TEMA 10 LOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS

1. INTRODUCCIÓN

El Código Tributario prevé una serie de obligaciones tributarias que deben ser
cumplidas a cabalidad por el sujeto pasivo o tercero responsable; y es la misma
norma la que establece y sanciona las conductas de inobservancia a las obligaciones
tributarias en las que puedan incurrir las personas naturales o jurídicas que se
encuentren en la posición de obligados.

Según la Sentencia Constitucional Plurinacional 0029/2013, de 04 de enero de 2013,

la finalidad de establecer sanciones a los incumplimientos materiales o formales es la
de “salvaguardar, propiciar y restablecer el orden que la ley propugna”.

2. DEFINICIÓN Y CLASIFICACIÓN

De acuerdo al artículo 148 de la Ley 2492, “constituyen ilícitos tributarios las

acciones u omisiones que violen normas tributarias, materiales o formales tipificadas
y sancionadas en el presente código y demás disposiciones administrativas.”

En observancia de la norma en estudio, podemos apreciar que los Ilícitos Tributarios

se clasifican en:

a) Contravenciones Tributarias.
b) Delitos Tributarios.
3. RETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

En mérito a lo establecido por el artículo 150 del Código Tributario, “las normas
tributarias no tendrán carácter retroactivo, salvo aquellas que supriman ilícitos
tributarios, establezcan sanciones más benignas o términos de prescripción más
breves, o de cualquier manera beneficien al Sujeto Pasivo o Tercero Responsable”.

4. RESPONSABILIDAD SOLIDARIA POR DAÑOS ECONÓMICOS

Como consecuencia lógica del acaecimiento de un ilícito tributario, previa

demostración de culpabilidad, serán solidariamente responsables:

a) Los servidores públicos que no hayan participado en el hecho

b) La persona natural o jurídica que hubiere participado
c) Las personas que se hubieren beneficiado
d) Los auxiliares de la función pública aduanera
5. LAS CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS

Las contravenciones tributarias son infracciones de menor gravedad que no muestran

la misma peligrosidad que los delitos tributarios, sino sobre todo descuido o
negligencia del contribuyente. Por consiguiente la simple evasión culposa no
fraudulenta, la mora y el incumplimiento de determinados deberes formales,
solamente deben ser sancionados con multas pecuniarias o clausuras, pero nunca con
penas privativas de libertad.

El procedimiento para sancionar las contravenciones se rige por las disposiciones del
Nuevo Código Tributario y la RND 10-0033-16 y otras disposiciones pertinentes, en
caso de existir vacíos se recurrirá, con carácter supletorio, a las normas del
Procedimiento Administrativo contenidas en la Ley 2341.
 5.1. Clasificación de las Contravenciones

De acuerdo a lo establecido por el artículo 160 de la Ley 2492, las contravenciones

tributarias son las siguientes:

a) No inscribirse en los registros tributarios o inscribirse en un régimen que no le

corresponde al Sujeto Pasivo.
b) No emitir Factura, Nota Fiscal o documento equivalente.
c) Omisión de pago de la deuda tributaria en forma parcial o total, siempre que la
cuantía del tributo omitido no sea mayor a 10.000 UFV’s.
d) Contrabando siempre que el valor del tributo omitido correspondiente a la
mercadería traficada sea igual o menor a 50.000 UFV’s
e) Incumplimiento a otros deberes formales sancionados con multas de acuerdo
a la RND 10-0033-16
5.1.1. Omisión de inscripción en el Registro Tributario

Si se omite la inscripción en los registro habilitados por la administración tributaria,

se inscribe o permaneciera en un régimen tributario distinto al que le corresponde y
de cuyo resultado se produjera beneficios o dispensas indebidas en perjuicio de la
Administración Tributaria, será sancionado con la clausura del establecimiento hasta
que se realice el registro correspondiente.

Cuando los servidores públicos constatan la no inscripción en los registros

correspondientes, se labra un acta y se entrega una copia a la persona que se
encuentra en ese momento en el negocio y acto seguido se procede al colado del
precinto hasta que se regularice su inscripción.

5.1.2. No emisión de Factura, Nota Fiscal o documento equivalente

La persona natural o jurídica que se dedique a la venta de bienes o servicios (inscrito

en el Régimen Tributario General), estará obligada a la emisión de factura, cuya
omisión será sancionada con la clausura del establecimiento donde se desarrolla la
actividad.

La sanción inicia con 6 días y se extiende de manera progresiva hasta los 48 días
dependiendo el grado de reincidencia. La clausura procede previo procedimiento
hasta su verificación ya que, en aras del principio del Debido Proceso, la
Administración Tributaria no puede clausurar inmediatamente el establecimiento.

Los servidores públicos del SIN deben verificar si se trata de la primera omisión de
emisión de factura, caso en el cual, el sujeto pasivo, tiene la oportunidad de convertir
el pago, es decir pagar el mismo día una multa equivalente a 10 veces el monto no
facturado.

Una vez labrada el acta, es puesta inmediatamente en conocimiento del Sujeto Pasivo,
quien goza del plazo de 20 días para presentar todas las pruebas de descargo o
alegaciones que considere pertinentes.

Si no se presentaren pruebas o estas resultaren insuficientes, se elabora un informe

que a su vez es remitido al Departamento Jurídico de Cobranza Coactiva para la
Emisión de la Resolución Sancionatoria. Este acto administrativo será emitido dentro
del plazo de 20 días.
Los servicios de Salud Educación y Hotelería podrán realizar la convertibilidad por
más de una vez.

5.1.3. Omisión de Pago

La Omisión de Pago es una contravención Tributaria Prevista por los artículos 160
numeral 3 y 165 de la Ley 2492; la omisión de pago como contravención tributaria es
también conocida como Evasión.

Debemos notar que la normativa concerniente a la Omisión de Pago como

contravención tributaria no hace referencia al dolo ni a la cuantía.

5.1.4. Incumplimiento de Deberes Formales

Los deberes formales constituyen obligaciones administrativas que deben cumplir los
sujetos pasivos o terceros responsables y se encuentran establecidas en el Código
Tributario y demás normativa de alcance reglamentario.

Las multas por éste incumplimiento varía desde 50 a 5000 UFV’s, consecuentemente
para imponer éstas multas corresponde iniciar un sumario contravencional de
acuerdo a las previsiones del artículo 168 del Código Tributario.

Dependiendo de la Contravención, se aplicará las siguientes sanciones:

a) Multa
b) Clausura
c) Pérdida de concesiones y privilegios
d) Prohibición de suscribir contratos con el Estado (3 meses a 5 años)
e) Comiso definitivo de mercancías a favor del Estado
f) Suspensión temporal de actividades.
 DELITOS TRIBUTARIOS
1. DEFINICIÓN

Para comprender el significado de “Delitos Tributarios” propiamente dichos, es

preciso, con carácter previo, definir el término Delito; mismo que de acuerdo a lo
expresado por Soler es: “El acto típicamente antijurídico, culpable y adecuado a una
figura legal conforme a las condiciones objetivas de ésta”.

A diferencia de las contravenciones, los delitos constituyen una perturbación grave

del orden social, una agresión directa a un derecho ajeno, en nuestro ordenamiento
jurídico los delitos tributarios y las penas que los mismos merecen se encuentran
establecidos en los artículos 175 y 176 de la Ley 2492. Consisten en acciones u
omisiones de carácter doloso que ocasionan, por lo general, una pérdida de los
ingresos fiscales tributarios.

2. RESPONSABILIDAD

Por la comisión de un delito tributario surgen dos tipos de responsabilidad:

a) Responsabilidad Penal.- Es determinada por un tribunal de sentencia en

materia tributaria y tiene por objeto la imposición de penas privativas de
libertad o medidas de seguridad.
b) Responsabilidad Civil.- Tiene por objeto lograr el pago efectivo del
tributo omitido actualizado, multas, intereses y gastos administrativos y
judiciales incurrido. Estas responsabilidad puede ser determinada en el
proceso penal o en la vía civil ordinaria una vez ejecutoriada la sentencia
en la vía penal
3. TRIBUNAL COMPETENTE Y FUNCIÓN DEL MINISTERIO PÚBLICO

Los tribunales competentes en materia de delitos tributarios son los Tribunales de

Sentencia en materia Penal Tributaria, con jurisdicción y competencia
departamentales, estos se encuentran compuestos por dos Jueces Técnicos y tres
Jueces Ciudadanos.

La función del Ministerio Público en materia tributaria se encuentra regulada por el

artículo 185 del Código Tributario que dispone: “El Ministerio Público dirigirá la
investigación de los delitos tributarios y promoverá la acción penal tributaria ante los
órganos jurisdiccionales con el auxilio de los organismos multidisciplinarios de
investigación de la Administración Tributaria”.

4. LOS DELITOS TRIBUTARIOS (Arts. 175; 177 – 181 CTB)

4.1. Defraudación Tributaria

El resultado de éste delito es ocasionar un perjuicio económico. Los elementos que se

pueden extraer de la conducta defraudadora son:

a) Disminuir la deuda tributaria

b) No pagar la deuda tributaria
c) No efectuar las retenciones a las que se encuentre obligado
d) Obtener indebidamente beneficios u valores fiscales

Este tipo de delito se enmarca en la actitud dolosa, la cual tiene por finalidad el
perjuicio de la Administración Tributaria de percibir los tributos. Para que el hecho
sea considerado delito de Defraudación tributaria, la cuantía del tributo omitido debe
ser mayor o igual a 10.000 UFV’s por cada gestión.

Las sanciones que corresponden por la comisión de éste delito son: pena privativa de
libertad de 3 a 6 años, multa equivalente al 100 % del tributo omitido, privación de
libertad de 3 a 6 años y podrá además imponerse la suspensión del comercio interno
y externo, entre otras.

4.2. Defraudación Aduanera

Consiste en la acción dolosa que perjudica el derecho de la Administración Aduanera

a percibir tributos, siempre que el monto del tributo omitido por cada operación de
despacho aduanero sea igual o mayor a 50.000UFV’s. Si el monto resulta menor, nos
encontramos únicamente frente a una contravención aduanera. Se consideran
conductas de Defraudación Aduanera las siguientes:

a) Realizar descripciones falsas en las declaraciones de mercancías

b) Realizar operaciones aduaneras declarando cantidad, calidad, valor, peso u
origen diferentes de los reales de la mercancía.
c) Inducir en error a la Administración Aduanera para pagar menos de lo
correcto.
d) Utilizar indebidamente documentos relativos a franquicias, inmunidades,
privilegios o concesiones tributarias.

Las penas relativas a éste delito son: pena privativa de libertad de 5 a 10 años y multa
equivalente al 100% del tributo omitido

4.3. Instigación pública a no pagar tributos

Este delito consiste en la conducta Dolosa de quien de una manera pública y a través
de acciones de hecho, amenazas o maniobras incita a no pagar, demorar el pago,
rehusar o resistir el pago de tributos, rehusar o resistir el pago de tributos.

A diferencia de los dos anteriores delitos, la norma no hace una descripción o

mención de la conducta dolosa subjetiva, es decir que podría también ser de carácter
culposo.

Las sanciones que merece la comisión de este tipo de delito son: pena privativa de
libertad de 5 a 10 años y multa pecuniaria equivalente a 10000 UFV’s.

4.4. Violación de Precintos y otros controles tributarios

Este delito lo comete quien con el propósito de continuar con el ejercicio de su

actividad económica o evitar controles a la misma, vulnera, viola, rompe o destruye
precintos, sellos, instrumentos de medición o de seguridad y otros medios de control
establecidos por la administración tributaria mediante normas expresas y que son
utilizados para efectuar la determinación, liquidación, verificación y fiscalización
tributarias.

Las sanciones por la comisión de éste delito son: Pena privativa de libertad de 3 a 5
años y multa pecuniaria equivalente a 6000 UFV’s.

4.5. Contrabando
De acuerdo al Anexo de la Ley General de Aduanas Nº 1990, contrabando es “el ilícito
aduanero que consiste en extraer o introducir del o al territorio aduanero nacional
clandestinamente mercancías sin la documentación legal, en cualquier medio de
transporte, sustrayéndolos así del control de la aduana”

Este delito se encuentra dirigido en contra del ejercicio legítimo del comercio exterior
y en desmedro de los tributos aduaneros. El contrabando se constituye siempre que
el tributo omitido correspondiente a la mercancía objeto del contrabando sea mayor
a 20000 UFV’s. Se consideran conductas de contrabando a las siguientes:

a) Importar o exportar mercadería en forma clandestina o por rutas u horarios

no autorizados. Se consideran autores tanto al transportador como al
consignatario o propietario.
b) Realizar tráfico de mercancías sin documento legal.
c) Traficar mercancías infringiendo requisitos principales exigidos por normas
aduaneras y otras disposiciones.
d) Realizar trasbordo de mercancías sin autorización, salvo causas de fuerza
mayor que deben ser comunicadas en la Administración Tributaria más
próxima.
e) Realizar el transporte, descarga o entrega de la mercancía en lugar distinto de
la aduana sin autorización previa.
f) Retirar o permitir el retiro de zonas primarias aduaneras de mercancías que
no están detalladas en la declaración o manifiesto correspondiente.
g) Introducir o extraer del territorio aduanero nacional mercancías prohibidas
por ley.
h) Encontrarse en posesión de mercancías prohibidas.
i) Comercializar mercancías extranjeras sin haber sido sometidas a control
aduanero.

Las sanciones a imponerse por la comisión del delito de contrabando son: pena
privativa de libertad de 5 a 10 años; comiso de las mercancías; comiso de los medios
de transporte; pena accesoria de inhabilitación para el ejercicio del comercio exterior
o interno y para suscribir contratos con el Estado.

5. EL ARREPENTIMIENTO EFICAZ

Si el sujeto pasivo o tercero responsable comete una infracción tributaria, pero antes
de cualquier actuación de la Administración tributaria pagan el total del tributo
omitido, ya no corresponderá la aplicación de sanciones pecuniarias, excepto en el
caso del incumplimiento en el plazo para la presentación de declaraciones juradas,
debido a que éstas tienen una fecha de vencimiento.

En el caso del contrabando la sanción pecuniaria quedará extinguida si antes del

comiso de la mercancía el infractor la entrega voluntariamente a la Administración
Tributaria, excepto cuando se trate de vehículos automotores y otros bienes cuyo
derecho propietario debe ser inscrito en un registro público. En sustitución del
comiso de esta mercancía ilegalmente importada se aplica una multa del 100% del
valor de los tributos aduaneros omitidos.

6. RÉGIMEN DE REDUCCIÓN DE SANCIONES

Exceptuando el caso contrabando, el Código Tributario establece en el artículo 156 un
régimen de reducción de sanciones, entendiendo por sanción pecuniaria la multa
aplicable sobre el tributo omitido.