Universidad de Concepción

Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales

Departamento de Derecho Económico

Derecho Tributario
Parte General
Capítulo IV: Otras Obligaciones Tributarias

Profesora Vanessa Elizondo

2021
 Capítulo IV: Otras Obligaciones Tributarias

La legislación tributaria, con una finalidad de resguardar el interés fiscal, conduce al

contribuyente para que determine la obligación tributaria, rodeándolo de una serie de otras
tantas obligaciones, también de naturaleza tributaria, pero distintas de aquella que obliga al
pago de una cantidad de dinero. Estas otras obligaciones coadyuvan a la correcta
determinación de la obligación tributaria principal. Usualmente son llamadas obligaciones
tributarias accesorias, secundarias o colaterales, dependiendo del autor que se prefiera, pero
entre nosotros, sólo nos referiremos a ellas como “otras obligaciones tributarias”.
Estas obligaciones son absolutamente independientes de la obligación tributaria
principal, pues su cumplimiento no queda condicionado a la existencia de esta.
Nos referiremos a las siguientes:
1.- Obligación de inscribirse en ciertos Registros.
2.- Obligación de dar aviso de inicio de actividades.
3.- Obligación de emitir documentos.
4.- Obligación de llevar contabilidad.
5.- Obligación de presentar declaraciones.
6.- Obligación de dar aviso de término de giro.

1.- Inscripción en Roles o Registros (Artículo 66 del Código Tributario)

El artículo 66 del Código Tributario, señala que todas las personas naturales o
jurídicas, inclusive aquellos entes sin personalidad, se encuentran obligados a inscribirse en
los registros que determine la administración, en cuanto causan o pueden causar impuestos.
Dentro de estos registros, destaca el Rol Único Tributario (RUT), que de acuerdo
al DFL Nº 3 de 1969, que crea el Rol Único Tributario y establece normas para su
aplicación, obliga a todas las personas a obtener una cédula de identificación.
Esta obligación tiene por objeto lograr la individualización de los contribuyentes en
la medida que sean susceptibles de impuestos.

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i) ¿Quiénes deben obtener Rol Único Tributario?
Conforme al artículo 4° del DFL N° 3, el SII proporcionará una cédula en que
consta el nombre, razón social o denominación, el número correspondiente al Rol Único
Tributario a las siguientes entidades:
a) Personas Jurídicas, sea que persigan o no fin de lucro.
b) Comunidades, patrimonios fiduciarios y aquellos sin titular, sociedades de hecho,
asociaciones, agrupaciones y demás entes de cualquiera especie.
c) Personas naturales, a quienes, de acuerdo a la ley, no procede que se les otorgue
cédula de identidad y desarrollen actividades para las que se encuentren legalmente
habilitadas y que sean susceptibles de generar impuestos.
Respecto a toda otra persona natural, se exime de esta obligación, toda vez que de
acuerdo al artículo 1° inciso 2° del DFL N° 3, el Rol Único Tributario coincide con la
cédula de identidad. De manera que cumplen con esta obligación las personas naturales
desde el momento en que obtienen la cédula de identidad.
El Rol Único Tributario, es particularmente importante respecto a las entidades sin
personalidad jurídica, porque con anterioridad al artículo 66, no se consideraban, de manera
que no eran sujetos pasivos; con esta disposición se obligó a los entes sin personalidad
jurídica, siendo el único reconocimiento en el Código Tributario de que estos entes causan
o pueden causar impuestos.
El Rol Único Tributario consiste, a partir de la Resolución Exenta N° 56 de 22 de
junio de 2016, desde el 1° de julio de 2016, en una Cédula Rut Electrónica o “e-RUT”, la
cual consiste en un archivo en formato PDF, que puede ser impreso y guardado. Las
cédulas RUT otorgadas en formato plástico y las anteriores impresas en cartulina,
mantuvieron su vigencia hasta el 31 de diciembre de 2017.
La nueva Cédula Rut Electrónica será emitida por el SII, una vez que el
contribuyente obtiene su número de RUT. Dicha cédula podrá ser descargada por el
contribuyente o representante legal, previa autentificación, en el sitio web del Servicio y
podrá exhibirse en formato impreso o mediante su visualización desde un dispositivo
móvil.

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 La e-RUT contendrá los siguientes datos: nombre completo, razón social o
denominación, número correspondiente del Rol Único Tributario, dirección principal,
usuario de la cédula1 y demás que el Director estime pertinentes.

ii) ¿Cómo se solicita el Rol Único Tributario?

De acuerdo al artículo 66 del Código Tributario, la inscripción en el Rol Único
Tributario se realizará mediante la carpeta tributaria electrónica de acuerdo a lo establecido
en el artículo 68, esto es al momento de realizar su declaración inicial de actividades.

iii) Inscripción en otros Registros

Conforme al artículo 67 del Código Tributario, el Director Regional puede obligar a
ciertos contribuyentes, atendida las actividades que realicen, a inscribirse en ciertos
registros especiales, sin perjuicio de otros registros que podría establecer la ley. Para ello,
deberá indicar los datos o antecedentes que deberán proporcionar los contribuyentes para
proceder a la respectiva inscripción.
Ejemplo de esta atribución es la Inscripción de Vendedores y Compradores de
Alcohol Potable, trámite que se lleva a cabo mediante la presentación del Formulario 2618
del SII.
Por otra parte existen otros registros obligatorios, distintos a aquellos que puede
determinar la Dirección Regional, como el Registro de contribuyentes del DL 825, que
ordena el artículo 51 de dicho cuerpo legal, respecto de todos los contribuyentes de IVA.

iv) Infracciones asociadas a esta Obligación

a) Contribuyente que retarda u omite la inscripción en los registros señalados. Se
configura la infracción descrita en el artículo 97 N° 1 del Código Tributario, que señala que
el retardo u omisión en la presentación de solicitudes de inscripción en roles o registros
obligatorios, que no constituyen la base inmediata para la determinación o liquidación de
un impuesto será sancionado con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad
tributaria anual.

1
Se entenderá como usuario de la e-RUT, a la persona natural que se designe en la solicitud de emisión por el
propio contribuyente o representante, para hacer uso de ésta.
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 b) Presunción de ejercer clandestinamente el comercio o industria. El artículo 16 del
DFL N° 3 de 1969, considera a las personas que realicen hechos gravados en el DL 825 sin
estar identificados en el Rol Único Tributario, como comerciantes o industriales
clandestinos para efectos de aplicarles la sanción contemplada en el artículo 97 N° 9 del
Código Tributario, esto es:
- Multa entre el 30% de una unidad tributaria anual a cinco unidades tributarias
anuales, y
- Presidio o relegación menores en su grado medio, y
- Comiso de los productos e instalaciones de fabricación y envases respectivos.
c) Adulteración, falsificación y uso indebido del Rol Único Tributario. Conforme al
artículo 15 del DFL N° 3 de 1969, sanciona la adulteración o falsificación de Cédulas de
Rol Único, el uso de una cédula adulterada, falsificada o de una auténtica que debió ser
devuelta al SII, la utilización en beneficio propio de una cédula perteneciente a un
contribuyente distinto de quien la exhibe, o el uso indebido de un comprobante de petición
de cédula, se sanciona conforme al artículo 109 del Código Tributario, esto con multa por
un monto no inferior a un 1% ni superior al 100% de una unidad tributaria anual.
d) No exigir la exhibición o no dejar constancia del Rol Único Tributario. De
acuerdo al artículo 104 del Código Tributario, las personas mencionadas en los artículos
102 y 103 del Código Tributario que infrinjan las obligaciones de exigir la exhibición y
dejar constancia de la cédula del RUT o del certificado provisorio, en su caso, en los casos
previstas en el Código Tributario, en el Reglamento del RUT, o en otras disposiciones
tributarias, serán sancionadas:
- Personas del artículo 102, funcionarios fiscales, municipales, de instituciones o
empresas públicas, con multa del 5% de una unidad tributaria anual a cuatro unidades
tributarias anuales.
- Personas del artículo 103, notarios, conservadores, archiveros y otros ministros de
fe, con la sanción genérica del artículo 109 del Código Tributario, esto es, multa por un
monto no inferior a un 1% ni superior al 100% de una unidad tributaria anual.

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2.- Declaración de Inicio de Actividades (Artículo 68 del Código Tributario)
Conforme al artículo 68 del Código Tributario, los contribuyentes que desarrollen
actividades de aquellas enumeradas en el artículo 20 Nº 1, letra a), Nº 3, 4 y 5, artículo 34
que sean propietarios o usufructuarios y exploten bienes raíces agrícolas, artículo 42 Nº 2 y
artículo 48 todos del DL 824, deberán dar presentar ante el SII, una declaración jurada
sobre la iniciación de sus actividades o negocios, completando un formulario a través de
una carpeta electrónica que habilitará el Servicio, dentro del plazo de dos meses siguientes
a aquel en que se inician las actividades.
El inciso tercero del artículo 68 del Código Tributario contiene una definición legal
de qué debe entenderse por inicio de actividades, y lo radica en un hecho material, el
desarrollo de una conducta del contribuyente que necesariamente importe un hecho que
sirve de base para la determinación de impuestos periódicos. Al respecto, la norma dispone:
“Para los efectos de este artículo, se entenderá que inician actividades cuando se efectúe
cualquier acto u operación que constituya elemento necesario para la determinación de los
impuestos periódicos que afecten a la actividad que se desarrollará, o que generen los
referidos impuestos.”

i) ¿Quiénes están obligados a dar este aviso?

Están obligados a dar este aviso:
- Contribuyentes del Impuesto de Primera Categoría que perciben rentas de la
posesión o explotación de bienes raíces agrícolas y que sean determinadas en forma
efectiva según contabilidad completa (Artículo 20 N° 1 letra a) del DL 824).
- Contribuyentes que perciben rentas de la actividad comercial, industrial y
similares (Artículo 20 N° 3 del DL 824).
- Contribuyentes que perciban rentas derivadas de actividades recreativas en
general, actividades de esparcimiento, actividades vinculadas a laboratorios, etc. (Artículo
20 N° 4 del DL 824).
- Contribuyentes que perciben rentas de aquellas que no pueden ser clasificadas en
los números anteriores o en la segunda categoría (Artículo 20 N° 5 del DL 824).
- Propietarios o usufructuarios que exploten bienes raíces agrícolas y que
determinen sus impuestos en base a renta presunta (Artículo 34 del DL 824).

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 - Contribuyentes del Impuesto de Segunda Categoría, que ejerzan profesiones
liberales y las ocupaciones lucrativas (Artículo 42 N° 2 del DL 824).
- Los Directores o Consejeros de Sociedades Anónimas, respecto de las rentas que
perciban a dicho título (Artículo 48 del DL 824).

ii) ¿Cómo se cumple esta obligación?

Se cumple llenando un formulario ad hoc, a través de una carpeta tributaria
electrónica que el SII habilitará para cada contribuyente y que incluirá un formulario con
todos los campos necesarios para el enrolamiento del contribuyente en cada uno de los
registros en que deba inscribirse. Entre los datos que deben completarse se encuentran:
- La individualización del contribuyente,
- Su domicilio válido y
- Declaración del giro, actividad o negocios que realizará.
El plazo para dar el Aviso de Inicio de Actividades es de dos meses siguientes a
aquel mes en que se verifica el hecho material que sirve de base para la determinación de
impuestos periódicos. Se trata de dos meses calendarios completos que suceden al mes en
que se verifica el inicio de actividades.
Respecto del giro, el SII pone a disposición del contribuyente un listado de
actividades y le asigna a cada una de ellas un código, debiendo, al completarse el
formulario, señalar la actividad precisa de acuerdo al listado y el código correspondiente.
Por ejemplo, los abogados salen como servicios jurídicos.
El cumplimiento de esta obligación provoca automáticamente el cumplimiento de la
inscripción en todos los registros que correspondan, ya que se incorpora toda la
información necesaria para que el Servicio proceda a dichas inscripciones.
Con la incorporación al Código Tributario del Párrafo 4° sobre Derechos del
Contribuyente, al momento de presentar el Aviso de Iniciación de Actividades, el
contribuyente tiene el derecho de exigir al Servicio no sólo recibir el aviso y proceder a los
registros, sino además, que le autorice para emitir inmediatamente todos los documentos
tributarios necesarios para que el contribuyente pueda inmediatamente realizar su actividad
o giro (Artículo 8 ter del Código Tributario). La autorización procederá previa entrega de

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una declaración jurada simple sobre la existencia de su domicilio y la efectividad de las
instalaciones que permitan el desarrollo de la actividad o giro.

iii) Modificaciones de los datos contenidos en el Aviso de Inicio de Actividades

Conforme a los incisos quinto y sexto del artículo 68 del Código Tributario, los
contribuyentes deben poner en conocimiento del SII, a través de la carpeta electrónica
cualquier modificación a la información contenida en el formulario de inicio de actividades.
Para ello, se otorga un plazo de dos meses contados desde que se efectué la modificación
respectiva.

iv) Infracciones asociadas a esta Obligación

i) La falta de oportunidad en el cumplimiento de esta obligación o su
incumplimiento se sanciona, conforme al inciso final del artículo 68, de acuerdo al artículo
97 N° 1 del Código Tributario, por tratarse de la presentación de una declaración que no
constituye la base inmediata para el pago de un impuesto. Se sanciona con multa que va
desde una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.
ii) El artículo 97 N° 23 del Código Tributario sanciona al que maliciosamente
proporcione antecedentes o datos falsos en la declaración inicial de actividades o en sus
modificaciones con presidio menor en su grado máximo y con multa de hasta ocho
unidades tributarias anuales. También sanciona al que facilite los medios para llevar a cabo
esta infracción, con presidio menor en su grado mínimo y con multa de una unidad
tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

3.- Emisión de Documentos Tributarios

Esta obligación consiste en “otorgar documentos tributarios”, más que emitirlos, ya
que si bien la obligación de emitir conlleva la de completar el documento respectivo; la
obligación de otorgar agrega la de entregar el documento. Entonces, cuando se emite se
completa el documento y cuando se otorga se entrega dicho documento al beneficiario. La
obligación que pesa sobre los contribuyentes es la de otorgar ciertos documentos; el único
documento tributario que sólo se emite (no se otorga) es la boleta diaria, la cual se emite al

99
final del día por el total de las operaciones que se hubieren realizado bajo el monto que se
hubiere señalado para la operación.
Los documentos tributarios tienen por objeto dejar constancia escrita de la
realización de hechos que han sido previstos por el legislador tributario como relevantes
para el giro de los contribuyentes, con independencia de si estos hechos resultaran en
definitiva gravados con impuestos.
La emisión de documentos tributarios es una obligación que busca coadyuvar a la
actividad de fiscalización, pues se obliga al contribuyente a documentar sus actividades que
pueden constituir hechos gravados.
Los documentos tributarios además, constituyen el soporte de la contabilidad. La
actividad del contribuyente deber ser reflejada en la contabilidad y su respaldo lo son los
documentos tributarios.

3.1. Documentos exigidos por la legislación tributaria

i) Boletas y Facturas
Conforme a los artículos 52 y 53 del DL 825, los contribuyentes afectos al Impuesto
al Valor Agregado (Título II) y a los Impuestos Especiales a las Ventas y Servicios (Título
III: impuesto al lujo, impuesto a las bebidas alcohólicas y analcohólicas e impuesto
específico) están obligados a emitir facturas y boletas. Estos documentos dejan constancia
de la venta realizada por un vendedor o del servicio prestado, sea que esté o no gravado con
impuestos.
De acuerdo al mismo artículo 53 del DL 825, se otorgará una factura cuando las
operaciones se realicen con otros vendedores, importadores y prestadores de servicios. La
boleta se otorgará en el resto de los casos, particularmente cuando el destinatario del
documento sea un consumidor final. Si se trata de una venta o contrato de arriendo con
opción de compra de bienes inmuebles o de contratos de instalación o confección de
especialidades o de contratos generales de construcción, siempre se otorgará una factura
con absoluta independencia del destinatario del documento.

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¿En qué momento se debe emitir la boleta o la factura correspondiente?
Conforme al artículo 55 del DL 825 debemos distinguir el hecho gravado de que se
trate. Por lo tanto,
a) Para el hecho gravado venta de:
a.1. Bienes muebles, la boleta o factura se emite al momento de la entrega real o
simbólica de las especies, salvo en los casos en que puede reemplazarse la factura o boleta
por una guía de despacho.
a.2. Bienes inmuebles, la factura se emite al momento de la suscripción (firma) de la
escritura pública de venta definitiva por el precio total (Artículo 55 inciso tercero del DL
825).
a.3. Contratos de construcción, contratos de instalación o confección de
especialidades2 y contratos de arriendo con opción de compra de inmuebles, que se
asimilan a la venta de inmuebles, la factura se emite al momento del pago del precio o parte
de éste.
b) Para el hecho gravado prestación de servicios, las boletas se emiten al momento
en que la remuneración se pone a disposición del prestador y las facturas se emiten en el
mismo periodo tributario en que la remuneración se percibe o se pone, de cualquier forma,
a disposición del prestador.

Facturas de Compra
Son documentos tributarios que reflejan la realización de una venta, pero son
emitidas por el comprador al vendedor, en los casos en que opera el cambio de sujeto en el
IVA, ya sea ordenado por la propia ley o por resolución administrativa del Director
Nacional del SII, en conformidad a lo dispuesto por el artículo 3° del DL 825.

Conforme al artículo 8° ter del Código Tributario, el contribuyente tiene derecho a

que el SII lo autorice para emitir los documentos tributarios necesarios para desarrollar su
actividad o giro.

2
Conforme al artículo 12 del D.S. N° 55 de Hacienda de 1977, Reglamento del DL 825, los contratos de
instalación o de confección de especialidades son “aquellos que tienen por objeto la incorporación de
elementos que adhieren permanentemente a un bien inmueble, y que son necesarios para que éste cumpla
cabalmente con la finalidad específica para lo cual se construye”.
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 De acuerdo a la naturaleza del IVA, el impuesto se aplica y recauda sobre la base de
la confrontación del IVA recargado o débito fiscal con el IVA soportado o crédito fiscal.
Para tener derecho a crédito fiscal es necesario que el contribuyente lo acredite con una
factura original, contabilizada en el Libro de Compras y Ventas, y que esta factura haya
sido emitida cumpliendo con los requisitos legales, reglamentarios y administrativos. Por
consiguiente, sólo si las facturas cumplen con los requisitos señalados dan derecho a crédito
fiscal al contribuyente.

ii) Guías de Despacho

Se refiere a este documento el artículo 55 del DL 825, el cual debe emitirse en todos
los casos en que no se emita la factura al momento de efectuarse la entrega real o simbólica
de los bienes.
Se trata de un documento tributario que tiene una doble finalidad: a) Ampara el
traslado de bienes corporales muebles del giro de un vendedor (mercaderías o existencias)
cuando no existe venta (como en el caso del traslado de existencias desde las bodegas a los
puntos de ventas); y b) Permite postergar el otorgamiento de una factura cuando exista una
venta (Artículo 55 inciso cuarto del DL 825).
En este último caso, la factura postergada deberá tener como fecha el último día del
mes en que se realizaron las operaciones, debiendo otorgarse o emitirse dentro de los diez
primeros días del periodo tributario siguiente (mes calendario siguiente) y debe dejar
constancia, en el detalle de dicha factura, de la numeración y fecha de la o las guías de
despacho que se otorgaron durante el mes correspondiente.

iii) Notas de Crédito y Notas de Débito

El artículo 57 del DL 825, señala que los vendedores y los prestadores de servicios
deben emitir notas de crédito y débito para corregir una operación ya facturada.
Si corresponde dejar sin efecto o rebajar una cantidad facturada, se otorga una nota
de crédito. Si corresponde aumentar la cantidad facturada, se otorga una nota de débito.
Como estos documentos tributarios modifican el monto de las ventas o servicios,
pudiendo hacer variar el crédito fiscal a que se tenga derecho, su otorgamiento es
restringido.

102
 Las notas de crédito son importantes debido a que:
- Disminuye el débito fiscal del periodo y, por lo tanto, disminuye la obligación
tributaria del contribuyente; y por otro lado,
- Disminuye el crédito fiscal a que tenía derecho el contribuyente receptor del
documento original.
Este tipo de documentos puede servir para la configuración de delitos tributarios,
particularmente el del artículo 97 Nº 4 del Código Tributario: “toda maniobra dolosa
destinada a desfigurar el monto de los impuestos o a disminuir el montos de los impuestos,
o a burlar la norma tributaria utilizando documentos tributarios a que se refieren estas
normas”.
Las notas de débito son importantes, ya que:
- Aumenta el monto del débito fiscal y, consecuencialmente,
- Aumenta el crédito fiscal a que tiene derecho el beneficiario o receptor del
documento.

Casos y oportunidad en que puede otorgarse una nota de crédito

Sólo podrán otorgarse notas de crédito en los casos señalados en los artículos 21 y
22 del DL 825, esto es:
1º. Si se otorgan bonificaciones y descuentos a los compradores o beneficiarios del
servicio sobre operaciones afectas, con posterioridad a la facturación.
2º. Respecto de las cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del
servicio en razón de bienes devueltos y servicios resciliados por los contratantes, siempre
que correspondan a operaciones afectas y la devolución de las especies o resciliación del
servicio se hubiera producido dentro del plazo de tres meses establecido en el inciso
segundo del artículo 70 del DL 825.
Igual procedimiento corresponderá aplicar por las cantidades restituidas cuando una
venta o arriendo con opción de compra de bienes corporales inmuebles, gravadas con IVA,
queden sin efecto por resolución, resciliación, nulidad u otra causa; pero el plazo de tres
meses para efectuar la deducción del impuesto se contará desde la fecha en que se produzca
la resolución, o desde la fecha de la escritura pública de resciliación y, en el caso que la

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venta o promesa de venta quede sin efecto por sentencia judicial, desde la fecha que ésta se
encuentre ejecutoriada.
3º. Las sumas devueltas a los compradores por los depósitos a que se refiere el
número 2º del artículo 15 del DL 825, cuando ellas hayan sido incluidas en el valor de
venta afecto a impuesto.
4°. Cuando los contribuyentes hubiesen facturado indebidamente un débito fiscal
superior al que corresponda, deberán, dentro del mismo periodo tributario o a más tardar
dentro del período siguiente, subsanar el error, emitiendo nota de crédito.
Las notas de crédito emitidas serán un requisito indispensable para que los
contribuyentes puedan obtener la devolución de impuestos pagados en exceso por errores
en la facturación del débito fiscal con arreglo a lo dispuesto en el artículo 126 del Código
Tributario.

iv) Boletas de Honorarios

Se trata de un documento tributario que deja constancia de la prestación de un
servicio dado por un contribuyente del artículo 42 N° 2 del DL 824, en particular, los
profesionales liberales al momento en que perciben o de cualquier modo se pone a su
disposición un honorario. Tiene su origen en la Resolución Exenta N° 1414 de 1978 del
SII, cuyo objeto es coadyuvar a la determinación de los ingresos de los contribuyentes del
artículo 42 N° 2.

3.2. Requisitos que deben cumplir los documentos tributarios

i) Requisitos legales comunes a todos los documentos tributarios

El único requisito legal exigido para estos documentos es que sean timbrados o
autorizados por el Servicio de Impuestos Internos, de acuerdo a lo señalado por el artículo
54 incisos penúltimo y último, artículo 55 inciso quinto y artículo 57 inciso tercero, todos
del DL 825.
El timbraje supone la legalización de la documentación que respalda las operaciones
del contribuyente y se traduce en la aplicación de un timbre seco que se coloca en los

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documentos tributarios y sus respectivas copias. Respecto a los documentos electrónicos, el
timbre es electrónico.
Existen requisitos reglamentarios específicos para cada documento en el
Reglamento del DL 825 y requisitos administrativos comunes que fija el propio Servicio
conforme a la atribución que le confiere el mismo Reglamento.
El procedimiento de timbraje para documentos físicos se encuentra regulado
mediante la Circular N° 19 de 17 de mayo de 1995 del SII. El trámite del timbraje se realiza
en la unidad del SII bajo cuya jurisdicción se encuentre el domicilio que el contribuyente
señaló en el formulario de Inicio de Actividades y se materializa en la presentación del
Formulario 3230 junto a los documentos cuyo timbraje se solicita.
Actualmente, en conformidad con lo señalado por el inciso primero del artículo 54
del DL 825, “Las facturas, facturas de compra, guías de despacho, boletas de ventas y
servicios, liquidaciones facturas y notas de débito y crédito que deban emitir los
contribuyentes, consistirán exclusivamente en documentos electrónicos emitidos en
conformidad a la ley, sin perjuicio de las excepciones legales pertinentes.”3.
En consecuencia, respecto a los documentos mencionados, el timbraje no es
necesario (se reemplaza por un timbre electrónico), y de acuerdo al inciso final del artículo
54 del DL 825, “La copia impresa en papel de los documentos electrónicos a que se refiere
el inciso primero, tendrá el valor probatorio de un instrumento privado emanado de la
persona bajo cuya firma electrónica se transmitió, y se entenderá cumplida a su respecto la
exigencia de timbre y otros requisitos de carácter formal que las leyes requieren para los
documentos tributarios emitidos en soporte de papel.”
Cabe mencionar, que el artículo 54 inciso segundo del DL 825 establece algunas
situaciones en las cuales no será obligatoria la emisión de los documentos electrónicos que
contempla el mencionado artículo, las cuales deben ser declaradas por el SII, de oficio o a
petición de parte, mediante resolución, la cual individualizará al contribuyente o
contribuyentes afectados. Estos casos son:

3
El objetivo es conseguir que los contribuyentes puedan subir a la página del SII, toda su documentación, de
manera que el Servicio tenga un acceso más expedito y rápido a los documentos del contribuyente, logrando
así una mejor fiscalización.

105
 - Contribuyentes que desarrollen su actividad económica en un lugar geográfico sin
cobertura de datos móviles o fijos;
- Contribuyentes que desarrollen su actividad económica en un lugar geográfico sin
acceso a energía eléctrica; y,
- Contribuyentes que desarrollen su actividad económica en un lugar decretado
como zona de catástrofe.
Conforme al artículo 54 inciso 1° del DL 825, respecto a los sectores
silvoagropecuario, de la pesca artesanal, y de la pequeña minería y pirquineros, las guías de
despacho se podrán emitir, a elección del contribuyente, como documento electrónico o en
papel. Además, “[…] los comprobantes o recibos generados en transacciones pagadas a
través de medios electrónicos tendrán el valor de boleta de ventas y servicios, en la forma y
condiciones que determine el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución.”.

ii) Requisitos reglamentarios

Boletas
Conforme al artículo 69 letra B del Decreto Supremo N° 55 de 1977, Reglamento de
la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (Decreto Supremo N° 55 de 1977), las
boletas deben cumplir con los siguientes requisitos:
- Emitirse electrónicamente o en formato papel
La emisión en papel deberá:
 Hacerse en duplicado. El original de la boleta se mantiene adherido al
talonario del emisor y la copia se entrega al beneficiario;
 Numeradas en forma correlativa,
 Individualización del emisor,
 Deben ser fechadas;
- Deben contener el monto de la operación.

Facturas
De acuerdo al artículo 69 letra A del DL 825, las facturas deben contener:
- Emitirse electrónicamente

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 La emisión en papel debe deben otorgarse en triplicado. El original y la segunda
copia deben ser entregados al destinatario, y el contribuyente debe mantener la primera
copia a disposición del Servicio para su posterior fiscalización.
- La individualización completa del emisor;
- La individualización completa del beneficiario;
- El desglose de las operaciones que se registran y, en su caso, el número y fecha de
las guías de despacho correspondientes;
- Debe señalar el monto neto de la operación y, por separado, el monto que
corresponde al impuesto;
- Debe señalar fecha de su emisión;
- Indicar las condiciones de venta;
- Deben ser numeradas en forma correlativa.
Para fines distintos de la tributación, las facturas pueden otorgarse en cuadruplicado,
es decir, con una cuarta copia que carece de todo valor tributario y que su objeto es servir
de título ejecutivo para el cumplimiento de las obligaciones registradas en ella.

Guías de Despacho
Pueden ser emitidas electrónicamente o en formato papel. Sus requisitos están
señalados en el artículo 70 del Decreto Supremo N° 55 de 1977, que señala:
- Contener la fecha, la cual debe corresponder a la del envío de las especies al
comprador o del retiro por éste;
- Individualización del vendedor y del comprador;
- Deben ser numeradas correlativamente, contener el detalle y precio unitario de las
especies enviadas o retiradas;
- Cuando se emita en formato papel, debe extenderse en triplicado y el original y
segunda copia o copia adicional se entrega al comprador, quien adherirá el original a la
factura que posteriormente reciba;
- El vendedor debe conservar los duplicados de las guías durante seis años, con
indicación del número de la correspondiente factura.

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Notas de Crédito y Notas de Débito
El artículo 71 del Decreto Supremo N° 55 de 1977 establece los requisitos que
deben contener estos documentos tributarios, los cuales son los mismos que los de las
facturas y “solamente pueden ser emitidas al mismo comprador o beneficiario del servicio
para modificar facturas otorgadas con anterioridad.”

iii) Requisitos administrativos

De acuerdo al artículo 71 bis del DL 825, tratándose de las boletas y otros
documentos tributarios la Dirección Nacional podrá, con carácter obligatorio, agregar otros
requisitos administrativos, como dimensiones mínimas, el tipo de papel, la calidad de la
tinta, la forma de impresión, etc.

3.3. Infracciones asociadas a esta Obligación

i) La no emisión de boletas, facturas, guías de despacho, notas de crédito y notas de
débito constituye una infracción especial que se encuentra sancionada en el artículo 97 Nº
10 del Código Tributario, y que sanciona:
- Su falta de emisión;
- La emisión en una forma distinta a la exigida por la ley;
- La emisión de estos documentos sin el timbre correspondiente; y,
- El fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones para eludir el
otorgamiento de boletas.
Se sanciona con multa del 50% al 500% del monto de la operación, con un mínimo
de dos unidades tributarias mensuales y un máximo de 40 unidades tributarias anuales.
Adicionalmente, se aplica la sanción de clausura de hasta veinte días y su
reiteración se sanciona con presidio o relegación menor en su grado máximo.
ii) Respecto del beneficiario de una boleta se contempla la obligación tributaria de
exigir su otorgamiento y de retirarla del local. El no cumplimiento de esta obligación para
el beneficiario se encuentra especialmente sancionado en el artículo 97 Nº 19 del Código

108
Tributario, con multa de hasta una unidad tributaria mensual en el caso de las boletas y de
hasta veinte unidades tributarias mensuales en el caso de facturas.
iii) Por su parte, el artículo 97 N° 17, contempla una infracción tributaria cuyo
infractor es el transportista de bienes corporales muebles, quien traslada dichas mercaderías
sin contar con la factura o guía de despacho correspondiente, que ampare su traslado. Tiene
asociada una pena pecuniaria de multa del 10% al 200% de una unidad tributaria anual y
una pena accesoria cual es la prohibición de continuar al destino final, pudiendo sólo
retornar al lugar de origen.
iv) El artículo 97 N° 16 del Código Tributario sanciona la pérdida o inutilización no
fortuita de documentos que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que están
relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto, con multa cuyo monto será:
- Si se debe y puede determinar el capital propio, entre una unidad tributaria
mensual y 20 unidades tributarias anuales, y no podrá exceder del 15% del capital propio.
- Si el contribuyente no determina capital propio o no puede determinarse o es
negativo, entre media unidad tributaria mensual y diez unidades tributarias anuales.
Adicionalmente, si el aviso de pérdida o inutilización se produce con posterioridad a
una notificación u otro requerimiento del SII, se aplicarán multas de:
- De una unidad tributaria mensual a treinta unidades tributarias anuales, no
pudiendo exceder del 25% del capital propio, o
- Si el contribuyente no determina capital propio o no puede determinarse o es
negativo, entre una unidad tributaria mensual y veinte unidades tributarias anuales.
v) El uso de boletas, notas de débito, notas de crédito o facturas ya utilizadas se
sanciona con multa del 50% al 300% del valor del tributo eludido y con presidio menor en
sus grados medio a máximo, conforme al artículo 97 N° 4 del Código Tributario.
vi) El artículo 97 N° 23 del Código Tributario sanciona al que maliciosamente
proporcione antecedentes o datos falsos en la declaraciones exigidas con el objeto de
obtener autorización de documentación tributaria, con presidio menor en su grado máximo
y con multa de hasta ocho unidades tributarias anuales. También sanciona al que facilite los
medios para llevar a cabo esta infracción, con presidio menor en su grado mínimo y con
multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

109
 vii) El artículo 71 bis inciso segundo del DS N° 55 de 1977 sanciona la emisión de
documentos tributarias sin los requisitos establecidos en el mismo Reglamento o aquellos
fijados por el Director Nacional del SII, con la imposibilidad de dar derecho a crédito fiscal
al contribuyente que los recibe, en conformidad al artículo 23 N° 5 del DL 825 y además
hace aplicable a su respecto las sanciones contempladas en el artículo 97 N° 10 del Código
Tributario o en el artículo 109 del mismo cuerpo legal, según corresponda.

4.- Llevar Contabilidad

Los contribuyentes, por regla general, quedan obligados a determinar rentas
efectivas sobre la base de un balance general confeccionado en base a contabilidad
completa.
Sin embargo, es posible llevar contabilidad simplificada, aquella que consiste sólo
en una planilla o libro que detalla los ingresos y gastos, en los siguientes casos (Artículo 68
inciso 4° del DL 824):
a) Contribuyentes del Impuesto de Primera Categoría que, a juicio exclusivo del
Director Regional, sean autorizados en atención a su escaso capital, escaso movimiento o
poca instrucción;
b) Los contribuyentes señalados en el artículo 42 Nº 2 del DL 824, siempre que:
- No sean sociedades profesionales y
- No se acojan al sistema de presunción de gastos del artículo 50 inciso final
del DL 824.
c) Los contribuyentes acogidos al artículo 14 letra D), esto es acogidos al régimen
Propyme.
d) Las Fundaciones y Corporaciones que únicamente perciban aportes o donaciones
cuyo destino esté exclusivamente orientado a ejecutar el objeto o fin para el cual fueron
constituidas, y que no desarrollen actividades gravadas con el impuesto de primera
categoría.

¿Quiénes no están obligados a llevar contabilidad?

No están obligados a llevar a contabilidad:

110
 i) Los contribuyentes del artículo 20 Nº 2 del DL 824, esto es, los que obtienen renta
de capitales mobiliarios.
ii) Los contribuyentes del artículo 42 Nº 1 del DL 824, esto es, rentas del trabajo
dependiente, pensionados, jubilados y quienes reciben montepíos.
iii) Los contribuyentes del artículo 42 Nº 2 del DL 824 que:
- No sean sociedades de profesionales y
- Se acojan al sistema de gastos presuntos equivalentes al 30% de los
ingresos brutos con un tope de 15 unidades tributarias anuales (Art. 50 inc.
Final).
iv) Los contribuyentes acogidos al régimen de rentas presuntas que cumplan los
requisitos correspondientes.
v) Los contribuyentes del Impuesto Global Complementario que sólo perciben
rentas de las empresas de que son titulares. Por ejemplo, propietarios de las empresas, en la
medida que sólo perciban rentas como propietarios de empresas, el socio, el accionista. No
llevan contabilidad y la distribución de utilidades es parte de la renta bruta global,
aplicándose la tasa que corresponda.
vi) Los contribuyentes del artículo 68 inciso segundo del DL 824 que sean
autorizados por el Director Nacional, esto es, contribuyentes no domiciliados ni residentes
en el país que obtengan sólo rentas derivadas de la tenencia o enajenación de capitales
mobiliarios o rentas de aquellas que establezca el SII mediante resolución4.
vii) Los pequeños contribuyentes señalados en el artículo 22 del DL 824.

Los contribuyentes de IVA deben llevar, a lo menos, un Registro de Compras y

Ventas.

4.1. La Contabilidad Completa y la Contabilidad Fidedigna.

Llevar Contabilidad Completa implica necesariamente llevar los libros de
contabilidad que se indican en el Código de Comercio, esto es: Libro Diario, Libro Mayor y
Libro de Inventarios y Balances. Asimismo, supone llevar los libros de contabilidad

4
Estos contribuyentes pagan el impuesto adicional, que es un impuesto a la renta que pagan los
contribuyentes que no tienen domicilio ni residencia en Chile.

111
auxiliares que exigen otras normas como el Libro de Remuneraciones que exige el Código
del Trabajo respecto a aquellos contribuyentes que tengan cinco o más trabajadores, o el
Libro de Compras y Ventas que deben llegar los contribuyentes afectos al IVA (Art. 74 del
DS 55 de 1977, Reglamento del DL 825, en relación al artículo 59 del DL 825).
La Contabilidad Fidedigna es un concepto tributario. El SII la define como “aquella
que se ajusta a las normas legales y reglamentarias vigentes y registra fiel,
cronológicamente y por su verdadero monto las operaciones, ingresos y desembolsos,
inversiones y existencia de bienes relativos a las actividades del contribuyente que dan
origen a las rentas efectivas que la ley obliga acreditar, excepto aquellas partidas que la ley
autorice omitir su anotación.”5
Un factor importante para que el SII califique como fidedigna una contabilidad es
que las operaciones registradas en ella estén respaldadas por la correspondiente
documentación, en los casos que la ley obligue a emitirla o en que usualmente se emita
conforme a la naturaleza de las operaciones.
Desde una perspectiva tributaria, la Contabilidad Fidedigna es importante en dos
aspectos:

i) En materia de prueba
En este aspecto, el artículo 21 del Código Tributario señala: “Corresponde al
contribuyente probar con los documentos, libres de contabilidad u otras medios que la ley
establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para él, la verdad de sus declaraciones
o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el
cálculo del impuesto.
El Servicio no podrá prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o
producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que de ellos resulte, a menos que
esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el
Servicio, previo los trámites establecidos en los artículos 63 y 64, practicará las
liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los
antecedentes que obren en su poder. Para obtener que se anule o modifique la declaración o

5
Servicio de Impuestos Internos, Circular N° 8 de 7 de febrero del año 2000, disponible en:
<http://www.sii.cl/documentos/circulares/2000/circu08.htm>
112
reliquidación, el contribuyente deberá desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones
del Servicio, en conformidad a las normas pertinentes del Libro Tercero.”
Conforme a la jurisprudencia nacional, compartida por un sector de la doctrina, el
artículo 21 supone una alteración del onus probandi reglado en el artículo 1698 del Código
Civil, el cual dispone que “incumbe probar las obligaciones o su extinción al que alega
aquellas o ésta.”
En consecuencia, de primar la norma del Código Civil, el Servicio quedaría
obligado a probar la existencia de la obligación tributaria, regla que sería alterada por el
artículo 21 del Código Tributario, el cual obliga al contribuyente a probar que su
declaración es verdadera y que no es deudor tributario.
Sin embargo, en nuestra opinión el artículo 21 tiene una lectura especial.
a) La primera parte, establece un imperativo general al contribuyente, a quien
corresponderá probar la veracidad de sus declaraciones, la existencia de la obligación, su
monto, y/o los hechos que configuren su extinción en los mismos términos del artículo
1698 del Código Civil, siendo el medio de prueba frente al Servicio en la etapa de
fiscalización la contabilidad y documentación soportante, en cuanto le sea obligatoria o
necesaria.
b) La segunda parte de la disposición establece un imperativo y limitación a las
facultades del Servicio, por cuanto el SII sólo puede revisar la contabilidad del
contribuyente por un espacio de tiempo determinado y acotado (artículo 200 Código
Tributario), y si esta contabilidad es fidedigna, no puede liquidar diferencias de impuestos
distintas de las que esta arroje. Es decir, no puede exigir una prueba extracontable, salvo
que califique de “no fidedigna” la contabilidad.
c) La tercera parte, es una regla procesal, la cual supone que el contribuyente fue
fiscalizado y el Servicio determinó en un acto administrativo una diferencia de impuestos
en contra del contribuyente. El contribuyente mantiene la obligación de probar la existencia
de la obligación, su monto o extinción, y para ello, debe impugnar el acto administrativo de
liquidación o giro. Sin embargo, en sede jurisdiccional el contribuyente puede acreditar los
hechos constitutivos de su pretensión con cualquier medio de prueba.

113
ii) En materia de justificación de inversiones, desembolsos y gastos
El artículo 70 del DL 824 presume que toda persona dispone “de una renta a lo
menos equivalente a sus gastos de vida y de las personas que viven a sus expensas”.
De esta manera, todo contribuyente del Impuesto a la Renta deberá presentar una
declaración de impuestos que contenga una renta a lo menos acorde al monto de sus gastos,
inversiones y desembolsos en general.
Si esto no es así, el contribuyente deberá probar el origen de los fondos con los que
financió sus gastos, con la contabilidad, en cuanto le sea obligatoria o necesaria, frente al
Servicio en la fase de fiscalización. Si no está obligado a llevar contabilidad, puede utilizar
cualquier medio de prueba.
Si no se justifica el origen de los fondos ante el SII, se presume una renta no
declarada, consistente en utilidades afectas al Impuesto de Primera Categoría según el
artículo 20 N° 3 o ingresos afectos a la Segunda Categoría conforme al artículo 42 N° 2,
ambos del DL 824, atendida la actividad principal del contribuyente, procediendo a la
liquidación o giro, según el caso.
El contribuyente puede reclamar de la liquidación o giro e intentar justificar el
origen de los fondos ante el Tribunal, pudiendo probar con contabilidad o cualquier otro
medio probatorio, sin embargo el Juez está autorizado a ponderar de forma preferente la
contabilidad (Artículo 132 inciso 14° segunda parte del Código Tributario).
Si el contribuyente alega que los fondos con los cuales financió sus inversiones
tienen su origen en rentas efectivas superiores a las presuntas, rentas exentas, o rentas
afectas a impuestos sustitutivos, sólo podrá acreditarlo con contabilidad fidedigna, en
cuanto le sea obligatoria, conforme al artículo 71 del DL 824.

4.2. Exigencias Tributarias sobre la Contabilidad

i) Los contribuyentes que deben llevar contabilidad, deben “ajustar los sistemas de
ésta y los de confección de inventarios a prácticas contables adecuadas, que reflejen
claramente el movimiento y resultado de sus negocios” (Artículo 16 inciso primero del
Código Tributario).
El SII no impone ningún sistema de contabilidad a los contribuyentes, sin embargo
no le es posible cambiar el sistema de contabilidad “que haya servido de base para el

114
cálculo de su renta de acuerdo con sus libros, sin aprobación del Director Regional”
(Artículo 16 inciso sexto del Código Tributario).
ii) Los libros de contabilidad deben estar timbrados por el SII, conforme al artículo
17 del DL 3475 sobre Impuesto de Timbres y Estampillas.
iii) Los libros de contabilidad deben llevarse en lengua castellana (Artículo 17
inciso segundo del Código Tributario).
iv) Los libros de contabilidad deben llevarse en moneda nacional (Artículo 18 N° 1
del Código Tributario). No obstante, la misma disposición en su numeral segundo permite
al Servicio autorizar a contribuyentes a llevar su contabilidad en moneda extranjera en los
casos que allí se señalan.
v) Orden de las anotaciones: “Las anotaciones en los libros a que se refieren los
incisos anteriores deberán hacerse normalmente a medida que se desarrollan las
operaciones” (Artículo 17 inciso sexto del Código Tributario).

4.3. Infracciones Asociadas a esta Obligación

i) El artículo 97 N° 6 del Código Tributario sanciona “la no exhibición de los libros
de contabilidad exigidos por el Director o el Director Regional” o “la oposición al examen
de los mismos o a la inspección de establecimientos” o “el acto de entrabar en cualquiera
forma la fiscalización ejercida en conformidad a la ley”, con multa de una unidad tributaria
mensual a una unidad tributaria anual
Respecto a los contribuyentes que lleven contabilidad mediante medios electrónicos
u otros sistemas tecnológicos que “entraben, impidan o interfieran de cualquier forma la
fiscalización ejercida conforme a la ley”, la multa va desde una unidad tributaria anual a
100 unidades tributarias anuales, con tope del 5% del capital propio tributario o 10% del
capital efectivo.
ii) El artículo 97 Nº 7 del Código Tributario sanciona no llevar contabilidad o los
libros auxiliares o mantenerlos atrasados o llevarlos de un modo distinto a lo exigido por
ley, siempre que el contribuyente no cumpla adecuadamente una vez apercibido por el SII
dentro de un plazo que no podrá ser inferior a 10 días, con multa de una unidad tributaria
mensual a una unidad tributaria anual.

115
 En este caso el Servicio apercibe primero al contribuyente para que lleve
contabilidad o los libros auxiliares, ponga al día su contabilidad o para que los lleve en
conformidad a la ley, otorgándole un plazo no inferior a 10 días y sólo si no cumple dentro
del plazo otorgado se aplica la sanción.
iii) El artículo 97 Nº 16 del Código Tributario, sanciona la “pérdida o inutilización
no fortuita de los libros de contabilidad” o de la documentación soportante, con multa de
una unidad tributaria mensual a 20 unidades tributarias anuales, con tope del 15% del
capital propio o si no puede determinarse el capital propio con multa de media unidad
tributaria mensual a diez unidades tributarias anuales.
Se presume no fortuita, la pérdida o inutilización de los libros de contabilidad o de
la documentación soportante “cuando se dé aviso de este hecho o se lo detecte con
posterioridad a una notificación o cualquier otro requerimiento del SII que diga relación
con dichos libros y documentación”. En estos casos la multa será de una unidad tributaria
mensual a treinta unidades tributarias anuales con tope del 25% del capital propio o si no
puede determinarse capital propio, con multa de una unidad tributaria mensual a 20
unidades tributarias anuales.
Sin perjuicio de lo anterior, toda pérdida o inutilización (sea fortuita o no fortuita)
deberá:
a) Ser comunicada al SII dentro del plazo de 10 días contados desde que el
contribuyente tuvo conocimiento de la pérdida;
b) Debe reconstituirse la contabilidad dentro del plazo que fije el Servicio, el que
no podrá ser inferior a 30 días.
Si el contribuyente no cumple con estas obligaciones se aplicará una multa de hasta
diez unidades tributarias mensuales.

5.- Presentar Declaraciones

Esta obligación se aplica respecto a los impuestos de declaración y pago simultáneo,
que constituyen la mayoría en nuestro sistema tributario.
Conforme al artículo 29 del Código Tributario, la presentación de declaraciones se
hará de acuerdo a las normas legales, reglamentarias e instrucciones del SII.

116
 Las declaraciones deben presentarse por escrito y bajo juramento, pudiendo
presentarse en medios distintos al papel cuando así lo autorice el Servicio. Deben
presentarse en las oficinas del Servicio o ante la Tesorería u otras entidades privadas
cuando así lo haya convenido el Director Nacional (Artículo 30 del Código Tributario).
Finalmente, las declaraciones se presentan en formularios proporcionados por el SII,
pero la falta de éstos no libera a los contribuyentes de presentarlas dentro de los plazos
legales y reglamentarios (Artículo 32 del Código Tributario).
Los formularios más utilizados para la declaración de impuestos son el Formulario
29 de Declaración y Pago Simultáneo Mensual, Formulario 50 de Declaración Pago
Simultáneo Mensual y el Formulario 22 de Declaración de Impuestos Anuales a la Renta,
ambas declaraciones pueden presentarse y pagarse por internet.
El artículo 33 establece una serie de medidas preventivas y de colaboración que el
SII puede adoptar para evitar el incumplimiento de las obligaciones tributarias, dentro de
las cuales se encuentran:
- Informar a los contribuyentes el detalle de sus registros, impuestos o devoluciones
y presentarles, a través de los sistemas destinados al efecto, propuestas de sus
declaraciones.
- Enviar una comunicación al contribuyente para efectos meramente informativos si
existen diferencias de información o de impuestos.
- Solicitar antecedentes debiendo indicar en forma clara y precisa los objetivos de la
solicitud, la materia consultada y demás fundamentos de la actuación.

¿Qué pasa si el contribuyente comete algún error en la declaración que incida en la cantidad
a pagar?
Conforme al artículo 36 bis, el contribuyente puede:
- Presentar una nueva declaración corrigiendo el error respectivo y pagando la
diferencia resultante.
- La declaración debe presentarse antes de una liquidación o giro del Servicio;
- La diferencia que resulte devenga reajustes e intereses
- Eventualmente, el contribuyente puede ser sancionado conforme a lo previsto en el
artículo 97 N°s 3 y 4 del Código Tributario.

117
5.1. Tipos de Declaraciones
i) Declaración rectificatoria, aquella que tiene por objeto rectificar una declaración
anterior y que trae como consecuencia aumentar el monto de los impuestos.
ii) Declaración complementaria, aquella que tiene por objeto complementar una
declaración anterior, pero no aumenta el monto de los impuestos declarados.

5.2. Prórrogas de plazos para presentar declaraciones

i) Prórroga por el solo ministerio de la ley en conformidad al artículo 36 inciso
tercero del Código Tributario, cuando el plazo de declaración y pago de un impuesto venza
en día feriado, en día sábado o el 31 de diciembre, se entiende prorrogado hasta el día hábil
siguiente.
No se aplican ni reajustes ni intereses.
ii) Prórroga que efectúa el Presidente de la República en conformidad al artículo 36
inciso segundo del Código Tributario, quien puede fijar y modificar las fechas de
declaración y pago de impuestos.
Se aplican reajustes, pero no intereses.
iii) Prórroga que concede el Director Regional del SII de acuerdo al artículo 31, la
cual no puede ser superior a cuatro meses.
Se aplican reajustes e intereses.

5.3. Infracciones Asociadas a esta Obligación

i) Si la declaración constituye la base inmediata para la determinación del impuesto,
se sanciona:
- La no presentación o el retardo con multa de un 10% de los impuestos adeudados,
siempre que el retardo u omisión no sea superior a cinco meses. Pasado dicho plazo, la
multa se aumentará en un 2% por cada mes o fracción de mes de retardo con un tope del
30% de los impuestos adeudados (Artículo 97 N° 2 inciso primero del Código Tributario).
- El retardo en enterar en Tesorería impuestos de retención o recargo con multa de
un 10% de los impuestos adeudados, aumentándose en un 2% por cada mes o fracción de
mes de retardo con tope del 30% de los impuestos adeudados (Artículo 97 N° 11 del
Código Tributario).

118
 Cuando se aplica la sanción contemplada en el artículo 97 N° 11 del Código
Tributario no procede aplicar también la del artículo 97 N° 2 del mismo cuerpo legal.
- La declaración que no conlleva el pago inmediato, por estar cubierto el impuesto a
juicio del contribuyente, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria
anual (Artículo 97 N° 2 inciso final).
ii) El retardo u omisión en la presentación de declaraciones que no constituyen la
base inmediata para la determinación de un impuesto, se sanciona con multa de una unidad
tributaria mensual a una unidad tributaria anual (Artículo 97 Nº 1 del Código Tributario).
iii) La declaración incompleta o errónea que pueda inducir a la liquidación de un
impuesto inferior al que corresponda, se sanciona con multa del 5% al 20% de las
diferencias de impuestos, salvo que el contribuyente pruebe haber empleado la debida
diligencia (Artículo 97 N° 3 del Código Tributario).
iv) Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la
liquidación de un impuesto inferior al que corresponda, se sanciona con multa del 50% al
300% del valor eludido y con presido menor en sus grados medio a máximo (Artículo 97
N° 4 del Código Tributario).
v) La omisión maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para la
determinación o liquidación de un impuesto en que incurran el contribuyente, o su
representante, y los gerentes y administradores de personas jurídicas o los socios que
tengan el uso de la razón social, se sanciona con multa del 50% al 300% del impuesto que
se trata de eludir y con presidio menor en sus grados medio a máximo (Artículo 97 N° 5 del
Código Tributario).

6.- Aviso de Término de Giro (Artículo 69 del Código Tributario)

El artículo 69 del Código Tributario regula una obligación compleja y compuesta
que pesa sobre el contribuyente que deja de estar afecta a los impuestos que gravan una
actividad que termina definitivamente.
Si el contribuyente termina su actividad debe dar cumplimiento a las siguientes
obligaciones:

119
 i) Dar aviso al Servicio a través de la carpeta tributaria electrónica del contribuyente
y completando el formulario para informar la terminación de sus actividades.
ii) Adjuntar a la carpeta tributaria electrónica, su balance final de término de giro
que comprenda el periodo que medie entre el 1° de enero y la fecha del término de giro,
acompañando los antecedentes para la determinación de los impuestos que correspondan, y
los necesarios para dar cuenta del término de sus actividades.
iii) Pagar el impuesto correspondiente, esto es, el impuesto a la renta del ejercicio
correspondiente al término de giro, el IVA del último ejercicio; el IVA de liquidación del
establecimiento y de los bienes que lo componen; el impuesto único del artículo 38 bis del
DL 824 que afecta las utilidades tributables pendientes de tributación registradas en el FUT.
Estas obligaciones deben cumplirse dentro del plazo de dos meses siguientes al cese
material. En consecuencia, si las actividades terminan el 10 de octubre de un año
determinado, el plazo se extinguirá el día 11 de diciembre del mismo año.
Presentado el aviso el Servicio tiene un plazo de seis meses para girar cualquier
diferencia de impuestos y certificar el término de giro. Si el Servicio no se pronuncie en ese
plazo, se entiende aceptada la declaración del contribuyente, salvo que el Servicio tome
conocimiento de nuevos antecedentes que modifiquen la determinación de impuestos del
contribuyente, o que el contribuyente presente antecedentes adicionales o se establezca,
mediante resolución fundada, que la declaración es maliciosamente falsa. El plazo para
efectuar la revisión de estos nuevos antecedentes será de tres meses, contado desde que se
tome conocimiento de ellos (parte final Art. 69 inciso primero).
Aceptada o teniéndose por aceptada la declaración de término de actividades
formulada por el contribuyente, el Servicio quedará inhibido de pleno derecho para ejercer
ulteriores revisiones o fiscalizaciones (Art. 69 inciso tercero).
Conforme al artículo 69 inciso 6° del Código Tributario, si el SII cuenta con
antecedentes que permitan establecer que una persona, entidad o agrupación sin
personalidad jurídica, ha terminado su giro o cesado en sus actividades sin dar el aviso
respectivo, podrá, previa citación, liquidar y girar los impuestos correspondientes. En este
caso, los plazos de caducidad del Artículo 200 del Código Tributario se entienden
aumentados en un año (1 año) contado desde que se notifique legalmente la citación.

120
 El inciso penúltimo de esta disposición legal, señala que el Servicio podrá proceder
a la liquidación y giro especialmente cuando el contribuyente estando obligado a presentar
declaraciones mensuales o anuales de impuesto u otra declaración obligatoria ante el SII, no
cumpla con dichas obligaciones, o cumpliendo con ella, no declare rentas, operaciones
afectas, exentas o no gravadas con impuestos durante un período de 18 meses seguidos o
dos años tributarios consecutivos, respectivamente.
Finalmente, el inciso final del artículo 69 contiene una presunción legal de término
de giro, respecto del contribuyente que presente 36 o más períodos tributarios continuos sin
operaciones y no tenga utilidades ni activos pendientes de tributación o no se determinen
diferencias de impuestos y no posea deudas tributarias. Este término de giro debe ser
declarado por el Servicio mediante resolución, sin citación previa, pudiendo solicitar la
revisión de dicha resolución mediante una petición administrativa ante el Director
Regional, a través de una reclamación administrativa o por una reclamación judicial.

6.1. Remanente de crédito fiscal y término de giro

El contribuyente de IVA (sujeto pasivo de la obligación) recarga el monto del
impuesto a la base imponible, quedando obligado a enterar en Arcas Fiscales la totalidad de
recargos que efectuó durante el periodo tributario (débito fiscal). Durante el mismo periodo,
el contribuyente adquiere mercaderías para su reventa o insumos para fabricar o producir
los productos que vende o que sirven para prestar los servicios afectos, por los cuales
soporta también IVA; la suma del IVA soportado durante el periodo toma el nombre de
crédito fiscal.
La obligación tributaria queda determinada por la diferencia positiva al confrontar el
débito con el crédito fiscal. Si esta confrontación es negativa, esto es, que el crédito fiscal
supera al débito fiscal, o las compras superan las ventas del periodo, esa diferencia toma el
nombre de “remanente de crédito fiscal” y tiene el tratamiento tributario de “arrastrarse”
para el periodo tributario siguiente, al que sigue y al que sigue, hasta ser totalmente
absorbido por el débito fiscal.
Si al momento del término de giro existe un remanente de crédito fiscal, éste debe
imputarse al IVA que afecte la liquidación o venta del establecimiento o de los bienes
corporales muebles e inmuebles que forman parte del mismo, y si subsiste al pago del

121
Impuesto de Primera Categoría del periodo de término. Si luego de estas imputaciones
subsistiera el remanente, este se pierde (Artículo 28 del DL 825).
En nuestra opinión, este remanente, luego de todas las imputaciones legales, si
subsistiera, sería un IVA irrecuperable, que debiera poder ser susceptible de ser recuperado
conforme a la regla del artículo 126 del Código Tributario (pago indebido). Sin embargo,
éste se pierde.

6.2. Impuesto Único del Artículo 38 bis del DL 824

En el sistema de impuestos a la renta, las actividades del capital o empresariales
quedan gravadas por un impuesto nominal (integrado al impuesto personal) denominado
Impuesto de Primera Categoría.
La base imponible de este impuesto es el incremento patrimonial que experimenta el
contribuyente durante el ejercicio comercial, y se determina conforme a una serie de
agregaciones, deducciones y ajustes que ordenan los artículos 29 a 33 del DL 824. Si el
resultado es positivo constituye la Renta Líquida Imponible, si es negativo, es una Pérdida
Tributaria que se arrastra al periodo siguiente, y al que sigue y al que sigue, hasta que sea
totalmente absorbido por utilidades futuras.
La Renta Líquida Imponible queda gravada por el Impuesto de Primera Categoría, y
aumenta el Registro que contabiliza las rentas afectas a impuestos finales (RAI), y se
mantienen ahí hasta que sean “retiradas” por los titulares de la empresa para ser agregadas a
la base imponible de su impuesto personal (final), reconociéndose como crédito contra este
impuesto lo que la empresa pagó por Impuesto de Primera Categoría, en su totalidad o
parcialmente (régimen semi-integrado).
Si no existen retiros, o estos son inferiores a las rentas pendientes de tributación
personal, la Renta Líquida Imponible aumenta el RAI.
Si al momento del término de giro existen utilidades pendientes de tributación
registradas en el RAI, éstas, de acuerdo al artículo 38 bis, quedan gravadas con un impuesto
único de tasa proporcional equivalente al 35%, dándose como crédito en contra de dicho
impuesto, el Impuesto de Primera Categoría pagado por la empresa. En consecuencia, a la
época del término de giro, la empresa pagará la diferencia entre la o las tasas del Impuesto

122
de Primera Categoría que afectaron las utilidades retenidas y la tasa del 35% que se les
aplicará.

6.3. Reorganizaciones empresariales y término de giro

De acuerdo al artículo 69 inciso cuarto del Código Tributario, en los casos de fusión
de sociedades, conversión de una empresa individual en sociedad de cualquier clase y en
caso que una empresa aporte la totalidad de su activo y pasivo a otra empresa, la sociedad o
empresa que desaparece, no queda obligada a dar el aviso de término de giro, si la sociedad
o empresa que se crea o subsiste, en la escritura de fusión, conversión o aporte, se obliga
solidariamente al pago de todos los impuestos que adeude o pudiera adeudar la sociedad o
empresa que desaparece (cláusula de garantía tributaria).
Si bien, la empresa que desaparece se libera de la obligación del aviso, mantiene las
obligaciones de informar al Servicio, a través de la carpeta electrónica, dichas
modificaciones y presentar un balance de término de giro a la fecha de su disolución.
Además la empresa que se crea o subsiste tiene la obligación de pagar el impuesto a la
Renta dentro del plazo para dar aviso de término de giro y los demás impuestos dentro de
los plazos legales correspondientes.
Además, estas formas de reorganización empresarial producen los siguientes efectos
tributarios:
i) En las conversiones y en el aporte de patrimonio a una nueva empresa, desparece
un RUT y se crea uno nuevo, por ello:
- La sociedad que se crea deberá dar el aviso de inicio de actividades.
- Si se aportan mercaderías del giro de un vendedor, existe una transferencia
asimilada a venta, por lo que éstas quedan gravadas con IVA.
- Si se aportan activos fijos, y éstos son valorados en la escritura respectiva a un
valor superior al valor libro de la empresa que desaparece, ésta experimenta un incremento
patrimonial gravado con el Impuesto de Primera Categoría y luego aumentará la base
imponible del Impuesto Global Complementario de los dueños de la empresa.
- Si la empresa que desaparece registraba pérdidas tributarias, éstas no se arrastran,
es decir, no pueden ser utilizadas por la sociedad que se crea.

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 - Si la empresa que desaparece registraba un remanente de crédito de fiscal,
practicadas las deducciones legales, este se pierde, y no puede ser utilizado por la sociedad
que se crea.
ii) En las fusiones, no obstante existir un caso de “transmisión entre vivos” o
reconocimiento de un derecho pre-existente o acto meramente declarativo, tributariamente:
- La sociedad que se crea deberá dar el aviso de inicio de actividades. En el caso de
fusión por absorción, la sociedad que subsiste no tienen esta obligación.
- Si existen mercaderías del giro de un vendedor, no hay transferencia asimilada a
venta, por lo que éstas no quedan gravadas con IVA.
- Si se aportan activos fijos, y éstos son valorados en la escritura respectiva a un
valor superior al valor libro de la empresa que desaparece, ésta experimenta un incremento
patrimonial gravado con el Impuesto de Primera Categoría y luego aumentará la base
imponible del Impuesto Global Complementario de los dueños de la empresa.
- Si la empresa que desaparece registraba pérdidas tributarias, éstas no pueden ser
utilizadas por la sociedad que se crea como tampoco por la que subsiste.
- Si la empresa que desaparece registraba un remanente de crédito de fiscal,
practicadas las deducciones legales, este se pierde, y no puede ser utilizado por la sociedad
que se crea como tampoco por la que subsiste.
iii) Divisiones y transformaciones de sociedades. En estos casos, no existe cambio
de RUT sino un cambio de la forma jurídica de la empresa, por lo que:
- No hay obligación de dar el aviso de inicio de actividades como tampoco de
término de giro.
- Las mercaderías del giro de un vendedor no quedan gravadas con IVA.
- Los activos fijos reconocen su valor libro.
- Si la empresa que desaparece registraba pérdidas tributarias, éstas pueden ser
utilizadas por la sociedad que se crea.
- Si la empresa que desaparece registraba un remanente de crédito de fiscal, este no
se pierde, y puede ser utilizado por la sociedad que se crea.

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6.4. Infracciones Asociadas a esta Obligación
i) El contribuyente que cesa en sus actividades y no presenta la declaración de aviso
de término de giro o la presenta fuera de plazo, incurre en la infracción del artículo 97 N° 1
del Código Tributario, por tratarse de una declaración que no constituyen la base inmediata
para la determinación de un impuesto, sancionándose con multa de una unidad tributaria
mensual a una unidad tributaria anual.
ii) El contribuyente que cesa en sus actividades y no acompaña el balance final de
término a la declaración de término de giro cae en la hipótesis del artículo 97 N° 3 del
Código Tributario que sanciona la omisión de balances o documentos anexos a una
declaración o su presentación incompleta cuando puedan inducir a la liquidación de un
impuesto inferior al que corresponde con multa del 5% al 20% de las diferencias de
impuestos que resulten, salvo que el contribuyente pruebe haber empleado la debida
diligencia.
iii) El contribuyente que cesa en sus actividades y no paga los impuestos
correspondientes del periodo, incurre en la infracción tipificada en el artículo 97 N° 2 del
Código Tributario, que sanciona la no presentación o el retardo en la presentación de una
declaración que constituye la base para determinar o liquidar un impuesto, con multa de un
10% de los impuestos adeudados, siempre que el retardo u omisión no sea superior a cinco
meses. Pasado dicho plazo, la multa se aumentará en un 2% por cada mes o fracción de mes
de retardo con un tope del 30% de los impuestos adeudados.
Tratándose de impuestos de retención o recargo, se incurre en la infracción
tipificada en el artículo 97 N° 11 del Código Tributario, que sanciona el retardo en enterar
en Tesorería impuestos de retención o recargo con multa de un 10% de los impuestos
adeudados, aumentándose en un 2% por cada mes o fracción de mes de retardo con tope del
30% de los impuestos adeudados.

6.5. Otras consecuencias relativas al Término de Giro

i) Conforme al artículo 69 inciso sexto del Código Tributario, si el Servicio cuenta
con antecedentes que permitan establecer que una persona, entidad o agrupación ha
terminado su giro o cesado en sus actividades, sin haber dado el aviso respectivo, podrá
liquidar y girar los impuestos que correspondan, previa citación del contribuyente.

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 En este caso, los plazos de caducidad del artículo 200 se entienden aumentados en
un año contado desde la notificación legal de la citación, respecto de la empresa o entidad
como también de sus propietarios, socios, accionistas, comuneros o aportantes.
La facultad del SII procede especialmente cuando la persona, entidad o agrupación
no presente declaraciones mensuales o anuales, debiendo hacerlo, o si las presenta no
declara rentas, operaciones afectas, exentas o no gravadas durante un período de 18 meses
seguidos o dos años tributarios consecutivos.
Finalmente, el inciso final del mencionado artículo 69 contempla una presunción
simplemente legal de término de giro, cuando la persona, entidad o agrupación:
- Presente 36 o más períodos tributarios continuos sin operaciones;
- No tenga utilidades ni activos pendientes de tributación o no se determinen
diferencias netas de impuestos; y,
- No posea deudas tributarias.
La declaración de término de giro se hará mediante resolución, de la cual podrá
reclamarse mediante:
- Petición administrativa ante el Director Regional
- Reclamación administrativa ante el Director Regional
- Reclamación judicial ante los TTA
ii) Conforme al artículo 70 del Código Tributario, los notarios no pueden autorizar
escrituras públicas de disolución de sociedades, sin un certificado del SII que acredite que
la sociedad se encuentra al día con el pago de sus tributos.

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