(4) Aviso de modificaciones a los datos de iniciacin de actividades 1. Res. Ex. N 55 de 30/09/2003. Razn social. Domicilio. Actividad o giro.

Sucursales. Domicilio postal. Socios. Aportes. Representantes. Conversin. Aporte activos pasivos. y Fusin. Transformacin. Absorcin. Divisin.

2. El plazo para informar es de 15 das (hbiles) contado desde cualquier modificacin de importancia de los datos contenidos en la iniciacin de actividades. 3. Sancin: artculo 97 N 1 Cdigo Tributario. El servicio mediante el establecimiento de obligaciones por la va administrativa est obligando a los que contribuyentes de que cualquier modificacin sustancial debe dar aviso. Para el servicio mientras no se de aviso de termino de giro, significa que es un contribuyente que est activo, ejerciendo una actividad y si no lo est haciendo, debiendo hacerlo, hay multa, es una sancin tributaria administrativa. Inscripcin en los registros que procedan Mediante la declaracin inicial el contribuyente cumplir con todas las obligaciones de inscripcin que le correspondan sin necesidad de otros trmites. Para estos efectos, el Servicio proceder a inscribir al contribuyente en los registros que procedan. (5) Inscripcin en los registros que procedan Mediante la declaracin inicial el contribuyente cumplir con todas las obligaciones de inscripcin que le correspondan sin necesidad de otros trmites. Para estos efectos, el Servicio proceder a inscribir al contribuyente en los registros que procedan. (6) Aviso de trmino de giro (art. 69 C.T. y circular N66/2008) Toda persona que, por terminacin de su giro comercial o industrial o de sus actividades deje de estar afecto a impuestos, deber: 1. Dar aviso por escrito al Servicio (Formulario N2121), 2. Acompaar un balance final y antecedentes, 3. Pagar el impuesto hasta el momento del balance. Plazo: Dentro de los dos meses siguientes al trmino de giro o actividad. Situaciones en el C.T. dispone que no hay trmino de giro. En el caso de transformaciones de sociedades. Segn el art. 8 N13 C.T. por transformacin debe comprenderse que solo hay cambio de ropaje jurdico, por lo queno es necesario dar aviso de trmino de giro. Por ejemplo, en la transformacin de una S.R.L. a una S.A. Excepciones a la obligacin de dar aviso sobre el trmino de giro. A diferencia de lo que ocurre con las transformaciones en los s iguientes casos hay trmino de giro, pero cumplindose las condiciones que se establecen en el inciso segundo del artculo 69, la ley los libera de la obligacin de dar el aviso: 1. En caso de conversin. Cuando la sociedad que se crea se haga responsable solidariamente en la respectiva escritura social de todos los impuestos que se adeudaren por la empresa individual relativo al giro o actividad respectiva.

2. En caso de aporte de todo el activo y pasivo de una sociedad a otra u otras o de fusin. Cuando la sociedad que se crea o subsista se haga responsable de todos los impuestos que se adeudaren por la sociedad aportante o fusionada, en la correspondiente escritura de aporte o fusin. Nota: El art. 71 establece que cuando una persona natural o jurdica cese en sus actividades por venta, cesin o traspaso a otra de sus bienes, negocios o industrias, la persona adquirente (la nueva sociedad) tendr el carcter de fiador respecto de las obligaciones tributarias correspondientes a lo adquirido que afecten al vendedor o cedente. Cambio de rgimen en un mismo perodo (art. 69, inc. tercero): Cuando con motivo del cambio de giro, o de la transformacin de una empresa social en una sociedad de cualquier especie, el contribuyente queda afecto a otro rgimen tributario en el mismo ejercicio, debern separarse los resultados afectados con cada rgimen tributario slo para los efectos de determinar los impuestos respectivos de dicho ejercicio. Confeccin del balance del trmino de giro Debe practicarse un balance por el tiempo transcurrido desde el 1 de enero hasta el da que ocurra el cambio de giro o la transformacin, y otro balance que abarque el lapso comprendido entre la ltima fecha sealada y hasta el 31 de diciembre, con el objeto de poder separar los resultados tributarios de ambas pocas para los efectos de la declaracin anual correspondiente. Obligacin de pagar los impuestos dentro del mismo plazo

Captulo IV La Fiscalizacin Fundamento El fundamento de porque la fiscalizacin: Nuestro sistema tributario se basa sobre de que quien hace la declaracin de pagar es el propio contribuyente, es un sistema basado en la auto- determinacin o auto-declaracin de la obligacin que debe cumplir el contribuyente. Es el que en una primera etapa determina el impuesto que debe pagar. Esta autodeterminacin es lo que lleva a que es el propio contribuyente y no el fisco a la determinacin del impuesto que debe pagar. Por tanto el servicio debe tener la facultad para revisar, fiscalizar de que esa declaracin de impuesto se encuentra bien determinada, calculada, la tasa, etc. En definitiva quien hace la declaracin, la que es una declaracin jurada, es el contribuyente. Entonces cul es el objetivo de esta facultad de fiscalizacin? Es comprobar la exactitud de esas declaraciones, obtener informacin relativa a los impuestos que se adeudan o podran adeudarse. Este servicio de impuestos internos para cumplir sus funciones tiene la colaboracin de otros entes, de otras personas jurdicas u organizaciones, es el caso de aduanas. Artculo 73 C.T en materia de importaciones, son hechos gravados, otro caso son los notarios, los conservadores de bienes races, ellos entregan informacin al servicio de impuestos internos, colaboran con el servicio. Objetivos 1. Comprobar la exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes. 2. Obtener la informacin y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren adeudarse. 3. Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias. Organismos encargados de la fiscalizacin 1. La fiscalizacin en materia de tributacin fiscal interna es llevada adelante por el Servicio de Impuestos Internos, sin perjuicio de contar con la colaboracin de otros organismos e in stituciones, as por ejemplo:

2. El Servicio de Aduanas: Artculo 73 del Cdigo Tributario. 3. Los Notarios, en diversas materias: a. Verificar y dejar constancia del pago del IVA en la venta de inmuebles afectos a dicho impuesto (artculo 75). b. En el arrendamiento de inmuebles, dejar constancia en la escritura que autoricen del rgimen de tributacin a que se sujeta dicho inmueble. c. Remitir al Servicio informacin sobre diversos tipos de contratos que autoricen (artculo 76). d. Verificar el pago del Impuesto de Timbres y Estampillas. 4. Los Conservadores de Bienes Races, quienes no pueden inscribir las transferencias u otros actos sobre inmuebles, sin que se les acredite el pago de los impuestos en materia de los contratos y deben dejar constancia de ello en el certificado de inscripcin. 5. El Banco Central, Banco Estado, CORFO, instituciones de previsin, instituciones de crdito. Limitaciones a las facultades de fiscalizacin 1. Legalidad. Artculo 63 inciso 1 del Cdigo Tributario. El servicio solo puede realizar en el ejercicio de sus funciones aquello que la ley expresamente le ha permitido. Para hacer esta acti-

vidad de fiscalizacin puede hacer uso de todo los medios legales, solo aquellos establecidos por la ley. Si usa otro el acto est afecto a la nulidad, a la nulidad de derecho pblico. 2. Materia. Artculo 1 de la Ley Orgnica del SII. Por ejemplo no podra entrar a fiscalizar los impuestos aduaneros, porque no es de su competencia, es competencia de aduana. 3. Oportunidad. Artculo 10 del Cdigo Tributario. Debe ser en da y hora hbil. 4. Secreto profesional. Artculo 61 inciso 1 del Cdigo Tributario. Consiste en la reserva que un profesional debe guardar, respecto de los hechos que le son revelados con ocasin o a raz de su ejercicio profesional. Artculos 247 y 231 del Cdigo Penal, establecen sanciones para su infraccin. El artculo 60 del Cdigo Tributario, excepta expresamente de las obligaciones de comparecer y declarar, a las personas obligadas a guardar el secreto profesional. Excepcin: Lo dispuesto en el artculo 34 del Cdigo Tributario, respe cto de los tcnicos y asesores que hayan intervenido en la confeccin de una declaracin de impuestos, en su preparacin o en la de sus antecedentes (deben declarar). Los fiscalizadores del servicio tienen la calidad de ministros de fe. Qu pasa cuando estos se presentan como testigos en un juicio? Se ha discutido en doctrina, por acadmicos, hasta qu punto se les debe dar valor a las declaraciones en sede jurisdiccional, considerando que son dependientes directos de una de las partes del juicio. Aun no hay una opinin uniforme. Cerca del 97% de la recaudacin fiscal se genera por la autodeclaracin del contribuyente y slo 3% se origina por la va judicial. 5. Reserva de la cuenta corriente bancaria 1. Arts. 61, 62 y 62 bis del C.T. Se encuentra reconocido por la legislacin tributaria. Las normas sobre secreto o reserva estn contenidas principalmente en la Ley General de Bancos. El inciso 1 del artculo 154 establece el secreto bancario a favor de los depsitos y capt aciones de cualquier naturaleza que reciban los bancos. En su inciso 2, consagr la reserva ba ncaria respecto de todas las dems operaciones no amparadas bajo el secreto bancario. El artculo 1 del Ley sobre Cuentas Corrientes Bancarias y Cheques, dispone que los bancos deben mantener en estricta reserva, respecto de terceros, el movimiento de la cuenta corriente y sus saldos. El inciso final del N 6 del artculo 62, seala que las autoridades o funcionarios que tomen conocimiento de la informacin bancaria secreta o reservada estarn obligados a la ms estricta y completa reserva respecto de ella y, salvo los casos sealados por la ley, no podrn cederla o comunicarla a terceros.

La reserva de los tratados internacionales para evitar la doble tributacin. Evitar que un contribuyente que desarrolla una actividad en varios pases, pague en uno de estos pases y no en dos. Porque podra ocurrir que donde se genera el ingreso deba pagar el impuesto y despus cuando llega a Chile deba pagar otro. En general lo que se ha generado entre los pases o gobiernos es que esta situacin no se produzca. El remedio o va para eliminar esta doble tributacin ha sido firmar tratados que tenga por finalidad evitar la doble tributacin. Chile ha ido aumentando en un nmero importante los tratados para evitar la doble tributacin. Chile tambin ha ingresado a organismos internacionales, pero una de las trabas de estos organismos era que tal como estaban redactada o reguladas la reservas en el secreto bancario se deca que en chile era un pas susceptible de hacer trfico de dinero y como los clientes tenan el derecho de que los bancos no entregaran informacin, se permita y pretenda el lavado de dinero. El secreto bancario constituye una fuerte limitacin a la labor de fiscalizacin del servicio. Lo que hizo chile que le interesaba incorporarse a este organismo internacional (OCDE), modifica el secreto bancario, el artculo 63 y ss. establece un procedimiento para obtener informacin de las operaciones bancarias. Esto se consider suficiente para que Chile ingresara a la OCDE. Hoy en da lo que se establece con la modificacin legal es que uno puede acudir y solicitar informacin de la cuenta corriente bancaria.

La Ley N 20.406 no modific el estatus reservado de la cuenta corriente, sino que slo instituy un procedimiento para que el Servicio de Impuestos Internos, en ciertos casos, pueda acceder a informacin bancaria en la medida que ello resulte indispensable para verificar la veracidad e integridad de las declaraciones de impuestos, o falta de ellas, en su caso. Las instrucciones sobre la materia se contienen en la Circular N 46, de 6 de agosto de 2010 y en el Oficio Circular N 11 de 13 de abril de 2011. Informacin bancaria a la que se puede acceder: Se puede requerir la informacin relativa a las operaciones bancarias de personas determinadas (naturales o jurdicas, siempre que estn identificadas de manera individual). La Circular N 46, de 2010, seala que operaciones bancarias son todas aquellas que pueden efectuar los bancos, de acuerdo a l o dispuesto en el artculo 69 de la Ley General de Bancos. La expresin informacin relativa a indica la existencia de un vnculo o conexin con la operacin bancaria. Organismos que pueden acceder a la informacin bancaria: a. La justicia ordinaria en el caso de procesos por delitos que digan relacin con el cumplimiento de obligaciones tributarias.

b. Los Tribunales Tributarios y Aduaneros cuando conozcan de un proceso sobre aplicacin de sanciones conforme al artculo 161 del Cdigo Tributario. c. El Servicio de Impuestos Internos , en los casos y situaciones que a continuacin se indican: 1. Cuando la informacin resulte indispensable para verificar la veracidad e integridad de las declaraciones de impuestos, o falta de ellas, en su caso.

2. Cuando la informacin de las operaciones bancarias sea necesaria para dar cumplimiento a requerimientos provenientes de administraciones tributarias extranjeras cuando ello haya sido acordado bajo un convenio internacional de intercambio de informacin suscrito por Chile y ratificado por el Congreso Nacional. 3. Cuando la referida informacin sea necesaria para dar cumplimiento a un requerimiento originado en el intercambio de informacin con las autoridades competentes de los Estados Contratantes en conformidad a lo pactado en los Convenios vigentes para evitar la doble imposicin suscritos por Chile y ratificados por el Congreso Nacional. c.1. Procedimiento ante el banco para obtener la informacin bancaria: La primera parte previa que es una parte administrativa, en la cual se solicita la informacin por parte del director al banco. El banco tiene que ver si el cliente ha autorizado al banco para que entregue la informacin cuando el servicio lo requiera, algo que es absolutamente excepcional y lo otro es que el cliente no haya dicho nada a priori. La informacin debe ser solicitada por el Director, al banco. Para ello, se debe notificar al banco respectivo, requirindole para que entregue la informacin dentro del plazo que se le fije (no inferior a 45 das), indicando los datos que seala la ley. El requerimiento debe cumplir con los requisitos indicados en la Circular 46. Comunicacin y Autorizacin del cliente: Los clientes pueden autorizar a sus bancos, en forma previa o para cada requerimiento. Falta de autorizacin previa: Si no existe esta autorizacin previa, el banco que reciba un requerimiento, bajo su responsabilidad, dentro de los cinco das siguientes de

notificado, deber comunicar a su cliente, por carta certificada, del requerimiento recibido, sin que los inconvenientes que se susciten afecten el plazo concedido en el requerimiento. El titular dispone de un plazo de quince das contados desde del tercer da desde del envo de la notificacin por carta certificada o correo electrnico, para dar respuesta. Si en ella autoriza al banco a entregar informacin al Servicio, se deber dar cumplimiento al requerimiento sin ms trmite, dentro del plazo conferido. Dentro de los cinco das siguientes al vencimiento del plazo para dar respuesta que tiene el titular de la informacin, el banco deber informar por escrito al Servicio respecto de si sta se ha producido o no, as como de su contenido, indicando el domicilio registrado por el cliente y si ha dejado de serlo. Negativa del cliente: A falta de autorizacin, el banco no podr dar cumplimiento al requerimiento ni el Servicio exigirlo, a menos que este ltimo le notifique una resolucin judicial que as lo autorice de conformidad a lo establecido en el artculo 62 bis. Infraccin en que puede incurrir el banco: El retardo u omisin total o parcial en la entrega de la informacin por parte del banco ser sancionado de conformidad con lo dispuesto en el inciso segundo del N1 del artculo 97. c.2. Procedimiento judicial para obtener informacin de las operaciones bancarias: En caso de negativa del cliente, el Servicio deber solicitar al Tribunal Tributario y Aduanero, correspondiente al domicilio que el banco da al Servicio, autorizacin para acceder a la informacin. Si se accede a lo solicitado, la sentencia debe ser notificada por el Servicio al Banco. Ante la negativa del cliente lo que le queda al servicio es recurrir al tribunal tributario competente para fijar una audiencia donde tiene que comparecer, se cita al cliente del banco y al servicio. Se reciben los antecedentes y se debe resolver en la misma audiencia si accede o no a la peticin del servicio. Si accede, el banco est obligado a entregar la informacin. Esta sentencia, le servir de respaldo frente al cliente por la entrega de la informacin. c.3. Reserva que alcanza a la informacin de las operaciones bancarias obtenida por el Servicio: Se garantiza que la informacin as obtenida, tendr el carcter de reservada de conformidad a lo establecido en el artculo 35. 6. Tiempo. Arts. 59, 200 y 201 C.T. y Ley N 18.320 [regula la forma en como el servicio debe ejercer sus facultades de fiscalizacin respecto de los impuestos que estn regulados en la ley de impuesto al valor agregado, esta ley establece un plazo, el cual es de 6 meses]. El artculo 59, en su actual inciso primero seala: Dentro de los plazos de prescripcin, el Se rvicio podr examinar y revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes. Cuando se inicie una fiscalizacin mediante requerimiento de antecedentes que debern ser presentados al Servicio por el contribuyente, se dispondr del plazo fatal de nueve meses. Este plazo ser contado desde que el funcionario a cargo de la fiscalizacin certifique que todos los antecedentes solicitados han sido puestos a su disposicin para, alternativamente, citar para los efectos referidos en el artculo 63, liquidar o formular giros. Es una norma fue modificado hace poco, viene a establecer una importante limitacin es estas facultades de fiscalizacin. Relacionado con el N 8, del artculo 8 bis del Cdigo Tributario, que da derecho a los contribuyentes a que las actuaciones se lleven a cabo sin esperas innecesarias. Ocurra mucho que los contribuyentes entregan la informacin solicitada por la unidad del servicio y de ah los antecedentes se mantenan y no se haca nada.

El plazo de nueves meses al que se refiere el artculo 59 empieza a computarse desde que se haga entrega de todos los antecedentes que se hayan solicitado y ese inicio deber ser certificado de oficio o a peticin. Desde la fecha de notificacin, desde esa certificacin de que se entreg todos los documentos, el servicio dispondr del plazo de nueves meses para iniciar el proceso de fiscalizacin Caractersticas de la nueva limitacin: a. Se impone sobre el ejercicio de la generalidad de las facultades fiscalizadoras del Servicio.

b. Al igual que ocurre con la Ley 18.320, las limitaciones son de carcter absoluto. c. Las limitaciones se establecen sobre la base de un plazo de meses.

d. Por regla general, el plazo se cuenta desde que el funcionario a cargo de la fiscalizacin certifique que la totalidad de los antecedentes solicitados al contribuyente han sido puestos a su disposicin. Por excepcin, para revisar y resolver las peticiones de devolucin relacionadas con absorciones de prdidas, el plazo se contar desde la fecha de presentacin de la solicitud respectiva. e. En cuanto al vencimiento del plazo, cabe tener presente que una actuacin del Servicio que penda de un plazo fatal de meses que venza en da sbado, puede ejecutarse hasta el primer da hbil siguiente, pues el referido trmino se prorroga en la forma indicada, por mandato del inciso cuarto del artculo 10 del Cdigo Tributario. Lo anterior, por cierto, no obsta a que la respectiva actuacin se realice el da sbado en que venza un plazo de meses, por ser ste un da hbil para tales fines.

Cul es la consecuencia de estos plazos. Qu pasa si el servicio, transcurre el periodo de doce o nueve meses y no logra la fiscalizacin? La sancin, que es una interpretacin del propio servicio, es que no podr volver a ser revisado en el mismo periodo, las mismas obligaciones por el servicio. Lo que busca el legislador, es que la fiscalizacin en ese periodo deber ser completa y definitiva. Esta es una interpretacin del servicio, por lo tanto no es vinculante para los contribuyentes o para un proceso particular. Se ha dicho que estas interpretacin atenta contra las normas de la prescripcin. Porque dentro de la prescripcin el servicio puede revisar las declaraciones. Requerimiento de antecedentes El artculo 59, en su actual inciso primero seala que si el Servicio inicia una fiscalizacin en la cual requiera solicitar al contribuyente la presentacin de antecedentes, el funcionario a cuyo cargo se encuentre efectuarla, deber hacer un requerimiento expreso de stos. En el requerimiento se har constar, en forma clara y precisa, que se ha iniciado un proceso de fiscalizacin al contribuyente sobre una determinada materia, indicndole el o los impuestos que se revisarn, y el o los perodos o aos que se auditarn. En cada caso, deber sealarse en forma manifiesta que el plazo se contar desde la fecha de la certificacin de haberse presentado la totalidad de la documentacin requerida. Transcurridos los plazos que tiene el Servicio para ejercer su funcin fiscalizadora, no es posible iniciar un nuevo requerimiento respecto del mismo perodo y de los mismos hechos. No obstante, no existira impedimento en formular un nuevo requerimiento por el mismo perodo ya revisado y por los mismos impuestos asociados, si la revisin que se pretende efectuar se refiere a hechos distintos de los que fueron objeto del requerimiento anterior.

Certificacin de la entrega de los antecedentes Para los efectos del cmputo de los plazos, una vez que la totalidad de los antecedentes solicitados, sea puesta a disposicin del funcionario, aqul deber certificar, de oficio o a peticin de la parte interesada, el acaecimiento del hecho. Plazos para efectuar la fiscalizacin Plazo de nueve meses: Fiscalizaciones en general. Plazo de doce meses: 1. Fiscalizacin en materia de precios de transferencia.

2. Cuando se deba determinar la renta lquida imponible de contribuyentes con ventas o ingresos superiores a 5.000 unidades tributarias mensuales. 3. Cuando se revise la contabilizacin de operaciones entre empresas relacionadas. 4. Cuando se revisen los efectos tributarios de procesos de reorganizacin empresarial. 5. Tratndose de la fiscalizacin y resolucin de las peticiones de devolucin relacionadas con absorciones de prdidas, el Servicio dispondr de un plazo de doce meses contados, desde la fecha en que se efectu la solicitud respectiva, la que debe constar en el documento en que aquella se contenga (en estos casos no hay requerimiento).

El objeto de los plazos es que el Servicio pueda llevar a cabo la revisin de los antecedentes y, en su mrito, proceder a citar para los efectos de lo dispuesto en el artculo 63 del Cdigo Tributario, liquidar las diferencias que determinare, girarlas, en su caso, o dictar las resoluciones que correspondan en caso de que deban disponerse reduccin de prdidas o de remanentes de crditos fiscales. Dichos plazos son de carcter fatal, lo que implica que las actuaciones que se ejecuten fuera de los mismos no obligarn al contribuyente. No es necesario que dentro de los plazos aludidos se efecten todas las acciones sealadas, es decir citacin, liquidacin y giro, o dictacin de resolucin, ya que basta, para los fines legales, que se realice slo uno de los actos referidos. Situaciones especiales Hay casos en que las limitaciones temporales referidas no tienen aplicacin: 1. Cuando la auditora no pueda completarse sin requerir informacin a alguna autoridad extranjera.

2. Tratndose de casos relacionados con un proceso de recopilacin de antecedentes a que se refiere el nmero 10 del artculo 161. 3. En los casos en que la Ley establece un plazo especial, como ocurre por ejemplo en las situaciones que se sujetan a la Ley 18.320, en ellas prima el plazo de seis meses para citar, liquidar o girar establecido en el N 4 del Artculo nico de dicha ley. Accin de fiscalizacin Los medios de fiscalizacin estn listados en el art. 60 C.T.: 1. Examen de documentos. 2. Peticin de estados de situacin.

3. Pedir la confeccin o modificacin de inventarios; confeccionarlos el Servicio o confrontar los del contribuyente con las existencias reales. 4. Citar testigos y pedir Declaraciones Juradas sobre hechos de terceros El procedimiento de fiscalizacin: requerimiento, citacin, liquidaciones y giros

(1) Requerimiento (art. 59) El requerimiento ha sido incorporado al Cdigo Tributario, con la modificacin al artculo 59 efectuada por la Ley 20.420. Ya exista para efectos de la Ley 18.320. Notificacin: 1. Personalmente, por cdula o por carta certificada. 2. Correo electrnico, si el contribuyente lo solicita. (2) Citacin (art. 63) Finalidad: 1. Medio de fiscalizacin, a travs de cual el Servicio puede obtener que el contribuyente presente declaracin omitida, rectifique, aclare, ample o confirme su declaracin.

2. Para el contribuyente representa la oportunidad de allanarse, subsanando los errores u omisiones en que ha incurrido. Contenido: 1. Debe especificar las materias sobre las cuales el contribuyente debe declarar, rectificar, aclarar, o ampliar su o sus declaraciones.

2. En atencin a modificacin introducida por Ley N 20.322, si se solicitan antecedentes en la citacin, deben pedirse en forma determinada y especfica para aplicar en sede jurisdiccional la limitacin probatoria del artculo 132 del Cdigo Tributario (inciso undcimo). Esto es para evitar una prctica que tenan los contribuyentes de no entregar los antecedentes y esperar que estos prescribieran al momento de entregarlos en el juicio. Quin la efecta?: El Jefe de la Oficina respectiva. Incluso se ha entendido extensivo al director regional del servicio. Como asesor es recomendable verificar las facultades legales del funcionario

que dict el acto, pudiendo requerir copia de la autorizacin efectuada para tales fines. Si el funcionario no es competente el acto adolece de nulidad desde el origen. Carcter: a. Regla general: Trmite Facultativo.

b. Excepcin: Trmite Obligatorio. En los casos previstos en las siguientes normas del Cdigo Tributario: 1. Artculo 212 inciso 2 [PP]. El Servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos los trmites establecidos en los artculos 63 y 64 practicar las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder. Para obtener que se anule o modifique la liquidacin o reliquidacin, el contribuyente deber desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas pertinentes del Libro Tercero. Se establece cual es la consecuencia de la carga probatoria que tiene el contribuyente y en qu casos est obligado el servicio a citarlo. En efecto, dispone que el contribuyente est obligado a someterse a los documentos que debe llevar, y el SII debe basarse en tales documentos para realizar su anlisis, y en caso de considerar que tal contabilidad no es digna de fe, y por tanto decide no considerarla, debe citar al contribuyente para comunicar las inconsistencias, antes de toda liquidacin de impuestos.

2. Artculo 22. Si un contribuyente no presentare declaracin, estando obligado a hacerlo, el Servicio, previos los trmites establecidos en los artculos 63 y 64, podr fijar los impuestos que adeude con el solo mrito de los antecedentes de que disponga. 3. Artculo 27. Cuando deban considerarse separadamente el valor, los gastos o los i ngresos producidos o derivados de operaciones que versen con-juntamente sobre bienes muebles e inmuebles, la distribucin se har en pro-porcin al precio asignado en el respectivo acto o al valor contabilizado de unos y otros bienes. Si ello no fuera posible, se tomar como valor de los bienes races el de su avalo fiscal, y el saldo se asignar a los muebles. No obstante, para los efectos del impuesto a la renta se estar en primer lugar al valor o la proporcin del valor contabilizado de unos y otros bienes y, en su defecto, se asignar a los bienes races el de su avalo fiscal y el saldo de los bienes muebles. Cuando para otros efectos tributarios sea necesario separar o prorratear diversos tipos de ingresos o de gastos y el contribuyente no est obliga-do a llevar una contabilidad separada, el Servicio pedir a ste los antecedentes que correspondan, haciendo uso del procedimiento contemplado en el artculo 63. A falta de antecedentes o si ellos fueren incompletos, el Ser-vicio har directamente la separacin o prorrateo pertinente. En estos tres casos, el artculo 10 de la Ley N 20.322 seala que es obligatorio citar.

Sobre la base del artculo 21 inciso 1, se seala que la carga de demostrar la veracidad de sus declaraciones de impuestos corresponde al contribuyente (Con los documentos que est obligado llevar Ej.: contabilidad). Con todo, hay una doctrina tributaria que considera que cuando el SII notifica la existencia de una diferencia de impuestos a un contribuyente, ello no es jurdicamente una demanda, dado que se trata de una actuacin administrativa, de manera que ser un juicio cuando el contribuyente reclama en sede jurisdiccional en contra de la actuacin del servicio; de esta forma, en esta ltima situacin el contribuyente es el demandante y el Fisco y demandado, por lo que el artculo 21 estara acorde con la norma del 1698 del CC, en virtud del cual incumbe probar las obligaciones o su extincin a quien la alega; as, si el contribuyente reclama contra el SII, a aquel corresponde probar. De esta forma se critica que el artculo 21 establece una carga probatoria muy fuerte contra el contribuyente frente al SII, que tiene importantsimas facultades.
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Efectos de su omisin cuando es obligatoria: La omisin del trmite de la citacin, en aquellos casos en que la ley la ha establecido como un trmite obligatorio previo a la liquidacin, acarrea la nulidad de la tasacin y liquidacin de los respectivos impuestos. (Circular N 51 de 2005). Ello por infraccin al principio de legalidad, por lo que adolece de nulidad de Derecho Pblico, pudiendo ser corregida de dos formas: (a) Sede administrativa: el contribuyente realiza presentacin ante el director regional solicitando haga uso de su facultad de correccin. (b) Sede jurisdiccional: recurriendo al Tribunal Tributario y Aduanero, en caso de que el SII no d lugar a su reclamacin corrigiendo su actuar, alegando esta nulidad. El SII se ha preocupado de esta nulidad. As, en la Circular N 51 de 2005 ha establecido como causal de nulidad en sede administrativa, entre otras- cuando no se cita debiendo hacerlo y se liquida. En la prctica, es muy comn que el servicio cite an cuando no est obligado, constituyendo una instancia administrativa previa a la liquidacin, lo que es muy adecuado, puesto que al tomar conocimiento a la liquidacin en este periodo, al contribuyente no le corre ningn plazo ante el tribunal tributario para accin; en cambio, cuando se notifica una liquidacin lo nico que le queda al contribuyente es recurrir a la sede jurisdiccional, de manera que se promueve la solucin administrativa. Formalidades de la citacin: 1. La citacin, es una comunicacin escrita que se hace al contribuyente. Va numerada y debe confeccionarse por aos o perodos tributarios, sealando en cada perodo todas las observaciones que hayan surgido de la revisin practicada.

2. Al citarse al contribuyente, debe dejarse constancia expresa del perodo total comprendido en la revisin. 3. La citacin debe ser firmada por el Jefe de la oficina respectiva del Servicio o por el Jefe del Grupo de Fiscalizacin autorizado debidamente mediante resolucin de delegacin de facultades. 4. Debe indicarse las partidas que a juicio de los fiscalizadores hayan merecido reparos, en forma clara, sealando el libro de contabilidad y nmero de folio en que aparezcan, valor a que asciende el reparo, constancia de verificaciones hechas y motivos por los cuales se incluyen tales partidas en la citacin. 5. Indicar la fuente de informacin, junto al monto de las operaciones omitidas, respecto de partidas que se hayan omitido contabilizar.

6. Indicar incidencia de los reparos que se efectan en la determinacin de la renta imponible. 7. Fundamento de interpretacin del Servicio frente a una distinta, dada por el contribuyente (Ej. Normas legales, Circulares, Oficios Circulares, etc.).

8. Fundamento de la discrepancia en relacin al modo de contabilizar determinadas partidas (Ej. Partidas constituyen gasto para el contribuyente, mientras que el Servicio considera que deben llevarse al activo o simplemente, agregarse a la RLI). Debemos sealar que con la Ley N 20.332, se agreg un requisito que debe cumplirse en la citacin, (incluso la no obligatoria) para producir efectos en un eventual juicio entre el SII y el contribuyente, como es que si el SII en la citacin solicita expresamente los documentos que requiere para aclarar la situacin, si tales documentos no son acompaados en el plazo del mes, no podrn ser aportados por este como medio de prueba a su favor en la instancia jurisdiccional. Esto tiene que

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como finalidad sancionar la omisin del contribuyente, que ha causado dificultades para el SII en el anlisis. Notificacin de la citacin: El Cdigo no ha dispuesto una forma especial de notificacin de la citacin, por lo que debemos aplicar la regla general contenida en el artculo 11 del Cdigo Tributario, esto es, que deben notificarse personalmente, por cdula, por carta certificada o por correo electrnico, si el interesado ha solicitado esta forma especial de notificacin, caso en el cual, como se indic, esta forma de notificacin pasa a ser excluyente de las anteriores. As, debemos distinguir: Plazo para dar respuesta a la citacin: Un mes. Si vence en da feriado, se prorrogar al da hbil siguiente (Ley 20.431). Prrroga del plazo: Hasta por un mes ms (por una vez), siempre que: 1. Se acredite el impedimento; y 2. La solicitud de prrroga se efecte por escrito antes del vencimiento. Efectos de la citacin en relacin a la prescripcin [PP]: Se producen por el solo hecho de notificarse una citacin, se ampla la prescripcin de la accin fiscalizadora en tres meses, respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en ella. De esta forma la ley protege el inters fiscal. Si hay prrroga de la citacin, se aumenta el plazo de prescripcin por los das que dure la prrroga. Es decir, tres meses + prorroga.

Posicin del contribuyente ante la citacin. Debemos distinguir entre distintas posibles situaciones: 1. El contribuyente da respuesta: En ella puede realizar: (a) Acepta los reparos del Servicio: en tal caso se allana y rectifica su declaracin. (b) Se opone a los reparos: En tal caso se liquida lo no desvirtuado. (c) El SII a su vez puede estimar justificada la actitud del contribuyente, en todo o en parte, o puede estimar que no se han desvirtuado los reparos efectuados: En este caso tambin lquida. 2. El contribuyente no da respuesta: Al igual que cuando no se desvirtan las observaciones, transcurrido el plazo se procede a practicar la liquidacin, con los antecedentes que

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posea. Si es necesario tasar la base imponible, en virtud de la facultad que le concede el artculo 64. Efectos de la citacin. Estos efectos son: 1. Aumento de los plazos de prescripcin (ya visto).

2. Tasacin de la base imponible: Su fundamento es que producto de que no haber respuesta no se cuenta con los antecedentes para la liquidacin. Con esta facultad se recoge en el artculo 64 del cdigo tributario. El Servicio podr tasar la base imponible, con los antecedentes que tenga en su poder, en caso que el contribuyente no concurriere a la citacin que se le hiciere de acuerdo con el artculo 63 o no contestare o no cumpliere las exigencias que se le formulen, o al cumplir con ellas no subsanare las deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueben. Asimismo, el Servicio podr proceder a la tasacin de la base imponible de los impuestos, en los casos del inciso 2 del artculo 21 y del artculo 22 . Ejemplo de esta facultad de tasacin la constituye el artculo 35 de la ley de renta, que establece que el Director regional correspondiente puede disponer la tasacin de bases cuando no cuente con antecedentes suficientes para determinar la base imponible, hacindolo en base al porcentaje promedio que pudiera tener un contribuyente del mismo rubro o plaza. Con todo, puede darse la situacin de que el SII cite al contribuyente X y le seale que tiene informacin de que ste realiz determinada actividad gravada con IVA en especfico periodo, solicitndole que aclare la situacin; el contribuyente puede oponer que en el periodo sealado ejerci una actividad que le gener un ingreso, pero que ella no se encuentra afecta a IVA, sino a Renta; en tal caso puede suceder que el SII no liquide impuestos respecto del IVA, pero s de Renta, que no estaba considerado. En este caso no implica un vicio el hecho de que se liquide respecto de un impuesto distinto al contenido en la citacin incluso en los casos de citacin obligatoria- la posicin mayoritaria es que lo importante es que la liquidacin se refiera a los mismos periodos impugnados en la citacin. Para impugnar esta ltima liquidacin al contribuyente comienza a correr el plazo de 90 das para presentar reclamacin al TTA, y el plazo de 15 das para presentar solicitud de reposicin administrativa ante el Director regional para resolver en mximo 50 das (65 en total) resuelva. El hecho de la presentacin de la reposicin administrativa no suspende transcurso de 90 das para recurrir al TTA. Situaciones de excepcin: Se contemplan en los incisos 4 y 5 del artculo 64 CT. A saber: 1. Divisin o fusin: valor tributario. No se aplicar lo dispuesto en este artculo, en los casos de divisin o fusin por creacin o por incorporacin de sociedades, siempre que la nueva sociedad o la subsistente mantenga registrado el valor tributario que tenan los activos y pasivos en la sociedad dividida o aportante.

2. Reorganizaciones empresariales: valor contable o tributario. Tampoco se aplicar lo dispuesto en este artculo, cuando se trate del aporte, total o parcial, de activos de cualquier clase, corporales o incorporales, que resulte de otros procesos de reorganizacin de grupos empresariales, que obedezcan a una legtima razn de negocios, en que subsista la empresa aportante, sea sta, individual, societaria, o contribuyente del N 1 del artculo 58 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que impliquen un aumento de capital en una sociedad preexistente o la constitucin de una nueva sociedad y que no originen flujos efectivos de dinero para el aportante, siempre que los aportes se efecten y registren al valor contable o tributario en que los activos estaban registrados en la aportante. Dichos valores debern asignarse en la respectiva junta de accionistas, o escritura pblica de constitucin o modificacin de la sociedad tratndose de sociedades de personas. 3. Determinar la competencia de las unidades del Servicio: Artculo 59 bis, norma que fue incorporada al Cdigo Tributario, por la Ley N 20.322 . Ser competente para conocer de todas las actuaciones de fiscalizacin posteriores la unidad del Servicio que practi-

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c al contribuyente una notificacin, de conformidad a lo dispuesto en el nmero 1 del artculo nico de la ley N 18.320, o una citacin, segn lo dispuesto en el artculo 63. (3) Liquidaciones de impuesto Una actuacin de la administracin, cuya finalidad es la de determinar un impuesto, en base a las declaraciones y antecedentes que presente el contribuyente, o derivada de la facultad de sta para fiscalizar y aplicar los impuestos con los antecedentes que obren en su poder. Casos en que puede practicarse: 1. Incumplimiento o respuesta insatisfactoria a una citacin.

2. Siempre que se determinen diferencias de impuesto. Rol de la liquidacin: 1. Etapa final de la determinacin de impuestos por el servicio;

2. Fija la pretensin del servicio; 3. Inicia etapa de aceptacin o reclamo; en efecto, comienza a correr el plazo para reclamar ante el TTA (90 das) o pedir reposicin administrativa (15 das) Requisitos formales que deben contener las liquidaciones: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Lugar y fecha en que se practica. Nmero correlativo, segn la unidad. Individualizacin completa del contribuyente y sus representantes. Direccin completa del contribuyente. Antecedentes precisos que sirvieron de base para practicarla. Contina Base imponible o partidas gravadas con la tasa de impuesto correspondiente. Monto de los impuestos determinados. Determinacin de las multas e intereses penales al ltimo da del mes en que se practique la liquidacin. 9. Firma y timbre del o los funcionarios liquidadores. (en este caso tambin conviene verificar que estos funcionarios cuenten con la delegacin de facultades) 10. Visto bueno del jefe si procede. Antecedentes que debe contener (circular n 63,/2000). Esta circular regula la materia, constituyendo una norma jurdica vinculante para el funcionario, pudiendo ser alegada la infraccin de ella por parte del contribuyente. As, debe contener: 1. Cada una de las partidas constitutivas de una mayor renta imponible, su naturaleza y razones por las cuales se gravan o se consideran como renta omitida o como disminucin de la renta declarada.

2. Fundamentos de hecho de la calificacin de no fidedigna de la contabilidad en su caso (artculo 21 del Cdigo Tributario). 3. Circunstancias que llevaron a desestimar los antecedentes aportados por el contribuyente en la respuesta a la citacin, en su caso. Trmites previos que se deben observar para practicar una liquidacin y notificacin del acto.

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1.

Oportunidad: Para practicar la liquidacin, dentro de los plazos de prescripcin. Artculos 25, 59 y 200 del Cdigo Tributario. Artculo 25. Toda liquidacin de impuestos practicada por el Servicio tendr el carcter de provisional mientras no se cumplan los plazos de prescripcin, salvo en aquellos puntos o materias comprendidos expresa y determinadamente en una revisin sobre la cual se haya pronunciado el Director Regional, sea con ocasin de un reclamo, o a peticin del contribuyente tratndose de trminos de giro. En tales casos, la liquidacin se estimar como definitiva para todos los efectos legales, sin perjuicio del derecho de reclamacin del contribuyente si procediera. Artculo 29. La presentacin de declaraciones con el objeto de determinar la procedencia o liquidacin de un impuesto, se har de acuerdo con las normas legales o reglamentarias y con las instrucciones que imparta la Direccin incluyendo toda la informacin que fuere necesaria. Artculo 200 inciso 1. El Servicio podr liquidar un impuesto, revisar cual-quiera deficiencia en su liquidacin y girar los impuestos a que diere lugar, dentro del trmino de tres aos contado desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago.

2. Tratndose de las situaciones contempladas en los artculos 21, 22 y 27 del Cdigo Tributario, el Servicio, previo a la liquidacin que practique, deber cumplir con el trmite de la citacin que consagra el artculo 63 del mismo texto legal. Artculo 21. Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para l, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el clculo del impuesto. El Servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos los trmites establecidos en los artculos 63 y 64 practicar las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder. Para obtener que se anule o modifique la liquidacin o reliquidacin, el contribuyente deber desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas pertinentes del Libro Tercero. Artculo 22. Si un contribuyente no presentare declaracin, estando obligado a hacerlo, el Servicio, previos los trmites establecidos en los artculos 63 y 64, podr fijar los impuestos que adeude con el solo mrito de los antecedentes de que disponga. Artculo 27. Cuando deban considerarse separadamente el valor, los gastos o los ingresos producidos o derivados de operaciones que versen con-juntamente sobre bienes muebles e inmuebles, la distribucin se har en pro-porcin al precio asignado en el respectivo acto o al valor contabilizado de unos y otros bienes. Si ello no fuera posible, se tomar como valor de los bienes races el de su avalo fiscal, y el saldo se asignar a los muebles. No obstante, para los efectos del impuesto a la renta se estar en primer lugar al valor o la proporcin del valor contabilizado de unos y otros bienes y, en su defecto, se asignar a los bienes races el de su avalo fiscal y el saldo de los bienes muebles. Cuando para otros efectos tributarios sea necesario separar o prorratear diversos tipos de ingresos o de gastos y el contribuyente no est obliga-do a llevar una contabilidad separada, el Servicio pedir a ste los antecedentes que correspondan, haciendo uso del procedimiento contemplado en el artculo 63. A falta de antecedentes o si ellos fueren incompletos, el Servicio har directamente la separacin o prorrateo pertinente.

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3. Artculo 21 del Cdigo Tributario, el Servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. 4. Artculo 26 del Cdigo Tributario, en cuanto a que no procede el cobro con efecto retroactivo y por consiguiente liquidar impuestos en tal forma, si el contribuyente se ha ajustado de buena fe a una determinada interpretacin de las leyes tributarias efectuada por el Director. Notificacin de las liquidaciones: Debe ser puesta en conocimiento de los contribuyentes, puede ser personalmente, por cdula, por carta certificada o por correo electrnico. La Direccin Nacional del S.I.I. ha instruido que, por regla general, se notifique por carta certificada. (4) Giros de impuestos Se recoge en el artculo 37 del CT, al sealar que los impuestos debern ser girados por el Servicio mediante roles u rdenes de ingresos, salvo los que deban pagarse por medio de timbres, estampillas o papel sellado. El concepto es: orden competente que el Servicio de Impuestos Internos extiende al contribuyente para que ingrese en arcas fiscales un valor determinado por concepto de impuestos, reajustes, intereses y multas. Antecedentes para emitir el giro Origen del giro: (a) A peticin del contribuyente; (b) Como consecuencia de una liquidacin. 1. Si el contribuyente no dedujere reclamacin dentro del plazo legal (90 das hbiles), se debe girar al trmino de los noventa das.

2. Si el contribuyente hubiere formulado reclamo: una vez que se notifique la sentencia definitiva de primera instancia y dentro de tres aos contados desde la notificacin de la liquidacin, descontando el tiempo entre el reclamo y la notificacin de la sentencia, se debe girar. 3. Con anterioridad, se puede girar cuando as lo solicitare el contribuyente, conforme a lo dispuesto en el inciso 3, del artculo 24 del Cdigo Tributario. 4. Si habiendo deducido reclamo, pero por alguna circunstancia ste se tenga por no presentado (Ej. Por no acreditar representacin, por extemporneo, etc.), una vez notificada la resolucin que tiene por no presentado el reclamo. (c) Sin necesidad de liquidacin. Se regula en el artculo 24. Los casos son: 1. Impuestos de recargo, retencin o traslacin, que no hayan sido declarados y que correspondan a sumas contabilizadas.

2. Las sumas que un contribuyente deba legalmente reintegrar, correspondientes a cantidades respecto de las cuales haya obtenido devolucin o imputacin (normalmente se hace liquidacin). 3. Cantidades devueltas o imputadas y en relacin con las cuales se haya interpuesto accin penal por delito tributario. 4. Los impuestos adeudados por el fallido.

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Notificacin de los giros. Deben ser puestos en conocimiento de los contribuyentes, puede ser personalmente, por cdula, o por carta certificada, o por correo electrnico, si el contribuyente solicit esta forma de notificacin. La Direccin Nacional del SI.I.I ha instruido que, por regla general, se notifique por carta certificada.

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Captulo V Infracciones y delitos tributarios Infraccin es toda accin u omisin que viola dolosa, culpable y an formalmente una norma trib utaria, sancionada por la ley. La infraccin tributaria consiste en la violacin, desobediencia o incumplimiento por parte del contribuyente, de las obligaciones o deberes que le impone la ley tributaria. Regulacin: En los artculos 97 y siguientes del Cdigo Tributario, sin distinguir las simples infracciones de los delitos tributarios. Elementos para hacer la distincin: 1. Dolo. 2. Pena asignada a la infraccin. De las definiciones anteriores podemos apreciar que en una se contempla un elemento subjetivo, mientras que la ltima no lo hace. Esto se explica en cuanto en esta materia se discute si el elemento subjetivo forma parte de las infracciones tributarias. En efecto, la principal norma relativa a las infracciones tributarias es el artculo 97, donde en la mayora de los casos se sanciona una conducta sin exigir un elemento subjetivo; pero, as tambin se establecen otras infracciones tributarias donde se contempla un elemento subjetivo (actuar doloso o negligente del contribuyente). Aspectos generales Elementos de las infracciones (a) Material: Tipicidad genrica. (b) Subjetivo: Mayora de las infracciones tributarias: Responsabilidad objetiva. Delitos tributarios: Dolo. (c) Coercitivo: Sanciones. 1. Elemento material: La existencia de una accin o de una omisin. (a) Debe encontrarse descrita o tipificada en la ley. (b) Tipicidad genrica residual del artculo 109 del Cdigo Tributario. Toda infraccin a las normas tributarias que no tenga sealada una sancin especfica, ser sancionada con multa no inferior a un uno por ciento ni superior a un cien por ciento de una unidad tributaria anual, o hasta del triple del impuesto eludido si la contravencin tiene como consecuencia la evasin del impuesto. 2. Elemento subjetivo: (a) En el caso de delito tributario se exige dolo. (b) En las figuras que no se exige el elemento subjetivo se dice tratarse de infracciones administrativas, y la tesis mayoritaria seala que correspondera a una responsabilidad objetiva, en cuanto basta la verificacin de acto u omisin, siendo irrelevante la intencionalidad. Discutido: Posturas respecto del elemento subjetivo. Al respecto debemos distinguir las siguientes posturas: a. No se requiere la concurrencia de elemento subjetivo alguno, son infracciones formales por regla general:

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Forma de comisin hace difcil entrar al anlisis de aspectos subjetivos. Normalmente no tiene participacin directa. El Cdigo no hace referencia a elemento subjetivo alguno, salvo el caso del artculo 97 N3. Artculo 98 no exige participacin en los hechos. Artculo 107 N 7. Artculo 106.

b. Siempre ser exigible algn grado de subjetividad (dolo o culpa): Todo ordenamiento jurdico se estructura sobre la base de algn grado de subjetividad, por ir dirigido a las personas. Todo nuestro sistema sancionatorio, salvo contadas excepciones, se estructura sobre la idea de la responsabilidad subjetiva. El Cdigo no hace referencia por estar implcito en toda conducta humana. Artculo 97 N10.

3. Elemento coercitivo. Es la sancin prevista ante la ocurrencia de la infraccin. Existen 3 tipos de sanciones: (a) Penales: Consisten en penas privativas y restrictivas de libertad y multas convertibles a penas. (b) Civiles: Indemnizacin de perjuicios causados con la infraccin, intereses moratorios y multas. (c) Administrativas: Son multas no convertibles en penas privativas de libertad y las clausuras. Las penas tambin pueden ser compuestas. Clasificacin de las infracciones tributarias Atendiendo a la naturaleza de la infraccin: 1. Civiles: Se relaciona con el retardo u omisin en el pago de un impuesto. La sancin son los intereses penales.

2. Administrativas: Violacin de una obligacin penada por la Ley. La sancin normalmente consiste en multa, tambin puede ser clausura. 3. Penales: Son los delitos tributarios y su sancin consiste en una pena privativa de libertad. Sin perjuicio de que en ocasiones tambin se sancionen con multa. Atendiendo a la forma de actuar de contribuyente. 1. De accin: Cuando se quebranta una norma de carcter prohibitivo.

2. De omisin: Cuando no se ejecuta un acto positivo que se tiene el deber de efectuar.

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IV. Infracciones administrativas Se recoge en el artculo 97 en sus diversos numerales. Anlisis de Infracciones 1. Art. 97 N1 inciso primero. Retardo u omisin, en la presentacin de declaraciones, informes o solicitudes de inscripcin en roles o registros obligatorios. Cuando esas declaraciones no constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto. Ejemplo: Aviso Iniciacin Actividades. Aviso modificaciones escritura social. Multa de 1 UTM a 1 UTA.

2. Art. 97 N1 inciso segundo (Ley N 19.578 DE 29/07/98). Retardo u omisin En la presentacin de declaraciones e informes Que constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto. Sanciona la no presentacin o presentacin morosa de informes respecto de operaciones o antecedentes de terceros; pero, requerido bajo apercibimiento por el SII, adems la multa inicial se ve incrementada en 0,2 UTM por cada mes o fraccin de mes de retraso en el cumplimiento y por cada persona que se haya omitido, vencido el plazo de 30 das que tiene el contribuyente para dar cumplimiento al requerimiento del Servicio. Tope de 30 UTA. 3. Art. 97 N2. En este caso el retardo u omisin es en la presentacin de declaraciones e informes que constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto. Basta la omisin formal. Multa de 10% de los impuestos que resulten de la declaracin. Sobre cinco meses de retardo, 10% ms un recargo del 2% por cada mes o fraccin de mes de retardo, con tope de 30%. Si no implica pago inmediato, 1 UTM a 1 UTA. Concurso con el 97 N 11. Se privilegia la figura del N 11. La multa se aplica sobre impuestos reajustados. Basta la omisin formal.

4. Art. 97 N11. Retardo en enterar en Tesorera los impuestos sujetos a retencin o recargo. Multa de 10% de los impuestos adeudados, aumentando en 2% por cada mes o fraccin de mes de retardo, con tope de 30%. Ley 19.738: Mnimo de 20% con tope de 60%, si se detecta en proceso de fiscalizacin. Forma de aplicar las sanciones correspondientes a las infracciones tipificadas en el artculo 97 N 1, 2 y 11: artculo 165 N 1 del Cdigo Tributario: 1. Se determinan por el SII o por el propio contribuyente. 2. Se aplican sin otro trmite que ser giradas o pagadas por el contribuyente al presentar la declaracin. 5. Art. 97 N3. Esta infraccin procede cuando la declaracin se presenta, pero ella es incompl eta o errnea. Esto la diferencia de la referida en el N 4 del mismo artculo 97, en la cual la d eclaracin se presenta, pero es maliciosamente falsa. El procedimiento aplicable, en virtud de las modificaciones de la Ley N 20.322, es el del N 2 y siguientes del artculo 165 del Cdigo Tributario. 6. Art. 97 N6. Conductas entrabar la fiscalizacin: a. No exhibicin de los libros de contabilidad. Distinguir las exigencias de exhibicin del libro de compras y ventas, respecto de los dems libros de la contabilidad. b. No exhibicin de libros auxiliares o de otros documentos exigidos por las Direcciones Regionales de este Servicio, de acuerdo con las disposiciones legales.

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c.

Oposicin al examen de los libros de contabilidad, de los libros auxiliares o de los otros documentos a que se refiere la letra anterior. d. Oposicin a la inspeccin de establecimientos de comercio, agrcolas, industriales o mineros. e. Regla General: Entrabar en cualquier forma la fiscalizacin ejercida en conformidad a la ley. Multa: 1 UTM a 1 UTA. No confundir con las infracciones establecidas y sancionadas en los N 15 y 21 del artculo 97. 7. Art. 97 N7. Conductas: a. No llevar los libros de contabilidad. b. No llevar los libros auxiliares exigidos por la Direccin Regional de acuerdo con las disposiciones legales. c. No llevar el libro de compras y ventas. d. Llevar los libros mencionados en forma distinta a la ordenada o autorizada por la ley. e. Mantener los libros mencionados con sus anotaciones atrasadas. Concesin de plazo: Mnimo 10 das, con excepcin del libro de compras y ventas. Sancin: 1 UTM a 1 UTA.

8. Art. 97 N 10. [PP] 8.1. No emisin de documentos. No otorgamiento de Guas de Despacho, Factura, Notas de Dbito, Notas de Crdito o Boletas en los casos en que la ley lo exige. Normativa: artculo 52 y siguientes de la Ley de IVA. Otras situaciones: a. Artculo 55 Inc. final de la Ley de IVA:

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(a) Gua de despacho por traslado de especies en vehculos destinados al transporte de carga se destine al transporte (Circular N 103 de 1979). (b) No identificar al vendedor o prestador de Servicio. b. No emisin de boletas por servicios profesionales. c. Resolucin Ex. N 1414, artculo 52 de la Ley de IVA. Oportunidad en que debe emitirse el documento. Se distingue en virtud del documento a emitir. (a) Facturas: a. Ventas de muebles: Entrega real o simblica. Si existe postergacin, hasta el 5 da del mes siguiente, pero con fecha del perodo de la venta. b. Venta de inmuebles: Contra el pago del precio, con tope a la fecha de entrega o de la escritura definitiva (por el saldo). c. Servicios: Mismo perodo tributario en que la remuneracin se perciba o se ponga en cualquier forma a disposicin del prestador. (b) Guas de despacho: Vendedores y prestadores de servicios: Al hacer el traslado de bienes. Nota: La gua por postergacin es facultativa del vendedor. (c) Notas de dbito y crdito: Cuando se d la situacin que lo justifica. (d) Boletas: a. Ventas: A la entrega real o simblica. b. Servicios: Al momento del pago o en que se ponga la remuneracin a disposicin del prestador. 8.2. Otorgamiento de documentos sin cumplir los requisitos: Forma exigida por la ley. Interpretaciones: 1. 2. 3. 4. Slo timbre. Legales y reglamentarias. Legales, reglamentarias y los que disponga el Director. Artculo 56 inciso segundo del D.L. N 825 de 1974, sobre la facultad de disponer de la emisin de facturas electrnicas.

Requisitos formales de las guas de despacho. Se regula en el artculo 70 del reglamento de la ley de IVA: 1. Contener la fecha. 2. Contener nombre, direccin y nmero de RUT del vendedor y del comprador. 3. Deben ser numeradas correlativamente, contener el detalle y precio unitario de las especies enviadas o retiradas y ser timbradas por el Servicio. 4. Esta gua deber extenderse en triplicado (actualmente cuadruplicado). 5. El vendedor deber conservar la primera copia de las guas durante seis aos, con indicacin del N de la correspondiente factura. En los traslados que no importen venta podr omitirse el valor unitario, pero habr de consignarse en forma clara y detallada el motivo del mismo, as por ejemplo: si se trata de traslado de bienes para su reparacin, de una bodega a otra del propio emisor, para distribucin, etc. (Circular N 103, de 1979). Requisitos formales de las boletas. Se regula en el artculo 69 del reglamento de la ley de IVA. 1. Individualizacin del contribuyente emisor. 2. Numerarse correlativamente en forma impresa. 3. Fecha de emisin; el mes deber indicarse mediante el uso de palabras o nmeros rabes.

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4. Emitirse en duplicado. La copia se entregar al cliente o comprador o beneficiario del servicio, conservando el original por los aos de prescripcin. 5. Timbre respectivo. 6. Indicar el monto de la operacin. 7. Afectos y exentos debern indicar, separadamente, los montos de cada uno de ellos. 8. Las boletas debern indicar el pie de imprenta (nombre, direccin, telfono de la imprenta). 8.3. 8.4. El uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de dbito, notas de crdito o guas de despacho sin el timbre correspondiente. El fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones, para eludir el otorgamiento de boletas.

En relacin a la carga de la prueba, veamos que en materia de cobro de impuestos, en virtud del artculo 21, el contribuyente tiene la carga de la prueba. Pero, en materia de infracciones, la tendencia mayoritaria es a entender que es el SII (que imputa la infraccin) quien debe acreditar la infraccin. As, en ser obligacin del SII acreditar la comisin de la infraccin y el monto de la operacin. Sancin. 1. Multa: 50% al 500% del monto de la operacin. Mnimo 2 UTM y mximo 40 UTA. 2. Clausura: hasta 20 das del establecimiento en que se cometi la infraccin. 3. Clausura (Circular N 1 de 03.01.2004). 9. Artculo 97 N 20. La deduccin como gasto o uso del crdito fiscal que efecten, en forma reiterada, los contribuyentes del impuesto de primera categora de la ley de la Renta, que no sean sociedades annimas abiertas, de desembolsos que sean rechazados o que no den derecho a dicho crdito, de acuerdo a la Ley de la Renta o al Decreto Ley 825, de 1974, por el hecho de ceder en beneficio personal y gratuito del propietario o socio de la empresa, su cnyuge o hijos, o de una tercera persona que no tenga relacin laboral o de servicios con la empresa que justifique el desembolso o el uso del crdito fiscal, con multa de hasta el 200% de todos los impuestos que deberan haberse enterado en arcas fiscales, de no mediar la deduccin indebida. (introd ucido por la reciente Ley 19.578, de 29 de julio de 1998). Al respecto, se debe tener presente lo dispuesto en los artculos 21 y 33 de la Ley de la renta. 10. Artculo 97 N 21: 10.1. No comparecencia injustificada. Requisitos. Requerimiento notificado legalmente. No comparecencia por dos veces. Plazo de 20 das desde vencimiento de plazo para 2 comparecencia.

Sancin. Multa desde 1 UTM hasta 1 UTA. 10.2. Inconcurrencia a prestar declaraciones: Sanciona el incumplimiento de las obligaciones establecidas en los artculos 34 y 60 del Cdigo Tributario: Artculo 34. Atestiguar sobre los puntos contenidos en una declaracin el contribuyente y quienes han intervenido en ella. Artculo 60, inciso penltimo: Declarar sobre hechos, datos o antecedentes de terceras personas.

Multa: 20 a 100% de 1 UTA.

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11. Artculo 97 N 16: Antiguamente se castigaba como sancin toda prdida -fuera o no fortuita, mientras que este numeral en la actualidad solo la aplica a la no fortuita, de manera que si es fortuita no hay infraccin. Esto tiene relevancia en la carga de la prueba, en cuanto el SII deber fundamentar el carcter de no fortuita de la prdida. Hoy, con la ley 20.125 se distinguen tres infracciones independientes: 11.1. Prdida o inutilizacin no fortuita de libros de contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estn relacionadas con las actividades afectas a cualquier impuesto. Amplitud en cuanto al tipo de documentacin. Segn la Res. Ex. N 109 de 1976, el contribuyente debe publicar 3 das seguidos un aviso en un diario de circulacin nacional, en el cual se dar noticia del hecho, sealando los documentos extraviados, el nombre del contribuyente y la causa del extravo. Hechos tipificados: 1) Prdida no fortuita de libros de contabilidad. 2) Inutilizacin no fortuita de libros de contabilidad. 3) Prdida no fortuita de documentos que sirvan para acreditar anotaciones contables. 4) Inutilizacin no fortuita de documentos que sirvan para acreditar anotaciones contables. 5) Prdida no fortuita de documentos que estn relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto. 6) Inutilizacin no fortuita de documentos que estn relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto. El capital propio. Concepto: el artculo 41, N 1 de la Ley Impuesto Renta. En caso de indeterminacin se aplica UTM y UTA. Procedimiento administrativo para cursar estas denuncias. Cmo deben actuar los fiscalizadores en caso de prdida: Informe del Jefe; Informe del Director Regional. Caso de autodenuncia del contribuyente. Concepto de prdida fortuita. Factores a los cuales se debe atender: Naturaleza de los hechos que concomitaron en la prdida o inutilizacin. Lugar donde estaban los documentos. Persona que los resguardaba. Perjuicio a la accin fiscalizadora. Tipo de contribuyente. Antigedad de la prdida. Uso debida diligencia o cuidado. Tipo de documento involucrado. Si se trata de prdida o inutilizacin. Presuncin de prdida no fortuita. Aviso a posteriori de un requerimiento del Servicio. Falta de publicaciones reglamentarias. Investigacin, denuncia o querella por delito tributario. No declarante y se trata de documentos correspondientes a los periodos no declarados. 11.2. No dar aviso al Servicio dentro de los 10 das siguientes. Se debe dar aviso por escrito al Servicio de la perdida. Esta constituye una infraccin absolutamente formal e independiente de la anterior. Importancia de la determinacin de la fecha de extravo: fija la UTM aplicable, y determina el inicio del plazo de prescripcin de la infraccin. No reconstituir la contabilidad. Se configura la infraccin si el Director Regional ordena la reconstitucin, y sta no se realiza. El Plazo para la reconstitucin, no podr

11.3.

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ser inferior a treinta das. Si no se da cumplimiento a lo ordenado, se incurre en otra infraccin, formal e independiente de las otras sanciones que se le pueden aplicar a raz del extravo. 12. Norma sancionatoria residual del art. 109. Permite sancionar cualquier conducta infraccional que no se encuentre expresamente descrita en las normas anteriores. Debe existir una norma tributaria infringida. Toda infraccin a las normas tributarias que no tenga sealada una sancin especfica, ser sancionada con multa no inferior a un uno por ciento ni superior a un cien por ciento de una unidad tributaria anual, o hasta del triple del impuesto eludido si la contravencin tiene como consecuencia la evasin del impuesto. Las multas establecidas en el presente Cdigo no estarn afectas a ninguno de los recargos actualmente establecidos en disposiciones legales y aqullas que deban calcularse sobre los impuestos adeudados, se determinarn sobre los impuestos reajustados segn la norma establecida en el artculo 53 . FORMA EN QUE SE APLICAN LAS SANCIONES: Tratndose de las infracciones descritas en los N 1 inciso segundo, 3, 6, 7, 10, 15, 16, 17, 19, 20 y 21 del artculo 97 y del artculo 109: 1. Al ser detectadas, debe notificarse la denuncia al contribuyente, en forma personal o por cdula.

2. En virtud de las modificaciones de la Ley N20.322 sobre Tribunales Tributarios y Aduaneros, la aplicacin de la sancin debe realizarse conforme al procedimiento previsto en los N 2 y siguientes del artculo 165 del Cdigo Tributario, por los respectivos Directores Regionales (si no se reclama en contra de la denuncia) o Juez Tributario y Aduanero (si el infractor reclama en contra de la denuncia notificada). ATENUANTES Y AGRAVANTES: (ARTCULO 107) Sanciones pecuniarias se aplican por el Juez, teniendo en cuenta los mrgenes legales y la concurrencia de atenuantes. Atenuantes o agravantes segn el caso: N1: La calidad de reincidente en infracciones de la misma especie. N2: La calidad de reincidente en infracciones semejantes. N3: El grado de cultura del infractor. N4: El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligacin legal infringida. N5: El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infraccin. N6: La cooperacin que el infractor prestare para esclarecer la situacin. N7: El grado de negligencia o de dolo que hubiere mediado en el acto u omisin. N8: Otros antecedentes anlogos a los anteriores o que parezcan justo tomar en consideracin atendida la naturaleza de la infraccin y sus circunstancias. REMISIN, REBAJA O SUSPENSIN DE SANCIONE PECUNIARIAS: (ARTCULO 106 INCISO 1) 1. Artculo 6 letra B N3, facultad entregada a juicio exclusivo del Director Regional.

2. El contribuyente probare que obr con antecedentes que hagan excusable su accin u omisin, y en aquellos casos que el contribuyente se denuncia y confiesa la infraccin y sus circunstancias. DELITOS TRIBUTARIOS Estn tipificados en los N 4, 5, 8, 9, 12, 13, 14, 15, 18, 22, 23, 24 y 25 del Artculo 97 del Cdigo Tributario.

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Bien jurdico protegido: Integridad del patrimonio fiscal. El derecho del fisco a una correcta determinacin y percepcin de las sumas que conforme la Ley, en ejercicio de la potestad tributaria del Estado, le corresponde en calidad de acreedor de la obligacin tributaria y de las obligaciones accesorias impuestas al deudor. BIEN JURDICO PROTEGIDO CON LOS DELITOS TRIBUTARIOS: 1. La funcin tributaria.

2. La actividad de la administracin orientada a la actuacin de su inters pblico, cuyo objetivo es la obligacin del reparto de la carga tributaria conforme la Constitucin, las Leyes y los principios que informan el sistema tributario, supone que la administracin est dotada de una serie de potestades, derechos y deberes, cuyo conjunto integra la potestad tributaria. DELITO DEL ARTCULO 97 N 4 INCISO 1: 1) Declaraciones maliciosamente incompletas o falsas: a. Presentacin de una declaracin falsa o incompleta. Que la declaracin entregada contenga datos carentes de realidad o de veracidad o que si estos son veraces no contengan la totalidad de los datos o antecedentes, sino slo una parte de ellos.

b. Que la declaracin pueda inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda ( liquidacin). Pueda inducir a la liquidacin... c. La infraccin u omisin tiene que haber sido maliciosa, es decir, con el propsito de defraudar al Fisco.

2) Omisiones en los libros de contabilidad: Debe tratarse de una persona obligada a llevar contabilidad. Que haya adquirido, enajenado o permutado mercaderas o realizado otras operaciones gravadas. Que haya omitido registrarlo en su contabilidad. Que esta omisin haya sido maliciosa. 3)Adulteracin de balances o inventarios: Que se trate de una persona obligada a efectuar balances o inventarios (persona obligada a llevar contabilidad). Que los balances o inventarios sean adulterados, que se consigne en ellos datos carentes de veracidad o que no corresponden a la realidad; bastando que se produzca la adulteracin sin necesidad de que efectivamente se produzca el perjuicio patrimonial fiscal. La concurrencia del dolo. 4)Presentacin de balances o inventarios falseados: Contribuyente obligado a presentar balances o inventarios. Debe haberse cumplido con esta obligacin (a diferencia de lo que ocurre en el caso anterior en que bastaba con que fuera falseado). Se requiere el dolo correspondiente. 5)Uso de boletas, notas de dbito, de crditos o facturas ya utilizadas: Que exista una operacin que deba ser documentada con alguno de los documentos indicados. Que el contribuyente utilice el documento en esta operacin, en circunstancias que dicho documento ya habra dado cuenta de una operacin anterior. El dolo correspondiente. 6)El empleo de otros procedimientos dolosos.

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El empleo de prcticas dolosas. Cualquier prctica apta para ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o para burlar el impuesto. Que el procedimiento est encaminado a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones o bien burlar el impuesto. En principio basta con que tenga ese objeto, sin importar su efectiva materializacin. Art. 97 N4 inciso segundo: Maniobras tendientes a aumentar los crditos: Fundamento del tratamiento especial con mayor pena. a) Conducta: cualquier maniobra tendiente a aumentar el verdadero monto de los crditos o imputaciones que tenga derecho a hacer valer en relacin con las cantidades que debe pagar. Amplitud en cuanto a la descripcin de la conducta tpica. Tendiente. b) Debe tratarse de operaciones afectas al IVA o de otros impuestos de retencin o recargo. Contribuyente en sentido amplio. c) Dolo o malicia, con el propsito de defraudar al Fisco por la va de aumentar los crditos o imputaciones a que tiene derecho. Art. 97 N4, inciso tercero: Obtencin de devolucin de impuestos Fundamento mayor pena. a)Conducta: obtener devoluciones de impuesto que no le corresponden, simulando operaciones tributarias o mediante cualquier otra maniobra fraudulenta. b)Debe haber obtenido la devolucin. Artculo 97 N 4 inciso 4 regula posible falsificacin de documentos en concurso con alguno de los delitos tributarios que contempla el artculo 97 N 4, si hubiere hecho uso malicioso de facturas u otros documentos falsos, fraudulentos o adulterados se debe aplicar la pena mayor asignada al delito ms grave. DELITO DEL ARTCULO 97 N 4 INCISO FINAL. Confeccin, venta o facilitacin de documentacin falsa: La confeccin, venta o facilitacin debe ser maliciosa y con el objeto de cometer alguno de los ilcitos sancionados en el mismo N 4 del artculo 97 del Cdigo Tributario. DELITO DEL ARTCULO 97 N 5. La omisin maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes para determinar el impuesto: Que la ley exija la presentacin de las declaraciones. Que esta sea exigida para la determinacin o declaracin de un impuesto. Que se haya omitido presentarlas. Que la omisin sea maliciosa: No requiere que efectivamente se eluda el impuesto, basta con que se trate de eludirlo. DELITO DEL ARTCULO 97 N 8. Ejercicio de comercio sin cumplir exigencias declaracin y pago de impuestos: El ejercicio del comercio (artculo 3 Cdigo de Comercio). Que el objetivo del comercio sean mercancas, valores o especies de cualquier naturaleza, cuya produccin o comercio se encuentre afecto a cualquier tributo. Que no se haya cumplido con la obligacin de declaracin y pagar el impuesto involucrado, y que el contribuyente tenga conocimiento de ello (a sabiendas). DELITO DEL ARTCULO 97 N 9. Ejercicio de comercio clandestino: El ejercicio del comercio (Cdigo de Comercio artculo 3). Que tal ejercicio sea clandestino.

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Sancin corporal y comiso de productos e instalaciones de fabricacin y envases respectivos. DELITO DEL ARTCULO 97 N 12: La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la seccin que corresponda con violacin de clausura: El Servicio haya impuesto la sancin de clausura mediante la competente resolucin: artculo 97 N10 del Cdigo Tributario. La clausura debe encontrarse vigente (acta de clausura). Debe existir violacin de clausura: Reapertura del establecimiento comercial o industrial, no obstante encontrarse vigente la sancin. Debe concurrir el dolo correspondiente, quedando excluida la figura en el caso que el establecimiento se reabra por caso fortuito o fuerza mayor, por ejemplo en caso de incendio. 235 DELITO DEL ARTCULO 97 N13: La destruccin o alteracin de los sellos o cerraduras puestos por el servicio: El Servicio haya ordenado y se ha practicado la medida de aposicin de sellos: (161 N3, medidas cautelares; artculo161 N10 investigacin administrativa de delito tributario, artculo 97 N10 clausura). Se hayan destruido los sellos o se haya realizado cualquier otra operacin tendiente a desvirtuar la medida: Salvo prueba en contrario, se presume la responsabilidad del contribuyente y tratndose de persona jurdica, de su representante. 23 DELITO DEL ARTCULO 97 N 14. Sustraccin, ocultacin o enajenacin de especies retenidas: La sustraccin, ocultacin o enajenacin de especies que queden retenidas en poder del presunto infractor o impedir en forma ilegtima el cumplimiento de la sentencia que ordene el comiso. DELITO DEL ARTCULO 97 N 18. Compra y venta ilcita de fajas de control de impuestos o entradas: Se sancionan tanto al que compra como al que vende fajas de impuestos o entradas a espectculos pblicos en forma ilcita. Tambin se castiga al que slo mantenga tales especies ilcitamente, en su poder. DELITO DEL ARTCULO 97 N 22. Utilizacin de cuos verdaderos o de medios tecnolgicos de autorizacin del servicio: Uso malicioso de: cuos de timbrajes u otros medios tecnolgicos de autorizacin de documentos. Finalidad: Defraudar al Fisco. Desde Ley 19.738, de 19 de junio de 2001. DELITO DEL ARTCULO 97 N 23 INCISO 1. Proporcionar datos o antecedentes falsos en ciertas declaraciones: Falsedad en datos en declaracin de iniciacin de actividades, en sus modificaciones o en las declaraciones requeridas para obtener el timbraje de documentos. Exigencia de dolo especfico. Desde Ley 19.738, de 19 de junio de 2001. DELITO DEL ARTCULO 97 N 23 INCISO 2. Facilitar medios para incluir datos o antecedentes falsos: Facilitacin maliciosa de medios para incluir datos o antecedentes falsos en declaracin de iniciacin de actividades, en sus modificaciones o en las declaraciones requeridas para obtener el timbraje de documentos. Exigencia de concierto. Desde Ley 19.738, de 19 de junio de 2001.

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DELITO DEL ARTCULO 97 N 24. Utilizacin dolosa de beneficios tributarios por donaciones: Contribuyentes de la Ley de Impuesto a la Renta. Desde Ley 19.885, de 6 de agosto de 2003 DELITO DEL ARTCULO 97 N 25 Utilizacin dolosa de la calidad de usuario de zona franca: Para que se configure el delito se requiere ser: usuario de Zona Franca sin tener autorizacin. Y tambin pueden incurrir en l, las personas que efecten transacciones con usuarios de Zona Franca sabiendo que ese no tiene habilitacin de la Zona Franca o tenindola la utiliza para defraudar al Fisco. DELITO DEL ARTCULO 97 N 26 La venta o abastecimiento clandestinos de gas natural comprimido o gas licuado de petrleo: Sea ste para consumo vehicular, entendindose por el aquello realizado por personas que no cuentan con las autorizaciones establecidas en el inciso 4 del artculo 2 de la Ley N18.502. DELITO DEL ARTCULO 100. Sanciona al contador que al confeccionar o firmar cualquier declaracin o balance o que como encargado de la contabilidad de un contribuyente incurriere en falsedad o actos dolosos. AGRAVANTES PENALES: Artculo 97 N 4 inciso 4: Si como medio para cometer delito, se hace uso malicioso de facturas u otros documentos falsos, fraudulentos o adulterados. Efecto: Se aplicar la pena mayor asignada al delito ms grave. Artculo del 111 inciso segundo y final: El utilizar: asesora tributaria, documentacin falsa, fraudulenta o adulterada, o se haya concertado con otros para realizarlo. Respecto de contribuyentes que tiene la calidad de productor: no emitir facturas. Efecto: normal de las agravantes penales. Artculo 112 inciso primero: Las reiteraciones de infracciones a las leyes tributarias sancionadas con pena corporal. Efecto: se aplicar la pena correspondiente a las diversas infracciones, estimadas como un solo delito, aumentndola en uno o dos grados.

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Captulo VI Prescripcin Tributaria La prescripcin extintiva Es un modo de extinguir las acciones y derechos ajenos por no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo y concurriendo los dems requisitos legales. Que presenta peculiaridades en materia tributaria. Art. 59 CT: Slo dentro de los plazos de prescripcin el Servicio podr examinar y revisar las d eclaraciones presentadas por los contribuyentes Lo importante es que dentro de los plazos de prescripcin el servicio puede revisar las declaraciones de impuestos que realicen los contribuyentes. Este art. no regula plazo de prescripcin sino que ms bien establece un plazo de revisin que posee el servicio, ya que de no realizar la fiscalizacin dentro del plazo, se entiende que existe vulneracin de derechos del contribuyente, dando lugar a la posibilidad de este ultimo a iniciar un procedimiento por vulneracin de derechos. Se entiende obviamente que este plazo de prescripcin se debe insertar dentro de la norma del art. 200 Art. 200 CT: El Servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquid acin y girar los impuestos a que diere lugar, dentro del trmino de tres aos contado desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago Art. 201 CT: En los mismos plazos sealados en el artculo 200, y computados en la misma fo rma, prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos De estos tres artculos de infiere la existencia de 3 tipos de plazos de prescripcin extintiva, en donde no se extingue la accin sino que el derecho, a consecuencia de lo anterior el fisco se ver imposibilitado de fiscalizar las declaraciones de impuestos, cobrar por medio de la tesorera y finalmente de sancionar a los contribuyentes: Tipologas 1. Prescripcin de la accin fiscalizadora: 2. Prescripcin de la accin de cobro 3. Prescripcin de las sanciones pecuniarias 1. Reglas generales de la accin fiscalizadora Plazo ordinario: 3 aos contados desde la expiracin del plazo legal en que deba efectuarse el pago. Ejemplo, en materia de impuesto a la renta, el 30 de abril finaliza el plazo de la declaracin y pago del ao anterior, El plazo de prescripcin es independiente para cada perodo y cada cuota del impuesto correspondiente, esto en materia de impuesto a la renta no presenta problemas, no as en el caso de impuesto del valor agregado que la declaracin y pago son mensuales. Plazo extraordinario: 6 aos, tratndose de la revisin de impuestos sujetos a declaracin, siempre y cuando: 1. La declaracin no se hubiere presentado.

2. La declaracin presentada fuere maliciosamente falsa. A propsito de esta norma se han presentado discusiones de interpretacin a propsito del alcance de la expresin maliciosamente falsa, existen dos opciones al respecto, se satisface la norma simplemente prese ntando documentacin falsa, o bien la norma establece un elemento subjetivo, es decir, el contribuyente consinteme incluye dicha informacin que altera la declaracin (opinin mayoritaria).

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Esta aplicacin extraordinaria solo se aplica respecto de aquellos periodos en que se acredite la causal. Se ha establecido jurisprudencialmente que se configura esta causal en la medida en que el servicio haya establecido una querella, haya notificado un acta de denuncia, o por ultimo en el acta de declaracin de impuesto se establezcan las fundamentaciones que permiten al tribunal entender la manera en que se configur la causal. Exigiendo un actual activo del servicio. 1.1. Aumento de plazos 1. Citacin del art. 63. Aumenta los plazos de prescripcin en los trminos del inciso 3 del art. 200 respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en ella. Inc. 3 art. 200: aumento de 3 meses contados desde que se cite al contribuyente. Prrroga de la Citacin: Aumenta, en los mismos trminos (de la prrroga), los plazos de prescripcin. 2. Devolucin de notificacin por Carta Certificada (art. 11 inciso 4 CT). En el evento de que: (a) El funcionario de correos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra persona adulta. (b) Estos se negaren a recibir la carta certificada. (c) Se negaren a firmar el recibo. (d) no retiraren la remitida al domicilio postal dentro del plazo de 15 das contados desde su envo, (revisar Cdigo). Se proceder a dejar constancia en la carta de este hecho y luego, bajo la firma del funcionario y del Jefe de la Oficina de Correos correspondiente, se devolver la carta al Servicio, aumentndose o renovndose los plazos del art. 200 en 3 meses, contados desde la recepcin de la carta devuelta. (En el anterior evento el SII notificar en forma distinta de la carta certificada, es decir, personalmente o por cdula) 1.2. Suspensin de la prescripcin Es la detencin del cmputo del plazo de prescripcin, en razn de circunstancias especiales previstas en la ley, reanudndose el cmputo una vez que han cesado tales circunstancias. (Mantenindose el tiempo transcurrido) 1. Por impedimento de Girar impuestos reclamados. Inc. final art. 201: Los plazos establecidos en el presente artculo y en el que antecede se suspendern durante el perodo en que el Servicio est impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el inc. 2 del art. 24, de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liquidacin cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamacin tributaria. Cuando un contribuyente presenta una reclamacin tr ibutaria ante el tribunal tributario correspondiente en contra de una liquidacin, durante el tiempo que dure el juicio el servicio va a estar impedido de poder girar dicho impuesto, hasta que se dicte sentencia definitiva. En este caso se presenta una cuestin especial en materia de justicia tributaria, ya que no obstante en el evento en que se presente un recurso de apelacin el servicio de todas maneras podr cobrar el impuesto. En tal evento un contribuyente puede recurrir a la corte de apelacin para suspender el giro o pago de dicho impuesto.

2. Prdida o Inutilizacin de los libros de Contabilidad. Art. 24, inc. segundo: Salvo disposicin en contrario, los impuestos () y las multas respectivas se girarn transcurrido el plazo de 90 das sealado en el inciso 3 del Art. 124. Sin embargo, si el contribuyente hubiere deducido reclamacin, los impuestos y multas correspondientes a la parte reclamada de la liquidacin se girarn notificado que sea el fallo pronunciado por el Tribunal Tributario y Aduanero. el servicio debe fijar la restitucin de la contabilidad perdida estableciendo un plazo para que el contribuyente la confeccione nuevamente. Esto es independiente si la prdida fue fortuito o no,

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mientras el contribuyente no presente la contabilidad el plazo de prescripcin que corre en contra del servicio se encontrar suspendido. 3. El contribuyente se encuentra ausente del pas. Esta situacin no puede transcurrir eternamente, establecindose un plazo de 10 aos. Casos de Interrupcin Genera un nuevo trmino de prescripcin. El Art. 201. regula la accin de cobro, aunque tambin es aplicable para la accin fiscalizadora segn la doctrina. Establece las situaciones en que se presente la interrupcin de la prescripcin Reconocimiento u obligacin escrita, por parte del contribuyente El nuevo plazo ser de 5 aos, conforme lo dispone el art. 201 del Cdigo Tributario en al art. 2515 del Cdigo Civil. Notificacin administrativa de un Giro o Liquidacin El nuevo plazo ser de 3 aos, aunque el plazo interrumpido fuere de 6 aos. (El nuevo plazo) Slo se interrumpir por Reconocimiento u obligacin escrita, o, por Requerimiento judicial. Notificacin de requerimiento judicial. Art. 171 . Requerimiento de pago efectuado por Recaudador Fiscal TGR. Procedimiento ejecutivo de cobro de obligaciones tributarias en dinero. II.- PRESCRIPCIN DE LA ACCIN DE COBRO. CONFORME AL ART. 201: En los mismos plazos sealados en el artculo 200, y computados en la misma forma, prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y recargos. En consecuencia el plazo es de 3 o 6 aos, que comienzan a correr desde que termina la fecha legal para efectuar el pago. Desde que termina la fecha legal para efectuar el pago, comienzan los tres aos que tiene el servicio para fiscalizar, pero tambin comienza a correr el plazo para el servicio para cobrar, son instituciones independientes. III.- PRESCRIPCIN DE LAS SANCIONES PECUNIARIAS 1. SANCIONES PECUNIARIAS QUE ACCEDEN A LOS IMPUESTOS ADEUDADOS: (Art.200 Inciso 3 El servicio cuando determina el inters de impuestos de un determinado periodo, en una declaracin manifiestamente junto con cobrar los impuestos con reajustes tambin va a aplicar intereses y multas. Multa que est asociada a un impuesto adeudado, el cobro que se realza en conjunto (impuesto, intereses, reajustes y multas), respecto de la multa va a prescribir en el mismo periodo que prescribe la accin del fisco respecto de los impuestos. La accin del SII para perseguirlas prescribe en los mismos plazos y formas establecidos respecto de la prescripcin de la accin fiscalizadora. Esto es, 3 y 6 aos, contados desde el vencimiento del plazo legal en que debi efectuarse el pago del respectivo impuesto. 2. SANCIONES PECUNIARIAS (Y OTRAS) QUE NO ACCEDEN AL PAGO DE UN IMPUESTO: (Art.200 Inciso final) relacin

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La accin del SII para perseguirlas prescribe en 3 aos contados desde la fecha en que se cometi la infraccin. DECLARACIN DE LA PRESCRIPCIN. Es un requisito general de la prescripcin que esta debe ser alegada. ART. 2493 CDIGO CIVIL: El que quiera aprovecharse de la prescripcin debe alegarla; el juez no puede declararla de oficio. Sin embargo el Art. 136 del C. T. dispone que: ART. 136: El Juez Tributario y Aduanero dispondr en el fallo la anulacin o eliminacin de los rubros del acto reclamado que correspondan a revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripcin. En un principio esta norma se aplicaba slo en los casos de liquidacin de impuestos, se discuta que no era posible aplicar la declaracin en un giro de impuesto, el legislador elimin el concepto de liquidacin y estableci el trmino del acto reclamado

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Captulo VII Procedimientos Tributarios y Jurisdiccionales 1. 2. 3. 4. 5. Procedimiento de reposicin administrativa (artculo 123 bis). Procedimiento general de reclamaciones. Procedimiento general de reclamaciones ante Tribunales Tributarios y Aduaneros. Procedimiento general para la aplicacin de sanciones. Procedimientos especiales para la aplicacin de ciertas multas: Procedimiento especial de aplicacin de sanciones (art. 165). 6. Procedimiento de reclamo de avalos. 7. Procedimientos de reclamacin por vulneracin de derechos. 8. Procedimientos contenciosos: Procedimiento especial de reclamo por vulneracin de derechos. Derechos de los contribuyentes, Ley N 20.420. Art. nico (D.O. 19.02.2010) 1. Normas comunes a los procedimientos tributarios Calidad de parte del SII El Servicio de Impuestos Internos tendr calidad de parte en la representacin del Fisco en todos los juicios tributarios que se promuevan ante los Tribunales Tributarios y Aduaneros. Representacin Judicial Las partes pueden comparecer personalmente o actuar por un tercero que no necesariamente debe detentar tal profesin, pero deben comparecer representadas por un profesional abogado en causas tramitadas conforme con el Procedimiento General de Reclamaciones y Procedimiento General de Aplicacin de Sanciones de cuanta igual o superior a 32 UTM. Plazos Los plazos de das que se establecen en este Libro comprendern slo das hbiles. No se considerarn inhbiles los das del feriado judicial establecidos en el artculo 313 del Cdigo Orgnico de Tribunales. Plazos judiciales: Prorrogables y no fatales. La exclusin del da sbado en caso de procedimientos administrativos slo existe para efectos de cmputo de plazos y no realizacin de diligencias, as posible que el servicio realice una notificacin de impuestos un da sbado. El computo de plazo en materia jurisdiccional considera al da sbado como da hbil. Notificaciones Regla general: Publicacin del texto ntegro de las resoluciones en el sitio en Internet del Tribunal respectivo. Excepciones: La notificacin del traslado del reclamo que debe hacerse al SII, la que se efectuar por correo electrnico y aquellas resoluciones que la ley exige sean notificadas por carta certificada y que son: (a) Las que se dirijan a terceros ajenos al juicio; (b) Respecto del Reclamante: 1. La que recibe la causa a prueba; 2. La sentencia definitiva; 3. Aquellas resoluciones que declaran inadmisible el reclamo, ponen trmino al juicio o hacen imposible su continuacin, al reclamante. Esto es independientes a la publicacin que realice el tribunal en su sitio web. Adems las partes pueden solicitar que el tribunal mediante correo avise si ha realizado notificacin alguna, la falta del envio del correo no invalida la resolucin. Adicionalmente: Aviso por correo electrnico.

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(1) Procedimiento de reposicin administrativa (artculo 123 bis) Procede respecto de los mismos actos reclamables mediante el Procedimiento General de Reclamacin. Por ejemplo un caso de liquidacin de impuesto. Este procedimiento es previo a la instancia jurisdiccional. Este procedimiento que es realizado en sede administrativa no interrumpe los plazos de prescripcin aplicables a la accin correspondiente de recurrir ante tribunales Resuelve la misma autoridad administrativa que dict el acto reclamado. Se rige por las normas del Captulo IV de la Ley 19.880 L.P.A. con normas especiales: 1. Plazo de 15 das para su presentacin. 2. Debe ser resuelta dentro de 50 das o se entiende rechazada. 3. No suspende el plazo para reclamar ante el Tribunal Tributario y Aduanero (Esto permite un plazo de 2 semanas aprox. luego de fallada la reposicin para presentar el reclamo) 4. No proceden los recursos jerrquicos y extraordinario de revisin. Si el contribuyente presenta una reposicin y al mismo da presenta reclamo tributario tomado conocimiento este hecho por el director regional debe suspender el conocimiento de la reposicin, ya que estas acciones son incompatibles.

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(2) Procedimiento general de reclamaciones

Este es procedimiento ms importante en materia tributaria jurisdiccional, es un procedimiento de carcter supletorio. Competencia territorial Reclamos de resoluciones, liquidaciones, giros y pagos. Conoce el tribunal con competencia en la unidad que emiti la resolucin, liquidacin o giro, del acto reclamable. Excepcin: Cuando son emitidas por unidades de la Direccin Nacional, conoce el tribunal del domicilio del contribuyente. Esta situacin se podra dar en casos de grandes contribuyentes. Materias reclamables 1. Liquidaciones: En su totalidad o en cuanto a alguno de sus elementos o partidas.

2. Resoluciones: Aquellas que influyen en la determinacin de un impuesto o en los elementos que sirven de base para determinarlo y las resoluciones que deniegan alguna de las peticiones que se formulen con arreglo al artculo 126 del Cdigo Tributario. 3. Giros: Si hay liquidacin previa, slo en cuanto estos no se condigan con la liquidacin reclamada. Si no le precede liquidacin, la limitacin no rige y se hace absolutamente reclamable por esta va. 4. Pagos. es cuestionable esta materia ya que el pago implica la extincin de la obligacin tributaria

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Plazo para reclamar La regla general es90 das desde la notificacin del acto reclamado. Si dentro de los 90 das el contribuyente solicita giro y paga impuestos liquidados, plazo se ampla a 1 ao. Es importante tener en cuenta que el plazo ser de 365 das y no 365 ms 90. Formalidades del reclamo 1. Nombre o razn social, nmero de Rol nico Tributario, domicilio, profesin u oficio del reclamante y, en su caso, de la o las personas que lo representan y la naturaleza de la representacin. 2. Precisar fundamentos. 3. Acompaar documentos, salvo impedimento. ( por su naturaleza o volumen) 4. Peticiones concretas. Sancin por incumplimiento Apercibimiento en plazo no inferior a 3 o 15 das, segn si se trata de una causa en que se permita la litigacin con o sin patrocinio de abogado respectivamente. La sancin es que el reclamo se tendr por no representado. Actitud del SII frente a un reclamo Se dar traslado del reclamo al Servicio. Notificacin del reclamo va correo electrnico. Plazo de 20 das para contestar el reclamo. El servicio tres actitudes, contesta allanndose o haciendo sus descargos que es lo comn, al mismo tiempo el servicio puede solicitar que se decreten medidas cautelares mientras se tramita el juicio. Medidas Cautelares Objetivo: Asegurar patrimonio del contribuyente. Condiciones: 1. Que las facultades del contribuyente no ofrezcan garanta de cumplimiento, o 2. Cuando exista motivo racional para creer que proceder a ocultar sus bienes. Tipo de medida: 1. Prohibicin de celebrar actos o contratos sobre bienes o derechos especficos del contribuyente.

2. Restricciones: Se limitar a los bienes y derechos suficientes para responder de los resultados del proceso. Se decretar, preferentemente, sobre bienes y derechos cuyo gravamen no afecte el normal desenvolvimiento del giro del contribuyente. Ser esencialmente provisional. Deber hacerse cesar siempre que desaparezca el peligro que se ha procurado evitar o se otorgue caucin suficiente. Resolucin puede ser objeto de recursos de reposicin y apelacin. Resolucin que recibe la causa a prueba Requisito: Existencia de hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos. Trmino probatorio legal de 20 das. En estos juicios la carga probatoria la tiene el contribuyente art. 21. Desde el punto de vista del servicio en caso de actos administrativos raclamados estos deben ser suficientemente fundados, notificado ese acto o a travs de su contestacin no puede mejorar sus fundamentos que constan en el acto reclamado, el servicio slo se puede hacer cargo de las reclamaciones del contribuyente.

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Medios de prueba: Se admite todo medio de prueba, todo medio apto para dar fe, llama la atencin esta regla. Reglas especiales sobre la prueba 1. Prueba instrumental: No sern admisibles aquellos antecedentes que, teniendo relacin directa con las operaciones fiscalizadas, hayan sido solicitados determinada y especficamente por el Servicio al reclamante en la citacin, y no se presentaron no obstante que el contribuyente dispona de ellos. Los actos o contratos solemnes slo podrn ser acreditados por medio de la solemnidad prevista por la ley.

2. Prueba testimonial: no existen testigos inhbiles. Nmina de testigos debe presentarse los primeros 2 das. Se podrn presentar todos los testigos que estime el interesado, pero slo podrn prestar declaracin cuatro, por cada punto de prueba. 3. Oficios e informes de peritos. 4. Confesin. Absolucin de posiciones, existe una limitacin, en cuanto a que el director nacional y regionales no podrn ser citados a absolver posiciones. Valoracin de la prueba: sana crtica Juez debe expresar razones jurdicas y simplemente lgicas, cientficas o mximas de la experiencia en virtud de las cuales les asigna valor o las desestima. Actos o contratos solemnes slo podrn ser acreditados por medio de la solemnidad prevista por la ley. En casos en que la ley requiera probar mediante contabilidad fidedigna, el juez deber ponderar preferentemente dicha contabilidad. Art. 70 Sentencia definitiva Plazo de 60 das contado desde el vencimiento del trmino probatorio. Debe expresar valoracin de prueba. Declarar de oficio prescripcin, si corresponde. Recursos procesales 1. En contra de sentencia definitiva slo procede el recurso de apelacin el que debe interponerse en el plazo de 15 das. Conoce la Corte de Apelaciones que tenga jurisdiccin sobre el territorio del Tribunal Tributario y Aduanero. El profesor estima que debiese proceder el recurso de reposicin el cual debera ser conocido por el mismo tribunal para evitar dilaciones en segunda isntancia.

2. Tambin procede solicitud de aclaracin rectificacin o enmienda. 3. Contra sentencia de Corte de Apelaciones: Recursos de casacin en la forma y en el fondo ante la Corte Suprema.

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(3) Procedimiento General de Reclamaciones ante Tribunales Tributarios y Aduaneros

(4) Procedimiento general para la aplicacin de sanciones Se regula por el artculo 161 del Cdigo Tributario. En forma supletoria se aplican las normas del Procedimiento General de Reclamaciones. Materias 1. Procede cada vez que la Ley no establece un procedimiento especial, como en: (a) Las infracciones de los artculos 102, 103 y 104 del Cdigo Tributario. (b) Las infracciones contenidas en otros textos legales, como en Ley de Herencias, Asignaciones y Donaciones (art. 64).

2. En casos de delitos tributarios, cuando el Director del SII decide no ejercer la accin penal, sino que opta por la aplicacin de la sancin pecuniaria. Tribunal competente Ser competente el Tribunal Tributario y Aduanero que tenga competencia en el territorio donde tiene su domicilio el infractor. Tratndose de infracciones cometidas en una sucursal del contribuyente, el Tribunal que tenga competencia en el territorio dentro del cual se encuentre ubicada dicha sucursal. Comparecencia Para comparecer en las causas de cuanta igual o superior a 32 UTM los Contribuyentes requerirn hacerlo a travs de Abogado Patrocinante y Mandatario Judicial. En las causas de una cuanta inferior podrn comparecer personalmente.

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Acta de denuncia y notificacin (tramitacin) El acta de denuncia debe ser notificada al contribuyente denunciado personalmente o por cdula por funcionario competente del S.I.I. Se discute si debe ser el mismo funcionario que levant el acta de denuncia o puede ser otro. Medidas Conservativas Son aquellas que tienen por finalidad evitar que desaparezcan los antecedentes que prueben la infraccin o que se consumen los hechos que la constituyen. Incluso se pueden decretar antes de notificar la denuncia, pero se practicarn solo despus de realizada la notificacin. Pueden incluso decretarse antes de notificada la denuncia, pero solo pueden practicarse una vez efectuada dicha notificacin. Formulacin de descargos Deben ser presentados dentro de los 10 das hbiles siguientes a la notificacin de la denuncia. Deben presentarse por escrito. Requisitos del Procedimiento General de Reclamaciones. En un otros o apartado, deben indicarse con claridad y precisin, los medios de prueba de que piensa valerse. Si no se presentan descargos y el plazo para hacerlo est vencido: la causa se encontrar en estado de ser resuelta, salvo que el Juez haya decretado medidas a para mejor resolver, en cuyo caso, debern cumplirse antes de dictar sentencia. Traslado al S.I.I. Presentados los descargos, se conferir traslado al Servicio por el trmino de diez das hbiles. En la contestacin el Servicio podra en su calidad de parte ofrecer prueba, con las mismas exigencias establecidas para el reclamante, esto es, indicando con claridad y precisin los medios de prueba de que piensa valerse. Etapa de Prueba Ella se verificar slo en la medida de que las partes hayan sealado los medios de prueba que piensan hacer valer. Ahora, si ambas o alguna de las partes indicaron los medios de prueba, se recibir la causa a prueba, en la medida que hayan hechos sustanciales y pertinentes controvertidos, por 20 das. Vencido el plazo para rendir las pruebas y, a menos que se hayan ordenado diligencias para mejor resolver, sta queda en estado de dictarse sentencia. Ella puede: Sentencia

1. Absolver total o parcialmente al imputado. 2. Acoger la denuncia, vale decir, confirmar la denuncia. 3. La sancin se aplicar tomando en consideracin lo sealado en el artculo 107 del Cdigo Tributario. 4. Se elimina la exigencia de que la sentencia que acoja la denuncia debe disponer el giro de la multa aplicada.

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Recursos Contra las resoluciones de mero trmite: El recurso de reposicin. Contra la sentencia definitiva. (a) El recurso de aclaracin, agregacin, rectificacin o enmienda. (b) El recurso de apelacin, el que deber interponerse en el plazo de 15 das contados desde la notificacin de la sentencia. Contra la sentencia dictada por la Corte de Apelaciones: Los recursos de casacin en la forma y en el fondo, para ante la Corte Suprema.

(5) Procedimientos especiales para la aplicacin de ciertas multas: Procedimiento especial de aplicacin de sanciones (art. 165). Materias Susceptibles de Reclamacin: 1. Las denuncias por infracciones sancionadas en los Ns 1, 2, 3, 6, 7, 10, 11,15,16, 17, 19, 20 y 21 del artculo 97 y las del artculo 109, todas del Cdigo Tributario.

2. Aplicacin de multas. Procedimientos El del 165 en su N 1: determinacin de las multas sin trmite por el Servicio o el contribuyente por las infracciones del N 1 inciso 1, 2 y 11 del artculo 97. El del 165 en su N 2: establece un procedimiento de para el caso de reclamo a la multa aplicada conforme al N 1 del mismo artculo y para el reclamo en contra de las denuncias por las dems infracciones.

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Reclamo del Contribuyente El plazo para reclamar es de 15 das contados desde la notificacin del giro de la multa o de la denuncia, segn corresponda. Debe presentarse por escrito. Cumplir con los requisitos de los reclamos. Traslado al Servicio Notificado el Servicio de la interposicin de un reclamo, dispone de un plazo de 10 das para responder. Resolucin que reciba la Causa a Prueba Se podr recibir la causa a prueba, si existen hechos sustanciales y pertinentes, no era s en el si stema anterior a la reforma. El trmino probatorio es de ocho das. Dentro de los dos primeros das el reclamante podr presentar lista de testigos, con la limitacin ya mencionada para el procedimiento general, en el sentido de que slo podrn declarar cuatro testigos por punto de prueba y el Tribunal no podr citar a declarar a personas que no se encuentren en tal lista de testigos. Valoracin de la Prueba En este Procedimiento siempre se ha dispuesto que el juez debe dar valor a la prueba presentada por el contribuyente de acuerdo a las reglas sana crtica. Sentencia Definitiva de Primera Instancia Debe ser pronunciada por el Juez dentro del plazo de 5 desde que la causa se encuentre en estado de fallo. Debe cumplir con los requisitos generales de toda sentencia. Recursos En contra de la sentencia de primera instancia: El recurso de apelacin, el cual se conceder en ambos efectos. Ya no se requiere de la consignacin previa. Se mantiene la posibilidad de que la Corte sancione al reclamante, imponiendo una sancin equivalente al 10% de la multa aplicada, cuando la apelacin es desechada por unanimidad de los miembros del tribunal. En contra de la sentencia de segunda instancia: No procede el recurso de casacin.

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(6) Procedimiento de reclamo de avalos Sujetos del Reclamo: Los contribuyentes propietarios de los inmuebles y las municipalidades respectivas. Causales del reclamo: Las establecidas en el artculo 149 del Cdigo Tributario. Plazo para la interposicin del reclamo Del avalo asignado en una tasacin general, se podr reclamar dentro del mes calendario siguiente al de la fecha de trmino de la exhibicin de los roles de avalo (Art. 149). Del avalo asignado en una tasacin de carcter individual se podr reclamar dentro de 30 das contados desde el envo del aviso respectivo. Comparecencia: Se puede comparecer personalmente o a travs de representante o mandatario. Requisitos del reclamo: Los mismos requisitos del reclamo del Procedimiento General de Reclamaciones. Tramitacin: Rigen supletoriamente las normas del procedimiento general de reclamaciones: Traslado: 20 das notificacin. Recepcin de la Causa a Prueba. Sentencia. Recursos-Apelacin. 15 das. Debe fundarse en las mismas causales del reclamo. Tribunal Competente para conocer del Recurso de Apelacin: La apelacin que interponga el reclamante ser conocida por el tribunal especial de alzada (T.E.A.) correspondiente.

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(7) Procedimientos de reclamacin por vulneracin de derechos Este procedimiento se ha incorporado en el artculo 155 del Cdigo Tributario, que se incorpor con la Ley N 20.322 (D.O. 27-01-2009). Esta institucin tiene por objetivo cautelar los derechos de los contribuyentes frente a ciertos actos u omisiones de la administracin tributaria, que antes de la Ley N 20.420 (D.O. 19-02-2010) no podan ser reclamados en primera instancia. Es una especie de recurso de proteccin que es presentado ante los tribunales tributarios y aduaneros. Dice relacin con las garantas constitucionales especficas del artculo 19 N 21, 22 y 24 de Constitucin Poltica de la Repblica y los derechos de los contribuyentes contemplados en los artculos 8 bis, 8 ter y 8 quter del Cdigo Tributario. Quin puede dar Inicio a este procedimiento: El particular que se vea afectado con el acto u omisin del Servicio de Impuestos Internos. Contra quin se intenta esta accin: Contra el Servicio de Impuestos Internos. En la Ordenanza de Aduanas se contempla el mismo procedimiento en contra de las actuaciones del Servicio Nacional de Aduanas. Causales de esta accin 1. Las garantas consagradas en los siguientes numerales del artculo 19 de la Constitucin: N 21: El derecho a desarrollar cualquiera actividad econmica. N 22: La no discriminacin arbitraria en materia econmica. N 24: El derecho de propiedad.

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2. Derechos de los contribuyentes: Artculos 8 bis, 8 ter y 8 quter del Cdigo Tributario. Derechos de los contribuyentes, Ley N 20.420. Art. nico (D.O. 19.02.2010) que introdujo los arts. 8 bis, 8 ter y 8 quter C.T. Art. 8 bis: Sin perjuicio de los derechos garantizados por la Constitucin y las leyes, constituyen derechos de los contribuyentes, los siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Derecho a ser atendido cortsmente, con el debido respeto y consideracin; a ser informado y asistido por el Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en el cumplimiento de sus obligaciones. Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas en las leyes tributarias, debidamente actualizadas. Derecho a recibir informacin, al inicio de todo acto de fiscalizacin, sobre la naturaleza y materia a revisar, y conocer en cualquier momento, por un medio expedito, su situacin tributaria y el estado de tramitacin del procedimiento. Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la condicin de interesado. Derecho a obtener copias, a su costa, o certificacin de las actuaciones realizadas o de los documentos presentados en los procedimientos, en los trminos previstos en la ley. Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento o que ya se encuentren acompaados al Servicio y a obtener, una vez finalizado el caso, la devolucin de los documentos originales aportados. Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepcin legal, tengan carcter reservado, en los trminos previstos por este Cdigo. Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o esperas innecesarias, certificada que sea, por parte del funcionario a cargo, la recepcin de todos los antecedentes solicitados. Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los plazos previstos en la ley y a que tales antecedentes sean incorporados al procedimiento de que se trate y debidamente considerados por el funcionario competente. Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejas sobre las actuaciones de la Administracin en que tenga inters o que le afecten.

Los reclamos en contra de actos u omisiones del Servicio que vulneren cualquiera de los derechos de este Art. sern conocidos por el Juez Tributario y Aduanero, conforme al procedimiento del Prrafo 2 del Ttulo III del Libro Tercero de este Cdigo. En toda dependencia del Servicio de Impuestos Internos deber exhibirse, en un lugar destacado y claramente visible al pblico, un cartel en el cual se consignen los derechos de los contribuyentes expresados en la enumeracin contenida en el inciso primero. Art. 8 ter: Los contribuyentes que opten por la facturacin electrnica tendrn derecho a que se les autorice en forma inmediata la emisin de los documentos tributarios electrnicos que sean necesarios para el desarrollo de su giro o actividad. Para ejercer esta opcin deber darse aviso al Servicio en la forma que ste determine. Art. : Los contribuyentes que hagan iniciacin de actividades tendrn derecho a que el Servicio les timbre en forma inmediata tantas boletas de venta y guas de despacho como sean necesarias para el giro de los negocios o actividades declaradas por aquellos. Lo anterior se entender sin perjuicio de la facultad del Servicio de diferir por resolucin fundada el servicio objete el timbraje de dichos documentos, hasta hacer la fiscalizacin correspondiente, en los casos en que exista causa grave justificada.

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Tribunal Competente El Tribunal Tributario y Aduanero de la jurisdiccin donde se haya producido la accin u omisin que presumiblemente vulnera el derecho del contribuyente. Plazo para su interposicin 15 das hbiles, contados desde la ocurrencia del acto u omisin de que se trate, o bien desde que el contribuyente tom conocimiento de este, de lo cual, se deber dejar constancia en autos. Casos en que no procede la accin de vulneracin de derechos 1. Cuando procedan el Procedimiento General de Reclamaciones, el de Reclamo de Avalos, el de determinacin judicial del impuestos de timbres y estampillas o los procedimiento para la aplicacin de sanciones.

2. Cuando se interponga un recurso de proteccin. Tramitacin Declaracin de admisibilidad: El juez deber verificar: 1. Si se ha interpuesto dentro de plazo. 2. Si se trata de alguna de las causales previstas para su procedencia. 3. Si las materias pueden conocerse a travs de otro procedimiento. Tramitacin: 1. Traslado al Servicio: 10 das. 2. Recepcin de la Causa a Prueba: 10 das. 3. Resolucin: 10 das para resolver. En la sentencia el Juez deber disponer las providencias necesarias para restablecer el imperio del derecho de ser ello procedente. Las medidas pueden ser muy variadas, depende del caso presentado. En la prctica algunos contribuyentes que hacen una presentacin administrativa, respecto de una situacin que fue fiscalizada por el servicio que le notificaron liquidacin de impuesto que no fue reclamada, posteriormente transcurrido el plazo para reclamar han hecho presin administrativa tendiente a que se le reconozco que ha existido un erro de parte del servicio, frente a la negativa del servicio, los contribuyentes han accionado por vulneracin de derechos. Los tribunales sostienen es que en definitiva se est cuestionando la liquidacin de impuesto existiendo plazo y procedimiento especial para tales efectos Recursos Las partes slo podrn intentar el recurso de apelacin, en el plazo de 15 das. La apelacin se ver posteriormente en cuenta y en forma preferente, salvo que las partes soliciten alegatos.

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