error, de una equivocaron. Esta diferencia es importante sobre todo para la calificacin del ilcito. Esta diferenciacin es la base para clasificar el ilcito. El mismo art. Citado seala que los ilcitos tributarios se clasifican en contravenciones y delitos. Lo que caracteriza el ilcito tributario, es la existencia de la pena o sancin. Este principio es bsico. La sancin normalmente se utiliza para determinados ilcitos que tienen una caracterstica intrnseca de violar bienes de la sociedad o de ser considerados como particularmente dignos de la sancin. Las penas por lo general en el campo tributario son econmicas sobre todo en el caso de las contravenciones. En tanto que en el caso de los delitos son privativas de libertad. Antes de referirnos a lo que la legislacin boliviana seala sobre los ilcitos tributarios haremos referencia a algunos principios que son importantes en el derecho penal general y tambin son aplicables en el derecho tributario penal. 2. Principios de derecho penal aplicables al derecho tributario penal Muchos de los principios del derecho penal general que se refieren a la aplicacin de las penas y al tratamiento de los delitos penales comunes, tienen plena vigencia en el derecho tributario penal. Examinaremos los ms importantes. 2.1 Nulla poena sine lege et sine iudicio. Este principio es uno de los ms importantes en el campo penal y significa que no existe penal sin ley y sin legtimo juicio. En efecto, pareciera obvio que no existe ilicitud si determinada trasgresin no esta expresamente calificada como ilcito en la ley. Sin embargo, su alcance es mas preciso y tiene por objeto sealar que la definicin del ilcito y sobre todo del delito debe ser concreta y no ambigua. Es decir,

ubicar el ilcito en un tipo determinado expresamente por la ley, en forma clara y precisa. Esta ubicacin o precisin del ilcito, en el campo del derecho penal, se conoce como tipificacin. Con respecto a la segunda parte de este principio relativo a la aplicacin de sanciones sin juicio, tiene por objeto precaver que las autoridades administrativas a cuyo cargo esta la recaudacin tributario o las jurisdiccionales que juzguen a los que infringen la ley tributaria no impongan penas sin legitimo juicio contradictorio y sin escuchar al sujeto a quien se pretende imponer la pena. A este propsito, nuestra constitucin poltica del estado en el numeral IV del artculo 16 seala: nadie puede ser condenado a pena alguna sin haber sido odo y juzgado previamente en el proceso legal; ni la sufrir si no a sido impuesta por sentencia ejecutoriada y por autoridad competente. 2.2 Culpabilidad. Otro tema del derecho penal es la de la culpabilidad en sentido amplio. Sobre todo en los delitos se considera imprescindible la existencia de intencin en la comisin del delito. Esa intencin es la que tipifica el dolo penal. En el derecho tributario penal, esta intencionalidad esta contenidas en la definicin o tipificacin de los delitos, como por ejemplo, la defraudacin de impuestos. Pero, tanto en el derecho penal, como el derecho tributario penal existen infracciones que no quieren o no son resultados manifiestos de intencionalidad, si no solo encierran culpabilidad emergente de simple impericia, negligencia o desconocimiento de la norma. La culpabilidad en un sentido amplio significa, en el campo del derecho tributario penal, que existen infracciones culpables, ajenas a la intencin de cometer un ilcito tributario y tambin actuaciones dolosas en las que hay manifiesta intencionalidad claros elementos dolosos. No deben aplicarse dos o mas sanciones por el mismo delito y aplicacin retroactiva de la ley penal mas benigna Este principio de derecho `penal, que muchos pases incorporaron en sus cartas magnas, es de plena aplicacin en el derecho tributario penal. En Bolivia, el art. 33 de la C.P.E. Recoge este principio sealando la retroactividad de la ley cuando beneficia al delincuente. Este principio involucra que por un mismo delito o contravencin no deben aplicarse dos o ms sanciones. Este principio se complementa con la aplicacin de la ley penal mas benigna, la cual puede aplicarse a un con carcter retroactivo. Al respecto el artculo 150 de la C.T.B., establece que las normas tributarias no tendrn carcter retroactivo salvo aquellas que supriman ilcitos tributarios, establezcan sanciones mas benignas o trminos de prescripcin mas breves o de cualquier manera beneficien al sujeto pasivo o terceros

responsables. Los ilcitos tributarios, de acuerdo al segundo pargrafo del art. 148, se clasifican en: 3. Contravenciones Tributarias. En el art. 160 del C.T.B clasifica las contravenciones tributarias en: 1. Omisin de inscripcin en los registros tributarios. 2. No omisin de factura, nota fiscal o documento equivalente. 3. Omisin de pago. 4. Contrabando, cuando se refiere a ultimo prrafo del art. 181 seala que cuando la mercanca objeto de contrabando sea igual o menor a Ufv1s 10000, la conducta ser considerada contravencin. 5. Incumplimiento de otros deberes formales. 6. Las establecidas en leyes especiales. Las clases de sanciones a la conducta contraventora, pueden ser, segn corresponda, las siguientes: (art. 161 C.T.B.) 1. Multa 2. Clausura 3. Prdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributaria. 4. Prohibicin de suscribir contratos con el estado por el trmino de 3 meses a 5 aos. Esta sancin ser comunicada a la contralora general de la republica y a los poderes del estado que adquieran bienes y contratos, servicios para su efectiva aplicacin bajo responsabilidad funcionaria. 5. Comiso definitivo de las mercancas a favor del estado. 6. Suspensin temporal de actividades. La tipificacin de cada una de las contravenciones se all contenida en los artculos 162 a 166 del C.T.B. debiendo destacar las siguientes contravenciones: 3.1 Omisin de inscripcin en los registros tributarios. El que omita su inscripcin en el registro tributario correspondiente o se inscribiera en un rgimen tributario distinto al que le corresponda y de cuyo resultado se produjera beneficios o dispensas indebidas en perjuicio de la A.T., ser sancionado con la clausura de su establecimiento hasta que regularice su inscripcin y con una multa de (2500-UFVs) sin perjuicios de la que la A.T. lo inscriba de oficio. La inscripcin de oficio, previa a una actuacin de la A.T. lo exime de la multa y clausura, pero, no del pago de la deuda tributaria.

3.2 No emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente (Art164). Quien esta obligado a la emisin de facturas, notas o documentos equivalente, ser sancionado con la clausura del establecimiento donde desarrolla su actividad gravada, sin perjuicio de la fiscalizacin y determinacin de la deuda tributaria. Esta clausura ser de seis das continuos hasta un mximo de 48 das, atendiendo al grado de reincidencia del infractor. La primera contravencin ser penada con el mnimo de la sancin y por cada reincidencia ser agravada en el doble de la anterior, hasta la sancin mayor. Con es mximo se sancionara cualquier reincidencia posterior. Para efectos de computo, en los casos de reincidencia, los establecimientos registrados a nombre de un mismo contribuyente, sea persona natural o jurdica, sern tratados como si fueran una sola entidad .La clausura se cumplir solo en el establecimiento que cometi la contravencin Durante la clausura cesara totalmente la actividad del establecimiento pasible al sancin. Salvo que exista necesidad imprescindible de la custodia de los depsitos o la continuidad del proceso de produccin, en cuyo caso se permitir ese funcionamiento. 3.3 Omisin de pago (Art165). El que por accin u omisin no pague o pague de menos la deuda tributaria. No efectu las retenciones a que esta obligado u obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales, ser multado con una sancin del cien por ciento (100%) del monto calculado para la deuda tributaria. 3.4 Incumplimiento de deberes formales (Art.162). El que de cualquier manera incumpla los deberes formales establecidos en el CTB en las disposiciones legales tributarias y en otras disposiciones reglamentarias, ser sancionado con una multa que ira UFVs a cinco mil UFVs. Son pasibles a esta sancin en forma directa, la falta de presentacin de declaraciones juradas dentro los plazos establecidos; la no emisin de facturas, nota fiscal o documento equivalente y las contravenciones aduaneras prevista con sancin especial. 4. Clases de sanciones (Art161). Cada conducta contraventora ser sancionada de manera independiente, segn corresponda con : 1) Multa 2) Clausura 3) Perdida de concesiones privilegios y prerrogativas tributarias 4) Prohibicin de suscribir contratos en el estado por el trmino de tres meses a cinco aos. Esta sancin ser comunicada a la contralora a general de la republica y a los

poderes del estado que adquieren bienes y contraten servicios para su efectiva aplicacin bajo responsabilidad funcionaria. 5) Decomiso definitivo de las mercaderas a favor del estado 6) Suspensin temporal de actividades 5. Delitos tributarios. En la pirmide penal y sobre todo los delitos tributarios, los delitos constituyen la trasgresin mas evidente de la norma tributaria, en la que generalmente esta presente la intencionalidad, es decir, una actitud dudosa en el manejo de los hechos tributarios, contrabando. Aunque este ultimo es del campo estrictamente aduanero. El tratamiento de los ilcitos tributarios y sobre todo los delitos tributarios en el actual CTB nos preocupa , por cuanto su juzgamiento puede no ser eficaz y oportuno y por que se ha dejado de lado la unidad de tratamiento del incumplimiento tributario que incluye tanto la obligacin principal como la sancin del ilcito de ese incumplimiento .La previsin que establece el CTB en su Art.171 que dice de que la comisin de un delito tributario surgen dos responsabilidades: una penal tributaria para la investigacin del hecho ,su juzgamiento y la imposicin de las medidas correspondientes y otra civil para la reparacin de los daos y perjuicios emergentes no es atinente en el caso de los tributos .Por que tanto la responsabilidad penal como la civil, constituyen un agravio al estado, que debe ser objeto de un tratamiento inmediato y directo al que ha cometido el delito tributario , para lograr el pago de la obligacin y el cumplimiento de la sancin .Sin embargo, la norma legal esta vigente y es parte del estudio y examen de nuestra legislacin tributaria. Clasificacin de los delitos tributarios. (Art.175) Son delitos: 1) Defraudacin tributaria 2) Defraudacin aduanera 3) Instigacin publica a no pagar 4) Violacin de precintos y otros controles tributarios 5) Contrabando 6) Otros delitos aduaneros tipificados en leyes especiales

5.1 Defraudacin tributaria El que dolosamente, en perjuicio del derecho de la Administracin Tributaria a percibir tributos: Por accin u omisin disminuya la deuda tributaria, No pague la deuda tributaria,

No efecte las retenciones a que est obligado, u Obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales; Cuya cuanta sea mayor o igual a 10.000 UFVs. Segn establece el NCT ser sancionado con la pena privativa de libertad de 3 a 6 aos y una multa equivalente al 100% de la deuda tributaria establecida en el procedimiento de determinacin o de prejudicialidad. Las penas sern establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitacin especial. En el caso de tributos de carcter municipal y liquidacin anual, la cuanta deber ser mayor a 10.000 UFVs por cada periodo impositivo, a efecto de determinar la cuanta sealada, si se trata de tributos de declaracin anual, el importe de lo defraudado se referir a cada uno de los 12 meses del ao natural (UFV 120.000). En otros supuestos, la cuanta se entender referida a cada uno de los conceptos por los que un hecho imponible sea susceptible de liquidacin. Art. 177 NCT. 5.2 Defraudacin Aduanera. Comete delito de defraudacin aduanera, el que dolosamente perjudique el derecho de la Administracin Tributaria a percibir tributos a travs de las conductas que se detallan, siempre y cuando la cuanta sea mayor o igual a 50.000.- UFVs del valor de los tributos omitidos por cada operacin de despacho aduanero. Realice una descripcin falsa en las declaraciones de mercancas cuyo contenido sea redactado por cualquier medio. Realice una operacin aduanera declarando: Cantidad Calidad Valor Peso Origen Diferente de las mercancas objeto del despacho aduanero; induzca en error a la Administracin Tributaria, de los cuales resulte un pago incorrecto de los tributos de importacin; Art. 178 NCT. Utilice o invoque indebidamente documentos relativos a:

Inmunidades, Privilegios Concesin de exenciones. El delito ser sancionado con la pena privativa de libertad de tres 3 a 6 aos y una multa equivalen te al 100% de la deuda tributaria. Estas penas sern establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitacin especial.

5.3 Instigacin pblica a no pagar tributos El que instigue pblicamente a travs de: Acciones de hecho, Amenazas, Maniobras a: No pagar, Rehusar, Resistir, Demorar; El pago de tributos, ser sancionado con pena privativa de libertad de 3 a 6 aos y multa de 10.000 UFVs Art. 179 NCT.

5.4 Violacin de precintos y otros Tributarios. El Art. 180 del C.T.B., tipifica este delito en la forma siguiente: el que para continuar su actividad o evitar controles sobre las mismas , violara ,rompiera o destruyera precintos y dems medios de control o instrumentos de medicin o de seguridad establecidos mediante norma previa por la A.T. respectiva , utilizados para el cumplimiento de clausuras o para la correcta liquidacin , verificacin , fiscalizacin , determinacin o cobro del tributo , ser sancionado con pena privativa de libertad de 3 a 5 aos y multa de 6000 En el caso de dao o destruccin de instrumentos de medicin, el sujeto pasivo deber reponer los mismos o pagar el monto equivalente, costo de instalacin y funcionamiento 5.5 Contrabando. Es un delito de orden publico que consiste en la ilcita circulacin , trafico , comercio o tendencia de productos primarios , artculos en proceso de elaboracin o acabados y semovientes sujetos a fiscalizacin aduanera sea que estn permitidos o prohibidos de importacin o exportacin por mandato legal , no desvirtundose el delito por el hecho de que los productos o artculos se encuentren exentos de pagos de gravmenes aduaneros

Para fines de tributacin aduanera el termino mercanca abarca a los bienes expresados y a la generalidad de bienes que son del dominio propio del comercio universal Art. 181 del CTB seala: comete contrabando el que incurra en alguna de las conductas sgtes: a)Introducir o extraer mercancas a territorio nacional en forma clandestina o por rutas u horarios no habilitados , eludiendo el control aduanero. Ser considerado tambin autor del delito , el consignatario o propietario de dicha mercanca. b) Realizar trafico de mercancas sin documentacin legal o infringiendo los requisitos esenciales exigidos por normas aduaneras o por disposiciones especiales. c) Realizar trasbordo de mercancas sin autorizacin previa de la A.T. salvo fuerza mayor comunicada en el da a la A.T. ms prxima. d)El transportador, que descargue o entregue mercancas en lugares distintos a la aduana, sin autorizacin previa de la A.T. e) El que retire o permita retirar de la zona primaria mercancas no comprendidas en la Declaracin de Mercancas que ampare el rgimen aduanero al que debiera ser sometidas.

6. Penas y Sanciones. Los delitos tributarios sern sancionados con las siguientes penas, independientemente de las sanciones que por contravenciones correspondan: Pena Principal, Privacin de libertad, Penas Accesorias, Multa, Comiso de las mercancas y medios o unida des de transporte; Inhabilitacin especial. Inhabilitacin para ejercer directa o indirectamente actividades relacionadas con operaciones aduaneras y de comercio de importacin y exportacin por el tiempo de 1 a 5 aos. Inhabilitacin para el ejercicio del comercio, por el tiempo de 1 a 3 aos. Prdida de:

- Concesiones - Beneficios - Exenciones y - Prerrogativas tributarias; que gocen las personas naturales o jurdicas. Art. 176 N.C.T.